出口退稅培訓(xùn)課件外貿(mào)企業(yè)出口退稅

外貿(mào)企業(yè)出口退稅國家稅務(wù)總局1外貿(mào)企業(yè)出口退稅國家稅務(wù)總局1主要內(nèi)容外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理外貿(mào)企業(yè)退稅申報、審核外貿(mào)企業(yè)特殊退（免）稅管理外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計處理2主要內(nèi)容外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理2出口企業(yè)外經(jīng)貿(mào)主管部門征稅機(jī)關(guān)海關(guān)外匯管理局國庫退稅機(jī)關(guān)2、進(jìn)行認(rèn)定7、取得出口報關(guān)單6、報關(guān)出口1、取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)8、收匯核銷9、取得收匯核銷單11、開具收入退還書5、取得增值稅專用發(fā)票10、憑有關(guān)單證申報退稅銀行生產(chǎn)企業(yè)3、購進(jìn)貨物12、取得退稅款外貿(mào)企業(yè)操作流程操作流程山東省國家稅務(wù)局3出口企業(yè)外經(jīng)貿(mào)主管部門征稅機(jī)關(guān)海關(guān)外外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理退稅認(rèn)定的一般規(guī)定退稅認(rèn)定管理的范圍退稅認(rèn)定管理的內(nèi)容4外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理退稅認(rèn)定的一般規(guī)定4退稅認(rèn)定的一般規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國對外貿(mào)易法〉、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函[2004]955號）的規(guī)定，2004年7月1日起，從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個人（簡稱“對外貿(mào)易經(jīng)營者”），按《外貿(mào)法》和《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，應(yīng)在30日內(nèi)持辦理已備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本賬戶號碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。5退稅認(rèn)定的一般規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華退稅認(rèn)定管理的范圍享受出口退稅的外貿(mào)企業(yè)，是指經(jīng)國家對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（現(xiàn)商務(wù)部）及其授權(quán)單位批準(zhǔn)（或賦予）的有進(jìn)出口經(jīng)營資格的外貿(mào)企業(yè)，或是2004年7月1日以后辦理對外經(jīng)營者備案登記的外貿(mào)企業(yè)。6退稅認(rèn)定管理的范圍享受出口退稅的外貿(mào)企業(yè)，是指退稅認(rèn)定管理的內(nèi)容開業(yè)認(rèn)定變更認(rèn)定注銷認(rèn)定

7退稅認(rèn)定管理的內(nèi)容開業(yè)認(rèn)定7開業(yè)認(rèn)定的工作流程圖開業(yè)認(rèn)定出口企業(yè)送交有關(guān)資料，填寫《出口企業(yè)退稅認(rèn)定表》違法、違章處理退稅機(jī)關(guān)登記崗受理、審核認(rèn)定有關(guān)事項退稅機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)崗核準(zhǔn)、審批退稅機(jī)關(guān)登記崗將有關(guān)資料錄入微機(jī)出口企業(yè)領(lǐng)取出口企業(yè)退稅認(rèn)定證件未按期認(rèn)定8開業(yè)認(rèn)定的工作流程圖開業(yè)認(rèn)定出口企業(yè)違法、違章處理退稅機(jī)關(guān)外貿(mào)企業(yè)退稅申報、審核外貿(mào)企業(yè)退稅申報外貿(mào)企業(yè)退稅的審核9外貿(mào)企業(yè)退稅申報、審核外貿(mào)企業(yè)退稅申報9外貿(mào)企業(yè)退稅申報國稅發(fā)[2005]51號文和國稅發(fā)[2004]64號文規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口（以報關(guān)單上“出口日期”為準(zhǔn)）后90天內(nèi)，收齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證，使用國家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退稅電子申報系統(tǒng)生成電子申報數(shù)據(jù)，如實填寫出口貨物退稅申報表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口貨物退稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退稅申報，該補(bǔ)稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。10外貿(mào)企業(yè)退稅申報國稅發(fā)[2005]51號文和國外貿(mào)企業(yè)退稅的申報程序外貿(mào)企業(yè)辦理退稅申報要經(jīng)過的程序是：退稅單證錄入生成申報數(shù)據(jù)軟盤退稅機(jī)關(guān)預(yù)審企業(yè)調(diào)整數(shù)據(jù)生成正式申報數(shù)據(jù)辦理正式申報。11外貿(mào)企業(yè)退稅的申報程序外貿(mào)企業(yè)辦理退稅申報要經(jīng)過外貿(mào)企業(yè)退稅申報應(yīng)報送的主要原始憑證（1）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）（2）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠(yuǎn)期收匯證明（3）增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）（4）出口發(fā)票（5）代理出口貨物證明（委托出口的業(yè)務(wù)提供）（6）稅收（出口貨物專用）繳款書(消費(fèi)稅)（出口應(yīng)納消費(fèi)稅貨物時提供）（7）出口貨物銷售明細(xì)賬（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料12外貿(mào)企業(yè)退稅申報應(yīng)報送的主要原始憑證（1）出口貨物報關(guān)單（出口收匯核銷單的具體規(guī)定根據(jù)國稅發(fā)（2004）64號文規(guī)定，自2004年6月1日起，出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。13出口收匯核銷單的具體規(guī)定根據(jù)國稅發(fā)（2004）64但有以下六種情況自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，申報時必須提供出口收匯核銷單：①納稅信用等級評定為C級或D級；②未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的（包括未按規(guī)定期限辦理新辦和變更登記的）；③財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準(zhǔn)確情況的；④辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指2004年6月1日以后辦理出口退稅登記的企業(yè)）；⑤有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；⑥有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。14但有以下六種情況自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，申報時必須提供稅收繳款書的具體規(guī)定根據(jù)財稅（2004）101號文規(guī)定，對出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購進(jìn)的出口貨物不再實行“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”（以下簡稱增值稅專用稅票），但對外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，還須提供“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”。