會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險防范的措施分析

會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險防范的措施分析摘要：近些年，國內(nèi)的審計環(huán)境不斷變化，審計風(fēng)險問題巳經(jīng)成為會計師事務(wù)所以及注冊會計師都不可回避的重要問題。有審計的地方必然存在審計風(fēng)險，審計風(fēng)險無法降至為零，但是卻可以通過合理有效的手段維持在令人滿意的水平。在實踐當(dāng)中，如何把握宏觀環(huán)境和企業(yè)自身的實際情況，在審計過程中控制好風(fēng)險，使審計工作起到為經(jīng)濟建設(shè)保駕護航作用是當(dāng)前各個企業(yè)都應(yīng)當(dāng)探尋的重要問題。關(guān)鍵詞：審計；風(fēng)險；防范；控制一、審計風(fēng)險的表現(xiàn)及影響在實踐中，審計風(fēng)險是一種可能性，具有客觀存在性、普遍性、可控性。審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險構(gòu)成，主要表現(xiàn)在兩個方面，一是實際公允的被注冊會計師認為是錯誤，二是注冊會計師認為是公允的，但實際是錯誤。一旦審計風(fēng)險發(fā)生，必然造成不良影響，主要表現(xiàn)在：一是不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娉蔀橥顿Y者決策的錯誤依據(jù)，錯誤信息導(dǎo)致作為信息重要使用者之一的投資人經(jīng)濟利益受到損害，投資人喪失投資信心。二是不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾鏋楸粚徲媽ο笤斐韶撁嬗绊?，特別是上市公司，在不利信息的廣泛傳播下，將嚴重影響企業(yè)的形象，導(dǎo)致股票價格發(fā)生劇烈震蕩。三是如果是注冊會計師自身能力造成的錯誤，必然使會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)形象和聲譽受到質(zhì)疑，甚至發(fā)生法律糾紛。二、審計風(fēng)險的成因分析（一） 責(zé)任裁定的不合理審計風(fēng)險發(fā)生的成因是多樣的，一是注冊會計師本身過失必然導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生，二是在審計工作中存在一些固有限制，造成注冊會計師不能保證做到提示出將所有的錯報事項，從而造成審計報告與實際情況不符，導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生。因此，并不能要求注冊會計師對所有未查出的錯報事項都負責(zé)任。然而當(dāng)審計風(fēng)險實際發(fā)生時，不論是通過法律途徑還是社會公眾評判，則普遍認為只要審計報告意見與被審計單位的實際情況不符，會計師事務(wù)所或者注冊會計師就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒。責(zé)任界定的不合理，往往會造成會計師事務(wù)所及注冊會計師擺脫不了由此而產(chǎn)生的審計風(fēng)險困擾。（二） 被審計對象的經(jīng)營背景及其不良動機經(jīng)濟環(huán)境、被審計單位經(jīng)濟活動的特點、內(nèi)部控制制度的強度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，從而影響審計風(fēng)險，這也是審計風(fēng)險模型中首先要考慮固有風(fēng)險的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。此外我國企業(yè)普遍存在投機心理，許多企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的意圖與行為，有些企業(yè)的管理者缺乏誠信，通過向注冊會計師行賄，使注冊會計師在審計工作過程中失去應(yīng)有的審計獨立性，從而達到隱瞞、欺騙投資人、債權(quán)人，激增審計風(fēng)險。（三） 注冊會計師的審計能力及從業(yè)道德職業(yè)判斷能力的高低是審計質(zhì)量好壞的直接決定因素之一，都對審計工作質(zhì)量有重要影響。但目前通過考試獲得注冊會計師資格者有相當(dāng)部分缺乏實踐經(jīng)驗，很難真正掌握審計的精髓。當(dāng)注冊會計師的工作能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)難以達到完成審計任務(wù)所需的理想期望，注冊會計師在審計過程中就不可避免地會出現(xiàn)一些失誤，由此產(chǎn)生審計風(fēng)險。（四） 會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度是否完善會計師事務(wù)所是否建立了完善、系統(tǒng)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度直接影響審計報告的質(zhì)量，目前社會上還是存在些沒有建立內(nèi)部質(zhì)量控制制度的會計師事務(wù)所。