淺談企業(yè)稅收籌劃的應用

淺談企業(yè)稅收籌劃的應用[摘要]稅收籌劃是實現(xiàn)納稅人經(jīng)營開展目的的重要手段之一。由于市場經(jīng)濟的開展，社會的平均利潤率在下降，企業(yè)的盈利空間自然也就越來越小。納稅人為了實現(xiàn)自身價值最大化的目的，必須做到精打細算，盡可能節(jié)約不必要的支出；同時稅收法律體系的不斷健全，稅收征管制度的逐步進步，對偷稅、騙稅的查處和處分力度逐漸增強，從而加大了企業(yè)涉稅業(yè)務的風險。通過籌劃合理降低稅負、合法節(jié)約稅費、有效躲避稅務風險，實現(xiàn)自身價值最大化的目的，正在成為市場競爭主體關注的焦點。只有在合理躲避稅務風險的前提下，做到盡可能的減少稅款支出，才能更好的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目的，所以企業(yè)做好納稅規(guī)劃工作變得尤為重要。本文首先對稅收籌劃的概念、特點等方面做了簡單介紹。稅收籌劃的特點主要有：合法性、專業(yè)性、適度性、風險性等。然后，對“偷稅〞、“避稅〞、“稅收籌劃〞三種相關行為作了辨析，便于更好區(qū)分三者之間的異同。概括了多個稅種普遍適用的稅收籌劃方法，主要有：稅收優(yōu)惠法、遞延納稅法、組織構(gòu)造選擇法、彈性空間選擇法等。最后，結(jié)合本企業(yè)開展的稅收籌劃工作對籌劃的根本方法做了較為詳細的說明。一、稅收籌劃概念及特點1.1稅收籌劃的概念當前國內(nèi)外關于納稅籌劃的觀念尚未形成統(tǒng)一結(jié)論，不同國家的理解也不完全一樣。以下是筆者比較推崇的國內(nèi)外具有代表性的一些觀點：“在納稅行為發(fā)生前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先的安排，以到達盡可能少繳稅款的目的，此過程稱為稅收籌劃。〞〔美國南加州大學的梅格博士.著.會計學〕“稅收籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)營活動和個人事務活動的事先安排，到達繳納最低的稅收的行為。〞〔荷蘭國際財政文獻局.國際稅收詞匯〕“稅收籌劃是指在遵守稅收法律、法規(guī)的前提下，企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營活動、投資活動等事項的安排和謀劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的所有優(yōu)惠政策，對多種稅務方案進展比較、選擇的一種財務管理活動。〞〔國家稅務總局.全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.著.中國稅務出版社.稅務代理實務〕“稅收籌劃，就是在納稅人合法的前提下，通過對納稅行為的事前、事中合理的謀劃和安排，盡可能減少納稅的行為或推延納稅時間獲得稅后利益最大化的經(jīng)濟行為。〞〔闞振芳.著.北京：東方出版社.陽光節(jié)稅〕以上國內(nèi)外專家、學者的觀點，筆者根本上可以認同，但對于一些細節(jié)的描繪還存在一些異議。筆者認為，稅收籌劃就是納稅人為了有效躲避稅務風險，實現(xiàn)自身價值最大化的最終目的，通過對經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生前的合理安排和謀劃，實現(xiàn)少繳稅款、延遲繳納稅款或節(jié)約相關費用的經(jīng)營行為。合法性是稅收籌劃的核心，這也是納稅籌劃與涉稅違法〔包括偷稅、騙稅等〕等行為最大的區(qū)別。納稅籌劃是指，納稅人只可以在稅收法律的允許范圍內(nèi)進展活動。超越了法律的紅線就會受到行政、經(jīng)濟處分更有可能被追究刑事責任。合法不僅要求過程、手段合法，而且要求納稅籌劃的動機合法，即：納稅籌劃符合稅法的立法目的，不是尋找法律的盲區(qū)和破綻。不同行業(yè)、地區(qū)的納稅人適用的稅收法律之間存在一定的差異。此外，經(jīng)濟業(yè)務和稅收相關法律也是在不斷發(fā)生變化的，由于變化會使本來的“合法〞行為變成“違法〞行為。因此，稅收籌劃往往需要精通國家稅收法律、法規(guī)，熟悉企業(yè)實際經(jīng)濟業(yè)務的專業(yè)人員負責制定和監(jiān)視施行。任何的經(jīng)營行為都存在或大或小的風險，而納稅籌劃所要面對的很多不確定因素以及不斷變化的市場環(huán)境、法律環(huán)境更增大了其結(jié)果的不確定性。即使是普華、德勤等國際四大會計師事務所給客戶提供的稅收籌劃方案也存在不被稅務機關認可的情況。稅收籌劃風險性主要表達為，籌劃失敗給納稅人帶來的損失。其損失主要來自兩個方面：第一、觸犯相關法律，由于對稅收及相關法律法規(guī)的把握不準，最終造成偷稅、騙稅等違法行為，從而受到法律制裁；第二、收支不匹配，由于對稅收籌劃的收益和付出的代價計算出現(xiàn)偏向或估計不全面，最終導致籌劃本錢高于帶來的收益。納稅人通過納稅籌劃在追求自身利益最大化的同時，往往無視了無限增大的涉稅風險，最終導致觸犯國家法律，也就是常說的籌劃過度。因此，稅收籌劃要綜合考慮給企業(yè)帶來的風險和收益兩個因素，實現(xiàn)二者的平衡。二、稅收籌劃與合理避稅、偷稅辨析2.1合理避稅合理避稅強調(diào)的是其非違法性的特點，即：只要沒有違犯法律、法規(guī)的明文規(guī)定即可，目的是搜尋法律、法規(guī)的盲區(qū)和破綻，嚴格的說這種行為可能是和法律的立法目相違犯的。合理避稅一般產(chǎn)生于經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前，目的是減少納稅人的稅款流出，因此與稅收籌劃存在一些一樣之處。