審計(jì)證據(jù)及審計(jì)工作底稿講義

第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】了解審計(jì)證據(jù)和審計(jì)程序的分類，把握阻礙證據(jù)充分性和適當(dāng)性的因素，明白得審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)（認(rèn)定）的關(guān)系。一、審計(jì)證據(jù)的種類審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成審計(jì)意見所獵取的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獵取的審計(jì)證據(jù)能夠按其外形特點(diǎn)〔存在的形狀〕分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)?！惨弧硨?shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)可通過實(shí)際觀看或清點(diǎn)所取得、能夠確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在，關(guān)于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情形另行審計(jì)?！捕硶孀C據(jù)〔差不多證據(jù)〕書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。來源是直截了當(dāng)阻礙其證明力的要緊因素?！?〕外部證據(jù)由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的，它一樣有較強(qiáng)的證明力。1、直截了當(dāng)遞交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)，排除偽造、更換的可能性，因而其證明力最強(qiáng)：如函證回函，律師與其他獨(dú)立的專家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件，保險(xiǎn)公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。2、差不多被審計(jì)單位之手而提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)，其證明力相對(duì)弱一點(diǎn)：如銀行對(duì)賬單，購貨發(fā)票，應(yīng)收票據(jù)，顧客訂購單，有關(guān)的契約、合同等。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種證據(jù)，一樣具有較強(qiáng)的證明力。如運(yùn)算表、分析表等。〔2〕內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)一樣包括：會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位治理當(dāng)局聲明書及其他書面文件等一樣而言，①內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。②內(nèi)部證據(jù)假如在外部流轉(zhuǎn)，獲得其他單位或人個(gè)的承認(rèn)〔如銷貨發(fā)票、付款支票等〕那么具有較強(qiáng)的可靠性。③只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度因被審計(jì)單位內(nèi)部操縱的好壞而異，當(dāng)被審計(jì)單位的內(nèi)部操縱較為健全和有效時(shí)，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的?！捕晨陬^證據(jù)〔輔助證據(jù)〕口頭證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明情況的真相，口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。其要緊作用是挖掘一些重要的線索，從而有利于對(duì)某些需審核的情形做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成書面記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情形下所做的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。〔四〕環(huán)境證據(jù)〔輔助證據(jù)〕環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)、情形證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生阻礙的各種環(huán)境事實(shí)。具體包括以下幾種：1、 有關(guān)內(nèi)部操盡情形。內(nèi)部操縱制度越健全、越嚴(yán)密，所需的其他各類審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少；否那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須獵取較大數(shù)量的其他審計(jì)證據(jù)。2、 被審計(jì)單位治理人員的素養(yǎng)。3、 各種治理?xiàng)l件和治理水平。環(huán)境證據(jù)一樣不屬于差不多證據(jù)，但它能夠關(guān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)判定所必須把握的資料。也確實(shí)是說，環(huán)境證據(jù)的作用是能夠支持其他證據(jù)。二、審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的充分性是針關(guān)于證據(jù)的數(shù)量而言的；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是針關(guān)于證據(jù)的質(zhì)量而言的?！惨弧硨徲?jì)證據(jù)的充分性〔數(shù)量特性〕審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。但審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行了。判定審計(jì)證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位估量的固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)水平與所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量成正向關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)具體又受以下因素阻礙：①項(xiàng)目的性質(zhì)、②內(nèi)部操縱的性質(zhì)和強(qiáng)弱、③業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)、④治理當(dāng)局的可信任程度。⑤財(cái)務(wù)狀況、⑥經(jīng)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2、 具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度。