財務(wù)會計制度JHZHD04

精品文檔精心整理PAGE精品文檔可編輯的精品文檔財務(wù)會計制度JHZHD04目錄：1、財務(wù)會計制度JHZHD042、財務(wù)會計制度與稅法的差異案例集范本3、財務(wù)制度執(zhí)行的幾點注意財務(wù)會計制度為規(guī)范財務(wù)管理與會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計制度》及財政部發(fā)布的一系列具體會計準則，參照《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》及其他有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，結(jié)合本公司的實際情況，制定本公司的財務(wù)會計制度。第一部分財務(wù)制度一、財務(wù)計劃根據(jù)公司的計劃管理制度，財務(wù)部門應(yīng)定期編制財務(wù)計劃。公司編制的財務(wù)計劃從時間上分為長期、中期及短期三種，超過一年的為長期計劃，中期計劃即為年度計劃，一年以下的為短期計劃，短期計劃主要指月度計劃。年度計劃應(yīng)于上年年底前完成草案，于當年元月31日前正式編制完成；月度計劃于上月月底前完成草案，當月５日前編制完成。各區(qū)、塊的房產(chǎn)或地產(chǎn)開發(fā)項目，以及其他相對獨立的項目，還應(yīng)在上述基礎(chǔ)上單獨編制財務(wù)預(yù)算。（一）財務(wù)計劃的主要類別和內(nèi)容１、財務(wù)收支計劃。財務(wù)收支計劃以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，包括計劃期內(nèi)公司的一切可以預(yù)計的現(xiàn)金收入與支出。財務(wù)收支計劃的主要內(nèi)容及列示方式如下：計劃期各項現(xiàn)金收入；計劃期各項現(xiàn)金支出；計劃期期初現(xiàn)金余額；計劃期可用現(xiàn)金（計劃期現(xiàn)金收入加期初現(xiàn)金余額）；計劃期擬籌措的現(xiàn)金（計劃期可用現(xiàn)金減計劃期現(xiàn)金支出）；計劃期期末現(xiàn)金結(jié)余數(shù)。２、成本費用計劃。成本費用計劃以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，包括計劃期將發(fā)生并應(yīng)計入計劃期的成本費用，及雖未在計劃期發(fā)生但應(yīng)計入計劃期的成本費用，其主要內(nèi)容與列示方式如下：（１）房地產(chǎn)開發(fā)成本土地征用及拆遷補償費；前期工程費；建筑安裝工程費；基礎(chǔ)設(shè)施費；公共配套費；開發(fā)間接費。（２）期間費用銷售費用；管理費用；財務(wù)費用。３、利潤計劃。利潤計劃以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，包括計劃期內(nèi)一切應(yīng)計收入與應(yīng)計支出。利潤計劃的內(nèi)容參照損益表。４、計劃財務(wù)指標。根據(jù)估計資產(chǎn)負債表、成本費用計劃、利潤計劃及其他有關(guān)資料中的各項數(shù)據(jù)，按照公司確定的財務(wù)指標體系，計算編制財務(wù)指標計劃。５、其他財務(wù)計劃，根據(jù)公司管理的需要編制。（二）財務(wù)計劃的編制１、各部門編制各自的收入支出預(yù)算；２、財務(wù)部綜合各部門的預(yù)算，編制公司的財務(wù)計劃；３、財務(wù)計劃經(jīng)財務(wù)負責人及總經(jīng)理核準，報董事會討論通過后實施；月度或季度財務(wù)計劃由財務(wù)部根據(jù)年度財務(wù)計劃編制并執(zhí)行。財務(wù)計劃中與預(yù)算不符的內(nèi)容，須在董事會討論通過的基礎(chǔ)上報股東會批準。（三）財務(wù)計劃執(zhí)行情況的分析與考核財務(wù)部門按月或季度對財務(wù)計劃的執(zhí)行情況進行分析，分析與考核結(jié)果同時報送財務(wù)負責人及總經(jīng)理。二、資金管理辦法（一）資金籌措的管理辦法１、資金籌措方式的確定公司經(jīng)營需要資金時，可通過借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票等方式籌措，采取何種方式，應(yīng)根據(jù)所需資金的數(shù)額大小、資金的用途、取得資金的可能性、資金的成本效益、籌資后對公司財務(wù)狀況的影響等因素確定。２、資金籌措過程的控制（1）財務(wù)部門根據(jù)公司在未來一定時期對資金的需要、公司目前的資金狀況及資金短缺的情況，擬定籌資的數(shù)量與方案，提出有關(guān)籌資的書面申請。（2）各種籌資行為，都須在總經(jīng)理批準的基礎(chǔ)上提交董事會或股東會討論通過，具體情況依公司章程。（3）籌資過程中如遇籌資數(shù)額或其他重要條件發(fā)生重大變動，應(yīng)按照前述程序重新審批。（二）資金支出的管理辦法１、資金支出管理的原則（1）計劃控制原則，公司的大額支出及經(jīng)常性支出，都應(yīng)編制計劃或預(yù)算，各項費用原則上都要求以計劃或預(yù)算作為審批的依據(jù)；（2）授權(quán)管理原則，各項資金支出，應(yīng)根據(jù)其數(shù)額大小、支出性質(zhì)、是否列入計劃或預(yù)算及是否為協(xié)議或合同內(nèi)支出，規(guī)定相應(yīng)的審批權(quán)限；（3）職能分離原則，避免同一個部門或同一人員既批準使用資金又控制調(diào)度資金；（4）程序控制原則，資金支出的審批應(yīng)有一定的程序，審批中應(yīng)嚴格按規(guī)定程序辦理；（5）分類管理原則，根據(jù)各項支出的性質(zhì)、數(shù)額大小及發(fā)生的頻度將各項支出分類，不同類別制定不同的審批辦法，有助于加強控制，提高效率。（6）統(tǒng)一管理原則，為加強對公司資金的集中管理，避免資金使用過程中多頭審批造成混亂，除另有規(guī)定的費用項目外，各項資金需經(jīng)財務(wù)負責人審核簽字后才能支出。２、資金支出審批權(quán)限的原則規(guī)定（1）董事長根據(jù)董事會授權(quán)行使資金支出審批權(quán)；（2）總經(jīng)理根據(jù)董事會及董事長授權(quán)行使資金支出審批權(quán)；（3）分管副總經(jīng)理、總經(jīng)理助理根據(jù)總經(jīng)理的授權(quán)行使資金支出審批權(quán)；（4）財務(wù)負責人根據(jù)總經(jīng)理授權(quán)行使資金支出審核、審批權(quán)；（5）財務(wù)部經(jīng)理根據(jù)財務(wù)負責人授權(quán)行使資金支出的審核權(quán)。公司根據(jù)上述原則及原則規(guī)定制訂有關(guān)資金支出審批權(quán)限的具體規(guī)定，實際操作中按具體規(guī)定執(zhí)行。３、資金支出的處理程序資金支出按下列程序執(zhí)行：（1）需用支票時，經(jīng)辦人應(yīng)填制支票領(lǐng)用單（或撥款會簽單）；需用現(xiàn)金時，經(jīng)辦人應(yīng)填制支出憑單或借款單。（2）支票領(lǐng)用單（或撥款會簽單）、支出憑單或借款單經(jīng)所在部門經(jīng)理審核同意后簽字，由有關(guān)部門會簽后（如需會簽），根據(jù)授權(quán)的規(guī)定報送公司有關(guān)領(lǐng)導批準。（3）財務(wù)部人員對審批手續(xù)的完備性進行審核，并核對協(xié)議或合同（如有協(xié)議或合同）無誤，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理審核簽字后開具支票或支付現(xiàn)金。（4）資金支出發(fā)生后，有關(guān)人員應(yīng)及時持合法憑證到財務(wù)部門報銷。經(jīng)辦人與所在部門經(jīng)理應(yīng)在有關(guān)報銷的憑證上簽字。購置物品的支出，報銷時應(yīng)同時持相關(guān)的入庫單。財務(wù)部門對手續(xù)的完備性、憑證的合法性及金額的正確性進行審查后予以報銷。（5）公司各部門根據(jù)實際需要可設(shè)置資金支出臺賬，序時、逐筆登記各項支出，并定期與財務(wù)部進行核對。4、上述資金支出審批的具體規(guī)定，執(zhí)行本公司另行制定的《資金支出管理辦法》。（三）資金收入的管理辦法１、資金收入的管理原則（1）標準控制原則。公司的各項收入，都應(yīng)確定收費標準并與對方簽訂合同或協(xié)議，各項收入原則上都應(yīng)按公司規(guī)定的收費標準及有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定執(zhí)行；（2）授權(quán)管理原則。