審計證據(jù)及審計工作底稿講義

第一節(jié)審計證據(jù)【學習要領(lǐng)】了解審計證據(jù)和審計程序的分類，把握阻礙證據(jù)充分性和適當性的因素，明白得審計程序、審計證據(jù)與審計目標（認定）的關(guān)系。一、審計證據(jù)的種類審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獵取的證據(jù)。注冊會計師所獵取的審計證據(jù)能夠按其外形特點〔存在的形狀〕分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)?！惨弧硨嵨镒C據(jù)實物證據(jù)可通過實際觀看或清點所取得、能夠確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在，關(guān)于取得實物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應就其所有權(quán)歸屬及其價值情形另行審計?！捕硶孀C據(jù)〔差不多證據(jù)〕書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。來源是直截了當阻礙其證明力的要緊因素?！?〕外部證據(jù)由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士所編制的，它一樣有較強的證明力。1、直截了當遞交注冊會計師的外部證據(jù)，排除偽造、更換的可能性，因而其證明力最強：如函證回函，律師與其他獨立的專家關(guān)于被審計單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負債的證明函件，保險公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀人的證明等。2、差不多被審計單位之手而提交注冊會計師的外部證據(jù)，其證明力相對弱一點：如銀行對賬單，購貨發(fā)票，應收票據(jù)，顧客訂購單，有關(guān)的契約、合同等。3、注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種證據(jù)，一樣具有較強的證明力。如運算表、分析表等?！?〕內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)一樣包括：會計記錄、被審計單位治理當局聲明書及其他書面文件等一樣而言，①內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。②內(nèi)部證據(jù)假如在外部流轉(zhuǎn)，獲得其他單位或人個的承認〔如銷貨發(fā)票、付款支票等〕那么具有較強的可靠性。③只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度因被審計單位內(nèi)部操縱的好壞而異，當被審計單位的內(nèi)部操縱較為健全和有效時，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的?！捕晨陬^證據(jù)〔輔助證據(jù)〕口頭證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明情況的真相，口頭證據(jù)往往需要其他相應證據(jù)的支持。其要緊作用是挖掘一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情形做進一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。在審計過程中，注冊會計師應把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成書面記錄，并注明是何人、何時、在何種情形下所做的口頭陳述，必要時還應獲得被詢問者的簽名確認?！菜摹抄h(huán)境證據(jù)〔輔助證據(jù)〕環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)、情形證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生阻礙的各種環(huán)境事實。具體包括以下幾種：1、 有關(guān)內(nèi)部操盡情形。內(nèi)部操縱制度越健全、越嚴密，所需的其他各類審計證據(jù)的數(shù)量就越少；否那么，注冊會計師就必須獵取較大數(shù)量的其他審計證據(jù)。2、 被審計單位治理人員的素養(yǎng)。3、 各種治理條件和治理水平。環(huán)境證據(jù)一樣不屬于差不多證據(jù)，但它能夠關(guān)心注冊會計師了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境，是注冊會計師進行專業(yè)判定所必須把握的資料。也確實是說，環(huán)境證據(jù)的作用是能夠支持其他證據(jù)。二、審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的充分性是針關(guān)于證據(jù)的數(shù)量而言的；審計證據(jù)的適當性是針關(guān)于證據(jù)的質(zhì)量而言的?！