貨幣資金及交易性金融資產(chǎn)課件

第二章貨幣資金及交易性金融資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金概述第二節(jié)庫存現(xiàn)金第三節(jié)銀行存款第四節(jié)其他貨幣資金第五節(jié)交易性金融資產(chǎn)第二章貨幣資金1第二章貨幣資金及交易性金融資產(chǎn)第一節(jié)貨幣補充內(nèi)容：人民幣有關(guān)知識1、什么是人民幣？人民幣是我國的法定貨幣。以元為單位，輔幣為角分。人民幣的代號為：￥2補充內(nèi)容：22、人民幣的發(fā)行情況。1948年12月1日中國人民銀行成立時發(fā)行。（舊幣）1955年3月1日發(fā)行了新人民幣。新舊幣的折合比率為1：10000至今共發(fā)行了五套人民幣。32、人民幣的發(fā)行情況。33、人民幣的防偽技術(shù)。（1）紙張防偽。（2）制版印刷技術(shù)。（3）油墨技術(shù)43、人民幣的防偽技術(shù)。44、真?zhèn)稳嗣駧诺暮喴阻b別方法。一看：有層次感。二摸：有盲文的三聽：有清脆聲。四測：有紫光燈照。54、真?zhèn)稳嗣駧诺暮喴阻b別方法。55、假幣的處理。6、殘缺人民幣的兌換。全額兌換（殘缺不超過1/5），半額兌換（殘缺1/5—1/2）不予兌換（殘缺1/2以上）注：特殊情況可作特殊處理。7、人民幣的銷毀。65、假幣的處理。6第二章貨幣資金及交易性金融資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金概述第二節(jié)庫存現(xiàn)金第三節(jié)銀行存款第四節(jié)其他貨幣資金第五節(jié)交易性金融資產(chǎn)第二章貨幣資金7第二章貨幣資金及交易性金融資產(chǎn)第一節(jié)貨幣一、貨幣資金的含義P24第二章貨幣資金第一節(jié)貨幣資金概述

貨幣資金是指企業(yè)中以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)部分。由于存放地點和用途的不同，可分為：庫存現(xiàn)金\銀行存款\其他貨幣資金.8一、貨幣資金的含義P24第二章貨幣資金第第二章貨幣資金庫存現(xiàn)金——指存放在企業(yè)財務(wù)部門由出納人員經(jīng)管作為零星開支使用的貨幣資金；銀行存款——指存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金；其他貨幣資金——指除現(xiàn)金和銀行存款之外的貨幣資金，包括：外阜存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款等。9第二章貨幣資金庫存現(xiàn)金——指存放在企業(yè)財貨幣資金管理目的

——保持合理的貨幣資金規(guī)模。既不能使貨幣資金短缺，又要有效利用貨幣資金?！ＷC貨幣資金的安全完整。二、貨幣資金管理第二章貨幣資金10貨幣資金管理目的二、貨幣資金管理第二章貨幣資金管理要點建立健全內(nèi)部控制制度——將一項會計業(yè)務(wù)分別由兩個或兩個以上人員負責(zé)，相互核對、相互制約。遵守現(xiàn)金管理制度——《現(xiàn)金管理暫行條例》遵守銀行存款管理要求——銀行有關(guān)結(jié)算辦法的規(guī)定堅持和完善貨幣資金的清查盤點制度——做到“日清月結(jié)”二、貨幣資金管理第二章貨幣資金11貨幣資金管理要點建立健全內(nèi)部控制制度——將一項會計業(yè)務(wù)分別由第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、概念：廣義、狹義。P25

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二、現(xiàn)金的管理——《現(xiàn)金管理暫行條例》P25主要內(nèi)容現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定；P25庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定；P25(3-5或不超過15天）現(xiàn)金收支兩條線規(guī)定；P25庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制.P2513

二、現(xiàn)金的管理——《現(xiàn)金管理暫行條例》P25主要內(nèi)容現(xiàn)

調(diào)整賬面記錄(出納人員)(會計人員)審核后的收、付款憑證現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金現(xiàn)金總分類賬每日核對定期核對賬實不符（長款或短款）出納人員第二章貨幣資金賬控系統(tǒng)14

調(diào)整賬面記錄(出納人員)(會計人員)審核后的收、付款憑證三、庫存現(xiàn)金的核算第二章貨幣資金主要內(nèi)容現(xiàn)金分類和序時的核算；庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的核算；備用金核算。15三、庫存現(xiàn)金的核算第二章貨幣資金主要內(nèi)容（一）庫存現(xiàn)金的序時核算P26通過現(xiàn)金日記賬進行（二）庫存現(xiàn)金的總分類核算P261、庫存現(xiàn)金核算舉例P261616備用金分為定額備用金和非定額備用金，定額備用金在一定時期可周轉(zhuǎn)使用，非定額備用金只能一次性使用。(二)備用金的核算P61