15稅收繳款書的具體規(guī)定根據(jù)財稅（2004）101號外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報報表外貿(mào)企業(yè)申報退稅時，必須報送下列三種申報表：（1）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》（2）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅明細(xì)申報表》（3）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》16外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報報表外貿(mào)企業(yè)申報退稅時外貿(mào)企業(yè)退稅的審核出口退稅審核一般分三個環(huán)節(jié)：預(yù)審單證對審計算機(jī)審核17外貿(mào)企業(yè)退稅的審核出口退稅審核一般分三個環(huán)節(jié)：17單證對審單證對審主要是對企業(yè)申報退稅的出口貨物、適用的退稅政策、原始憑證及申報報表進(jìn)行審核，確保企業(yè)申報的出口退稅政策運(yùn)用正確、原始憑證真實、申報報表準(zhǔn)確無誤。18單證對審單證對審主要是對企業(yè)申報退稅的出口貨物、單證對審的主要內(nèi)容審核申報退稅的企業(yè)和貨物是否符合出口退稅條件；審核申報退稅的單證、證明等是否齊全、真實、有效，單證的對應(yīng)關(guān)系是否正確；審核申報表中填列的內(nèi)容與對應(yīng)單證的相關(guān)內(nèi)容是否一致，各申報表之間、申報表與所附單證之間的邏輯關(guān)系是否正確；審核企業(yè)錄入的商品碼特別是追加的商品碼是否正確，數(shù)據(jù)計算是否準(zhǔn)確；19單證對審的主要內(nèi)容審核申報退稅的企業(yè)和貨物是否符合出口退稅條外貿(mào)企業(yè)特殊退（免）稅管理進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理委托代理出口貨物的退稅管理來料加工復(fù)出口貿(mào)易免稅管理。20外貿(mào)企業(yè)特殊退（免）稅管理進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理2進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理采取作價加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理：外貿(mào)企業(yè)自營進(jìn)口原材料后，采取作價銷售的形式，將原材料銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工時，應(yīng)填寫《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》，同時提供《進(jìn)料加工登記手冊》、進(jìn)口合同、進(jìn)口料件進(jìn)口貨物報關(guān)單和銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。退稅主管部門在對企業(yè)提供的資料和申報表審核無誤后，在《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》上簽章，出口企業(yè)據(jù)此在向加工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷售料件稅額而不計征入庫，而由主管退稅機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口貨物退稅時，在其應(yīng)退稅額中抵扣。21進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理采取作價加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)采取委托加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理：外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件委托給生產(chǎn)企業(yè)加工時，無須填寫《進(jìn)料加工申報表》，待產(chǎn)品出口后，直接憑生產(chǎn)企業(yè)開具的加工費(fèi)及國內(nèi)耗用的原輔材料等憑證申報退稅。22采取委托加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理：22委托代理出口貨物的退稅管理代理出口是指外貿(mào)企業(yè)受委托單位的委托，代理出口貨物銷售的一種出口業(yè)務(wù)。它的特點是受托單位對出口貨物不作進(jìn)貨和自營出口銷售的財務(wù)處理，不負(fù)擔(dān)出口貨物的盈虧，只收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。23委托代理出口貨物的退稅管理代理出口是指外貿(mào)企業(yè)受代理出口證明的辦理委托代理出口業(yè)務(wù)，自1995年7月1日起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退稅，受托方應(yīng)向委托方提供《代理出口貨物證明》。受托企業(yè)應(yīng)持受托代理出口的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、代理出口協(xié)議、出口貨物外銷發(fā)票等向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具《代理出口貨物證明》24代理出口證明的辦理委托代理出口業(yè)務(wù)，自1995年委托代理出口貨物退稅的辦理委托方在申請退稅時，除附送其他按常規(guī)需附送的單證外，還須提供以下資料：1、代理出口貨物證明；2、代理出口協(xié)議副本3、受托方將代理出口的貨物與其他貨物一并報關(guān)或收匯核銷的，委托方申請退稅時必須提供經(jīng)受托方主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）復(fù)印件。25委托代理出口貨物退稅的辦理委托方在申請退稅時，除來料加工復(fù)出口貿(mào)易免稅管理外貿(mào)企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，向主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》。加工企業(yè)據(jù)此向主管征稅機(jī)關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。26來料加工復(fù)出口貿(mào)易免稅管理外貿(mào)企業(yè)以“來料加工”辦理來料加工免稅證明進(jìn)出口企業(yè)以來料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)出原材料、零部件后，將進(jìn)出料件銷售或委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口產(chǎn)品時，出口企業(yè)填寫《來料加工貿(mào)易登記表》，并持海關(guān)簽發(fā)的來料加工進(jìn)口貨物報送單和《來料加工登記手冊》到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具《來料加工免稅證明》。主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核無誤后，將登記內(nèi)容輸入計算機(jī)，并簽發(fā)《來料加工免稅證明》。27辦理來料加工免稅證明進(jìn)出口企業(yè)以來料加工貿(mào)易方式來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的核銷出口企業(yè)在已辦《來料加工貿(mào)易免稅證明》的貨物出口后，應(yīng)持以下單證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)：（1）來料加工出口貨物報關(guān)單；（2）海關(guān)簽發(fā)的來料加工登記手冊（復(fù)印件）；（3）海關(guān)開出的已核銷結(jié)案證明（復(fù)印件）；（4）出口收匯核銷單（出口退稅專用）28來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的核銷出口企業(yè)在已辦《來料加外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅的計算29外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算2外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅是依據(jù)購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項金額和出口貨物對應(yīng)的退稅率進(jìn)行計算。30外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退應(yīng)退稅款的計算方法