收費標準的確定和變化，合同或協(xié)議中收入實現(xiàn)的方式、收入實現(xiàn)的時間、收入數(shù)額的確定及確定后的增減變化等，應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的審批權(quán)限。２、各項主要收入的管理規(guī)定（1）財務(wù)部根據(jù)有關(guān)合同或協(xié)議確認各項收入；（2）合同或協(xié)議中收入的數(shù)額、付款方式及付款時間等，在執(zhí)行過程中如有變更，應(yīng)經(jīng)簽批合同的公司領(lǐng)導重新批準。３、資金收入的處理程序（1）經(jīng)管部門根據(jù)合同或協(xié)議的規(guī)定，負責及時向?qū)Ψ绞湛睿回攧?wù)部門有責任提醒各經(jīng)管部門及時收取欠款。（2）財務(wù)部門收到經(jīng)管部門或?qū)Ψ街苯咏粊淼目铐棔r，應(yīng)與有關(guān)的合同或協(xié)議對照，核對無誤后填制收款憑證，并及時入賬；如發(fā)現(xiàn)收入數(shù)額等與合同條款或與規(guī)定的收費標準不符而又無相應(yīng)的審批手續(xù)者，應(yīng)要求其補辦審批手續(xù)。（3）因?qū)Ψ皆蚨构疚茨芗皶r、足額按合同或協(xié)議約定收到款項，財務(wù)部門應(yīng)提醒公司有關(guān)部門追究其違約責任。三、財產(chǎn)管理辦法（一）流動資產(chǎn)管理辦法１、現(xiàn)金管理辦法（1）財務(wù)部指定出納員負責公司現(xiàn)金的日常管理。（2）財務(wù)部應(yīng)為出納員配置保險箱，公司所有現(xiàn)金應(yīng)存放于保險箱內(nèi)。（3）保險箱的管理應(yīng)符合下列要求：保險箱的放置應(yīng)符合安全要求，一般應(yīng)置放于隱蔽處；出納員開啟保險箱存取現(xiàn)金時應(yīng)保持安全意識，盡量回避旁人；每次存取現(xiàn)金后應(yīng)隨時上鎖，每日下班前必須將保險箱的密碼打亂；保險箱密碼號只允許出納員本人知道，如遇出納員交接，新任出納員應(yīng)及時更換保險箱密碼；保險箱內(nèi)不準存放任何私人的物品。（4）財務(wù)部應(yīng)建立現(xiàn)金日記賬，由出納員逐日序時登記。（5）每日營業(yè)結(jié)束后庫存現(xiàn)金的余額應(yīng)控制在20000元以下（如超過需經(jīng)財務(wù)總負責人批準），多余現(xiàn)金應(yīng)在營業(yè)結(jié)束前送存銀行，數(shù)額較大的現(xiàn)金送存銀行時必須兩人以上同行。（6）現(xiàn)金不足需提取銀行存款時，應(yīng)經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準，提取較大數(shù)額的現(xiàn)金必須兩人以上同行。（7）任何現(xiàn)金支出必須符合規(guī)定的手續(xù)。（8）每日營業(yè)結(jié)束前，出納員應(yīng)盤點現(xiàn)金余額并與日記賬余額相核對，如發(fā)現(xiàn)差異應(yīng)及時查找原因。（9）出納員對庫存現(xiàn)金的安全負責，如發(fā)生現(xiàn)金短缺由出納員賠付。（10）財務(wù)部經(jīng)理或公司審計人員應(yīng)定期或不定期地對現(xiàn)金管理情況進行監(jiān)督檢查。２、銀行存款管理辦法（1）財務(wù)部指定出納員負責公司銀行存款的日常管理。（2）出納員應(yīng)將公司款項存入公司開設(shè)的銀行賬戶中，公司根據(jù)需要開設(shè)新的銀行賬戶應(yīng)經(jīng)財務(wù)負責人批準。（3）財務(wù)部應(yīng)建立銀行存款日記賬，由出納員逐日序時登記。（4）出納員應(yīng)定期（一般按月）取得銀行存款對賬單，由出納員之外的會計人員將對賬單與日記賬核對，并編制銀行存款調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)差錯應(yīng)及時查找原因，如屬銀行方面原因應(yīng)及時與銀行交涉。（5）銀行支票的管理應(yīng)符合下列要求：未啟用銀行支票本應(yīng)由出納員之外的人員保管并設(shè)登記簿登記，出納員領(lǐng)用空白支票本應(yīng)在登記簿上進行登記。出具銀行支票應(yīng)由財務(wù)部經(jīng)理批準。出納員應(yīng)嚴格按照公司規(guī)定的有關(guān)手續(xù)出具銀行支票，領(lǐng)用支票者應(yīng)在有關(guān)登記簿上進行登記（登記簿要與一式兩聯(lián)的“空白支票領(lǐng)用單”方式同時登記）。支票領(lǐng)用時如用款數(shù)額不確定，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準可在支票上填列用款限額，特殊情況下確需不填限額，需經(jīng)財務(wù)負責人批準。使用的銀行支票由出納員填制，而由出納員之外的會計人員加蓋印鑒。開具支票所用印鑒應(yīng)指定出納員之外的人員保管，或由包括出納員在內(nèi)的二人分別保管；如遇印鑒保管人員外出，應(yīng)由財務(wù)部經(jīng)理指定臨時兼管人員或由財務(wù)部經(jīng)理親自兼管；出納員不能保管或臨時兼管上述印鑒；財務(wù)專用章原則上不允許攜帶外出，如遇特殊情況確需攜帶外出，需經(jīng)財務(wù)經(jīng)理批準。領(lǐng)用而未使用的支票應(yīng)及時（不超過１０天）交還出納員并作登記，出納員應(yīng)即時對未使用支票作注銷處理。（6）公司領(lǐng)導或其他人員使用信用卡，其管理視同公司的銀行存款處理。３、應(yīng)收及預(yù)付款項管理辦法（1）公司向?qū)Ψ教峁┥唐坊騽趧?wù)而允許對方延期付款的，公司購買商品或取得勞務(wù)需向?qū)Ψ筋A(yù)付款項（包括定金）的，或其他原因形成其他應(yīng)收款的，都必須根據(jù)公司有關(guān)制度的規(guī)定或公司與對方簽訂的合同（協(xié)議）為依據(jù)。（2）公司向?qū)Ψ教峁┥唐坊騽趧?wù)后，應(yīng)取得必要的索取貨款或勞務(wù)收入的合法憑據(jù)；形成預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款的，也必須取得相應(yīng)的證明債權(quán)的合法憑據(jù)。（3）財務(wù)部有關(guān)人員應(yīng)根據(jù)賬簿記錄及合同（協(xié)議）規(guī)定的內(nèi)容，及時提請有關(guān)業(yè)務(wù)部門催討應(yīng)收未收的款項。（4）每年年末財務(wù)部應(yīng)對債權(quán)進行一次清理，財務(wù)部應(yīng)在有關(guān)部門的配合下，向?qū)Ψ絾挝灰話焯柗绞桨l(fā)出應(yīng)收款項余額核對函；該函證件一式兩份，財務(wù)部門留存一份；債權(quán)數(shù)額重大，發(fā)函后又未收到回函者應(yīng)以電話、傳真或其他可行的方式核實余額。（5）如遇對方破產(chǎn)（單位）或死亡（個人），或因其他原因債務(wù)人超過三年而未清償債務(wù)，有關(guān)債權(quán)確實認為無法收回時，由經(jīng)辦部門申請、財務(wù)部門審核并經(jīng)公司財務(wù)負責人及總經(jīng)理批準后，可將該債務(wù)作為壞賬處理。公司對作為壞賬處理的應(yīng)收賬款仍擁有索償權(quán)，財務(wù)部門應(yīng)保留相關(guān)的會計檔案，在債務(wù)人仍存在的情況下，每年向債務(wù)人寄送相關(guān)債權(quán)的函證件，以便將來有機會索償時作為依據(jù)。４、存貨管理辦法（1）工程用材料公司設(shè)置材料部或?qū)ｉT人員負責工程用材料的采購。工程部門根據(jù)需要提出請購單，請購單一式兩份，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導批準后，一份由工程部門留存，一份送材料部（或材料采購人員）執(zhí)行；材料部或材料采購人員根據(jù)規(guī)定程序進行采購，所需資金按規(guī)定程序?qū)徟蝗缗c供貨單位簽訂合同的，應(yīng)按公司的合同管理辦法辦理，合同正本應(yīng)送財務(wù)部留存，財務(wù)部據(jù)此核對、辦理付款事項。所需材料到達后，直接送施工現(xiàn)場，并由接收單位驗收后填制入庫單，入庫單作為向財務(wù)部提供的付款憑據(jù)之一。材料部或材料采購人員應(yīng)設(shè)置材料臺賬，序時逐筆登記每一項材料的進、出、存情況，并定期與財務(wù)部進行核對。財務(wù)部根據(jù)“空白支票領(lǐng)用單”、入庫單、發(fā)票辦理材料采購的付款事項并記賬。（2）低值易耗品公司辦公所需非一次性耗用的物品，由辦公室負責采購。