在我國現(xiàn)階段把合理避稅歸到廣義稅收籌劃中，隨著稅收法制的不斷完善和健全，合理避稅的空間也將越來越小。2.2偷稅我國法律對偷稅行為有明確界定，即：納稅人采取欺騙、隱瞞等手段進展虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款的行為。偷稅行為可能發(fā)生在應稅行為的事前、事中和事后的每個階段，是一種違法行為。稅收籌劃和偷稅本質(zhì)的區(qū)別在于，是否合法。此外，偷稅和稅收籌劃的目的都是減少納稅人的稅款流出，但稅收籌劃往往發(fā)生于經(jīng)濟業(yè)務開始之前，而偷稅行為可以發(fā)生于經(jīng)濟業(yè)務的每個階段。通過熟人介紹花4.2萬元購置75萬元會議費發(fā)票；將原費用報銷記賬憑證、原始憑證銷毀，在新會計期間作為會議費處理。最終結(jié)果：企業(yè)業(yè)務招待費顯示為5萬元，根據(jù)規(guī)定，業(yè)務招待費扣除限額為：銷售收入×5‰和實際發(fā)生額的60%兩者較低者。經(jīng)計算：前者：720×5‰=3.6萬元；后者：5×0.6=3萬元，扣除限額為3萬元?？偨Y(jié)：這種籌劃應屬于以上介紹哪一種行為呢？普遍認為不屬于稅收籌劃，似乎屬于合理避稅的范圍。但假設我們剖析細節(jié)會發(fā)現(xiàn)，納稅人實際上虛構(gòu)了召開會議產(chǎn)生會議費的實事，偽造了會議費相關的原始憑證，隱瞞了發(fā)生招待費的情況。已經(jīng)構(gòu)成了，納稅人采取欺騙、隱瞞等手段進展虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款的行為，應該認定為“偷稅〞。三、稅收籌劃方法3.1稅收優(yōu)惠方法稅收優(yōu)惠法就是納稅人充分利用國家或者地區(qū)不同的稅收優(yōu)惠政策、免稅政策開展稅收籌劃的方法。稅收優(yōu)惠法最為簡單、實用，而且是可以在多個稅種之間普遍適用的一種方法。稅收優(yōu)惠政策是政府宏觀調(diào)控的手段之一，合理運用此法可以表達納稅人對國家經(jīng)濟政策的正確理解，有效的給納稅人節(jié)約稅款。施行。A公司20X3年是一家盈利企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率25%，企業(yè)無其他投資損失。綜合分析：如何籌劃可以減少企業(yè)所得稅？進展〔萬元〕總結(jié)，本例利用分回投資免稅的政策，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務進展籌劃，從而使轉(zhuǎn)讓企業(yè)節(jié)約了相當可觀的稅費。對于可以影響公司決策的股東在進展股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，可以比照采用上述先分配股利，后進展股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式。3.2遞延納稅方法遞延納稅方法也稱延遲納稅法，就是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能推延交納稅款或者延遲納稅義務發(fā)生時間的方式。目的不是為了不繳、少繳稅款，而是為了獲取延遲交納的這部分稅款的時間價值。例如：季度末計提存貨減值損失，減少企業(yè)預繳的所得稅等。3.3組織構(gòu)造選擇方法組織構(gòu)造選擇法就是納稅人根據(jù)自身資產(chǎn)規(guī)模、財務狀況以及詳細經(jīng)濟業(yè)務形式的需要，選擇交稅較少的組織形式的籌劃方式。在我國設立的企業(yè)存在多種經(jīng)營形式，包括合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)、有限責任公司等；涉及集團企業(yè)還存在子公司、分公司等形式。公司的組織形式不同涉及的稅種、稅率也存在差異。此外，還可以通過分立、合并、拆分等形式，建立有利于稅務籌劃的組織形式。經(jīng)研究20X3年該公司對組織架構(gòu)進展調(diào)整，將子公司全部轉(zhuǎn)為分公司。假設20X3年經(jīng)營情況與20X2年一樣。20X3年經(jīng)公司申請，國家稅務總局批準，從20X3年起，公司所屬分支機構(gòu)在公司北京總部所在地匯總繳納企業(yè)所得稅。3.4彈性空間選擇方法彈性空間選擇法就是納稅人在稅收法律規(guī)定的彈性空間內(nèi)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務形式選擇自身稅負最低、最為有利的方式。如：年銷售額未到達80萬元的批發(fā)零售企業(yè)、營改增企業(yè)應稅效勞銷售額未超過500萬元，符合條件的可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。由此可見，在以上情況下是否成為一般納稅人的選擇上存在一定的彈性?！景咐?】：某企業(yè)從事技術效勞業(yè)務年銷售額300萬元〔不含稅〕，假定其會計制度核算健全可以準確提供的相關稅務資料，且有固定經(jīng)營場所，是否需要向稅務機關申請成為一般納稅人，還需要根據(jù)經(jīng)營情況進一步分析?！布夹g效勞企業(yè)一般納稅人適用增值稅稅率6%，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率3%〕小規(guī)模納稅人應納稅額=300×3%=9〔萬元〕一般納稅人應納稅額=300×6%=18〔萬元〕結(jié)合此例，是否選擇一般納稅人應考慮其供應商是否為一般納稅人，經(jīng)營中是否可以獲得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。假設可以獲得進