風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)8.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論了解內(nèi)部控制被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；以及錯(cuò)報(bào)的方式特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性控制環(huán)境；被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總流程

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)而實(shí)施的程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取信息（審計(jì)證據(jù)）的方法：

詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；(并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定是否執(zhí)行,應(yīng)與其它程序結(jié)合使用)

分析程序；

觀察；(觀察、察看)

檢查。

（檢查文件、記錄、手冊(cè)；閱讀報(bào)告、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試））

依據(jù)上述程序獲取的信息評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

2.相關(guān)活動(dòng)

（1）利用承接業(yè)務(wù)或續(xù)約過(guò)程中獲取的信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在客戶接受或保持過(guò)程中獲取的信息是否與識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。通常，對(duì)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)承接階段對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境有一個(gè)初步的了解，以確定是否承接該業(yè)務(wù)。而對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過(guò)程中對(duì)上年審計(jì)作總體評(píng)價(jià)，并更新對(duì)被審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，以確定是否續(xù)約。

（2）項(xiàng)目組內(nèi)部討論

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》要求項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定討論的目標(biāo)、內(nèi)容、人員、時(shí)間和方式。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素8.1.2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)能源供應(yīng)與成本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力、價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)等8.1.2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大影響的法規(guī)稅收政策受監(jiān)管行業(yè)的法規(guī)框架相關(guān)政府政策，如外匯、政府援助、關(guān)稅等會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)保要求被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告8.1.2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)政策的變更被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度8.1.2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)戰(zhàn)略相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)8.1.2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)①關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)②業(yè)績(jī)趨勢(shì)③預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析④管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策⑤分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告⑥與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較⑦外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告8.1.2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境8.1.3.了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制1.內(nèi)部控制的基本概念內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。8.1.3.了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制1.內(nèi)部控制的基本概念（1）內(nèi)部控制的目標(biāo)：①財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；②經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；③遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。1.內(nèi)部控制的基本概念（2）內(nèi)部控制的責(zé)任：設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。（3）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段：設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策及程序。（4）內(nèi)部控制要素：①控制環(huán)境；②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；③與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；④控制活動(dòng)；⑤對(duì)控制的監(jiān)督。8.1.3.了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制2.了解內(nèi)部控制的目的（1）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，涉及考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)?？刂频玫綀?zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。（2）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的程序：①詢問(wèn)被審計(jì)單位人員；②觀察特定控制的運(yùn)用；③檢查文件和報(bào)告；④追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）（3）了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系8.1.3.了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制3.內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。了解內(nèi)部控制的固有局限性有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別相關(guān)領(lǐng)域的控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的固有限制包括：（1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（2）控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。（3）行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。（4）實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問(wèn)題也會(huì)影響其效能；（5）內(nèi)部控制一般都是針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。8.1.3.了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制二、要素

（1）了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境

控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。反映了企業(yè)管理當(dāng)局和董事會(huì)關(guān)于控制對(duì)公司重要性的態(tài)度。4.對(duì)內(nèi)部控制要素的了解對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)對(duì)勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配二、要素（2）了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。被審計(jì)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行向管理層詢問(wèn)識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)二、要素（3）了解被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)與溝通

①被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解③對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的了解二、要素

（4）了解被審計(jì)單位的控制活動(dòng)

是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。交易授權(quán)職責(zé)劃分憑證與記錄控制實(shí)物控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息處理二、要素（5）了解被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督

對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。

評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)及時(shí)整合獨(dú)立評(píng)估管理層和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)部審計(jì)二、要素

（1）在整體層面了解內(nèi)部控制整體層面的控制主要是控制環(huán)境，包括對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的控制和信息技術(shù)一般控制中的控制，通常在所有業(yè)務(wù)活動(dòng)中普遍存在。整體層面的內(nèi)部控制對(duì)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行具有重要影響。整體層面的控制較差甚至可能使最好的業(yè)務(wù)流程層面控制失效。5.在整體層面和流程層面了解內(nèi)部控制二、要素

（2）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程層面控制主要是對(duì)工薪、銷售和采購(gòu)等交易的控制。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該了解重要交易的流程和相關(guān)控制。①確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別②了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄③確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)④識(shí)別和了解相關(guān)控制⑤執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解⑥初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估5.在整體層面和流程層面了解內(nèi)部控制評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序①在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。②結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。③評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。④考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性、以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。（3）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披豁，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（4）控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系?？刂朴兄诜乐够虬l(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制活動(dòng)和其他要素綜合考慮。因?yàn)閱蝹€(gè)的控制活動(dòng)本身并不足以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只有多種控制活動(dòng)和內(nèi)部控制的其他要素綜合作用才足以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)識(shí)別的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評(píng)估，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（5）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，可能以被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：①被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；②對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)——會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（1）確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)：①風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)②風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注③交易的復(fù)雜程度④風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易⑤財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性⑥風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大交易（2）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)非常規(guī)交易導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)非常規(guī)交易——由于金額或者性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)并購(gòu)、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。非常規(guī)交易特征：管理層更多的干預(yù)會(huì)計(jì)處理數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制LOGO評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)判斷事項(xiàng)通常包括作出的（具有計(jì)量的重大不確定性）會(huì)計(jì)估計(jì)，例如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。判斷事項(xiàng)特征：對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。LOGO評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（3）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)。對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日常控制的約束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響LOGO評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性

LOGO評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3.僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總LOGO第二部分：實(shí)務(wù)——評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響相關(guān)的各類交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定是否與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)是否屬于僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可能隨著審計(jì)過(guò)程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。LOGO評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正

8.2風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：

①收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度；②分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；③提供更多的督導(dǎo)；④在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素。⑤對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改。和范圍。1.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：

①在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；

②通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取更多的審計(jì)證據(jù)；

③修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)；

④擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。①對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。②調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。③采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。④選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。2.增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該增加不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序的要點(diǎn):

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容（2）雖然對(duì)于不可預(yù)見(jiàn)性程度沒(méi)有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序（3）項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

性質(zhì)時(shí)間范圍針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮的因素

風(fēng)險(xiǎn)的重要性；重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征；被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。

實(shí)質(zhì)性方案：以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹骶C合性方案：將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)實(shí)際情況來(lái)選擇是否實(shí)施控制測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的目的：控制測(cè)試確定內(nèi)部控制的有效性實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)一步審計(jì)程序的類型：檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)間何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取什么時(shí)間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)進(jìn)一步審計(jì)程序范圍實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等控制測(cè)試：測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的程序。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。內(nèi)部控制測(cè)試

在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)如何運(yùn)行控制是否得到一貫執(zhí)行

控制由誰(shuí)執(zhí)行

控制以何種方式運(yùn)行

控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行?？刂茰y(cè)試的性質(zhì)：即控制測(cè)試使用的審計(jì)程序的類型及其組合詢問(wèn)觀察檢查重新執(zhí)行控制測(cè)試的性質(zhì)（1）詢問(wèn)：向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。

（2）觀察：測(cè)試不留下書面記錄的控制的運(yùn)行情況。（3）檢查：對(duì)運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制（4）重新執(zhí)行：通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)是否有效運(yùn)行。

如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，就要考慮通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍是否有效率。

控制測(cè)試的時(shí)間是指何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試，以及測(cè)試所針對(duì)的控制使用的時(shí)