采購低值易耗品，由使用部門提出申請，經(jīng)批準后交辦公室采購，購入后要辦理入庫手續(xù)，財務(wù)部門根據(jù)請購單、入庫單、發(fā)票辦理付款；各部門及個人領(lǐng)用低值易耗品，應(yīng)填制領(lǐng)用單；已領(lǐng)用的低值易耗品到期報廢需領(lǐng)用新的，原則上應(yīng)以舊換新；辦公室建立登記簿，按低值易耗品的領(lǐng)用部門及個人進行登記；辦公室每年一次對庫存未用低值易耗品及各部門、個人領(lǐng)用的低值易耗品進行盤點。如發(fā)現(xiàn)庫存未用低值易耗品賬實不符，應(yīng)及時查找原因；個人領(lǐng)用保管的低值易耗品如丟失或非正常損壞，應(yīng)按規(guī)定由責任人賠償。（3）一次性耗用物品大宗的一次性耗用物品，由辦公室負責采購；各部門所需零星辦公用品，可委托辦公室采購，也可在征得辦公室同意下由各部門自行采購；一次性耗用物品購入后要辦理入庫手續(xù)，財務(wù)部門根據(jù)請購單、入庫單、發(fā)票辦理付款；各部門到辦公室領(lǐng)用一次性耗用物品，需填制領(lǐng)用單；辦公室應(yīng)建立登記簿，以反映一次性耗用物品的購進、領(lǐng)用及庫存情況；辦公室應(yīng)定期或不定期地對庫存未用物品進行盤點，并與登記簿相核對，如有不符應(yīng)及時查找原因。（二）固定資產(chǎn)管理辦法１、固定資產(chǎn)的購置（1）公司需要購置固定資產(chǎn)時，由使用部門提出請購單，按授權(quán)規(guī)定由分管副總經(jīng)理、總經(jīng)理或董事長、董事會批準。（2）一次購價合計超過5萬元的固定資產(chǎn)，事先應(yīng)在年度預(yù)算單列，并按公司規(guī)定的合同審批程序與供貨方簽訂合同。合同正本應(yīng)送財務(wù)部門留存。（3）所購置的固定資產(chǎn)需報政府部門批準的，應(yīng)事先辦妥報批手續(xù)。（4）購置固定資產(chǎn)在年度預(yù)算額度內(nèi)且一次購置固定資產(chǎn)金額不超過20萬元的，應(yīng)由總經(jīng)理批準；但購置車輛、房屋等重大固定資產(chǎn)，或超過年度預(yù)算的固定資產(chǎn)購置，或一次購置固定資產(chǎn)金額超過20萬元的，須報公司董事會批準。（5）購置的固定資產(chǎn)到達后，應(yīng)組織使用部門及有關(guān)人員進行驗收并填制驗收單。（6）購置固定資產(chǎn)所需資金的審批按公司有關(guān)規(guī)定辦理。（7）除合同另有規(guī)定需預(yù)付外，財務(wù)部門根據(jù)經(jīng)批準的“空白支票領(lǐng)用單”、驗收單、發(fā)票及合同核對相符后辦理付款事項。２、固定資產(chǎn)的保管（1）辦公室負責管理公司的全部固定資產(chǎn)；（2）使用部門負責在用固定資產(chǎn)的保管與養(yǎng)護；（3）財務(wù)部門按類別建立固定資產(chǎn)卡片。３、固定資產(chǎn)的處置（1）固定資產(chǎn)磨損、銹蝕、過時等原因不能繼續(xù)使用，由使用部門提出報廢及殘物處理申請，經(jīng)分管副總經(jīng)理及財務(wù)負責人審核同意后，報總經(jīng)理批準；重大固定資產(chǎn)報廢應(yīng)進一步報董事長批準；（2）固定資產(chǎn)準備變賣或出租，由使用部門提出變賣或出租申請；經(jīng)批準準備變賣或出租的固定資產(chǎn)，應(yīng)與對方簽訂合同，經(jīng)分管副總經(jīng)理與財務(wù)負責人審核同意后報總經(jīng)理批準，重大固定資產(chǎn)變賣或出租，需報董事長批準。房屋出租另有規(guī)定的從其規(guī)定。（3）財務(wù)部門根據(jù)經(jīng)批準的固定資產(chǎn)的處置申請及有關(guān)的變賣或出租協(xié)議，對有關(guān)的固定資產(chǎn)作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。（三）財產(chǎn)盤點制度１、為保護公司財產(chǎn)的安全，保證會計資料的正確性，公司的各項財產(chǎn)一年至少盤點一次；２、財產(chǎn)的盤點由辦公室負責，重要資產(chǎn)可約財務(wù)部會同進行，盤點結(jié)束后應(yīng)編制財產(chǎn)盤點表；３、財務(wù)部門應(yīng)將盤點結(jié)果與財務(wù)賬相核對，如發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)盈余或短缺，應(yīng)會同辦公室查找原因并提出處理意見，報財務(wù)負責人、分管副總經(jīng)理及總經(jīng)理批準后，由財務(wù)部進行調(diào)賬處理。數(shù)額巨大的財產(chǎn)短缺還應(yīng)向董事長或董事會報告。四、擔保管理辦法１、按照中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，本公司作為上市公司的控股子公司，不能為公司的股東、公司股東的控股子公司、公司股東的附屬企業(yè)或個人提供擔保。2、本公司為外部企業(yè)或單位提供貸款信用擔保，或以資產(chǎn)及有價證券等為外部企業(yè)或單位提供抵押或質(zhì)押擔保，按照公司章程中有關(guān)規(guī)定，提交公司董事會或股東會批準。經(jīng)批準為外部企業(yè)或單位提供擔保的，應(yīng)當采用反擔保等必要措施防范風險。3、財務(wù)部應(yīng)掌握債務(wù)人的資信情況，對該擔保事項的利益和風險進行充分分析，并將債務(wù)人的資信情況及其分析結(jié)果及時提交公司董事會。4、公司為外部企業(yè)或單位辦理貸款擔保簽署的文件，應(yīng)經(jīng)公司法律顧問審核并簽署意見。5、財務(wù)部應(yīng)指定人員負責貸款擔保資料的管理，并定期向財務(wù)負責人和總經(jīng)理提供有關(guān)對外擔保情況的統(tǒng)計表。五、財務(wù)指標體系及其分析（一）財務(wù)指標體系１、財務(wù)狀況指標（１）流動比率＝流動資產(chǎn)／流動負債（２）速動比率＝速動資產(chǎn)／流動負債（３）資產(chǎn)負債率＝負債總額／總資產(chǎn)２、效益指標（１）營業(yè)收入（２）營業(yè)成本（３）期間費用（４）利潤總額（稅前）（５）資本收益率＝稅后利潤／實收資本（６）凈資產(chǎn)收益率＝稅后利潤／股東權(quán)益（７）銷售利潤率＝利潤總額／銷售總額（８）成本利潤率＝稅前利潤／開發(fā)成本（９）人均稅利＝稅利總額／平均職工人數(shù)３、貢獻指標（１）社會貢獻率＝企業(yè)社會貢獻總額／平均資產(chǎn)總額（２）資本保值增值率＝期末所有者權(quán)益／期初所有者權(quán)益（二）財務(wù)指標分析財務(wù)部應(yīng)專門指定人員對公司確定的財務(wù)指標按季、按年進行計算并做出分析，分析報告經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理審核后報財務(wù)負責人與總經(jīng)理。第二部分會計制度一、會計科目會計科目及其說明按照《企業(yè)會計制度》執(zhí)行。如根據(jù)公司的具體情況需設(shè)置《企業(yè)會計制度》規(guī)定之外的會計科目，應(yīng)說明其使用方法，并保證定期編制的對外報送的會計報表符合《企業(yè)會計制度》規(guī)定的要求。二、會計報表（一）會計報表的類別公司編制的會計報表包括對外報送的會計報表及內(nèi)部管理使用的會計報表兩類。對外報送的會計報表主要有資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其他附表（如利潤分配表等）。公司編制的內(nèi)部報表如下：1、期間費用類（1）現(xiàn)金日報表（2）銀行存款日報表（3）期間費用分類匯總表（按季編制）（4）三項費用（業(yè)務(wù)招待費、差旅費及辦公費）明細統(tǒng)計表（按月編制）（5）項目成本統(tǒng)計表（6）其他內(nèi)部報表（二）會計報表的編制說明對外報送的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其他附表根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》及相關(guān)準則的規(guī)定編制并與控股母公司保持口徑一致，內(nèi)部使用的報表根據(jù)公司的有關(guān)規(guī)定編制。（三）會計報表的審核與分發(fā)對外報送的會計報表編制完成后，由財務(wù)部經(jīng)理初審后報財務(wù)負責人審核，并報總經(jīng)理、董事長審批，報表編制者、財務(wù)部經(jīng)理、財務(wù)負責人、總經(jīng)理及董事長應(yīng)在會計報表上簽字或蓋章。編制會計報表的會計人員，以及在報表編制、審核審批過程中的其他一切知情人員，在會計報表公開之前負有保密義務(wù)。會計報表應(yīng)依法報送政府有關(guān)管理部門。同時報送控股公司，以便其編制合并會計報表。內(nèi)部管理用的會計報表編制完成后，由財務(wù)部經(jīng)理審核后，按期報送財務(wù)負責人與總經(jīng)理。