單票對應(yīng)法：就是對同一關(guān)聯(lián)號下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。采用這種方法，在一次申報中，同一關(guān)聯(lián)號、同一商品代碼下，應(yīng)保持進(jìn)貨與出口數(shù)量一致，如果進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量，企業(yè)應(yīng)到主管退稅機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨分批申報表。31應(yīng)退稅款的計算方法單票對應(yīng)法：就是對同一關(guān)聯(lián)號下

加權(quán)平均法：就是指出口企業(yè)進(jìn)貨憑證按“企業(yè)代碼+部門代碼+商品代碼”匯總，加權(quán)平均計算每種商品代碼下的加權(quán)平均單價和平均退稅率；出口申報時用加權(quán)平均單價乘以平均退稅率乘以實際退稅數(shù)量計算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。32加權(quán)平均法：就是指出口企業(yè)進(jìn)貨憑證按“企業(yè)代碼+部一般貿(mào)易出口貨物的退稅計算計算公式：應(yīng)退增值稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價×適用退稅率33一般貿(mào)易出口貨物的退稅計算計算公式：33例：某進(jìn)出口公司2005年3月進(jìn)貨及申報退稅的情況如下：關(guān)聯(lián)號：250318進(jìn)貨明細(xì)：商品碼商品名稱數(shù)量單價計稅金額退稅率61011000男大衣1000件90元90000元13%61011000男大衣3000件70元210000元13%61011000男大衣1000件80元80000元13%出口明細(xì)：商品碼商品名稱數(shù)量61011000男大衣1500件61011000男大衣3500件34例：某進(jìn)出口公司2005年3月進(jìn)貨及申報退稅的情況如下：34關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價=關(guān)聯(lián)號內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨總金額÷關(guān)聯(lián)號內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨總數(shù)量=（90000+210000+80000）÷（1000+3000+1000）=76元該企業(yè)2005年3月的應(yīng)退稅額=出口數(shù)量合計×關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價×適用退稅率=5000×76×13%=49400元35關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價=關(guān)聯(lián)號內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨總金進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅計算作價加工復(fù)出口貨物的退稅計算進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算36進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅計算作價加工復(fù)出口貨物的退稅計算作價加工復(fù)出口貨物的退稅計算外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時，主管征稅機(jī)關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上注明的應(yīng)交增值稅不計征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。具體計算公式為：出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=銷售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對進(jìn)口料件的實征增值稅稅額。37作價加工復(fù)出口貨物的退稅計算外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件轉(zhuǎn)例：某進(jìn)出口公司2006年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：3月1日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉米，到岸價120萬美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅19萬元，取得海關(guān)憑證。3月5日，該公司以作價加工方式銷售玉米給某檸檬酸廠加工無水檸檬酸出口，開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1000萬元，稅額130萬元。次日，向主管退稅機(jī)關(guān)申請開具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》。3月20日，收回該批玉米加工的無水檸檬酸，工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額1400萬元。3月25日，加工收回的無水檸檬酸全部報關(guān)出口。（外匯牌價為8元人民幣/美元），玉米增值稅稅率為13%，無水檸檬酸出口退稅率為17%。38例：某進(jìn)出口公司2006年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：38有關(guān)計算如下：銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=1000×13%-19=111萬元應(yīng)退稅額=1400×17%-111=127萬元39有關(guān)計算如下：39進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，采取委托加工方式加工并收回貨物復(fù)出口額，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額，依原輔材料適用的退稅率計算原輔材料的應(yīng)退稅額；支付的加工費(fèi)，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額；對進(jìn)口料件實征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計算進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。其出口退稅計算公式為：應(yīng)退稅額=購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的金額×原輔材料使用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進(jìn)口料件實征增值稅40進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加例：上例中，該公司將進(jìn)口玉米委托檸檬酸廠加工檸檬酸出口，同時，從國內(nèi)購進(jìn)檸檬酸添加劑用于加工，取得增值稅專用發(fā)票，金額為10萬元，取得加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，金額為400萬元。（檸檬酸添加劑的退稅率為13%）41例：上例中，該公司將進(jìn)口玉米委托檸檬酸廠加工檸檬酸出口，同時有關(guān)計算如下：因有國內(nèi)購進(jìn)的原輔材料檸檬酸添加劑和復(fù)出口貨物的退稅率不一致，應(yīng)按不同的退稅率進(jìn)行計算。