越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越需獵取充分的審計(jì)證據(jù)以支持其審計(jì)結(jié)論或意見。3、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)體會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員缺乏審計(jì)體會(huì)時(shí)，少量的審計(jì)證據(jù)就不一定能使其發(fā)覺被審事項(xiàng)是否存在錯(cuò)誤或舞弊行為，因而應(yīng)增加證據(jù)的需要量。4、 審計(jì)過程中是否發(fā)覺錯(cuò)誤或舞弊。一旦審計(jì)過程中發(fā)覺了被審事項(xiàng)有錯(cuò)誤或舞弊的行為，那么被審計(jì)單位整體會(huì)計(jì)報(bào)表存在問題的可能性就增加，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。5、 審計(jì)證據(jù)的類型與獵取途徑所獵取的審計(jì)證據(jù)本身不易偽造，那么其質(zhì)量較高，數(shù)量便可減少。6、 獵取證據(jù)的成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獵取證據(jù)時(shí)，能夠考慮成本效益原那么。在獵取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)前提下，考慮成本效益原那么也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力必須考慮的因素。但關(guān)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如無法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，那么可視情形發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。7、 總體規(guī)模與特點(diǎn)?？傮w越大，證據(jù)越多，但不成比例變動(dòng)?！捕硨徲?jì)證據(jù)的適當(dāng)性?！操|(zhì)量特性〕適當(dāng)性是指相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)阻礙充分性，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性越強(qiáng)，可靠程度越高，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少。即審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量會(huì)阻礙審計(jì)證據(jù)的數(shù)量?！?〕審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來證明和否定治理當(dāng)局所認(rèn)定的事項(xiàng)。如：存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán)的情形。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采納符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獵取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)：符合性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試測(cè)試應(yīng)考慮的因素①內(nèi)部操縱設(shè)計(jì)是否合理；①資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在； 〔存在或發(fā)生〕（與目標(biāo)相關(guān)）內(nèi)部操縱執(zhí)行是否有效；內(nèi)部操縱在所審會(huì)計(jì)期間是否一貫遵守?！咀ⅰ吭O(shè)計(jì)合理？f執(zhí)行有效？f一貫遵守？經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；〔存在或發(fā)生〕是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；〔完整性〕資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬于被審計(jì)單位；〔所有權(quán)與義務(wù)〕會(huì)計(jì)記錄金額是否恰當(dāng)；〔估價(jià)或分?jǐn)偂迟Y產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；〔估價(jià)或分?jǐn)偂呈杖肱c費(fèi)用的配比是否恰當(dāng)；〔估價(jià)或分?jǐn)偂硶?huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否恰當(dāng)?！脖磉_(dá)與披露〕【注】與認(rèn)定或?qū)徲?jì)具體目標(biāo)結(jié)合經(jīng)歷〔2〕審計(jì)證據(jù)的可靠性。可靠性受其來源、及時(shí)性和客觀性的阻礙。書面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠；外部證據(jù)，比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；被審計(jì)單位內(nèi)部操縱較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計(jì)單位內(nèi)部操縱較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；不同來源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性；越及時(shí)的證據(jù)，越可靠；客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠?！纠孔?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獵取的以下審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是〔 〕?！?000年考題〕A、 購貨發(fā)票B、 銷貨發(fā)票C、 米購訂貨單副本D、 應(yīng)收賬款函證回函【答案】D三、審計(jì)證據(jù)的獵取審計(jì)證據(jù)的獵取實(shí)際上是指審計(jì)的程序〔審計(jì)的方法〕。六項(xiàng)程序的名稱一定要記住，內(nèi)涵要明白得清晰?！惨弧硻z查檢查是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的批閱和復(fù)核。那個(gè)地點(diǎn)的"檢查"不同于我們?nèi)粘Ｋf的"檢查"它專指檢查相關(guān)的書面資料〔憑證、賬簿、報(bào)表等〕，即批閱與復(fù)核。檢查所獵取的證據(jù)一樣是書面證據(jù)?！捕潮O(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。因此。