外部人員查閱內(nèi)部管理用會計報表，或?qū)?nèi)部管理用會計報表報送外部的單位或個人，應(yīng)經(jīng)財務(wù)負責人與總經(jīng)理批準。三、會計政策本公司的主要會計政策如下：1、會計制度：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、相關(guān)準則及有關(guān)補充規(guī)定。2、會計期間：以公歷年每年１月１日至１２月３１日為會計年度。3、記賬本位幣：人民幣。4、記賬基礎(chǔ)與計價原則：以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，以歷史成本為計價原則。5、外幣業(yè)務(wù)核算方法：公司以人民幣為記賬本位幣，會計年度內(nèi)涉及外幣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按業(yè)務(wù)發(fā)生當天中國人民銀行公布的市場匯價的中間價折合為人民幣記賬。季末按中國人民銀行公布的市場匯價中間價折合本位幣進行調(diào)整，調(diào)整后的記賬本位幣余額與原賬面余額之間的差額，作為匯兌損益，計入財務(wù)費用。6、現(xiàn)金等價物的確定標準：企業(yè)持有的期限短（一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資，可以確定為現(xiàn)金等價物。7、壞賬核算方法：壞賬損失采用備抵法核算，計入當年損益。公司根據(jù)應(yīng)收款項的賬齡計提壞賬準備，具體比例如下：賬齡壞賬準備計提比例3個月以下0%3-6個月3%6-12個月6%1-2年15%2-3年30%3年以上50%壞賬符合下列原則之一者一般可予以確認：A.因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，在以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的；B.因債務(wù)人逾期未能履行償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無法收回。對確實無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準后作為壞賬損失。8、存貨核算方法：存貨的取得以實際成本計價，實行永續(xù)盤存制，發(fā)出存貨采取先進先出法計價；低值易耗品領(lǐng)用時一次攤銷，財務(wù)部應(yīng)對低值易耗品建立備查賬；計提存貨跌價準備時，按單個存貨項目的成本低于其可變現(xiàn)凈值的差額提取。9、短期投資核算方法：按實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息入賬。年末按成本與市價孰低計提短期投資跌價準備，計入當年度損益。10、長期投資核算方法：長期股權(quán)投資，成本按投資時實際支付的價款或確定的價值記賬，對其他單位投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下的，或者20%以上但不具有重大影響的，采用成本核算法核算；對其他單位投資占該單位有表決權(quán)資本額20%或20%以上的，或者20%以下的但具有重大影響的，采用權(quán)益法核算；凡投資額占被投資單位表決權(quán)資本總額50%以上（不含50%）或雖低于50%但能夠控制被投資企業(yè)的，按權(quán)益法核算并納入合并會計報表范圍。長期債權(quán)投資，以實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，以及扣除自發(fā)行日至債券購入日的應(yīng)計利息后的余額作為實際成本記賬，溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)，按直線法攤銷。按規(guī)定計提長期投資減值準備。11、固定資產(chǎn)計價和折舊方法：公司固定資產(chǎn)標準為使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，或雖不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，但單位價值在２０００元（含2000元）以上且使用期限超過兩年者。固定資產(chǎn)折舊分類計提，采用“直線法”，折舊年限及折舊率規(guī)定如下：資產(chǎn)類別折舊年限年折舊率預(yù)計凈殘值率房屋及建筑物45年2.16％3%運輸工具６年16.67％3%計算機６年16.67％3%其他６年16.67％3%12、在建工程核算方法：在建工程按工程實際發(fā)生數(shù)記賬；工程建造過程中，為工程建造而發(fā)生的相應(yīng)的借款利息支出和外匯差價,對于符合資本化條件的，按照合理的累計支出加權(quán)平均數(shù)計算并計入該工程成本；工程完工交付使用時，按照在建工程成本暫轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬面價值，待辦理竣工決算手續(xù)后，按工程決算價格調(diào)整固定資產(chǎn)賬面值。13、無形資產(chǎn)核算方法：按取得的實際成本入賬，一般在受益期限內(nèi)(不超過經(jīng)營期限)分期平均攤銷。14、遞延資產(chǎn)核算方法：開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起，按5年期限平均攤銷；長期待攤費用在項目受益期內(nèi)平均攤銷。15、收入確認：商品銷售：公司已將商品所有權(quán)上的重要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；公司不再對該商品實施繼續(xù)管理權(quán)和實際控制權(quán)，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù)，并且與銷售該商品有關(guān)的成本能夠可靠地計量，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。收入實現(xiàn)的具體條件：工程已經(jīng)竣工并通過了有關(guān)部門的驗收；實際銷售面積符合合同規(guī)定，在合理的期限內(nèi)已向購買方發(fā)出書面交房通知；履行了合同規(guī)定的義務(wù)，且價款取得或確信可以取得；成本能夠可靠地計量。對分期收款銷售，按合同約定的收款日期分期確認收入。土地開發(fā)和房產(chǎn)開發(fā)，按照《企業(yè)會計準則-建造合同》，根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。確定完工進度的方法，根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。提供勞務(wù)，在同一年度內(nèi)開始并完成的，在勞務(wù)已經(jīng)提供，收到價款或取得收取款項的證據(jù)時，確認勞務(wù)收入，跨年度的，按完工百分比法，在勞務(wù)合同的總收入、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定，與交易相關(guān)的價款能夠流入，已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量時，確認勞務(wù)收入。他人使用本公司資產(chǎn)而發(fā)生的收入，他人使用本公司資產(chǎn)發(fā)生的利息收入，按使用現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定，發(fā)生的使用費收入按合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。上述收入的確定并應(yīng)同時滿足:A.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司，B.收入的金額能夠可靠地計量。16、所得稅的會計處理方法：公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。各項稅款的計算與繳納：營業(yè)稅：按銷售收入的5%計繳。城市維護建設(shè)稅：按應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額的7%計繳；（當?shù)匾?guī)定不同的，從其規(guī)定）教育費附加：按應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額的3%計繳；（當?shù)匾?guī)定不同的，從其規(guī)定）所得稅：按應(yīng)納稅所得額的33%計繳；城市房產(chǎn)稅：按出租收入的12%或以房產(chǎn)成本的70%的1.2%計繳；其他稅項，按國家有關(guān)的具體規(guī)定計繳。