備用金是指財會部門按企業(yè)的有關(guān)制度，核定并撥付給所屬報賬單位用于銷售找零、收購零星商品物資或日常業(yè)務(wù)開支的備用現(xiàn)金。備用金通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。第二章貨幣資金17備用金分為定額備用金和非定額備用金，定額備用帳戶設(shè)置其他應(yīng)收款：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)各種應(yīng)收及暫付款項（各種暫借款、暫墊付款）的增減。按業(yè)務(wù)發(fā)生的對方單位或個人開設(shè)明細賬。（＋）（－）應(yīng)收及暫付款的發(fā)生應(yīng)收及暫付款的收回余額：未收回的應(yīng)收及暫付款18（＋）（1）不定額備用金核算：如差旅費的預(yù)借：A、借差旅費：借：其他應(yīng)收款—××貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款B、報銷差旅費：借：管理費用庫存現(xiàn)金（或貸庫存現(xiàn)金）貸：其他應(yīng)收款19（1）不定額備用金核算：19不定額備用金核算舉例；例1：張三出差借差旅費1000元，付給現(xiàn)金。借：其他應(yīng)收款—張三1，000貸：庫存現(xiàn)金1，000例2、張三出差回來可報銷差旅費900元，余款找回現(xiàn)金。借：管理費用—差旅費900庫存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款—張三1，00020不定額備用金核算舉例；20例3、假設(shè)張三出差回來可報銷差旅費為1100元呢，應(yīng)如何處理？借：管理費用—差旅費1，100貸：其他應(yīng)收款—張三1，000庫存現(xiàn)金1002121（2）定額備用金的核算：P62A、支付備用金：借：其他應(yīng)收款——××貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款B、使用后補足備用金借：管理費用等貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款C、收回備用金：借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款22（2）定額備用金的核算：P6222（四）庫存現(xiàn)金的清查P27同財產(chǎn)清查中現(xiàn)金的清查，發(fā)現(xiàn)長短款必須報告，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。長款不得寄庫，短款不得空庫。長款不報，視同貪污；短款不報，視同嚴(yán)重錯誤。23（四）庫存現(xiàn)金的清查P2723清查結(jié)果的的賬務(wù)處理1、賬戶的設(shè)置

待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢①已經(jīng)發(fā)現(xiàn)尚待處理的財產(chǎn)物資的盤虧數(shù)1000②已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)500①已經(jīng)發(fā)現(xiàn)尚待處理的財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)1000②已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧數(shù)800余

尚未處理的盤虧數(shù)大于盤盈數(shù)的差額余

尚未處理的盤盈數(shù)大于盤虧數(shù)的差額30024清查結(jié)果的的賬務(wù)處理1、賬戶的設(shè)置①已經(jīng)發(fā)現(xiàn)尚待處理的財①已（1）盤盈（長款）發(fā)生時，借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后，借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（單位或個人）（應(yīng)支付給有關(guān)單位或個人的部分）營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的部分）25（1）盤盈（長款）發(fā)生時，借：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)后，（應(yīng)支付給有關(guān)（2）盤虧（短款）發(fā)生時，借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)后，借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（責(zé)任人賠償部分）－應(yīng)收保險賠款（保險公司賠償部分）？營業(yè)外支出－（無法查明原因的部分）？貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢舉例：P2726（2）盤虧（短款）發(fā)生時，舉例：P2726案例討論：星海公司出納員小王由于剛剛參加工作，對于貨幣資金業(yè)務(wù)管理規(guī)定不夠了解，所以出現(xiàn)一些不應(yīng)有的錯誤。如2010年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后例行的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元的情況，對此他經(jīng)過反復(fù)思考也弄不明白原因，為了保全自己的面子和息事寧人，同時又考慮到兩次賬實不符的金額又很小，他決定采取下列辦法進行處理：現(xiàn)金短缺50元，自掏腰包補齊；現(xiàn)金溢余20元暫時收起來。小王對此業(yè)務(wù)的處理是否正確？為什么？你能給出正確的答案嗎？27案例討論：27案例分析如下：星海公司出納員小王對其在2010年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金清查結(jié)果的處理方法都是錯誤的。他的處理方法的直接后果可能會掩蓋公司在現(xiàn)金管理與核算中存在的諸多問題，有時可能會是重大的經(jīng)濟問題。因此，凡是出現(xiàn)賬實不符的情況時，必須按照有關(guān)的會計規(guī)定進行處理。28案例分析如下：28按照規(guī)定，對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，首先應(yīng)通過相關(guān)賬戶進行反映?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺金額借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記“庫存現(xiàn)金”；29按照規(guī)定，對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，首先現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余金額借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”；待查明原因后按下列要求進行處理：30現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余金額借記“庫存現(xiàn)金”，貸記如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由出納員賠償部分，借記“其他應(yīng)收款—應(yīng)收xx出納員賠款”或“庫存現(xiàn)金”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”；31如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由出納員賠償部分，借記“其他應(yīng)收款—應(yīng)收如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記“其他應(yīng)付款—xx單位或個人”；屬于無法查明原因的溢余，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記“營業(yè)外收入”。32如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財根據(jù)下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出會計分錄：補充練習(xí)一：（備用金核算）1：張三出差借差旅費1000元，付給現(xiàn)金。2、張三出差回來可報銷差旅費900元，余款找回現(xiàn)金。3、假設(shè)張三出差回來可報銷差旅費為1100元呢，應(yīng)如何處理？33根據(jù)下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出會計分錄：331、借：其他應(yīng)收款—張三1，000貸：庫存現(xiàn)金1，0002、借：管理費用—差旅費900庫存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款—張三1，0003、借：管理費用—差旅費1，100貸：其他應(yīng)收款—張三1，000庫存現(xiàn)金100341、借：其他應(yīng)收款—張三1，00034第三節(jié)

