合并財務報表解析

資料范本本資料為word版本，可以直接編輯和打印，感謝您的下載合并財務報表解析地點： 時間： 說明：本資料適用于約定雙方經(jīng)過談判，協(xié)商而共同承認，共同遵守的責任與義務，僅供參考，文檔可直接下載或修改，不需要的部分可直接刪除，使用時請詳細閱讀內(nèi)容第十節(jié)所得稅會計相關的合并處理一、 所得稅會計概述二、 內(nèi)部應收款項相關的所得稅會計合并抵銷處理首先確認期初壞賬準備對遞延所得稅的影響，借：未分配利潤一一年初（期初壞賬準備余額X所得稅稅率）貸：遞延所得稅資產(chǎn)然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額二期末壞賬準備余額X所得稅稅率若壞賬準備期末余額大于期初余額借：所得稅費用（壞賬準備增加額X所得稅稅率）貸：遞延所得稅資產(chǎn)若壞賬準備期末余額小于期初余額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用（壞賬準備增加額X所得稅稅率）【教材例25-33】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個別資產(chǎn)負債表中應收賬款中有1700萬元為應收A公司賬款，該應收賬款賬面余額為1800萬元，甲公司當年對其計提壞賬準備100萬元。A公司本期個別資產(chǎn)負債表中列示有應付甲公司賬款1800萬元。甲公司和A公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司在編制合并財務報表時，其合并抵消處理如下：（1） 將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷，其抵銷分錄如下：借：應付賬款 1800貸：應收賬款 1800（2） 將內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，其抵銷分錄如下：100借：應收賬款100100貸：資產(chǎn)減值損失100（3）將甲公司對內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備導致暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消。本例中，甲公司在其個別財務報表中，對應收A公司賬款中計提壞賬準備100萬元，由此導致應收A公司賬款的賬面價值調(diào)整為1700萬元與其計稅基礎1800萬元之間的差額100萬元，則形成當年暫時性差異。對此，按照所得稅會計準則的規(guī)定，應當確認該暫時性差異相應的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（100X25%）。甲公司在其個別財務報表中確認遞延所得稅資產(chǎn)時，一方面借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目25萬元，另一方面貸記“所得稅費用”科目25萬元。在編制合并財務報表時隨著內(nèi)部應收賬款及其計提的壞賬準備的抵消，在合并財務報表中該應收賬款已不存在，由甲公司在其個別財務報表中因應收A公司賬款賬面價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異也不存在，對該暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)則需要予以抵消。在編制合并財務報表對其進行合并抵消處理時，其抵消分錄如下：借：所得稅費用 25貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25三、內(nèi)部交易存貨相關所得稅會計的合并抵銷處理（一）不考慮存貨跌價準備情況下所得稅的會計處理首先確認期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對遞延所得稅的影響借：遞延所得稅資產(chǎn)（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤X所得稅稅率）貸：未分配利潤——年初然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額二期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤X所得稅稅率和期初數(shù)比較得出本期應確認或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)并進行確認或轉(zhuǎn)回。即：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用或相反分錄。存貨跌價準備的抵銷對所得稅的影響與應收款項減值對所得稅的影響的會計處理原理相同?！纠?5-34】甲公司持有A公司80%的股權，系A公司的母公司。甲公司20X1年利潤表列示的營業(yè)收入中有5000萬元，系當年向A公司銷售產(chǎn)品取得銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3500萬元。A公司在20X1年將該批內(nèi)部購進商品的60%實現(xiàn)對外銷售，其銷售收入為3750萬元，銷售成本為3000萬元，并列示于其利潤表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2000萬元，列示于A公司20X1年的資產(chǎn)負債表之中。甲公司和A公司使用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。甲公司在編制合并財務報表時，其合并抵消處理如下：將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本及存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，其抵消分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：營業(yè)收入 5000貸：營業(yè)成本 4400存貨 600確認因編制合并財務報表導致的存貨賬面價值與其計稅基礎之間的暫時性差異相關遞延所得稅資產(chǎn)。本例中，從A公司來說，其持有該存貨賬面價值與計稅基礎均為2000萬元；從甲集團公司角度來說，通過上述合并抵消處理，合并資產(chǎn)負債表中該存貨的價值為1400萬元；由于甲公司和A公司均為獨立的法人實體，這一存貨的計稅基礎應從A公司角度來考慮，即其計稅基礎為2000萬元。因該內(nèi)部交易抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致的暫時性差異為600萬元(2000-1400)，實際上就是抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額。為此，編制合并財務報表時應當對該暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)150萬元(600X25%)。進行合并抵消處理時，其抵消分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 150貸：所得稅費用 150四、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關的所得稅會計的合并抵銷處理

首先確認期初固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對遞延所得稅的影響借：遞延所得稅資產(chǎn)(期初固定資產(chǎn)等資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤X所得稅稅率)貸：未分配利潤——年初然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額二期末固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤X所得稅稅率和期初數(shù)比較得出本期應確認或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)并進行確認或轉(zhuǎn)回。即：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用或相反分錄?！窘滩睦?5-35】A公司和B公司同為甲公司控制下的子公司。A公司于20X1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬元，銷售成本為1200萬元。B公司以1680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的銷售業(yè)務，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當月投入使用，其折舊年限為4年，預計凈殘值為零。B公司對該固定資產(chǎn)確定的折舊年限和預計凈殘值與稅法規(guī)定一致。為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當年按12個月計提折舊。