上述稅項如國家有調(diào)整的，按國家調(diào)整后的規(guī)定執(zhí)行。四、賬務(wù)處理規(guī)則（一）收款業(yè)務(wù)的處理程序１、收款，出納員要對銀行支票及現(xiàn)金進行審驗，如為銀行支票，應(yīng)審核其填寫是否規(guī)范，填寫的內(nèi)容是否齊全；如為大額現(xiàn)金，應(yīng)驗證其真假。如按合同額收款，應(yīng)將收款額與合同相核對。２、開票，出納員審核支票或現(xiàn)金無誤，即按實際收款額開具發(fā)票，屬于暫收款的，開具資金往來發(fā)票；屬于結(jié)算發(fā)票的，開具銷售結(jié)算發(fā)票；屬于內(nèi)部收款（如員工歸還借款、交納的賠償金）的，開具內(nèi)部收據(jù)。出納員應(yīng)在發(fā)票或收據(jù)的記賬聯(lián)上加蓋“收訖”。３、錄入，出納員按日編制現(xiàn)金及銀行存款的收付存表交錄入人員，錄入人員逐筆將收款業(yè)務(wù)錄入計算機并核對余額，無誤后通知出納員并將原始憑證交復核人員。４、復核，復核人員將收款業(yè)務(wù)的原始憑證與計算機顯示的記賬憑證相核對，無誤后指令計算機生成書面記賬憑證，原始憑證與記賬憑證交出納員。５、記賬，出納員根據(jù)原始憑證及記賬憑證手工登記現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬，計算機根據(jù)復核后的記賬憑證自動登記有關(guān)會計賬。６、現(xiàn)金與銀行之間的一收一付業(yè)務(wù)，一律按付款業(yè)務(wù)處理。（二）付款業(yè)務(wù)的處理程序1、審批。付款事項發(fā)生時，先由財務(wù)部經(jīng)理對有關(guān)的原始憑證進行初步審核并簽字。2、核對。屬于合同或協(xié)議付款，由財務(wù)部有關(guān)人員核對合同或協(xié)議無誤后簽字。3、付款。出納人員付款前，應(yīng)按有關(guān)要求對付款憑證仔細審核并簽字，付款后應(yīng)立即在有關(guān)原始憑證（發(fā)票或收據(jù)）上加蓋“付訖”章，以支票形式付款時應(yīng)要求受票人在支票領(lǐng)用本上簽字，受票人為公司外部人員時，須由有關(guān)經(jīng)辦部門人員陪同。4、錄入，出納員按日編制現(xiàn)金及銀行存款的收付存表，并將該表交錄入人員，錄入人員逐筆將收款業(yè)務(wù)錄入計算機并核對余額，無誤后通知出納員并將原始憑證交復核人員。5、復核，復核人員將付款原始憑證與計算機顯示的記賬憑證相核對，無誤后指令計算機生成記賬憑證，原始憑證與記賬憑證交出納員。6、記賬，出納員根據(jù)原始憑證與記賬憑證手工登記現(xiàn)金日記賬與銀行存款賬，計算機根據(jù)復核后的記賬憑證自動登記有關(guān)會計賬。（三）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的處理程序１、原始憑證的制作與審核，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證分別由相關(guān)的業(yè)務(wù)部門人員或財務(wù)人員制作，業(yè)務(wù)部門制作的原始憑證，由業(yè)務(wù)部門經(jīng)理簽字并經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理簽字；財務(wù)部門制作的原始憑證，由財務(wù)部經(jīng)理簽字。２、錄入，指定的會計人員根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證，利用計算機編制記賬憑證，然后將原始憑證交復核人員。３、復核，復核人員將原始憑證與計算機顯示的記賬憑證相核對，無誤后指令計算機生成記賬憑證。４、記賬，計算機根據(jù)復核后的記賬憑證自動記賬。（四）會計賬簿的生成，年末，由計算機自動生成會計賬頁，會計人員將賬簿裝訂成冊。（五）會計報表的生成，月末，會計人員根據(jù)規(guī)定的式樣繪制會計報表，并編制計算公式，將賬簿中的有關(guān)數(shù)據(jù)填列于會計報表中，最后由計算機生成各種會計報表。五、成本核算辦法（一）房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的成本核算1、房地產(chǎn)的成本構(gòu)成直接開發(fā)成本。主要包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建安工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套費；開發(fā)間接費用。包括為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用，分為工資、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷、建設(shè)期利息支出等。2、房地產(chǎn)成本的核算實際發(fā)生的直接開發(fā)成本，能按項目歸集的按項目進行歸集，應(yīng)由多個項目共同分攤的成本，根據(jù)一定的標準在各項目之間進行分配；開發(fā)間接費用歸集后按一定標準分攤到各項目；預(yù)計要發(fā)生但尚未發(fā)生的成本，先估算計入成本，待發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額進行調(diào)整。3、有關(guān)說明成本核算的具體辦法，原則上應(yīng)與控股母公司保持一致。（二）其他業(yè)務(wù)的成本核算按各該業(yè)務(wù)的有關(guān)財務(wù)會計制度進行核算。（三）成本責任制度１、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用，按區(qū)、塊或項目編制預(yù)算，并將預(yù)算落實到各執(zhí)行單位；２、執(zhí)行單位應(yīng)按照上述的劃分，將預(yù)算費用層層分解落實，力爭責任到人；３、財務(wù)部門按預(yù)算對開發(fā)費用控制使用，并按期對預(yù)算的完成情況進行統(tǒng)計考核；４、公司根據(jù)考核結(jié)果，按照規(guī)定的辦法進行獎懲。六、會計檔案管理辦法１、會計資料建檔歸案每月終了，財務(wù)部應(yīng)指定專人將會計憑證分類裝訂成冊，將計算機生成的會計賬簿裝訂成冊，將報表裝訂成冊。計算機內(nèi)的會計數(shù)據(jù)，應(yīng)按月制作備份，備份一式兩份，一份由財務(wù)部門保管，另一份送公司檔案室保管。２、會計檔案的保管三年內(nèi)的書面會計檔案由財務(wù)部門保管，超過三年的書面會計檔案應(yīng)由財務(wù)部編制會計檔案清冊一式兩份，移交時由檔案室人員清點后在清冊上簽字，清冊雙方各執(zhí)一份。由財務(wù)部門暫時保管期間的書面會計檔案，應(yīng)指定出納人員之外的人員負責保管。裝訂完畢的會計檔案如需拆裝重新整理，需經(jīng)財務(wù)負責人批準。３、會計檔案的使用公司非財務(wù)部人員調(diào)閱由財務(wù)部暫時保管的會計檔案，應(yīng)經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準，原則上不準把會計檔案帶出財務(wù)部。公司外部人員調(diào)閱財務(wù)檔案應(yīng)經(jīng)財務(wù)負責人和總經(jīng)理批準。調(diào)閱已交公司檔案室保管的會計檔案，按公司的檔案管理辦法執(zhí)行。４、會計檔案的保管期限按照《會計檔案管理辦法》，公司的會計檔案，記賬憑證保存１５年，銀行存款余額調(diào)節(jié)表保存５年，現(xiàn)金與銀行存款日記賬保存２５年，其他日記賬、明細賬、總賬、輔助賬保存１５年，月、季度會計報表保存３年，年度財務(wù)報告（決算）永久保存，會計移交清冊保存１５年，會計檔案保管清冊永久保存。５、會計檔案的銷毀會計檔案保存期滿需銷毀，由公司辦公室會同財務(wù)部提出申請并編制會計檔案銷毀清冊，報總經(jīng)理批準后，由檔案管理人員與財務(wù)部人員共同監(jiān)銷。對于其中未了結(jié)的債權(quán)債務(wù)的原始憑證，應(yīng)單獨抽出另行立卷繼續(xù)保存。會計檔案管理辦法中的不盡之處，參照現(xiàn)行的《會計檔案管理辦法》或適當?shù)南嚓P(guān)法規(guī)。第三部分會計電算化系統(tǒng)管理制度為保證會計電算化系統(tǒng)的正常運行，特制定本制度。一、會計電算化操作管理辦法（一）操作人員指按崗位職責有權(quán)使用會計軟件完成職責范圍內(nèi)工作的財務(wù)人員。（二）操作人員的操作權(quán)限１、數(shù)據(jù)管理員必須根據(jù)財務(wù)軟件的特點和本單位會計核算要求，建立本公司會計電算化體系，會計科目的設(shè)置必須符合會計法，符合公司管理的要求，對外報送的報表格式必須符合財政部門的要求。