中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)分錄大全

第第24頁第第14頁貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【期初應(yīng)付本金余額X折現(xiàn)率】六、收入業(yè)務(wù)相關(guān)分錄收入章節(jié)2019年的教材有所變動(dòng)，并考查了主觀題，依舊為主觀題熱門章節(jié)。（一）附有銷售退回條款的銷售能夠合理估計(jì)退貨率的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。1?發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入【按照扣除退貨率后預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額】預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款【按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額】借：主營業(yè)務(wù)成本【倒擠】應(yīng)收退貨成本【按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額】貸：庫存商品【按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值】2?資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估借：預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)收退貨成本退貨期滿借：庫存商品【按照實(shí)際退貨數(shù)量計(jì)算的入賬金額】預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款【結(jié)轉(zhuǎn)該科目余額】貸：應(yīng)收退貨成本主營業(yè)務(wù)收入銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)收退貨成本（二）附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售銷售商品時(shí)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入【按照分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格】合同負(fù)債【按照分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格】實(shí)際兌換積分時(shí)借：合同負(fù)債貸：主營業(yè)務(wù)收入【以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)的收入】（三）附有質(zhì)量保證條款的銷售企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。銷售商品時(shí)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入合同負(fù)債【按照質(zhì)量保證服務(wù)的市價(jià)】借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【按照產(chǎn)品成本】提供質(zhì)量保證服務(wù)的期間應(yīng)當(dāng)在延保期間根據(jù)延保服務(wù)進(jìn)度確認(rèn)為收入借：合同負(fù)債貸：主營業(yè)務(wù)收入（四）售后回購當(dāng)回購價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。銷售商品時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）回購期間計(jì)提利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款回購商品時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款七、政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)相關(guān)分錄政府補(bǔ)助準(zhǔn)則在修訂之后，教材也相應(yīng)的變動(dòng)，教材變動(dòng)較大的章節(jié)，需特別關(guān)注。（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的（1）收到補(bǔ)償資金時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（未滿足政府補(bǔ)助的附加條件時(shí)，先入其他應(yīng)付款，待滿足后轉(zhuǎn)入遞延收益）遞延收益（滿足政府補(bǔ)助的附加條件時(shí)）（2）實(shí)際按規(guī)定用途使用補(bǔ)助資金時(shí)借：遞延收益貸：其他收益/管理費(fèi)用（日?；顒?dòng)）營業(yè)外收入/營業(yè)外支出（非日?；顒?dòng)）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的借：銀行存款或其他應(yīng)收款貸：其他收益/管理費(fèi)用（日常活動(dòng)）營業(yè)外收入/營業(yè)外支出（非日?；顒?dòng)）（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助總額法實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)。借：銀行存款貸：遞延收益取得資產(chǎn)時(shí)。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款【外購資產(chǎn)實(shí)際支付的款項(xiàng)】應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生的職工薪酬等】應(yīng)付利息【資本化的借款利息】取得的資產(chǎn)按期計(jì)提折舊，同時(shí)分配遞延收益。借：管理費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊借：遞延收益貸：其他收益【日?；顒?dòng)】營業(yè)外收入【非日常活動(dòng)】【說明】（1）與日常活動(dòng)相關(guān)：政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤(rùn)中的項(xiàng)目、或該補(bǔ)助與日常銷售行為密切相關(guān)，則認(rèn)為該補(bǔ)助與日?；顒?dòng)相關(guān)。（2）總額法下遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”，對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷的長(zhǎng)期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn)。遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)（孰早）”。資產(chǎn)處置時(shí)，轉(zhuǎn)銷遞延收益余額。將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：借：遞延收益貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)處置損益【出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)】營業(yè)外收入【報(bào)廢、毀損時(shí)】（2）凈額法。實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)。借：銀行存款貸：遞延收益取得資產(chǎn)時(shí)。借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等貸：銀行存款【外購資產(chǎn)實(shí)際支付的款項(xiàng)】應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生的職工薪酬等】應(yīng)付利息【資本化的借款利息】借：遞延收益貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等【說明】（1）企業(yè)取得的非貨幣性政府補(bǔ)助應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計(jì)量。（2）對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)分別進(jìn)行核算。難以區(qū)分的，將其整體歸為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。八、合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄合并報(bào)表是考試的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，在考試中，通常在主觀題考查非同一控制下按公允價(jià)值調(diào)整子公司凈資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整分錄、長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷分錄、投資收益與利潤(rùn)分配抵銷分錄、內(nèi)部交易抵銷分錄等相關(guān)調(diào)整抵銷分錄的編制。