惨弧硨徲嬜C據(jù)的充分性〔數(shù)量特性〕審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見，是注冊會計師為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。但審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行了。判定審計證據(jù)是否充分，應當考慮以下因素：1、審計風險。注冊會計師對被審計單位估量的固有風險和操縱風險水平與所需的審計證據(jù)數(shù)量成正向關(guān)系。固有風險和操縱風險具體又受以下因素阻礙：①項目的性質(zhì)、②內(nèi)部操縱的性質(zhì)和強弱、③業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)、④治理當局的可信任程度。⑤財務(wù)狀況、⑥經(jīng)常更換會計師事務(wù)所。2、 具體審計項目的重要程度。越是重要的審計項目，注冊會計師就越需獵取充分的審計證據(jù)以支持其審計結(jié)論或意見。3、 注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計體會。注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員缺乏審計體會時，少量的審計證據(jù)就不一定能使其發(fā)覺被審事項是否存在錯誤或舞弊行為，因而應增加證據(jù)的需要量。4、 審計過程中是否發(fā)覺錯誤或舞弊。一旦審計過程中發(fā)覺了被審事項有錯誤或舞弊的行為，那么被審計單位整體會計報表存在問題的可能性就增加，因此，注冊會計師需增加審計證據(jù)的數(shù)量。5、 審計證據(jù)的類型與獵取途徑所獵取的審計證據(jù)本身不易偽造，那么其質(zhì)量較高，數(shù)量便可減少。6、 獵取證據(jù)的成本。注冊會計師在獵取證據(jù)時，能夠考慮成本效益原那么。在獵取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)前提下，考慮成本效益原那么也是會計師事務(wù)所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。但關(guān)于重要的審計項目，注冊會計師不應將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由，注冊會計師如無法取得充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，那么可視情形發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。7、 總體規(guī)模與特點?？傮w越大，證據(jù)越多，但不成比例變動?！捕硨徲嬜C據(jù)的適當性。〔質(zhì)量特性〕適當性是指相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的適當性會阻礙充分性，審計證據(jù)的相關(guān)性越強，可靠程度越高，所需審計證據(jù)的數(shù)量就越少。即審計證據(jù)的質(zhì)量會阻礙審計證據(jù)的數(shù)量?！?〕審計證據(jù)的相關(guān)性。注冊會計師只能利用與審計目的相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證明和否定治理當局所認定的事項。如：存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計價和所有權(quán)的情形。注冊會計師采納符合性測試和實質(zhì)性測試獵取審計證據(jù)時，應考慮的相關(guān)事項：符合性測試實質(zhì)性測試測試應考慮的因素①內(nèi)部操縱設(shè)計是否合理；①資產(chǎn)或負債在某一特定時日是否存在； 〔存在或發(fā)生〕（與目標相關(guān)）內(nèi)部操縱執(zhí)行是否有效；內(nèi)部操縱在所審會計期間是否一貫遵守?！咀ⅰ吭O(shè)計合理？f執(zhí)行有效？f一貫遵守？經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；〔存在或發(fā)生〕是否有未入賬的資產(chǎn)、負債或其他交易事項；〔完整性〕資產(chǎn)或負債在某一特定時日是否歸屬于被審計單位；〔所有權(quán)與義務(wù)〕會計記錄金額是否恰當；〔估價或分攤〕資產(chǎn)或負債的計價是否恰當；〔估價或分攤〕收入與費用的配比是否恰當；〔估價或分攤〕會計報表項目的分類反映是否恰當?！脖磉_與披露〕【注】與認定或?qū)徲嬀唧w目標結(jié)合經(jīng)歷〔2〕審計證據(jù)的可靠性?？煽啃允芷鋪碓础⒓皶r性和客觀性的阻礙。