２、憑單制作人員要嚴格按原始憑證內(nèi)容輸入，不得擅自修改憑證的數(shù)據(jù)及內(nèi)容，如發(fā)現(xiàn)錯誤立即通知系統(tǒng)管理人員，修改后再錄入，憑單制作人員可進行數(shù)據(jù)查詢工作，但不得進行數(shù)據(jù)的復核操作。３、數(shù)據(jù)復核員不能進行憑單制作及修改工作，復核時發(fā)現(xiàn)憑證制作有誤，必須通知制單崗人員進行修改，然后再由復核人員進行復核簽章操作。４、系統(tǒng)管理人員除實施數(shù)據(jù)維護時，不允許隨意打開系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進行操作，實施維護時不準修改數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)，其他操作人員一律不允許實施數(shù)據(jù)庫操作。５、操作人員只有經(jīng)過培訓并經(jīng)系統(tǒng)管理員認可后方可上機。６、操作人員上機操作前后必須填寫“上機操作記錄”，如實填寫操作人員姓名，上機時間，操作內(nèi)容，下機時間，操作期間系統(tǒng)運行情況等，操作人員的保密字必須牢記，并注意保密，出現(xiàn)問題追究操作人員和系統(tǒng)管理人員的責任。７、條件許可的情況下，所有數(shù)據(jù)必須在主機以外另有至少一份備份，即數(shù)據(jù)記錄至少有一式兩份；備份數(shù)據(jù)軟盤和存檔數(shù)據(jù)軟盤、賬頁、憑證、報表及其他資料由公司檔案管理員按規(guī)定統(tǒng)一核對、登記、存放、保管。二、會計電算化硬件設(shè)備維護管理辦法（一）硬件設(shè)備的維護與管理１、硬件設(shè)備的管理。會計專用硬件設(shè)備由財務(wù)部門統(tǒng)一管理，其他部門不得使用。為保證專用設(shè)備良好地、不間斷地運行，辦公室內(nèi)應(yīng)保持良好的衛(wèi)生環(huán)境。為了保證計算機不受病毒干擾，禁止在進行會計操作的計算機中使用與會計業(yè)務(wù)無關(guān)的軟件，禁止軟盤在會計用計算機與其他計算機之間共用。對各網(wǎng)絡(luò)站的硬盤要定期進行檢毒。２、硬件設(shè)備的維護。硬件設(shè)備的維護是對計算機硬件進行檢測、功能修復及零部件配置工作。會計電算化硬件設(shè)備的檢測工作由系統(tǒng)維護人員負責進行，定期全面檢查。（二）安全及保護１、每月定期清洗計算機和打印機上的臟物。２、為保障計算機安全正常運行，機房應(yīng)安裝空調(diào)，以保持適當溫度，機房內(nèi)不準抽煙，杜絕一切火源。為防意外事故的發(fā)生，機房內(nèi)應(yīng)配備滅火設(shè)備。３、機房內(nèi)的一切電器設(shè)備必須按安全用電要求安裝。（１）機房內(nèi)應(yīng)設(shè)一個電源總閘開關(guān)，財務(wù)部門必須指定專人操作。（２）工作中突然停電時必須立即關(guān)掉總閘開關(guān)及所有電器設(shè)備。（３）操作人員離開機房時應(yīng)當關(guān)閉自己使用設(shè)備的電源，下班時必須關(guān)閉機房內(nèi)電源總閘。（４）硬件設(shè)備的啟用必須遵守以下順序：總閘開關(guān)、穩(wěn)壓電源、打印機、顯示器、主機，關(guān)閉時順序相反。三、會計電算化軟件維護管理辦法（一）會計軟件的維護與管理１、會計軟件的維護是指保證會計軟件原設(shè)計功能的正常實現(xiàn)所實施的程序修正、會計軟件參數(shù)調(diào)整和會計數(shù)據(jù)的更正與恢復等工作，程序修正和會計軟件參數(shù)調(diào)整應(yīng)由軟件開發(fā)商或其維護商實施，會計數(shù)據(jù)的更正與恢復一般由系統(tǒng)維護人員負責，其他操作人員一律不得進行維護操作，維護人員實施數(shù)據(jù)更正與恢復必須作好詳細記錄。２、程序修正與會計軟件數(shù)據(jù)調(diào)整手續(xù)（１）操作使用人員在實際工作中發(fā)現(xiàn)“財務(wù)軟件”的原設(shè)計功能未正常實現(xiàn)（如套打控制不準確）時，立即作詳細記錄后報告系統(tǒng)管理員。（２）系統(tǒng)管理員對會計軟件開發(fā)商提出程序修正和會計軟件參數(shù)調(diào)整要求。３、會計數(shù)據(jù)的修正與恢復（１）會計數(shù)據(jù)的修正與恢復操作必須由系統(tǒng)維護人員或會計軟件開發(fā)商專業(yè)維護人員負責，其他人員均不得進行維護操作。（２）由于憑證填制或錄入錯誤而導致會計賬簿數(shù)據(jù)的錯誤只能通過憑證更正方法進行數(shù)據(jù)的修正，不得通過維護操作給予修正。（３）下述情況維護人員才能實施數(shù)據(jù)修正操作：Ａ．未錄入年初余額或年初余額未平但已記賬。Ｂ．記賬時中斷。Ｃ．錯誤操作引起的數(shù)據(jù)錯誤。（４）一般情況下不允許實施數(shù)據(jù)恢復操作，只有當硬盤數(shù)據(jù)已被破壞，并無法修正或更換硬件設(shè)備時才能實施數(shù)據(jù)恢復操作。（５）數(shù)據(jù)修正與恢復的程序Ａ．系統(tǒng)管理員對維護人員提出數(shù)據(jù)修改和恢復要求。Ｂ．系統(tǒng)維護人員在系統(tǒng)管理員或會計主管人員的指導下修正或恢復會計數(shù)據(jù)。Ｃ．系統(tǒng)管理員檢查修正或恢復后的數(shù)據(jù)，確定準確無誤后通知操作使用人員。４、會計軟件的管理（１）財務(wù)人員在獲得會計軟件后必須做好多套軟盤備份，并分別存放在檔案室、機房和財務(wù)人員辦公室的專用鐵柜內(nèi)，存放在檔案室的備份軟件由檔案管理員管理；存放在其他兩處的備份軟件由數(shù)據(jù)管理員統(tǒng)一保管。（２）用于操作的會計軟件必須安裝在計算機硬盤上，一般情況下不得重新安裝。（二）安全與保護１、財務(wù)部門應(yīng)在計算機室管理人員指導下加強會計軟件、會計數(shù)據(jù)的安全與保護工作。２、操作人員運行的會計軟件必須是經(jīng)過編譯的程序，會計數(shù)據(jù)文件存放的子目錄必須設(shè)有密碼。３、應(yīng)根據(jù)軟件提供的功能和工作需要設(shè)置操作人員的操作權(quán)限和密碼，操作人員必須對自己的操作密碼嚴格保密，不得泄露。四、會計電算化檔案管理的規(guī)定會計檔案管理包括數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)恢復和清理硬盤等，由系統(tǒng)管理員專職執(zhí)行，并對磁盤會計檔案的安全和正確負責。１、根據(jù)賬簿數(shù)據(jù)，準確編制生成會計報表，報表格式遵從財政部門統(tǒng)一格式。２、報表的編制要求做到數(shù)據(jù)真實、計算正確、內(nèi)容完整、手續(xù)齊備，做到賬賬、賬證、賬表、表表之間勾稽嚴密。對外報送的會計報表必須由公司法人代表、總經(jīng)理、分管財務(wù)的領(lǐng)導、財務(wù)部經(jīng)理和制表人簽名、蓋章。３、會計檔案包括存儲在硬盤、軟盤上的會計文件和以書面形式存放的會計憑證、會計賬簿和會計報表。存儲在磁盤上的會計文件必須按規(guī)定及時打印輸出書面形式，未打印之前不得抹去。由機器打印輸出的會計檔案發(fā)生缺損時，必須補充打印，并由操作人員在打印輸出的頁面上簽字或蓋章注明。磁盤形式的會計檔案保管期限必須在兩年以上，其中會計科目和總賬數(shù)據(jù)必須永久保存，明細賬、記賬憑證及其他數(shù)據(jù)資料在兩年后可根據(jù)需要決定存毀。４、對硬盤上的會計數(shù)據(jù)必須建立軟盤備份，每月備份不得少于一次，每天操作的數(shù)據(jù)當天備份，不得直接對硬盤上的會計數(shù)據(jù)以及存檔備份的會計數(shù)據(jù)進行任何非法操作，如果需要對軟盤上的數(shù)據(jù)進行加工，必須使用備份盤的副本，不得刪改硬盤和備份盤數(shù)據(jù)，恢復系統(tǒng)數(shù)據(jù)必須使用最新的正式備份。５、必須妥善保管好備份軟盤，做好寫保護操作。放在專用盒中，保證安全、潔凈、防熱、防潮、防磁，并定期進行轉(zhuǎn)儲，硬盤和正式備份軟盤不得隨便亂放和外借。６、為保證會計數(shù)據(jù)的安全，備份復制軟盤每隔３年進行重新復制，以防數(shù)據(jù)丟失。７、會計數(shù)據(jù)的備份盤分別存放在三個地點，應(yīng)根據(jù)硬盤空間的大小情況，定期清理硬盤（目前暫定為三年），刪除最早年度的會計數(shù)據(jù)，以利于提高機器的利用率和運行速度，沒有做過備份的硬盤數(shù)據(jù)不得清理刪除。五、會計電算化賬務(wù)處理管理辦法為了加強會計核算軟件的操作使用管理，確保會計核算軟件的正常運行及安全，在會計信息處理和保存中的效用，根據(jù)財政部的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本公司具體情況制定本規(guī)定：（一）財務(wù)部門應(yīng)在每年年初建立新的會計年度的完整的賬務(wù)文件，根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)制度，運用當前在用系統(tǒng)的規(guī)則正確地設(shè)置全部級次的會計科目，會計年度中間可以任意追加新的會計科目，但已制單或記賬的會計科目不得修改或刪除。