加工費(fèi)應(yīng)退稅額=400×17%=88萬元檸檬酸添加劑應(yīng)退稅額=10×13%=1.3萬元該公司應(yīng)退稅額=88+1.3+19=108.3萬元42有關(guān)計算如下：42外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅的計算實行從價定率計稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計算公式：應(yīng)退稅額=出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率實行從量定額計稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計算公式：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單位稅額實行復(fù)合計稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計算公式：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單位稅額+出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅計算公式：應(yīng)退稅額=同類消費(fèi)品銷售價格或者組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率43外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅的計算實行從價定率計稅辦法外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計處理外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會計處理外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料作價銷售加工復(fù)出口貨物的會計處理外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件委托國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加工復(fù)出口的會計處理44外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計處理外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會計處理4外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會計處理外貿(mào)企業(yè)在購進(jìn)出口貨物時，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額借記“商品采購”、“材料物資”等科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。45外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會計處理外貿(mào)企業(yè)在購進(jìn)出口外貿(mào)企業(yè)在商品出口后，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時，一般通過借記“商品銷售成本——出口商品銷售成本”科目，貸記“庫存出口商品”。對應(yīng)收出口退稅，原則上通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”及子科目“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等科目進(jìn)行處理；申請出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；收到出口退稅款時借記“銀行存款”貸記“應(yīng)收出口退稅”；對于征稅率與退稅率的差率計算的金額，通過借記“出口商品銷售成本”貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。46外貿(mào)企業(yè)在商品出口后，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時，一般通過借例：某進(jìn)出口公司2005年1月購入電視機(jī)40臺，產(chǎn)品當(dāng)月全部出口，工廠開具的增值稅專用發(fā)票所列金額為100,000元，稅額17000元，出口額換算人民幣120,000元，出口商品退稅率13%。47例：某進(jìn)出口公司2005年1月購入電視機(jī)40臺，產(chǎn)品當(dāng)月會計處理：（1）購進(jìn)出口商品時借：商品采購——出口商品采購100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000貸：銀行存款117000（2）商品驗收入庫時借：庫存商品——庫存出口商品100000貸：商品采購——出口商品采購100000（3）貨物報關(guān)出口，確認(rèn)外銷收入借：應(yīng)收外匯帳款——客戶120000貸：出口銷售收入12000048會計處理：48（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本借：商品銷售成本100000貸：庫存出口商品100000（5）計算應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=100000×13%=13000(元)借：應(yīng)收出口退稅13000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）13000（6）增值稅差轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=100000×(17%-13%)=4000(元)借：商品銷售成本4000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4000（7）收到退稅款時，根據(jù)銀行回單借：銀行存款13000貸：應(yīng)收出口退稅1300049（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本49外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料作價銷售加工復(fù)出口貨物的會計處理例：甲外貿(mào)公司于2005年2月進(jìn)口原材料一批，海關(guān)85%免稅，計稅依據(jù)為100萬元（到岸價格加關(guān)稅）。企業(yè)將此原料作價銷售給乙工廠，銷售價120萬元（不含稅），加工完成后乙工廠將成品全部返銷甲公司，銷售價140萬元（不含稅），并于當(dāng)月全部出口，進(jìn)口原材料的征稅率為17%，復(fù)出口貨物退稅率為13%。50外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料作價銷售加工復(fù)出口貨物的會計處理例：甲外貿(mào)有關(guān)數(shù)據(jù)計算：1、海關(guān)代征增值稅：=100×17%×15%=2.55(萬元)2、銷售原材料銷項稅=120×17%=20.4(萬元)3、購進(jìn)成品進(jìn)項稅額=140×17%=23.8(萬元)4、視同一般貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅額=140×13%=18.2(萬元)5、該筆進(jìn)料加工出口貨物應(yīng)退稅額=視同一般貿(mào)易出口貨物退稅額—銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=18.2—(120×13%-2.55)=5.15(萬元)51有關(guān)數(shù)據(jù)計算：51會計處理如下：1、企業(yè)購進(jìn)原材料入庫借：原材料1000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）25500貸：銀行存款10255002、銷售原材料借：銀行存款1404000貸：其他業(yè)務(wù)收入1200000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2040003、收回成品入庫借：庫存商品1400000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）238000貸：銀行存款163800052會計處理如下：524、貨物出口，視同一般貿(mào)易計算應(yīng)退稅額借：應(yīng)收出口退稅126000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）126000同時，依退稅率計算的應(yīng)抵扣稅額抵減當(dāng)月已申報退稅額，即銷售料件稅額20.4萬元暫不入庫，由退稅機(jī)關(guān)退稅時按退稅率計算扣除120×13%=15.6萬元借：應(yīng)收出口退稅156000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）156000將增值部分的稅差轉(zhuǎn)入成本[稅差=(140-120)×(17%-13%)=0.8（萬元）]借：商品銷售成本8000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8000534、貨物出口，視同一般貿(mào)易計算應(yīng)退稅額535、交海關(guān)實征的稅款轉(zhuǎn)入出口退稅借：應(yīng)收出口退稅25500貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）255006、企業(yè)收到該筆業(yè)務(wù)退稅款時借：銀行存款51500貸：應(yīng)收出口退稅51500