書面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠；外部證據(jù)，比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)可靠；注冊會計師自行獲得的證據(jù)，比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；被審計單位內(nèi)部操縱較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計單位內(nèi)部操縱較差時所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；不同來源或性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性；越及時的證據(jù)，越可靠；客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠?！纠孔詴嫀焾?zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獵取的以下審計證據(jù)中，可靠性最強的是〔 〕。〔2000年考題〕A、 購貨發(fā)票B、 銷貨發(fā)票C、 米購訂貨單副本D、 應收賬款函證回函【答案】D三、審計證據(jù)的獵取審計證據(jù)的獵取實際上是指審計的程序〔審計的方法〕。六項程序的名稱一定要記住，內(nèi)涵要明白得清晰?！惨弧硻z查檢查是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的批閱和復核。那個地點的"檢查"不同于我們?nèi)粘Ｋf的"檢查"它專指檢查相關(guān)的書面資料〔憑證、賬簿、報表等〕，即批閱與復核。檢查所獵取的證據(jù)一樣是書面證據(jù)。〔二〕監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴?。因此。監(jiān)盤所獵取的證據(jù)一樣是實物證據(jù)?！咀ⅰ勘O(jiān)盤和盤點是有區(qū)別的，一樣不要把監(jiān)盤寫成盤點，這是因為盤點是治理當局的一項經(jīng)營治理活動、監(jiān)盤是注冊會計師的一項審計程序，兩者的責任與要求等均有較大的差別。筆者在歷次注會閱卷中發(fā)覺有考生在這方面失分。同樣監(jiān)盤盡管是監(jiān)督盤點的簡稱，但我國獨立審計準那么對程序的名稱已有規(guī)范，因此最好不要把監(jiān)盤寫成監(jiān)督盤點。采納監(jiān)督盤點的方法是為了確定被審計單位實物資產(chǎn)是否真實存在同時與賬面數(shù)量相符，查明有無短缺、損毀、腐壞、變質(zhì)、等級下降、超儲積壓、呆滯等問題。其局限性是它只能對實物資產(chǎn)是否確實存在提供有力證據(jù),但卻不能保證被審計單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)，同時也不能對該資產(chǎn)的價值提供審計證據(jù)?！踩秤^看觀看所獵取的證據(jù)一樣是實物證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。這一方法的要緊目的是發(fā)覺審計線索。〔四〕查詢及函證查詢，包括口頭查詢和書面查詢兩種，口頭查詢所獵取的證據(jù)一樣是口頭證據(jù)。函證是查詢的一種（書面查詢），只是因為函證是審計的一個重要程序，因此，此程序單獨列出。函證所獵取的證據(jù)一樣是書面證據(jù)?！参濉尺\算也稱重算或復算。運算一樣是針對估價和機械準確性目標所實施的審計程序?！擦撤治鲂詮秃朔治鲂詮秃送灤┯谡麄€審計過程，為審計工作提供審計線索。常用的分析性復核的方法：1、比較分析法。是通過對被審計單位某一會計報表項目與其既定標準〔如該項目的打算指標、上期實際指標、歷史先進指標、同行業(yè)其他單位同期指標〕進行比較，查找差異,發(fā)覺問題，以取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。比較分析法有絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較兩種?！纠孔詴嫀熢趯δ掣咝录夹g(shù)企業(yè)進行審計時，了解到該公司2000年開發(fā)出一種新產(chǎn)品，2001年產(chǎn)品供不應求，己在原有生產(chǎn)能力下擴大生產(chǎn)。同時，比較了2000年和2001年的有關(guān)數(shù)據(jù)。項臥、2000年2001年收入前。萬元4DD萬元費用1叩萬元扳）萬元利潤100力兀150力兀2001年收入比上年增加了200萬元，費用增加了150萬元，利潤增加了50萬元，這確實是絕對數(shù)比較；2001年收入比上年增加了100%，費用增加了150%，利潤增加了50%,這確實是相對數(shù)比較。注冊會計師認為，費用應是審計的重點。在分析時，絕對數(shù)比較法、相對數(shù)比較法、比率分析法、趨勢分析法往往結(jié)合運用，才能發(fā)覺審計線索。2、 比率分析法。是指通過對會計報表的某些項目或某一問題進行測試或評判，以獲得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。例如，利用毛利率能夠測試毛利或庫存商品的價值。再如，利用資產(chǎn)負債率、流淌比率、速動比率能夠分析企業(yè)負債水平和償債能力?！