（二）轉(zhuǎn)換會計年度時，應(yīng)在新的會計年度開始后的30天內(nèi)，完成結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的年初手續(xù)，并保證數(shù)據(jù)檢驗平衡正確，年初余額在當年記賬以前可以修改，當年記賬以后如有調(diào)整，只能通過填制記賬憑證進行。（三）任何登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須填制記賬憑證，摘要區(qū)按規(guī)范填入，在機器上填制的記賬憑證編號應(yīng)當連續(xù)，編號出現(xiàn)間斷時，應(yīng)在斷號后的第一張憑證上注明間斷的編號，并在打印輸出的該張憑證上注明斷號的原因并簽字蓋章。（四）記賬憑證必須經(jīng)過復核人員簽字后，才能根據(jù)其登記賬簿，復核人員必須在屏幕上直接對機器存儲的記賬憑證進行復核簽字。同一張記賬憑證，制單和復核不能是同一個人。記賬憑證在記賬以前必須打印輸出，沒有打印輸出的記賬憑證不得登記入賬。（五）總賬及現(xiàn)金日記賬與銀行日記賬均可采用計算機打印輸出的活頁賬裝訂。財務(wù)部每天必須將當日發(fā)生的現(xiàn)金收支數(shù)據(jù)輸入計算機，并據(jù)以編制現(xiàn)金庫存日報表和銀行存款日報表，并在表上簽字蓋章。（六）財務(wù)部根據(jù)機器使用和人員分工情況以及工作需要，確定每月的記賬期限，每月至少記賬一次，每月月末以前應(yīng)將當月所有收支及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)全部登記入賬。至少每月核對一次總賬，每季度核對一次明細賬。（七）必須將儲存在機器內(nèi)的賬簿數(shù)據(jù)打印輸出為書面賬簿，平時可以根據(jù)需要只打印所需賬頁，年末則必須將全部賬頁打印輸出。第四部分崗位責任制一、財務(wù)負責人崗位責任制1、分管公司的財務(wù)會計工作，對公司董事會和總經(jīng)理負責；2、負責建立健全公司的財務(wù)會計制度；3、審核批準公司的財務(wù)計劃，督促財務(wù)計劃的執(zhí)行；4、領(lǐng)導、組織資金的調(diào)度，保證公司經(jīng)營對資金的需要；5、按公司規(guī)定的權(quán)限審核公司的各項資金支出；6、協(xié)助總經(jīng)理參與公司的經(jīng)營管理，參與公司的重大投資決策；7、負責總經(jīng)理交辦的其他工作。二、財務(wù)部人員崗位責任制（一）財務(wù)經(jīng)理崗位責任１、在財務(wù)負責人的領(lǐng)導下，主持公司財務(wù)部的各項具體工作；２、負責執(zhí)行公司的財務(wù)會計制度；３、組織編制公司的財務(wù)計劃，執(zhí)行經(jīng)批準的財務(wù)計劃；４、組織公司的日常會計核算；5、負責財務(wù)負責人或總經(jīng)理交辦的其他工作。（二）資金管理崗位責任１、按年、按季、按月編制現(xiàn)金收支計劃；２、按季度對財務(wù)收支計劃的執(zhí)行情況進行分析比較，定期或不定期地寫出資金分析報告；３、負責公司現(xiàn)金與銀行存款的管理工作；４、負責公司各項費用支出的報銷；５、負責銀行借款、還款事項；6、完成財務(wù)部經(jīng)理交辦的其他工作。（三）成本費用管理崗位責任１、定期編制成本費用計劃，包括產(chǎn)品開發(fā)成本計劃與各項期間費用計劃；２、及時歸集、核算、結(jié)轉(zhuǎn)各項成本費用；３、定期編制有關(guān)的成本費用報表；４、對當期發(fā)生的成本費用進行分析，撰寫成本費用分析報告；５、完成財務(wù)部經(jīng)理交辦的其他工作。（四）制單崗位責任１、定期編制或歸集相關(guān)的原始憑證；２、輸入計算機前應(yīng)對原始單據(jù)進行審核；３、及時將已輸入的相關(guān)原始憑證送稽核人員復核；４、每日打印出已復核完畢的記賬憑證，并將相應(yīng)的原始憑證粘在記賬憑證上；５、月末將當月的會計憑單裝訂成冊，妥善保管；６、完成財務(wù)部經(jīng)理交辦的其他工作。（五）稅務(wù)申報崗位責任１、定期編制納稅預(yù)測報告；２、辦理各項稅收的繳納；３、對各有關(guān)稅項進行合理籌劃并提出建議；４、完成財務(wù)部經(jīng)理交辦的其他工作（六）稽核崗位責任１、定期從制單員處歸集需復核的原始憑證；２、審核原始憑證并將其與計算機中記賬憑證相核對；３、將核對完畢的原始憑證及時交還制單人員；４、根據(jù)證、賬、表之間的勾稽關(guān)系，定期對計算機生成的賬、表的各項數(shù)據(jù)進行核對；５、根據(jù)出納員交來的銀行存款對賬單，逐筆與計算機中日記賬相核對，并編制銀行存款調(diào)節(jié)表。６、完成財務(wù)部經(jīng)理交辦的其他工作。（七）賬表管理崗位責任１、定期打印由計算機生成的賬頁及會計報表；２、編制合并會計報表；3、編制會計報表附注；4、將賬頁及報表裝訂成冊，妥善保管賬頁，會計報表按時送財務(wù)部經(jīng)理審核；5、登記有關(guān)的輔助性手工賬戶；6、完成財務(wù)部經(jīng)理交辦的其他任務(wù)。（八）出納員崗位責任１、嚴格執(zhí)行公司有關(guān)現(xiàn)金與銀行存款的管理規(guī)定。２、根據(jù)需要掌握現(xiàn)金庫存額度，保證公司經(jīng)營的需要，同時保證庫存現(xiàn)金的安全。３、根據(jù)審核無誤、手續(xù)齊備的收、付款業(yè)務(wù)的原始憑證，辦理公司的收、付款業(yè)務(wù)。４、及時將辦理完畢的收、付款業(yè)務(wù)原始憑證，輸入計算機，并將輸機后原始憑證交稽核員復核。５、每日打印現(xiàn)金收支存表，并將賬面余額與實際庫存相核對；６、每日打印銀行存款日記賬，編制銀行存款收支存日報表，分送財務(wù)部經(jīng)理與財務(wù)負責人；７、完成財務(wù)部經(jīng)理交辦的其他工作。（九）檔案管理崗位責任１、及時歸集各種應(yīng)歸檔的會計資料，包括書面會計資料及磁介質(zhì)資料；２、定期將歸集的會計檔案資料進行整理并建檔、歸檔；３、負責會計檔案資料的保管；４、負責會計檔案調(diào)閱登記；５、按照公司檔案管理要求，定期向公司檔案室移交到期的會計檔案。三、內(nèi)部牽制的各項規(guī)定為減少會計工作的差錯，保護公司財產(chǎn)的安全，特制定下列規(guī)定，以便在公司的會計工作中形成一種既相互聯(lián)系又相互制約的關(guān)系：（一）財務(wù)部的內(nèi)部控制制度1、公司財務(wù)部應(yīng)單獨設(shè)置；2、有親戚關(guān)系的人員不能同在財務(wù)部工作；3、各項工作應(yīng)盡可能安排兩人以上共同完成，支票的編制及加蓋印鑒，須由兩個以上人員完成；4、財務(wù)部經(jīng)理不能兼任出納工作；5、材料保管員不能兼管材料會計明細賬；6、出納員除管理現(xiàn)金與銀行存款日記賬外，不能兼任其他會計賬戶的記賬工作；7、會計事項的賬務(wù)處理，錄入與復核應(yīng)由不同的人擔任；8、財務(wù)部計算機記賬系統(tǒng)程序的編制及修改，應(yīng)由公司計算機管理人員進行；9、應(yīng)由出納員之外的人員定期核對銀行存款及編制銀行存款調(diào)節(jié)表；10、每一項工作完成后，執(zhí)行人員都要在有關(guān)憑證上簽字；11、出納人員須實施定期休假制度。（二）內(nèi)部審計制度1、公司內(nèi)部審計人員定期或不定期地對財務(wù)會計工作實施審計監(jiān)督。2、公司監(jiān)事會（或其指派機構(gòu)）定期或不定期對公司財務(wù)進行審計。四、外部審計制度按照法律要求接受外部審計機構(gòu)（包括國家審計機關(guān)和會計師事務(wù)所）的審計。五、其他1、本制度的依據(jù)為制定之日的國家法律法規(guī)；如果國家相關(guān)會計法律、準則和制度發(fā)生改變，本制度應(yīng)進行相應(yīng)的修改。2、本規(guī)定經(jīng)公司董事會討論通過，自發(fā)布之日起試行。3、本規(guī)定的解釋權(quán)在董事會。金融街惠州置業(yè)有限公司2006年9月精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔《會計制度與稅法的差異案例集》綜合案例分析部分稅務(wù)代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾線股份有限公司2001年度企業(yè)所得稅代理納稅申報，經(jīng)過審查，獲得如下資料：一、 企業(yè)有關(guān)情況宏大公司被稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，會計核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營情況良好。