銀行存款P28一、銀行存款的管理二、銀行存款的結(jié)算與核算方式三、不同銀行存款結(jié)算方式下的會計核算第二章貨幣資金35第三節(jié)

銀行存款P28一、銀行存款的管理二、銀

企業(yè)必須在銀行開立賬戶；開立基本存款賬戶實行許可證制度；不得出租或出借存款賬戶。一、銀行存款的管理——開立存款賬戶的規(guī)定P28第二章貨幣資金銀行存款賬戶類型基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶36企業(yè)必須在銀行開立賬戶；開立基本存款賬戶實行財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款賬戶種類定義用途1.基本存款賬戶

是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶可以辦理日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取。企業(yè)只能在銀行開立一個基本存款賬戶

2.一般存款賬戶

是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶

可以辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付，以及現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取

3.專用存款賬戶

是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶

如基本建設(shè)資金，社會保障基金，證券交易結(jié)算資金等

4.臨時存款賬戶

是指存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶

用于辦理臨時機構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。如設(shè)立臨時機構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動、注冊驗資等的需要

37財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款賬戶種類定義二、銀行存款結(jié)算方式（一）結(jié)算方式現(xiàn)金結(jié)算方式

轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式支票商業(yè)匯票

銀行匯票銀行本票委托收款

異也托收承付匯兌信用卡及信用證等結(jié)算方式第二章貨幣資金38二、銀行存款結(jié)算方式（一）結(jié)算方式現(xiàn)金結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬結(jié)算支票P30

支票是出票人簽發(fā)，委托支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票和劃線支票四種。簽發(fā)支票要列明規(guī)定的事項，否則無效。出票人要在辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行預(yù)留簽章。不得簽發(fā)空頭支票。支票的提示付款期限自出票日起10日，過期作廢。但央行另有規(guī)定者除外。轉(zhuǎn)賬支票在規(guī)定的范圍內(nèi)可能背書轉(zhuǎn)讓.39支票支票是出票人簽發(fā)，委托支票存款業(yè)務(wù)的銀行票據(jù)結(jié)算過程中應(yīng)掌握的有關(guān)名詞：1、背書：在票據(jù)背面或粘單上寫字。2、背書人：在票據(jù)背面或粘單上寫字的人，通常是票據(jù)轉(zhuǎn)讓人。3、被背書人：接受票據(jù)轉(zhuǎn)讓的人。如張三將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給李四。張三是背書人，李四則是被背書人。4、背書連續(xù)：第一次背書的背書人是票據(jù)上寫明的收款人，前一次背書的被背書人是后一次背書的背書人，最后一次背書的被背書人是票據(jù)的持有人。只有背書連續(xù)的票據(jù)才是有效的。40票據(jù)結(jié)算過程中應(yīng)掌握的有關(guān)名詞：40財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款支票流轉(zhuǎn)程序圖付款單位(出票人)付款單位開戶行收款單位(持票人)收款單位開戶行②送存支票④收妥入賬③銀行間清算①出票支票41財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款支票流轉(zhuǎn)程序圖付款單銀行本票P30

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，也可以提取現(xiàn)金。本票分為定額和不定額兩種。本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。簽發(fā)銀行本票必須列明規(guī)定的事項，否則無效。42銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾見票時無條財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款銀行本票流轉(zhuǎn)程序圖付款單位(申請人)付款單位開戶行(出票銀行)收款單位(持票人、背書人)收款單位開戶行(持票人開戶行)被背書人(持票人)①申請簽發(fā)本票②出票④送存本票⑤通知收賬⑥銀行間清算③持票結(jié)算背書轉(zhuǎn)讓④送存本票⑤通知收賬銀行本票43財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款銀行本票流轉(zhuǎn)程序圖付銀行匯票P29

銀行匯票是指企業(yè)經(jīng)向銀行申請并存入銀行一定的款項后，由銀行簽發(fā)匯票給申請人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金的結(jié)算方式。銀行在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，也可以提取現(xiàn)金。出票銀行為銀行匯票的付款人。銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。簽發(fā)銀行匯票必須列明規(guī)定的事項，否則無效。44銀行匯票銀行匯票是指企業(yè)經(jīng)向銀行申請并存入銀財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款銀行匯票的流轉(zhuǎn)程序圖匯款單位(申請人)匯款單位開戶行(出票人、付款人)收款單位(持票人、背書人)收款單位開戶行(持票人開戶行)被背書人(持票人)①申請簽發(fā)匯票②銀行出票⑦退回多余款④辦理進賬⑤通知收賬④辦理進賬⑤通知收賬⑥銀行間清算③持票結(jié)算背書轉(zhuǎn)讓45財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款銀行匯票的流轉(zhuǎn)程序圖商業(yè)匯票P29