B公司在20X1年12月31日的資產(chǎn)負債表中列示有該固定資產(chǎn)，其原價為1680萬元、累計折舊為420萬元、固定資產(chǎn)凈值1260萬元。A公司、B公司和甲公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司在編制合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關銷售收入與銷售成本及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。其抵消分錄如下：借：營業(yè)收入 1680 ①480貸：營業(yè)成本 1200480固定資產(chǎn)原價（2）將當年計提的折舊和累計折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。其抵消分錄如下：借：累計折舊 120 ②貸：銷售費用 120（3）確認因編制合并財務報表導致的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異相關遞延所得稅資產(chǎn)。本例中，確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債相關計算如下：B公司該固定資產(chǎn)的賬面價值=1680（固定資產(chǎn)原價）-420（當年計提的折舊額）=1260（萬元）B公司該固定資產(chǎn)的計稅基礎=1680（固定資產(chǎn)原價）-420（當年計提的折舊額）=1260（萬元）根據(jù)上述計算，從B公司角度來看，因該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎相同，不產(chǎn)生暫時性差異，在B公司個別財務報表中不涉及確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的問題。合并財務報表中該固定資產(chǎn)的賬面價值=1200（企業(yè)集團取得該資產(chǎn)的成本）-300（按取得資產(chǎn)成本計算確定的折舊額）=900（萬元）合并財務報表中該固定資產(chǎn)的計稅基礎二B公司該固定資產(chǎn)的計稅基礎=1260（萬元）合并財務報表中該固定資產(chǎn)相關暫時性差異二900（賬面價值）-1260（計稅基礎）=-360（萬元）關于計稅基礎，企業(yè)所得稅是以單個企業(yè)的納稅所得稅為對象計算征收的。某一資產(chǎn)的計稅基礎是從使用該資產(chǎn)的企業(yè)來考慮的。從某一企業(yè)來說，資產(chǎn)的取得成本就是其計稅基礎。由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)屬于B公司擁有并使用，B公司該固定資產(chǎn)的計稅基礎也就是整個企業(yè)集團的計稅基礎，個別財務報表確定該固定資產(chǎn)的計稅基礎與合并財務報表確定的該固定資產(chǎn)計稅基礎是相同的。關于合并財務報表中該固定資產(chǎn)的賬面價值，是以抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后的固定資產(chǎn)原價（即銷售企業(yè)的銷售成本）1200萬元（固定資產(chǎn)原價1680萬元-未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤480萬元），以及按抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后的固定資產(chǎn)原價計算的折舊額為基礎計算的。合并財務報表中該固定資產(chǎn)相關的暫時性差異，就是因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而產(chǎn)生的。本例中改固定資產(chǎn)原價抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為480萬元，同時由于該固定資產(chǎn)使用而當年計提的折舊額為420萬元中也包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤120萬元，這120萬元隨著固定資產(chǎn)折舊而結轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，因此該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)價值中當年實際抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為360萬元（480萬元-120萬元）。這360萬元也就是因未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而產(chǎn)生的暫時性差異。對于合并財務報表中該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消而產(chǎn)生的暫時性差異，應當確認的遞延所得稅資產(chǎn)為90萬元（360X25%）。本例中，確認相關遞延所得稅資產(chǎn)的合并抵消分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 90貸：所得稅費用 90第十一節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制一、 合并現(xiàn)金流量表概述合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團，在一定會計期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計報表。現(xiàn)金流量表要求按照收付實現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。二、 編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項目編制合并現(xiàn)金流量表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：（1）母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。三、合并現(xiàn)金流量表的格式第十二節(jié)本期增加子公司和減少子公司的合并處理一、本期增加子公司的合并處理（一） 母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映母公司在報告期內(nèi)增加子公司的，合并當期編制合并資產(chǎn)負債表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。（二） 母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當期編制合并利潤表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。（三） 母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當期編制合并現(xiàn)金流量表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。二、本期減少子公司的合并處理（一） 母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。（二） 母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。（三） 母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。【例題9?綜合題】甲公司為上市公司°20X7年至20X9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）20X7年1月1日，甲公司以30500萬元從非關聯(lián)方購入乙公司60%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50000萬元（含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3000萬元），除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權后，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制。20X9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20X9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20X9年1月20日同時批準上述協(xié)議。乙公司20X9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。20X9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權的方案經(jīng)相關監(jiān)管部門批準°20X9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。20X7年1月1日至20X9年6月30日，乙公司