545、交海關(guān)實征的稅款轉(zhuǎn)入出口退稅54外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件委托國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加工復(fù)出口的會計處理例：甲外貿(mào)公司于2005年2月進(jìn)口原材料一批，海關(guān)實征增值稅2.55萬元，計稅依據(jù)為100萬元（到岸價格加關(guān)稅）企業(yè)將此批原料撥交給工廠加工，支付加工費(fèi)20萬元，稅金3.4萬元，加工收回后于當(dāng)月全部出口(退稅率13%)。55外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件委托國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加工復(fù)出口的會計處理例會計處理：1、企業(yè)購進(jìn)原材料入庫借：原材料1000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）25500貸：銀行存款10255002、將材料撥付加工時借：委托加工材料1000000貸：原材料10000003、支付加工費(fèi)借：委托加工材料200000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000貸：銀行存款23400056會計處理：564、加工完成后收回入庫借：庫存商品1200000貸：委托加工材料12000005、貨物報關(guān)出口，計算應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=20×13%+2.55=5.15萬元借：應(yīng)收出口退稅51500貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）515006、將不得抵扣或退稅的稅差轉(zhuǎn)入成本不能退稅的稅差=20×(17%-13%)=0.8萬元借：商品銷售成本8000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8000574、加工完成后收回入庫57外貿(mào)企業(yè)出口退稅國家稅務(wù)總局58外貿(mào)企業(yè)出口退稅國家稅務(wù)總局1主要內(nèi)容外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理外貿(mào)企業(yè)退稅申報、審核外貿(mào)企業(yè)特殊退（免）稅管理外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計處理59主要內(nèi)容外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理2出口企業(yè)外經(jīng)貿(mào)主管部門征稅機(jī)關(guān)海關(guān)外匯管理局國庫退稅機(jī)關(guān)2、進(jìn)行認(rèn)定7、取得出口報關(guān)單6、報關(guān)出口1、取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)8、收匯核銷9、取得收匯核銷單11、開具收入退還書5、取得增值稅專用發(fā)票10、憑有關(guān)單證申報退稅銀行生產(chǎn)企業(yè)3、購進(jìn)貨物12、取得退稅款外貿(mào)企業(yè)操作流程操作流程山東省國家稅務(wù)局60出口企業(yè)外經(jīng)貿(mào)主管部門征稅機(jī)關(guān)海關(guān)外外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理退稅認(rèn)定的一般規(guī)定退稅認(rèn)定管理的范圍退稅認(rèn)定管理的內(nèi)容61外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理退稅認(rèn)定的一般規(guī)定4退稅認(rèn)定的一般規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國對外貿(mào)易法〉、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函[2004]955號）的規(guī)定，2004年7月1日起，從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個人（簡稱“對外貿(mào)易經(jīng)營者”），按《外貿(mào)法》和《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，應(yīng)在30日內(nèi)持辦理已備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本賬戶號碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。62退稅認(rèn)定的一般規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華退稅認(rèn)定管理的范圍享受出口退稅的外貿(mào)企業(yè)，是指經(jīng)國家對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（現(xiàn)商務(wù)部）及其授權(quán)單位批準(zhǔn)（或賦予）的有進(jìn)出口經(jīng)營資格的外貿(mào)企業(yè)，或是2004年7月1日以后辦理對外經(jīng)營者備案登記的外貿(mào)企業(yè)。63退稅認(rèn)定管理的范圍享受出口退稅的外貿(mào)企業(yè)，是指退稅認(rèn)定管理的內(nèi)容開業(yè)認(rèn)定變更認(rèn)定注銷認(rèn)定

64退稅認(rèn)定管理的內(nèi)容開業(yè)認(rèn)定7開業(yè)認(rèn)定的工作流程圖開業(yè)認(rèn)定出口企業(yè)送交有關(guān)資料，填寫《出口企業(yè)退稅認(rèn)定表》違法、違章處理退稅機(jī)關(guān)登記崗受理、審核認(rèn)定有關(guān)事項退稅機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)崗核準(zhǔn)、審批退稅機(jī)關(guān)登記崗將有關(guān)資料錄入微機(jī)出口企業(yè)領(lǐng)取出口企業(yè)退稅認(rèn)定證件未按期認(rèn)定65開業(yè)認(rèn)定的工作流程圖開業(yè)認(rèn)定出口企業(yè)違法、違章處理退稅機(jī)關(guān)外貿(mào)企業(yè)退稅申報、審核外貿(mào)企業(yè)退稅申報外貿(mào)企業(yè)退稅的審核66外貿(mào)企業(yè)退稅申報、審核外貿(mào)企業(yè)退稅申報9外貿(mào)企業(yè)退稅申報國稅發(fā)[2005]51號文和國稅發(fā)[2004]64號文規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口（以報關(guān)單上“出口日期”為準(zhǔn)）后90天內(nèi)，收齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證，使用國家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退稅電子申報系統(tǒng)生成電子申報數(shù)據(jù)，如實填寫出口貨物退稅申報表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口貨物退稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退稅申報，該補(bǔ)稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。