纠坷麧櫛M管由2000年的100萬增加到150萬，但銷售利潤率由2000年的50%降到了2001年的37.5%。說明費用應是注冊會計師審計的重點。同樣用"費用收入比"也可分析，由2001年的"費用收入比"由2000年的50%增加到了62.5%，也可說明這一點。3、 趨勢分析法。是指通過對會計報表某一項目連續(xù)假設(shè)干期的變動金額及其百分比的運算，來分析該項目不同時期的變動情形和進展趨勢，以獲得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。四、審計程序與審計證據(jù)、認定的關(guān)系由第五章的審計循環(huán)圖我們能夠如此來明白得審計目標的實現(xiàn)過程。治理當局的認定一f審計具體目標一f審計程序一f審計證據(jù)一f審計結(jié)論一f審計意見一―審計總目標在審計過程中，為了實現(xiàn)由治理當局會計報表認定推論出的眾多具體審計目標，注冊會

計師就要使用各種審計程序來獵取各類審計證據(jù)。通常一種審計程序可產(chǎn)生多種審計證據(jù),而要獵取某類證據(jù)，也可選用多種審計程序。審計證據(jù)與審計程序、審計目標和治理當局的認定之間的關(guān)系如下表:證據(jù)種類審計程序?qū)徲嬆繕苏J定相關(guān)備注實物觀看、監(jiān)盤真實性、完整性、存在或發(fā)生、完整不能完全證實所證據(jù)估價、截止性、估價或分攤有權(quán)與計價書面檢杳、函證、運算、所有的目標全部認定來源不同，證明證據(jù)分析性復核力也不同口頭詢問除機械準確性之全部認定間接證據(jù)，提供證據(jù)外的其它目標線索環(huán)境證據(jù)分析性復核、觀看總體合理性――間接證據(jù)，提供線索不同程序可提供不同的審計證據(jù)，而不同的審計證據(jù)可用來證實不同的報表認定。在審計實務(wù)中，通常是針對每項會計報表認定來獵取證據(jù)。有關(guān)某項認定〔如存貨的存在〕的審計證據(jù)，不得用于代替有關(guān)另一項認定〔如計價〕應獵取的證據(jù)。有些情形下，某項測試可為多項認定提供審計證據(jù)。如應收賬款的函證可為其存在和計價提供審計證據(jù)。【例】審計程序同審計證據(jù)存在著相互對應關(guān)系，通常一種審計程序能夠獲得一種審計證據(jù)?！?〕〔1997年考題〕【答案】X五、審計程序的分類各種具體的審計程序運用于會計報表審計的全過程之中。由于現(xiàn)代會計報表審計要求先了解客戶的內(nèi)部操縱，再依照了解到的情形決定進行符合性測試和實質(zhì)性測試，因此，上述六項審計程序按其運用的目的可分為以下三類：1、對被審計單位內(nèi)部操縱取得了解的程序2、符合性測試程序每次報表審計必須執(zhí)行抿表審計時選擇執(zhí)行一確定實質(zhì)性測直接證據(jù)實質(zhì)性測試每次報表審計必須執(zhí)行2、符合性測試程序每次報表審計必須執(zhí)行抿表審計時選擇執(zhí)行一確定實質(zhì)性測直接證據(jù)實質(zhì)性測試每次報表審計必須執(zhí)行本國由徐永濤設(shè)計引用請注明由處3、實質(zhì)性測試程序【例】注冊會計師對會計報表審計的審計程序按其運用目的進行分類，能夠分為〔 〕〔1998年試題〕A、 對被審計單位內(nèi)部操縱制度取得了解的程序B、 符合性測試程序C、 實質(zhì)性測試程序D、 對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見的程序【答案】ABC當被審計單位規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)不多時，注冊會計師能夠不執(zhí)行符合性測試，而直截了當進行實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試包括兩部分：詳細測試分析性測試內(nèi)容交易的詳細測試和余額的詳細測試對會計信息和非會計信息應用的分析性復核程序目的交易的實質(zhì)性測試是為了審定某類或某項交易認定的恰當性，余額的實質(zhì)性測試那么是為了審定某賬戶余額認定的恰當性。證實會計報表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。聯(lián)系實質(zhì)性測試可取得證明治理當局會計報表的各項認定是否公允的證據(jù)，每次報表審計中必須執(zhí)行。詳細測試、分析性測試在審計中各有其專門的作用，不可相互替代。分析性測試的結(jié)果往往可為詳細測試提供一定的有益的方向性指導六、審計證據(jù)的整理與分析審計證據(jù)整理與分析的方法通常包括：分類、運算、比較、小結(jié)、綜合。整理、分析與評判審計證據(jù)時應對審計證據(jù)進行取舍。取舍的標準〔原那么〕大體有：第一，金額大??；第二，問題性質(zhì)的嚴峻程度。第二節(jié)審計工作底稿形成 依據(jù)審計證據(jù)——?審計工作底稿——?審計報告一、審計工作底稿的定義、分類及作用〔一〕審計工作底稿的定義1、審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，形成的全部審計工作記錄和獵取的資料。是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直截了當依據(jù)。