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按票面是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期由交易雙方商定，最長不超過6個月。商業(yè)匯票要列明確定的事項。46商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款1.銀行承兌匯票流轉(zhuǎn)程序圖付款單位(出票人)付款單位開戶行(承兌人)收款單位(持票人、背書人)收款單位開戶行(持票人開戶行)被背書人(持票人)①出票申請承兌②簽定承兌協(xié)議承兌⑥交存票款④委托收款⑧收妥入賬④委托收款⑧收妥入賬⑤發(fā)出委托收款③交付匯票背書轉(zhuǎn)讓⑦劃回票款商業(yè)匯票47財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款1.銀行承兌匯票流轉(zhuǎn)財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款②委托收款⑦收妥入賬2.商業(yè)承兌匯票流轉(zhuǎn)程序圖付款單位(出票人、承兌人)付款單位開戶行(承兌人開戶銀行)收款單位(持票人、背書人)付款單位開戶行(持票人開戶行)被背書人(持票人)④發(fā)出付款通知⑤承諾付款②委托收款⑦收妥入賬③發(fā)出委托收款①出票背書轉(zhuǎn)讓⑥劃回票款商業(yè)匯票48財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款②委托收款⑦收妥入賬委托收款P33

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。委托收款方式不分單位或個人、不分同城或異地、不分結(jié)算金額大小、不分債務(wù)類型均或采用。委托收款的付款期是3天。付款人地付款期內(nèi)未向銀行提出異議的，銀行視作同意付款。在付款期滿的次日主動劃款給收款人。付款人如果拒付，銀行不負責(zé)審查拒付理由，僅將結(jié)算憑證等退回給收款人。49委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款委托收款結(jié)算方式流轉(zhuǎn)程序圖收款單位收款單位開戶行付款單位付款單位開戶行④通知付款③銀行傳遞憑證①委托銀行收款②銀行受理退回回單⑦通知款項已收妥⑥劃轉(zhuǎn)款項⑤承付貨款委托收款50財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款委托收款結(jié)算方式流轉(zhuǎn)托收承付P32

托收承付是收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項由付款人根據(jù)合同核對單證或驗貨后，向銀行承認付款的結(jié)算方式。采用托收承付必須簽有正式的購銷合同，并在合同上注明采用托收承付結(jié)算方式。托收承付結(jié)算每筆結(jié)算金額起點為10000元。付款人承付貨款方式可選擇驗單付款或驗貨付款，前者承付期為3天，后者為10天。在承付期內(nèi)付款人未表示拒付，銀行視為其承付。付款人提出拒付，銀行要審查拒付理由，其理由不充分的，銀行也視同承付。51托收承付托收承付是收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后，財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款托收承付托收承付結(jié)算流轉(zhuǎn)程序圖收款單位(銷貨單位)收款單位開戶行付款單位(購貨單位)付款單位開戶行⑤通知付款④銀行傳遞憑證②委托銀行辦理收款③銀行受理退回回單⑧通知款項已收妥⑦匯轉(zhuǎn)款項⑥承付貨款①根據(jù)合同發(fā)出商品52財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款托收承付托收承付結(jié)匯兌P31

匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種。53匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款匯兌匯兌結(jié)算方式流轉(zhuǎn)程序圖付款單位(匯款人)付款單位開戶行收款單位收款單位開戶行④通知收款③匯轉(zhuǎn)款項①委托銀行匯款②銀行受理退回回單54財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款匯兌匯兌結(jié)算方式流財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款信用卡PP31

1.定義信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制裁體卡片。2.適用范圍持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費.55財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款信用卡PP31財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款

3.信用卡種類按使用對象分按信用等級分單位卡個人卡金卡普通卡56財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款3.信用卡種財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款

4.信用卡主要規(guī)定(1)凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡，凡具有完全民事行為能力的公民可申領(lǐng)個人卡；(2)單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶；(3)單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金；(4)信用卡允許善意透支，其透支額，金卡最高不得超過1萬元，普通卡最高不得超過5千元，透支期限最長為60天；(5)銷戶時，單位卡賬戶的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入單位的基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金，個人卡賬戶可以轉(zhuǎn)賬結(jié)清，也可以提取現(xiàn)金。57財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款4.信用卡主財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款信用證P33

1.定義信用卡是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的、憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證結(jié)算起源于國際貿(mào)易結(jié)算。1997年8月我國頒發(fā)了《國內(nèi)信用證結(jié)算》，豐富了國內(nèi)結(jié)算種類。只有經(jīng)批準(zhǔn)的開辦信用證的結(jié)算業(yè)務(wù)的銀行才能辦理國內(nèi)信用證結(jié)算。58財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款信用證P33（二）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式分類

結(jié)算方式結(jié)算形式信用類型適用范圍承兌期限票據(jù)化非票據(jù)化商業(yè)信用銀行信用同城異地即期遠期支票商業(yè)匯票銀行匯票銀行本票委托收款異也托收匯兌信用證信用卡√√√√

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－59（二）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式分類結(jié)算方式結(jié)算形式信用類（三）銀行轉(zhuǎn)賬核算方式的核算

銀行轉(zhuǎn)賬核算方式

“銀行存款”“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”或“其他貨幣資金”支票匯兌異地托收承付委托收款

商業(yè)匯票銀行匯票銀行本票信用卡及信用證等第二章貨幣資金60（三）銀行轉(zhuǎn)賬核算方式的核算銀行轉(zhuǎn)賬核算方式“銀行存款三、銀行存款的核算1、序時核算P342、總分類核算P34舉例P3461三、銀行存款的核算61財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款(一)銀行存款的總分類核算【例2-4】華盛公司，20××年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)銷售給本市某超市商品一批，價款20000元，增值稅3400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，填寫進賬單，送存銀行，根據(jù)進賬單回單聯(lián)：借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