這些事務(wù)所的注冊會計師在執(zhí)行審計過程中，受各種因素影響出現(xiàn)不遵守職業(yè)準(zhǔn)則的行為就難以得到有力的約束和及時的糾正，從而形成審計風(fēng)險。（五） 審計環(huán)境的變化及方法固有的缺陷在電算化會計的大環(huán)境下，與財務(wù)軟件配套的審計軟件很少，不能適應(yīng)計算機審計的需要。同時在電算化會計的環(huán)境下采用抽樣審計的方法，更加難以滿足審計工作的要求，必然會產(chǎn)生一定的審計風(fēng)險。此外，注冊會計師的職業(yè)判斷的過程復(fù)雜、判斷標(biāo)準(zhǔn)的模糊和判斷內(nèi)容的廣泛都會對審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。三、防范審計風(fēng)險的措施分析（一） 規(guī)范審計程序及審計行為審計風(fēng)險防范以提高經(jīng)濟效率和審計效果為目的，是對一個系統(tǒng)全面、連續(xù)地控制過程。因此會計師事務(wù)所要建立規(guī)范的審計工作程序和審計操作規(guī)程，并切實嚴格執(zhí)行，力求從審計取證到審計決定的全過程，實行規(guī)范化操作。在規(guī)劃和實施審計的過程中，規(guī)范注冊會計師的審計行為。（二） 建立事前、事中、事后的全過程風(fēng)險控制管理模式會計師事務(wù)所應(yīng)建立事前、事中、事后的全過程風(fēng)險控制管理模式，事前對評估審計風(fēng)險，制定與審計對象自身實際情況相匹配的審計方案，使審計方案更有實際操控性，從而將審計風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)；事中要建立減輕風(fēng)險的程序，選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，以達到規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險的目標(biāo)；事后對審計工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，建立審計風(fēng)險進行總結(jié)制度，從而達到降低審計風(fēng)險，并為今后審計風(fēng)險控制提供數(shù)據(jù)依據(jù)。（三） 建立客戶風(fēng)險調(diào)查與評估機制被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)狀況、內(nèi)控制度及管理人員的素質(zhì)、管理方式等都會帶來審計風(fēng)險，因此會計師事務(wù)所要建立客戶風(fēng)險調(diào)查與評估機制。風(fēng)險評估部門應(yīng)將所了解到的上市公司可能存在的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、風(fēng)險類別的判斷依據(jù)，需要在審計中重點予以關(guān)注的事項，會計科目等基本情況提供給審計業(yè)務(wù)部門，審計業(yè)務(wù)部門根據(jù)風(fēng)險類別制訂審計計劃。從而避免了風(fēng)險判斷的失誤，減少了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。（四） 提高審計人員職業(yè)素質(zhì)提高審計工作質(zhì)量是控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵，一支專業(yè)技術(shù)精湛、職業(yè)素質(zhì)突出的審計人員隊伍則是提高審計工作質(zhì)量的源泉，因此會計師事務(wù)所必須建立規(guī)范的人才引入制度，建立人才培養(yǎng)體系，建立教育監(jiān)督制度，提升審計人員的職業(yè)素質(zhì)。在制度中要凸顯強化審計風(fēng)險意識，明確審計風(fēng)險的危害，教育審計人員不能為了片面追求經(jīng)濟效益而忽視了審計風(fēng)險。（五） 重視并充分發(fā)揮審計工作的業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控制度作用良好的內(nèi)部運行機制、完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會計師事務(wù)所控制審計風(fēng)險的重要保障。會計師事務(wù)所應(yīng)按照國家審計基本準(zhǔn)則的要求，建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)部控制制度，對審計質(zhì)量管理實行制度化、程序化、規(guī)范化，堅持項目審計質(zhì)量責(zé)任制、審計復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評制、審計執(zhí)法檢查等制度，建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計質(zhì)量。參考文獻：黃儷.審計風(fēng)險控制問題淺析[J]/r/