67外貿(mào)企業(yè)退稅申報國稅發(fā)[2005]51號文和國外貿(mào)企業(yè)退稅的申報程序外貿(mào)企業(yè)辦理退稅申報要經(jīng)過的程序是：退稅單證錄入生成申報數(shù)據(jù)軟盤退稅機(jī)關(guān)預(yù)審企業(yè)調(diào)整數(shù)據(jù)生成正式申報數(shù)據(jù)辦理正式申報。68外貿(mào)企業(yè)退稅的申報程序外貿(mào)企業(yè)辦理退稅申報要經(jīng)過外貿(mào)企業(yè)退稅申報應(yīng)報送的主要原始憑證（1）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）（2）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠(yuǎn)期收匯證明（3）增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）（4）出口發(fā)票（5）代理出口貨物證明（委托出口的業(yè)務(wù)提供）（6）稅收（出口貨物專用）繳款書(消費(fèi)稅)（出口應(yīng)納消費(fèi)稅貨物時提供）（7）出口貨物銷售明細(xì)賬（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料69外貿(mào)企業(yè)退稅申報應(yīng)報送的主要原始憑證（1）出口貨物報關(guān)單（出口收匯核銷單的具體規(guī)定根據(jù)國稅發(fā)（2004）64號文規(guī)定，自2004年6月1日起，出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。70出口收匯核銷單的具體規(guī)定根據(jù)國稅發(fā)（2004）64但有以下六種情況自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，申報時必須提供出口收匯核銷單：①納稅信用等級評定為C級或D級；②未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的（包括未按規(guī)定期限辦理新辦和變更登記的）；③財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準(zhǔn)確情況的；④辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指2004年6月1日以后辦理出口退稅登記的企業(yè)）；⑤有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；⑥有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。71但有以下六種情況自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，申報時必須提供稅收繳款書的具體規(guī)定根據(jù)財稅（2004）101號文規(guī)定，對出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購進(jìn)的出口貨物不再實行“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”（以下簡稱增值稅專用稅票），但對外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，還須提供“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”。72稅收繳款書的具體規(guī)定根據(jù)財稅（2004）101號外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報報表外貿(mào)企業(yè)申報退稅時，必須報送下列三種申報表：（1）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》（2）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅明細(xì)申報表》（3）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》73外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報報表外貿(mào)企業(yè)申報退稅時外貿(mào)企業(yè)退稅的審核出口退稅審核一般分三個環(huán)節(jié)：預(yù)審單證對審計算機(jī)審核74外貿(mào)企業(yè)退稅的審核出口退稅審核一般分三個環(huán)節(jié)：17單證對審單證對審主要是對企業(yè)申報退稅的出口貨物、適用的退稅政策、原始憑證及申報報表進(jìn)行審核，確保企業(yè)申報的出口退稅政策運(yùn)用正確、原始憑證真實、申報報表準(zhǔn)確無誤。75單證對審單證對審主要是對企業(yè)申報退稅的出口貨物、單證對審的主要內(nèi)容審核申報退稅的企業(yè)和貨物是否符合出口退稅條件；審核申報退稅的單證、證明等是否齊全、真實、有效，單證的對應(yīng)關(guān)系是否正確；審核申報表中填列的內(nèi)容與對應(yīng)單證的相關(guān)內(nèi)容是否一致，各申報表之間、申報表與所附單證之間的邏輯關(guān)系是否正確；審核企業(yè)錄入的商品碼特別是追加的商品碼是否正確，數(shù)據(jù)計算是否準(zhǔn)確；76單證對審的主要內(nèi)容審核申報退稅的企業(yè)和貨物是否符合出口退稅條外貿(mào)企業(yè)特殊退（免）稅管理進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理委托代理出口貨物的退稅管理來料加工復(fù)出口貿(mào)易免稅管理。77外貿(mào)企業(yè)特殊退（免）稅管理進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理2進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理采取作價加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理：外貿(mào)企業(yè)自營進(jìn)口原材料后，采取作價銷售的形式，將原材料銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工時，應(yīng)填寫《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》，同時提供《進(jìn)料加工登記手冊》、進(jìn)口合同、進(jìn)口料件進(jìn)口貨物報關(guān)單和銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。退稅主管部門在對企業(yè)提供的資料和申報表審核無誤后，在《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》上簽章，出口企業(yè)據(jù)此在向加工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷售料件稅額而不計征入庫，而由主管退稅機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口貨物退稅時，在其應(yīng)退稅額中抵扣。78進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理采取作價加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)采取委托加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理：外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件委托給生產(chǎn)企業(yè)加工時，無須填寫《進(jìn)料加工申報表》，待產(chǎn)品出口后，直接憑生產(chǎn)企業(yè)開具的加工費(fèi)及國內(nèi)耗用的原輔材料等憑證申報退稅。79采取委托加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理：22委托代理出口貨物的退稅管理代理出口是指外貿(mào)企業(yè)受委托單位的委托，代理出口貨物銷售的一種出口業(yè)務(wù)。它的特點是受托單位對出口貨物不作進(jìn)貨和自營出口銷售的財務(wù)處理，不負(fù)擔(dān)出口貨物的盈虧，只收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。80委托代理出口貨物的退稅管理代理出口是指外貿(mào)企業(yè)受代理出口證明的辦理委托代理出口業(yè)務(wù)，自1995年7月1日起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退稅，受托方應(yīng)向委托方提供《代理出口貨物證明》。