3400三、銀行存款的核算62財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款(一)銀行存款的總分財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款(一)銀行存款的總分類核算【例2-4】華盛公司，20××年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(2)將超過庫存限額的2000元現(xiàn)金送存銀行，根據(jù)“現(xiàn)金交款單”回單聯(lián)：借：銀行存款2000貸：庫存現(xiàn)金2000三、銀行存款的核算63財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款(一)銀行存款的總分財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款(一)銀行存款的總分類核算【例2-4】華盛公司，20××年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(3)以銀行存款支付行政管理部門電話費8000元，根據(jù)電信局付費單據(jù)：借：管理費用8000貸：銀行存款8000三、銀行存款的核算64財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款(一)銀行存款的總分財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款(一)銀行存款的總分類核算【例2-4】華盛公司，20××年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(4)接銀行轉(zhuǎn)來信匯憑證收賬通知，外地某單位前欠貨款4000元，已收妥入賬，根據(jù)信匯憑證收賬通知：借：銀行存款4000貸：應(yīng)收賬款4000三、銀行存款的核算65財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款(一)銀行存款的總分財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款(一)銀行存款的總分類核算【例2-4】華盛公司，20××年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(5)以銀行存款購買原材料一批，貨款5000元，增值稅850元，開出轉(zhuǎn)賬支票，根據(jù)支票存根：借：在途物資5000應(yīng)交稅費

——應(yīng)交增值稅(進項稅額)850

貸：銀行存款5850三、銀行存款的核算66財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款(一)銀行存款的總分財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款(一)銀行存款的總分類核算【例2-4】華盛公司，20××年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(6)開出匯兌憑證，匯出款項35100元支付前欠光明公司貨款。根據(jù)信(電)匯憑證回單和有關(guān)單據(jù)：借：應(yīng)付賬款35100貸：銀行存款35100三、銀行存款的核算67財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款(一)銀行存款的總分財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款(二)銀行存款的序時分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員逐日逐筆順序登記。每日終了時，應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)存數(shù)。根據(jù)前例登記的“銀行存款日記賬”如下：三、銀行存款的核算68財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款(二)銀行存款的序時財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款(二)銀行存款的序時分類核算三、銀行存款的核算銀行存款日記賬20××年記賬憑證結(jié)算憑證摘要對方賬戶收入付出結(jié)存月日種類號數(shù)種類號碼1230乘前頁2348621231銀收0231進賬單××銷售產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入等2340031銀收0232繳款單××存現(xiàn)現(xiàn)金200031銀付0341委收××付電話費管理費用800031銀收0233信匯××收回前欠貨款應(yīng)收賬款400031銀付0342轉(zhuǎn)支××購買原材料物資采購等585031現(xiàn)收002電匯××付前欠貨款應(yīng)付賬款35100本月合計294004895021531269財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款(二)銀行存款的序時四、銀行存款的清查財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款企業(yè)銀行存款日記賬銀行對賬單核對定期或不定期進行核對，一般每月至少一次。70四、銀行存款的清查財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款企四、銀行存款的清查財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款雙方余額不一致的原因：記賬錯誤：進行更正。未達賬項：是指企業(yè)與銀行之間由于憑證的傳遞和雙方入賬時間不一致，而發(fā)生的一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未入賬的款項。未達賬項的四種情況企業(yè)銀行企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未入賬的款項。銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項。企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬的款項。銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項。71四、銀行存款的清查財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款【例2-5】華盛公司，20××年12月31日銀行存款日記賬的余額為215312元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為281262元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：①企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票23400元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。②企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票5850元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。③企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款89500元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。④銀行從企業(yè)存款戶中扣取借款利息6000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未記賬。四、銀行存款的清查72財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款【例2-5】財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下：四、銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表20××年12月31日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款215312895006000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款減：企業(yè)已付、銀行未付款281262234005850調(diào)節(jié)后的存款余額298812調(diào)節(jié)后的存款余額29881273財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款根據(jù)上述資料財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款①調(diào)節(jié)后的存款余額相等，一般可以說明雙方記賬無誤。如調(diào)節(jié)后余額不相等，則說明可能未達賬項未全部查出，或雙方記賬有誤，需進一步查對。②調(diào)節(jié)后的存款余額是當(dāng)日可動用的銀行存款實有數(shù)。③銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為記賬原始憑證。注意四、銀行存款的清查74財務(wù)會計>>第二章>>第三節(jié)銀行存款①調(diào)節(jié)后的存第四節(jié)其他貨幣資金P36（一）概念：其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款。75第四節(jié)其他貨幣資金P3675(二)其他貨幣資金的內(nèi)容財務(wù)會計>>第二章>>第四節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金，是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。內(nèi)容包括：外埠存款信用卡存款銀行匯票存款銀行本票存款存出投資款信用證保證金存款其他貨幣資金76(二)其他貨幣資金的內(nèi)容財務(wù)會計>>第二章>>第四節(jié)其(二）賬戶設(shè)置P37其他貨幣資金1、性質(zhì)：資產(chǎn)類2、用途：核算其他貨幣資金的增減3、結(jié)構(gòu)4、明細帳：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款。77(二）賬戶設(shè)置P3777