監(jiān)盤所獵取的證據(jù)一樣是實(shí)物證據(jù)?！咀ⅰ勘O(jiān)盤和盤點(diǎn)是有區(qū)別的，一樣不要把監(jiān)盤寫成盤點(diǎn)，這是因?yàn)楸P點(diǎn)是治理當(dāng)局的一項(xiàng)經(jīng)營治理活動(dòng)、監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)審計(jì)程序，兩者的責(zé)任與要求等均有較大的差別。筆者在歷次注會(huì)閱卷中發(fā)覺有考生在這方面失分。同樣監(jiān)盤盡管是監(jiān)督盤點(diǎn)的簡(jiǎn)稱，但我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)程序的名稱已有規(guī)范，因此最好不要把監(jiān)盤寫成監(jiān)督盤點(diǎn)。采納監(jiān)督盤點(diǎn)的方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在同時(shí)與賬面數(shù)量相符，查明有無短缺、損毀、腐壞、變質(zhì)、等級(jí)下降、超儲(chǔ)積壓、呆滯等問題。其局限性是它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力證據(jù),但卻不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，同時(shí)也不能對(duì)該資產(chǎn)的價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)?！踩秤^看觀看所獵取的證據(jù)一樣是實(shí)物證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。這一方法的要緊目的是發(fā)覺審計(jì)線索?！菜摹巢樵兗昂C查詢，包括口頭查詢和書面查詢兩種，口頭查詢所獵取的證據(jù)一樣是口頭證據(jù)。函證是查詢的一種（書面查詢），只是因?yàn)楹C是審計(jì)的一個(gè)重要程序，因此，此程序單獨(dú)列出。函證所獵取的證據(jù)一樣是書面證據(jù)?！参濉尺\(yùn)算也稱重算或復(fù)算。運(yùn)算一樣是針對(duì)估價(jià)和機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)所實(shí)施的審計(jì)程序?！擦撤治鲂詮?fù)核分析性復(fù)核往往貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，為審計(jì)工作提供審計(jì)線索。常用的分析性復(fù)核的方法：1、比較分析法。是通過對(duì)被審計(jì)單位某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)〔如該項(xiàng)目的打算指標(biāo)、上期實(shí)際指標(biāo)、歷史先進(jìn)指標(biāo)、同行業(yè)其他單位同期指標(biāo)〕進(jìn)行比較，查找差異,發(fā)覺問題，以取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。比較分析法有絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較兩種?！纠孔?cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到該公司2000年開發(fā)出一種新產(chǎn)品，2001年產(chǎn)品供不應(yīng)求，己在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時(shí)，比較了2000年和2001年的有關(guān)數(shù)據(jù)。項(xiàng)臥、2000年2001年收入前。萬元4DD萬元費(fèi)用1叩萬元扳）萬元利潤100力兀150力兀2001年收入比上年增加了200萬元，費(fèi)用增加了150萬元，利潤增加了50萬元，這確實(shí)是絕對(duì)數(shù)比較；2001年收入比上年增加了100%，費(fèi)用增加了150%，利潤增加了50%,這確實(shí)是相對(duì)數(shù)比較。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，費(fèi)用應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)。在分析時(shí)，絕對(duì)數(shù)比較法、相對(duì)數(shù)比較法、比率分析法、趨勢(shì)分析法往往結(jié)合運(yùn)用，才能發(fā)覺審計(jì)線索。2、 比率分析法。是指通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的某些項(xiàng)目或某一問題進(jìn)行測(cè)試或評(píng)判，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。例如，利用毛利率能夠測(cè)試毛利或庫存商品的價(jià)值。再如，利用資產(chǎn)負(fù)債率、流淌比率、速動(dòng)比率能夠分析企業(yè)負(fù)債水平和償債能力?！纠坷麧櫛M管由2000年的100萬增加到150萬，但銷售利潤率由2000年的50%降到了2001年的37.5%。說明費(fèi)用應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)。同樣用"費(fèi)用收入比"也可分析，由2001年的"費(fèi)用收入比"由2000年的50%增加到了62.5%，也可說明這一點(diǎn)。3、 趨勢(shì)分析法。是指通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目連續(xù)假設(shè)干期的變動(dòng)金額及其百分比的運(yùn)算，來分析該項(xiàng)目不同時(shí)期的變動(dòng)情形和進(jìn)展趨勢(shì)，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。四、審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系由第五章的審計(jì)循環(huán)圖我們能夠如此來明白得審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程。治理當(dāng)局的認(rèn)定一f審計(jì)具體目標(biāo)一f審計(jì)程序一f審計(jì)證據(jù)一f審計(jì)結(jié)論一f審計(jì)意見一―審計(jì)總目標(biāo)在審計(jì)過程中，為了實(shí)現(xiàn)由治理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定推論出的眾多具體審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師就要使用各種審計(jì)程序來獵取各類審計(jì)證據(jù)。通常一種審計(jì)程序可產(chǎn)生多種審計(jì)證據(jù),而要獵取某類證據(jù)，也可選用多種審計(jì)程序。