受托企業(yè)應(yīng)持受托代理出口的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、代理出口協(xié)議、出口貨物外銷發(fā)票等向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具《代理出口貨物證明》81代理出口證明的辦理委托代理出口業(yè)務(wù)，自1995年委托代理出口貨物退稅的辦理委托方在申請退稅時，除附送其他按常規(guī)需附送的單證外，還須提供以下資料：1、代理出口貨物證明；2、代理出口協(xié)議副本3、受托方將代理出口的貨物與其他貨物一并報關(guān)或收匯核銷的，委托方申請退稅時必須提供經(jīng)受托方主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）復(fù)印件。82委托代理出口貨物退稅的辦理委托方在申請退稅時，除來料加工復(fù)出口貿(mào)易免稅管理外貿(mào)企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，向主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》。加工企業(yè)據(jù)此向主管征稅機(jī)關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。83來料加工復(fù)出口貿(mào)易免稅管理外貿(mào)企業(yè)以“來料加工”辦理來料加工免稅證明進(jìn)出口企業(yè)以來料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)出原材料、零部件后，將進(jìn)出料件銷售或委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口產(chǎn)品時，出口企業(yè)填寫《來料加工貿(mào)易登記表》，并持海關(guān)簽發(fā)的來料加工進(jìn)口貨物報送單和《來料加工登記手冊》到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具《來料加工免稅證明》。主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核無誤后，將登記內(nèi)容輸入計算機(jī)，并簽發(fā)《來料加工免稅證明》。84辦理來料加工免稅證明進(jìn)出口企業(yè)以來料加工貿(mào)易方式來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的核銷出口企業(yè)在已辦《來料加工貿(mào)易免稅證明》的貨物出口后，應(yīng)持以下單證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)：（1）來料加工出口貨物報關(guān)單；（2）海關(guān)簽發(fā)的來料加工登記手冊（復(fù)印件）；（3）海關(guān)開出的已核銷結(jié)案證明（復(fù)印件）；（4）出口收匯核銷單（出口退稅專用）85來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的核銷出口企業(yè)在已辦《來料加外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅的計算86外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算2外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅是依據(jù)購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項金額和出口貨物對應(yīng)的退稅率進(jìn)行計算。87外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退應(yīng)退稅款的計算方法

單票對應(yīng)法：就是對同一關(guān)聯(lián)號下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。采用這種方法，在一次申報中，同一關(guān)聯(lián)號、同一商品代碼下，應(yīng)保持進(jìn)貨與出口數(shù)量一致，如果進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量，企業(yè)應(yīng)到主管退稅機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨分批申報表。88應(yīng)退稅款的計算方法單票對應(yīng)法：就是對同一關(guān)聯(lián)號下

加權(quán)平均法：就是指出口企業(yè)進(jìn)貨憑證按“企業(yè)代碼+部門代碼+商品代碼”匯總，加權(quán)平均計算每種商品代碼下的加權(quán)平均單價和平均退稅率；出口申報時用加權(quán)平均單價乘以平均退稅率乘以實際退稅數(shù)量計算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。89加權(quán)平均法：就是指出口企業(yè)進(jìn)貨憑證按“企業(yè)代碼+部一般貿(mào)易出口貨物的退稅計算計算公式：應(yīng)退增值稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價×適用退稅率90一般貿(mào)易出口貨物的退稅計算計算公式：33例：某進(jìn)出口公司2005年3月進(jìn)貨及申報退稅的情況如下：關(guān)聯(lián)號：250318進(jìn)貨明細(xì)：商品碼商品名稱數(shù)量單價計稅金額退稅率61011000男大衣1000件90元90000元13%61011000男大衣3000件70元210000元13%61011000男大衣1000件80元80000元13%出口明細(xì)：商品碼商品名稱數(shù)量61011000男大衣1500件61011000男大衣3500件91例：某進(jìn)出口公司2005年3月進(jìn)貨及申報退稅的情況如下：34關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價=關(guān)聯(lián)號內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨總金額÷關(guān)聯(lián)號內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨總數(shù)量=（90000+210000+80000）÷（1000+3000+1000）=76元該企業(yè)2005年3月的應(yīng)退稅額=出口數(shù)量合計×關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價×適用退稅率=5000×76×13%=49400元92關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價=關(guān)聯(lián)號內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨總金進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅計算作價加工復(fù)出口貨物的退稅計算進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算93進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅計算作價加工復(fù)出口貨物的退稅計算作價加工復(fù)出口貨物的退稅計算外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時，主管征稅機(jī)關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上注明的應(yīng)交增值稅不計征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。具體計算公式為：出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=銷售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對進(jìn)口料件的實征增值稅稅額。94作價加工復(fù)出口貨物的退稅計算外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件轉(zhuǎn)例：某進(jìn)出口公司2006年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：3月1日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉米，到岸價120萬美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅19萬元，取得海關(guān)憑證。