其他貨幣資金

（+） （－） 1、匯往異地款項1、使用及退回匯往異地款項2、取得銀行匯票2、使用及退回銀行匯票款3、取得銀行本票3、使用及退回銀行本票款4、存入信用卡存款4、使用信用卡存款5、存入信用證保證金5、使用及退回信用證款6、存出投資款6、使用投資款余額：其他貨幣資金結(jié)余78

（三）核算：P371、形成其他貨幣資金借：其他貨幣資金－外埠存款－銀行匯票存款－銀行本票 －信用證保證金存款 －信用卡存款 －存出投資款貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）79（三）核算：P37792、使用其他貨幣資金：P37(1)借：在途物資(或計劃成本時借:材料采購)應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金－外埠存款－銀行匯票存款－銀行本票存款－信用證保證金存款 －信用卡存款(2)借:長期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)等貸:其他貨幣資金—存出投資款802、使用其他貨幣資金：P3780（3）退回余款

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款

－銀行匯票存款

－銀行本票存款

－信用證存款

81（3）退回余款

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款

（三）核算舉例：

１、外埠存款的核算P37２、銀行匯票存款的核算P37３、銀行本票存款的核算P38４、信用卡存款P38５、信用證存款核算P39

６、存出投資款P39習(xí)題:P48,二,2

82（三）核算舉例：82補充練習(xí)二：1、本企業(yè)因采購需要，向開戶行申請取得一張240，000元的一張銀行匯票帶往異地采購，材料價款200，000元，增值稅34，000元，余款退回開戶銀行。（1）取得銀行匯票：借：其他貨幣資金—銀行匯票存款240，000貸：銀行存款240，00083補充練習(xí)二：83（2）用銀行匯票采購：借：在途物資—甲材料200，000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）34，000貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款234，000（3）余款退回：借：銀行存款6，000貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款6，00084（2）用銀行匯票采購：84第五節(jié)交易性金融資產(chǎn)P40（一）概念和內(nèi)容：交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如：利用閑置資金,以賺取價差為目的購入的股票、債券、基金和權(quán)證等。85第五節(jié)交易性金融資產(chǎn)P4085(二）賬戶設(shè)置P401、交易性金融資產(chǎn)1、性質(zhì)：資產(chǎn)類2、用途：核算交易性金融資產(chǎn)的增減3、結(jié)構(gòu)4、明細帳：某公司股票(或債券等)-成本、公允價值變動等。86(二）賬戶設(shè)置P4086

交易性金融資產(chǎn)

（+） （－） 1、購入成本發(fā)生1、公允價值低于賬面價值2、公允價值高于賬面價值2、出售

余額：交易性金融資產(chǎn)結(jié)余87

2、公允價值變動損益1、性質(zhì)：損益類2、用途：核算公允價值變動形成的損益3、結(jié)構(gòu)4、明細帳：各種資產(chǎn)公允價值變動損益。8888

公允價值變動損益

1、公允價值變動損失(下降)1、公允價值變動收益(上升)

余額：變動損失轉(zhuǎn)利潤轉(zhuǎn)利潤余額:變動收益出售轉(zhuǎn)出公允價值收益入投資收益出售轉(zhuǎn)出公允價值損失入投資收益

89

3、投資收益：損益類帳戶投資收益投資損失發(fā)生投資收益取得余額：投資凈損失余額：投資凈收益期末轉(zhuǎn)“本年利潤”后余額為０本帳戶按收益內(nèi)容設(shè)明細帳戶

903、投資收益：損益類帳戶904、應(yīng)收股利：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)進行股票投資應(yīng)收未收的股利。應(yīng)收股利

（+）（—）應(yīng)收未收股利發(fā)生實際收到股利余額：應(yīng)收未收股利914、應(yīng)收股利：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)進行股票投資應(yīng)收未收的股利5、應(yīng)收利息：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)進行債券投資應(yīng)收未收的息利。

應(yīng)收利息

（+）（—）應(yīng)收未收利息發(fā)生實際收到利息余額：應(yīng)收未收利息925、應(yīng)收利息：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)進行債券投資應(yīng)收未收的息利（三）核算：P401、交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn)以多種方式可取得,本章主要介紹以購入方式取得交易性金融資產(chǎn).(1)交易性金融資產(chǎn)以公允價值購入,其入賬成本就是交易性金融資產(chǎn)的購買價格.(2)支付的交易稅費可入成本(資本化)也可直接作為投資費用(費用化)處理,我國會計準(zhǔn)則規(guī)定作為投資費用處理,直接借記投資收益.