形成方式：一種是直截了當編制的；另一種是取得的審計工作底稿的分類〔按底稿的性質(zhì)和作用分類〕：種類一樣內(nèi)容綜合類①申計約定書；②申計打算；調(diào)整分錄匯總表③申計報告未定稿；④申計總結(jié)；⑤申計業(yè)務(wù)類①預備調(diào)查記錄；②符合性測試記錄；③實質(zhì)性測試記錄備查類①有關(guān)的重要法律性文件；②重要會議記錄與紀要；③重要經(jīng)濟合同與協(xié)議；④營業(yè)執(zhí)照、公司章程〔三〕審計工作底稿的作用1、 審計工作底稿是連結(jié)整個審計工作的紐帶，組織和和諧審計工作。2、 審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計單位的直截了當依據(jù)。3、 審計工作底稿是解脫或減輕注冊會計師的審計責任、評判或考核注冊會計師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)。4、 審計工作底稿為審計質(zhì)量操縱與質(zhì)量檢查提供了可能。5、 審計工作底稿對以后的審計業(yè)務(wù)具有參考備查價值。二、審計工作底稿的編制與取得〔一〕審計工作底稿的差不多要素審計工作底稿按其格式分類，可分為專用的審計工作底稿〔只能用于特定用途，如盤點表，審計約定書等〕和通用的審計工作底稿〔可用于任何用途〕兩種:專用工作底稿見教材圖表，通用工作底稿見下【例】Q 署養(yǎng)徐永瞞聲甘師李魯廝歸討工柞林客尸: 親引號： 項目： ?!1A： 日期：__時間（時期） 復核A： 日期：__審計過程；審計結(jié)論；標識：說明：不管是專用工作底稿，依舊通用工作底稿，都應包含下面各要素:1、 被審計單位名稱；2、 審計項目名稱；3、 審計項目時點或期間；4、 審計過程記錄；5、 審計標識及其說明；6、 審計結(jié)論；7、 索引號及頁次；8、 編制者姓名及編制日期；9、 復核者姓名及復核日期；10、其他應說明事項。〔二〕注冊會計師在編制審計工作底稿時，應把握如下的差不多結(jié)構(gòu)：1、 被審計單位的未審情形2、 審計過程的記錄3、 注冊會計師的審計結(jié)論三、審計工作底稿的復核〔一〕審計工作底稿復核要點1、 所引用的有關(guān)資料是否翔實、可靠；2、 所獵取的審計證據(jù)是否充分適當；3、 審計判定是否有理有據(jù)；4、 審計結(jié)論是否恰當。〔二〕我國審計工作底稿的三級復核制度審計工作底稿三級復核制度，確實是會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理和項目經(jīng)理為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。復核級別復核人復核要求復核要點一級復核項目經(jīng)理詳細復核對所下屬審計人員形成的底稿中所有的審計程序、審計證據(jù)、審計結(jié)論等逐筆復核。二級復核部門經(jīng)理一樣復核對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進行復核三級復核主任會計師重點復核對重大會計申計問題、重大申計調(diào)整事項、審計意見及重要的工作底稿進行復核。需要說明的是，復核不一定嚴格要通過項目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會計師這三種級別的人復核，只要能力相當，就可代替其復核。復核不一定只有三級，還可有四級、五級。四、審計檔案的治理〔一〕審計檔案的分類審計檔案按其使用期限的長短和作用大小能夠分為永久性檔案和當期檔案。類別特點內(nèi)容永久性檔案〔長期檔案〕〔永久性工作底稿〕內(nèi)容穩(wěn)固〔變動較少〕、重要的、有長期使用價值〔對以后審計工作具有重阻礙和直截了當作用、等。要緊由綜合類和備查類工作底稿組成。如企業(yè)章程、重要合同及法律性文件、內(nèi)部操縱調(diào)查表及文字說明書和流程圖、歷年的會計報表和審計報告副本等當期檔案〔當期工作底稿〕〔臨時性檔案〕內(nèi)容每年變動、僅供本次審計使用或下次審計參考等。要緊由各種業(yè)務(wù)類工作底稿組成。如符合性測試工作底稿、實質(zhì)性測試工作底稿?！纠勘麜嫀熓聞?wù)所與D公司于2000年1月20日簽訂的1999年度會計報表審計業(yè)務(wù)約定書，作為審計檔案，應當〔 〕〔2000年考題〕。A、 至少儲存至2001年B、 至少儲存至2005年C、 至少儲存至2020年D、長期儲存【答案】D【例】以下審計工作底稿中，應該歸入永久性檔案治理的有〔 〕〔1998年試題〕A、 被審計單位的設(shè)立批準證書、營業(yè)執(zhí)照副本B、 相關(guān)內(nèi)部操縱及其調(diào)查和評判記錄C、 資產(chǎn)、負債、權(quán)益、損益類項目實質(zhì)性測試記錄D、 審計報告、治理建議書【答案】ABD〔二〕審計檔案的所有權(quán)與保管審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所?！纠繒嫀熓聞?wù)所同意托付對被審計單位進行審計所形成的審計工作底稿，其所有權(quán)應歸