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和治理當(dāng)局的認(rèn)定之間的關(guān)系如下表:證據(jù)種類審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)認(rèn)定相關(guān)備注實(shí)物觀看、監(jiān)盤真實(shí)性、完整性、存在或發(fā)生、完整不能完全證實(shí)所證據(jù)估價(jià)、截止性、估價(jià)或分?jǐn)傆袡?quán)與計(jì)價(jià)書面檢杳、函證、運(yùn)算、所有的目標(biāo)全部認(rèn)定來源不同，證明證據(jù)分析性復(fù)核力也不同口頭詢問除機(jī)械準(zhǔn)確性之全部認(rèn)定間接證據(jù)，提供證據(jù)外的其它目標(biāo)線索環(huán)境證據(jù)分析性復(fù)核、觀看總體合理性――間接證據(jù)，提供線索不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù)，而不同的審計(jì)證據(jù)可用來證實(shí)不同的報(bào)表認(rèn)定。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，通常是針對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定來獵取證據(jù)。有關(guān)某項(xiàng)認(rèn)定〔如存貨的存在〕的審計(jì)證據(jù)，不得用于代替有關(guān)另一項(xiàng)認(rèn)定〔如計(jì)價(jià)〕應(yīng)獵取的證據(jù)。有些情形下，某項(xiàng)測(cè)試可為多項(xiàng)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。如應(yīng)收賬款的函證可為其存在和計(jì)價(jià)提供審計(jì)證據(jù)?！纠繉徲?jì)程序同審計(jì)證據(jù)存在著相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，通常一種審計(jì)程序能夠獲得一種審計(jì)證據(jù)?！?〕〔1997年考題〕【答案】X五、審計(jì)程序的分類各種具體的審計(jì)程序運(yùn)用于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的全過程之中。由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)要求先了解客戶的內(nèi)部操縱，再依照了解到的情形決定進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，因此，上述六項(xiàng)審計(jì)程序按其運(yùn)用的目的可分為以下三類：1、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部操縱取得了解的程序2、符合性測(cè)試程序每次報(bào)表審計(jì)必須執(zhí)行抿表審計(jì)時(shí)選擇執(zhí)行一確定實(shí)質(zhì)性測(cè)直接證據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試每次報(bào)表審計(jì)必須執(zhí)行2、符合性測(cè)試程序每次報(bào)表審計(jì)必須執(zhí)行抿表審計(jì)時(shí)選擇執(zhí)行一確定實(shí)質(zhì)性測(cè)直接證據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試每次報(bào)表審計(jì)必須執(zhí)行本國由徐永濤設(shè)計(jì)引用請(qǐng)注明由處3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)程序按其運(yùn)用目的進(jìn)行分類，能夠分為〔 〕〔1998年試題〕A、 對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部操縱制度取得了解的程序B、 符合性測(cè)試程序C、 實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序D、 對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的程序【答案】ABC當(dāng)被審計(jì)單位規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠不執(zhí)行符合性測(cè)試，而直截了當(dāng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括兩部分：詳細(xì)測(cè)試分析性測(cè)試內(nèi)容交易的詳細(xì)測(cè)試和余額的詳細(xì)測(cè)試對(duì)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息應(yīng)用的分析性復(fù)核程序目的交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是為了審定某類或某項(xiàng)交易認(rèn)定的恰當(dāng)性，余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試那么是為了審定某賬戶余額認(rèn)定的恰當(dāng)性。證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。聯(lián)系實(shí)質(zhì)性測(cè)試可取得證明治理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)認(rèn)定是否公允的證據(jù)，每次報(bào)表審計(jì)中必須執(zhí)行。詳細(xì)測(cè)試、分析性測(cè)試在審計(jì)中各有其專門的作用，不可相互替代。分析性測(cè)試的結(jié)果往往可為詳細(xì)測(cè)試提供一定的有益的方向性指導(dǎo)六、審計(jì)證據(jù)的整理與分析審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法通常包括：分類、運(yùn)算、比較、小結(jié)、綜合。整理、分析與評(píng)判審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行取舍。取舍的標(biāo)準(zhǔn)〔原那么〕大體有：第一，金額大??；第二，問題性質(zhì)的嚴(yán)峻程度。第二節(jié)審計(jì)工作底稿形成 依據(jù)審計(jì)證據(jù)——?審計(jì)工作底稿——?審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)工作底稿的定義、分類及作用〔一〕審計(jì)工作底稿的定義1、審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，形成的全部審計(jì)工作記錄和獵取的資料。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直截了當(dāng)依據(jù)。形成方式：一種是直截了當(dāng)編制的；另一種是取得的審計(jì)工作底稿的分類〔按底稿的性質(zhì)和作用分類〕：種類一樣內(nèi)容綜合類①申計(jì)約定書；②申計(jì)打算；調(diào)整分錄匯總表③申計(jì)報(bào)告未定稿；④申計(jì)總結(jié)；⑤申計(jì)業(yè)務(wù)類①預(yù)備調(diào)查記錄；②符合性測(cè)試記錄；③實(shí)質(zhì)性測(cè)試記錄備查類①有關(guān)的重要法律性文件；②重要會(huì)議記錄與紀(jì)要；③重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議；④營業(yè)執(zhí)照、公司章程〔三〕審計(jì)工作底稿的作用1、 審計(jì)工作底稿是連結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶，組織和和諧審計(jì)工作。