93（三）核算：P40932、核算：P40購入交易性金融資產(chǎn)分含有股利(或利息)和不含有股利兩種,含有的股利不構(gòu)成成本.借：交易性金融資產(chǎn)－某公司股票-成本投資收益(交易稅費)應(yīng)收股利-某公司(購入時所含的股利)應(yīng)收利息-某公司(購入時所含的利息)貸：銀行存款或其他貨幣資金3、核算舉例:P41例2-11、12942、核算：P4094三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利及利息的核算：P41股票或債券宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和債券利息.(1)宣告時:借：應(yīng)收股利-某公司(或)應(yīng)收利息--某公司貸：投資收益(2)收到時:借:銀行存款(或其他貨幣資金)貸:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)(3)核算舉例:P42例2-13、1495三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利及利息的核算：P4195四、交易性金融資產(chǎn)期末計價：P42期末按當(dāng)日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整.(一)調(diào)整公式:1\當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于交易性金融資產(chǎn)成本時,增加交易性金融資產(chǎn)價值:交易性金融資產(chǎn)賬面價值=交易性金融資產(chǎn)（成本+公允價值變動借方余額）2\當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于交易性金融資產(chǎn)成本時,減少交易性金融資產(chǎn)價值:交易性金融資產(chǎn)賬面價值=交易性金融資產(chǎn)（成本-公允價值變動貸方余額）96四、交易性金融資產(chǎn)期末計價：P4296(二)核算:1\當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于交易性金融資產(chǎn)成本時:(公允價值上升時)

A\借:交易性金融資產(chǎn)-某公司-公允價值變動貸：公允價值變動損益-交易性金融資產(chǎn)變動損益B\年末轉(zhuǎn)本年利潤后公允價值變動損益無余額借:公允價值變動損益-交易性金融資產(chǎn)變動損益貸:本年利潤97(二)核算:972\當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于交易性金融資產(chǎn)成本時:(公允價值下降時)A\借:公允價值變動損益-交易性金融資產(chǎn)變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)-某公司-公允價值變動B\年末轉(zhuǎn)本年利潤后公允價值變動損益無余額借:本年利潤貸:公允價值變動損益-交易性金融資產(chǎn)變動損益9898(三)核算舉例:P42例2-15\169999五、交易性金融資產(chǎn)出售的核算：P43交易性金融資產(chǎn)出售時,其損益已經(jīng)實現(xiàn).交易性金融資產(chǎn)出售所實現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成:(1)出售該金融資產(chǎn)時的出售收入與其賬面價值的差額;(2)原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額.

100100

1\出售時:借：銀行存款(出售時收款)(或)其他貨幣資金-存入投資款貸:交易性金融資產(chǎn)-某公司股票-成本交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動(或借)投資收益-交易性金融資產(chǎn)投資收益(或借)101101【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。102【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時補充習(xí)題【例題1·計算分析題】A公司于2010年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2010年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2011年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。這項投資從購買到售出共賺多少錢？【答案】投資收益=115-100=15（萬元）103補充習(xí)題103公允價值變動損益1、性質(zhì)：損益類2、用途：核算公允價值變動形成的損益3、結(jié)構(gòu)4、明細帳：各種資產(chǎn)公允價值變動損益。104104

公允價值變動損益

1、公允價值變動損失1、公允價值變動收益

余額：損失轉(zhuǎn)利潤轉(zhuǎn)利潤余額:收益

出售轉(zhuǎn)出公允價值收益入投資收益出售轉(zhuǎn)出公允價值損失入投資收益

105

2\出售后,應(yīng)同時將出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益A\原公允價值為變動收益(貸方余額)借:公允價值變動損益-交易性金融資產(chǎn)變動收益貸:投資收益-交易性金融資產(chǎn)投資收益B\原公允價值為變動損失(借方余額)借:投資收益-交易性金融資產(chǎn)投資收益變動收益貸:公允價值變動損益-交易性金融資產(chǎn)106106

3、核算舉例:P44例2-17核算說明:P45五\報表列示:P46習(xí)題P49-2、3107107補充習(xí)題一(CPA)【例題1·計算分析題】A公司于2010年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2010年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2011年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。這項投資從購買到售出共賺多少錢？【答案】投資收益=115-100=15（萬元）108補充習(xí)題一(CPA)108109109110110【例2】2007年5月13日,甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股,每股價格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月13日，購入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收股利60000投資收益1000貸：銀行存款1061000（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收股利60000111【例2】2007年5月13日,甲公司支付價款106000（3）6月30日，確認股票價格變動：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：銀行存款1500000公允價值變動損益300000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動300000投資收益500000112（3）6月30日，確認股票價格變動：112【例3】2007年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。ABC企業(yè)的其他資料如下：（1）20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20000元；（2）20×7年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；（3）20×7年7月5日，收到該債券半年利息；（4）20×7年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；（5）20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息；（6）20×8年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：113【例3】2007年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1（1）20×7年1月1日，購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款1040000（2）20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（3）20×7年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：A\借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000貸：公允價值變動損益150000B\借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000（4）20×7年7月5日，收到該債券半年利息：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000114（1）20×7年1月1日，購入債券：114（5）20×7年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：A\借：公允價值變動損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50000B\借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000（6）20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（7）20×8年3月31日，將該債券予以出售：A\借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000B\借：銀行存款1170000公允價值變動損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動100000投資收益170000C\借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息10000115（5）20×7年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益

補充練習(xí)二：1、本企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)（股票）上年12月３１日賬戶內(nèi)反映的數(shù)據(jù)資料如下：借方余額：交易性金融資產(chǎn)－成本60000元借方余額:交易性金融資產(chǎn)-公充價值變動20000元推導(dǎo)出上年末會有貸方公允價值變動收益-交易性金融資產(chǎn)變動收益200001月10日將該交易性金融資產(chǎn)全部出售,出售收入為90000元,款項存入證券公司.116補充練習(xí)二：116