（一）按公允價(jià)值的調(diào)整將購買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：存貨【評(píng)估增值】固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】無形資產(chǎn)【評(píng)估增值】遞延所得稅資產(chǎn)【資產(chǎn)評(píng)估減值確認(rèn)】貸：應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】遞延所得稅負(fù)債【資產(chǎn)評(píng)估增值確認(rèn)】資本公積【差額】期末調(diào)整其賬面價(jià)值借：營業(yè)成本【購買日評(píng)估增值的存貨對(duì)外銷售】管理費(fèi)用【評(píng)估增值固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊、無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷】應(yīng)收賬款貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊無形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷存貨信用減值損失【應(yīng)收賬款按評(píng)估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核銷】借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用【或借記】遞延所得稅資產(chǎn)（二）按權(quán)益法的調(diào)整凈損益的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)X母公司持股比例】貸：投資收益【或做相反分錄】【提示】同一控制企業(yè)合并按照被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)乘以持股比例計(jì)算應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額；非同一控制企業(yè)合并則按照被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)按公允價(jià)值調(diào)整后的金額乘以母公司持股比例確認(rèn)；注意未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益不再調(diào)整凈利潤(rùn)。分配現(xiàn)金股利的調(diào)整借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益變動(dòng)的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益【或做相反的分錄】除上述外其他權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積【或做相反分錄】連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)一一年初【或借記】其他綜合收益【或借記】資本公積【或借記】（三）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理借：實(shí)收資本（股本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)一一年末商譽(yù)【合并成本一子公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值X母公司持股比例】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益營業(yè)外收入【負(fù)商譽(yù)】【提示】當(dāng)企業(yè)合并成本小于應(yīng)享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，貸記營業(yè)外收入，此時(shí)借方不再有商譽(yù)項(xiàng)目。（四）投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)——年初貸：未分配利潤(rùn)一一本年提取盈余公積――本年利潤(rùn)分配――年末（五）內(nèi)部商品交易的抵銷處理抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)】貸：營業(yè)成本【倒擠】存貨【未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【內(nèi)部購入方計(jì)提數(shù)一企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】貸：資產(chǎn)減值損失遞延所得稅的抵銷借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用4?逆流交易的情況下，還需要做：借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益【或反向分錄】【說明】上述抵銷處理均假設(shè)為內(nèi)部交易收益，下同。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理1?交易發(fā)生當(dāng)期抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用借：資產(chǎn)處置收益貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售的售價(jià)】貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售的成本】固定資產(chǎn)——原價(jià)【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益】抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊】貸：管理費(fèi)用等抵銷當(dāng)期多計(jì)提的減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)一一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【內(nèi)部購入方計(jì)提數(shù)一企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】貸：資產(chǎn)減值損失遞延所得稅的抵銷借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用【提示】遞延所得稅資產(chǎn)的金額=(前面抵銷分錄中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的貸方發(fā)生額一借方發(fā)生額)X所得稅稅率2?內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理期滿清理借：未分配利潤(rùn)年初【固定資產(chǎn)原值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】貸：資產(chǎn)處置收益借：資產(chǎn)處置收益【以前年度多提的折舊】貸：未分配利潤(rùn)年初借：資產(chǎn)處置收益【清理當(dāng)期多提的折舊】貸：管理費(fèi)用等【說明】上述三筆分錄可以合并做一筆分錄，即借：未分配利潤(rùn)一一年初【清理當(dāng)期多提折舊金額】貸：管理費(fèi)用等借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)——年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)超期清理不做抵銷分錄。提前清理、出售借：未分配利潤(rùn)——年初貸：資產(chǎn)處置收益【原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益】借：資產(chǎn)處置收益【以前期間多計(jì)提的折舊】貸：未分配利潤(rùn)——年初借：資產(chǎn)處置收益【清理、出售當(dāng)期多計(jì)提的折舊】貸：管理費(fèi)用等借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)——年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（七）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理將無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：資產(chǎn)處置收益貸：無形資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用將內(nèi)部交易無形資產(chǎn)多攤銷的金額予以抵銷借：無形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷【購買企業(yè)當(dāng)期多攤銷額】貸：管理費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（八）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷當(dāng)年編制合并報(bào)表的抵銷。（1）抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款【期末數(shù)】貸：應(yīng)收賬款【期末數(shù)】（2）抵銷根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失/r/