3月5日，該公司以作價加工方式銷售玉米給某檸檬酸廠加工無水檸檬酸出口，開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1000萬元，稅額130萬元。次日，向主管退稅機(jī)關(guān)申請開具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》。3月20日，收回該批玉米加工的無水檸檬酸，工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額1400萬元。3月25日，加工收回的無水檸檬酸全部報關(guān)出口。（外匯牌價為8元人民幣/美元），玉米增值稅稅率為13%，無水檸檬酸出口退稅率為17%。95例：某進(jìn)出口公司2006年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：38有關(guān)計算如下：銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=1000×13%-19=111萬元應(yīng)退稅額=1400×17%-111=127萬元96有關(guān)計算如下：39進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，采取委托加工方式加工并收回貨物復(fù)出口額，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額，依原輔材料適用的退稅率計算原輔材料的應(yīng)退稅額；支付的加工費(fèi)，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額；對進(jìn)口料件實征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計算進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。其出口退稅計算公式為：應(yīng)退稅額=購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的金額×原輔材料使用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進(jìn)口料件實征增值稅97進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加例：上例中，該公司將進(jìn)口玉米委托檸檬酸廠加工檸檬酸出口，同時，從國內(nèi)購進(jìn)檸檬酸添加劑用于加工，取得增值稅專用發(fā)票，金額為10萬元，取得加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，金額為400萬元。（檸檬酸添加劑的退稅率為13%）98例：上例中，該公司將進(jìn)口玉米委托檸檬酸廠加工檸檬酸出口，同時有關(guān)計算如下：因有國內(nèi)購進(jìn)的原輔材料檸檬酸添加劑和復(fù)出口貨物的退稅率不一致，應(yīng)按不同的退稅率進(jìn)行計算。加工費(fèi)應(yīng)退稅額=400×17%=88萬元檸檬酸添加劑應(yīng)退稅額=10×13%=1.3萬元該公司應(yīng)退稅額=88+1.3+19=108.3萬元99有關(guān)計算如下：42外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅的計算實行從價定率計稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計算公式：應(yīng)退稅額=出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率實行從量定額計稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計算公式：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單位稅額實行復(fù)合計稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計算公式：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單位稅額+出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅計算公式：應(yīng)退稅額=同類消費(fèi)品銷售價格或者組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率100外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅的計算實行從價定率計稅辦法外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計處理外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會計處理外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料作價銷售加工復(fù)出口貨物的會計處理外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件委托國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加工復(fù)出口的會計處理101外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計處理外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會計處理4外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會計處理外貿(mào)企業(yè)在購進(jìn)出口貨物時，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額借記“商品采購”、“材料物資”等科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。102外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會計處理外貿(mào)企業(yè)在購進(jìn)出口外貿(mào)企業(yè)在商品出口后，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時，一般通過借記“商品銷售成本——出口商品銷售成本”科目，貸記“庫存出口商品”。對應(yīng)收出口退稅，原則上通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”及子科目“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等科目進(jìn)行處理；申請出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；收到出口退稅款時借記“銀行存款”貸記“應(yīng)收出口退稅”；對于征稅率與退稅率的差率計算的金額，通過借記“出口商品銷售成本”貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。103外貿(mào)企業(yè)在商品出口后，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時，一般通過借例：某進(jìn)出口公司2005年1月購入電視機(jī)40臺，產(chǎn)品當(dāng)月全部出口，工廠開具的增值稅專用發(fā)票所列金額為100,000元，稅額17000元，出口額換算人民幣120,000元，出口商品退稅率13%。104例：某進(jìn)出口公司2005年1月購入電視機(jī)40臺，產(chǎn)品當(dāng)月會計處理：（1）購進(jìn)出口商品時借：商品采購——出口商品采購100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000貸：銀行存款117000（2）商品驗收入庫時借：庫存商品——庫存出口商品100000貸：商品采購——出口商品采購100000（3）貨物報關(guān)出口，確認(rèn)外銷收入借：應(yīng)收外匯帳款——客戶120000貸：出口銷售收入120000105會計處理：48（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本借：商品銷售成本100000貸：庫存出口商品100000（5）計算應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=100000×13%=13000(元)借：應(yīng)收出口退稅13000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）13000（6）增值稅差轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=100000×(17%-13%)=4000(元)借：商品銷售成本4000貸：