(1)出售時:借:其他貨幣資金-存入投資款90000貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動20000交易性金融資產(chǎn)-某公司股票-成本60000投資收益-交易性金融資產(chǎn)投資收益10000117117

(2)出售后,應(yīng)同時將出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)為投資收益從借方余額:交易性金融資產(chǎn)-公充價值變動20000元推導(dǎo)出上年末會有貸方公允價值變動收益-交易性金融資產(chǎn)變動收益20000已實現(xiàn)為投資收益A\原公允價值變動收益借:公允價值變動收益-交易性金融資產(chǎn)變動收益20000貸:投資收益-交易性金融資產(chǎn)投資收益20000118118補充舉例三:（綜合考試）

4.2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費6萬元，5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價3.2萬元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價3.6元，2008年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。要求：（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄；（2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。119補充舉例三:（綜合考試）119（1）2007年5月10日購入時借：交易性金融資產(chǎn)——成本600應(yīng)收股利20投資收益6貸：銀行存款626（2）2007年5月30日收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20（3）2007年6月30日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40（200×3.2－600）貸：公允價值變動損益40120（1）2007年5月10日購入時120（4）2007年8月10日宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利40（200×0.2）貸：投資收益40（5）2007年8月20日收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利40（6）2007年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動80（200×3.6－200×3.2）貸：公允價值變動損益80此方法年終不將公允價值變動損益轉(zhuǎn)本年利潤121（4）2007年8月10日宣告分派現(xiàn)金股利121轉(zhuǎn)讓時直接沖公允價值變動損益（7）2008年1月3日處置借：銀行存款630公允價值變動損益120貸：交易性金融資產(chǎn)——成本600——公允價值變動120投資收益30該交易性金融資產(chǎn)累計收益=－6(購入時)＋40(6月30日期末計價)＋40(8月20日宣告股利)＋80(12月31日期末計價)－120(出售時轉(zhuǎn)出公允價值變動貸方數(shù))＋30(出售時投資收益所得)=64（萬元）122122如果2007年12月31日年終將公允價值變動損益轉(zhuǎn)本年利潤(1)借：公允價值變動損益120貸：本年利潤120123如果2007年12月31日1232008年1月3日處置時就要分二步(投資收益分二塊):(1)借：銀行存款630投資收益90貸：交易性金融資產(chǎn)——成本600——公允價值變動120(2)借:公允價值變動損益120貸:投資收益120該交易性金融資產(chǎn)累計收益=-6(購入時)＋40(6月30日期末計價)＋40(8月20日宣告股利)＋80(12月31日期末計價)-90(出售時投資損失)=64（萬元）1242008年1月3日處置時就要分二步(投資收益分二塊):124本章有問題嗎？125本章有問題嗎？125樹立質(zhì)量法制觀念、提高全員質(zhì)量意識。11月-2211月-22Saturday,November12,2022人生得意須盡歡，莫使金樽空對月。18:51:5918:51:5918:5111/12/20226:51:59PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦繃。11月-2218:51:5918:51Nov-2212-Nov-22加強交通建設(shè)管理，確保工程建設(shè)質(zhì)量。18:51:5918:51:5918:51Saturday,November12,2022安全在于心細，事故出在麻痹。11月-2211月-2218:51:5918:51:59November12,2022踏實肯干，努力奮斗。2022年11月12日6:51下午11月-2211月-22追求至善憑技術(shù)開拓市場，憑管理增創(chuàng)效益，憑服務(wù)樹立形象。12十一月20226:51:59下午18:51:5911月-22按章操作莫亂改，合理建議提出來。十一月226:51下午11月-2218:51November12,2022作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)記得牢，駕輕就熟除煩惱。2022/11/1218:51:5918:51:5912November2022好的事情馬上就會到來，一切都是最好的安排。6:51:59下午6:51下午18:51:5911月-22一馬當(dāng)先，全員舉績，梅開二度，業(yè)績保底。11月-2211月-2218:5118:51:5918:51:59Nov-22牢記安全之責(zé)，善謀安全之策，力務(wù)安全之實。2022/11/1218:51:59Saturday,November12,2022創(chuàng)新突破穩(wěn)定品質(zhì)，落實管理提高效率。11月-222022/11/1218:51:5911月-22謝謝大家！樹立質(zhì)量法制觀念、提高全員質(zhì)量意識。11月-2211月-22生活中的辛苦阻撓不了我對生活的熱愛。11月-2211月-22Saturday,November12,2022人生得意須盡歡，莫使金樽空對月。18:51:5918:51:5918:5111/12/20226:51:59PM做一枚螺絲釘，那里需要那里上。11月-2218:51:5918:51Nov-2212-Nov-22日復(fù)一日的努力只為成就美好的明天。18:51:5918:51:5918:51Saturday,November12,2022安全放在第一位，防微杜漸。11月-2211月-2218:51:5918:51:59November12,2022加強自身建設(shè)，增強個人的休養(yǎng)。2022年11月12日6:51下午11月-2211月-22精益求精，追求卓越，因為相信而偉大。12十一月20226:51:59下午18:51:5911月-22讓自己更加強大，更加專業(yè)，這才能讓自己更好。十一月226:51下午11月-22