2、 審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)單位的直截了當(dāng)依據(jù)。3、 審計(jì)工作底稿是解脫或減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任、評(píng)判或考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。4、 審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量操縱與質(zhì)量檢查提供了可能。5、 審計(jì)工作底稿對(duì)以后的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值。二、審計(jì)工作底稿的編制與取得〔一〕審計(jì)工作底稿的差不多要素審計(jì)工作底稿按其格式分類，可分為專用的審計(jì)工作底稿〔只能用于特定用途，如盤點(diǎn)表，審計(jì)約定書等〕和通用的審計(jì)工作底稿〔可用于任何用途〕兩種:專用工作底稿見教材圖表，通用工作底稿見下【例】Q 署養(yǎng)徐永瞞聲甘師李魯廝歸討工柞林客尸: 親引號(hào)： 項(xiàng)目： ?!1A： 日期：__時(shí)間（時(shí)期） 復(fù)核A： 日期：__審計(jì)過程；審計(jì)結(jié)論；標(biāo)識(shí)：說明：不管是專用工作底稿，依舊通用工作底稿，都應(yīng)包含下面各要素:1、 被審計(jì)單位名稱；2、 審計(jì)項(xiàng)目名稱；3、 審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；4、 審計(jì)過程記錄；5、 審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；6、 審計(jì)結(jié)論；7、 索引號(hào)及頁次；8、 編制者姓名及編制日期；9、 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；10、其他應(yīng)說明事項(xiàng)?！捕匙?cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)把握如下的差不多結(jié)構(gòu)：1、 被審計(jì)單位的未審情形2、 審計(jì)過程的記錄3、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核〔一〕審計(jì)工作底稿復(fù)核要點(diǎn)1、 所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠；2、 所獵取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)；3、 審計(jì)判定是否有理有據(jù)；4、 審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。〔二〕我國審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，確實(shí)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。復(fù)核級(jí)別復(fù)核人復(fù)核要求復(fù)核要點(diǎn)一級(jí)復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理詳細(xì)復(fù)核對(duì)所下屬審計(jì)人員形成的底稿中所有的審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等逐筆復(fù)核。二級(jí)復(fù)核部門經(jīng)理一樣復(fù)核對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核三級(jí)復(fù)核主任會(huì)計(jì)師重點(diǎn)復(fù)核對(duì)重大會(huì)計(jì)申計(jì)問題、重大申計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、審計(jì)意見及重要的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。需要說明的是，復(fù)核不一定嚴(yán)格要通過項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師這三種級(jí)別的人復(fù)核，只要能力相當(dāng)，就可代替其復(fù)核。復(fù)核不一定只有三級(jí)，還可有四級(jí)、五級(jí)。四、審計(jì)檔案的治理〔一〕審計(jì)檔案的分類審計(jì)檔案按其使用期限的長(zhǎng)短和作用大小能夠分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。類別特點(diǎn)內(nèi)容永久性檔案〔長(zhǎng)期檔案〕〔永久性工作底稿〕內(nèi)容穩(wěn)固〔變動(dòng)較少〕、重要的、有長(zhǎng)期使用價(jià)值〔對(duì)以后審計(jì)工作具有重阻礙和直截了當(dāng)作用、等。要緊由綜合類和備查類工作底稿組成。如企業(yè)章程、重要合同及法律性文件、內(nèi)部操縱調(diào)查表及文字說明書和流程圖、歷年的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告副本等當(dāng)期檔案〔當(dāng)期工作底稿〕〔臨時(shí)性檔案〕內(nèi)容每年變動(dòng)、僅供本次審計(jì)使用或下次審計(jì)參考等。要緊由各種業(yè)務(wù)類工作底稿組成。如符合性測(cè)試工作底稿、實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿?！纠勘麜?huì)計(jì)師事務(wù)所與D公司于2000年1月20日簽訂的1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，作為審計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)〔 〕〔2000年考題〕。A、 至少儲(chǔ)存至2001年B、 至少儲(chǔ)存至2005年C、 至少儲(chǔ)存至2020年D、長(zhǎng)期儲(chǔ)存【答案】D【例】以下審計(jì)工作底稿中，應(yīng)該歸入永久性檔案治理的有〔 〕〔1998年試題〕A、 被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照副本B、 相關(guān)內(nèi)部操縱及其調(diào)查和評(píng)判記錄C、 資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試記錄D、 審計(jì)報(bào)告、治理建議書【答案】ABD〔二〕審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所?！纠繒?huì)計(jì)師事務(wù)所同意托付對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)所形成的審計(jì)工作底稿，其所有權(quán)應(yīng)歸