2001年12月31日股本總額4000萬元，固定資產(chǎn)原值2000萬元（其中機器設(shè)備1000萬元，房屋、建筑物600萬元、其他固定資產(chǎn)400萬元），在職人員610人（其中生產(chǎn)人員500人），主要生產(chǎn)不銹鋼絲簾線。其他有關(guān)情況及說明1、 本例中涉及的金額單位均為萬元，計算結(jié)果按四舍五入法保留小數(shù)點后兩位數(shù)2、 核定該企業(yè)銷售稅金一個月為一個納稅期，增值稅核算按現(xiàn)行稅法和財務(wù)會計制度進行。各月“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)繳稅金——未繳增值稅”，2002年1月20日，“應(yīng)繳稅金”各明細科目及“其他應(yīng)繳款——應(yīng)交教育費附加”科目無余額。3、 企業(yè)所得稅稅率為33%。企業(yè)2001年帳已結(jié)，損益表中全年利潤總額為3763萬元。因上年度虧損，稅務(wù)機關(guān)同意本年度不預(yù)繳所得稅，于年末終了后45日內(nèi)一次申報繳納，然后由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一匯算清繳。結(jié)帳時，企業(yè)仍未提取所得稅費用。利潤表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表項目 金額 項目 金額主營業(yè)務(wù)收入 18000 營業(yè)利潤 3577．98主營業(yè)務(wù)成本 12000 投資收益 180．02主營業(yè)務(wù)稅金及附加 150 補貼收入 15主營業(yè)務(wù)利潤 5850 營業(yè)外收入 80其他業(yè)務(wù)利潤 500 營業(yè)外支出 90營業(yè)費用 740 利潤總額 3763管理費用 870 所得稅 0財務(wù)費用 1162．02 凈利潤 37634、 城市維護建設(shè)稅率為7%，教育費附加適用3%的征收率5、 審核企業(yè)有關(guān)帳冊資料，與所得稅有關(guān)的會計差錯和納稅調(diào)整項目除下列提供的資料外，其他均無問題，視為全部正確。6、 實行限額計稅工資標準，主管稅務(wù)機關(guān)核定的計稅工資標準為960元/人.月7、 執(zhí)行新企業(yè)會計制度與現(xiàn)行稅收政策。二、 有關(guān)資料1、 審查“短期投資”、“投資收益”等明細帳戶，年初“短期投資——國債投資”借方余額20萬元，該國債為2000年8月份購入，期限一年，年利率為3%，2001年4月出售國債40%，售價10萬元，剩余60%于2001年8月份到期，收回本金及利息12.36萬元?！岸唐谕顿Y——金融債券”期初余額１５萬元，２００１年９月份收回本金及利息１８萬元。企業(yè)帳務(wù)處理為：出售國債借：銀行存款１００００貸：短期投資——國債投資８００００（２００００＊４０％）投資收益——處置國債收益２００００到期收回國債：借：銀行存款１２３６００貸：短期投資——國債投資１２００００（２０００００＊６０％）投資收益——國債利息３６００收回金融債券：借：銀行存款１８００００貸：短期投資——金融債券１５００００投資收益——金融債券利息３００００[解析]帳務(wù)處理正確,無須調(diào)帳,但國債處置收益和金融債券利息應(yīng)征稅,到期收回國債取得的利益免征所得稅,應(yīng)調(diào)減納稅所得0.36萬元２、“長期股權(quán)投資”明細帳反映企業(yè)對乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務(wù)，其中對丙企業(yè)投資占丙企業(yè)實收資本的10%，該項投資系宏大公司于1999年投入，丙企業(yè)適用所得稅稅率15%，企業(yè)采用成本法核算丙企業(yè)投資。2001年4月5日，丙企業(yè)宣告分派2000年度利潤80萬元。4月5日借：應(yīng)收股利80000貸：投資收益80000對乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產(chǎn)廠房投資于乙企業(yè)，占被投資單位實收資本的30%。房產(chǎn)原值300萬元，已提折舊40萬元，評估確認價290萬元，未發(fā)生相關(guān)稅費。企業(yè)按權(quán)益法核算該項投資，投資時乙企業(yè)所有者權(quán)益總額1533.07萬元，股權(quán)投資差額按10年攤銷。2001年乙企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤600萬元，企業(yè)所得稅稅率為24%。3月1日借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）2600000累計折舊400000貸：固定資產(chǎn)3000000借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）1999200貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額1999200（15330700*30%-2600000）12月31日借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（損益調(diào)整1500000（6000000*30%*10/12）貸：投資收益1500000借：長期股權(quán)投資——長期股權(quán)投資差額166600（1999200/10/12*10）貸：投資收益166600[解析]對丙企業(yè)的投資，應(yīng)于企業(yè)宣告分派時，即被投資企業(yè)帳務(wù)上實際作利潤分配處理時，確認股息所得。這部分所得應(yīng)單獨計算補繳稅款，首先應(yīng)調(diào)減分回所得8萬元，然后計算補繳稅款：應(yīng)補稅款=8/（1-15%）*（33%-15%）=1.69（萬元）對乙企業(yè)投資，當年度會計上確認的投資收益，不計入投資所得，這部分所得應(yīng)予次年乙企業(yè)宣告分派時再確認。因此，本年度應(yīng)調(diào)減所得額166.66萬元3、 審查“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“壞帳準備”等帳戶，“應(yīng)收帳款”期初余額3200萬元，期末余額4500萬元，“應(yīng)收票據(jù)”期初余額200萬元，期末余額150萬元，“壞帳準備”期初余額90萬元，本期發(fā)生壞帳10萬元（已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認），本期收回前期已沖銷的壞帳20萬元，企業(yè)按帳齡分析法提取壞帳準備，提取的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，經(jīng)計算期末應(yīng)保留壞帳準備200萬元，本期提取100萬元。[解析]稅收規(guī)定的壞帳準備扣除限額=[（期末應(yīng)收帳款+期末應(yīng)收票據(jù)）-（期初應(yīng)收帳款+期初應(yīng)收票據(jù)）]*0.5%-本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳=[（4500+150）-（3200+200）]*0.5%-10+20=16.25萬元本期實際增提的壞帳準備100萬元，應(yīng)調(diào)增所得額=100-16.25=83.75萬元4、 6月30日，公司庫存滯銷產(chǎn)成品——X數(shù)量500件，帳面單位成本0.5萬元/件，估計可回收金額0.4萬元，提取存貨跌價準備50萬元。10月5日，銷售產(chǎn)成品——X200件，每件不含稅售價0.6萬元,增值稅稅率17%6月30日借:管理費用——計提的存貨跌價準備500000貸：存貨跌價準備50000010月5日借：銀行存款1404000貸：產(chǎn)成品1000000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）204000其他應(yīng)付款200000[解析]6月30日計提存貨跌價準備帳務(wù)處理正確。10月5日銷售產(chǎn)成品X帳務(wù)處理有錯誤。當存貨處置時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備，借：存貨跌價準備營業(yè)成本貸：存貨帳務(wù)調(diào)整如下：借：其他應(yīng)付款200000存貨跌價準備200000貸：以前年度損益調(diào)整400000會計上提取的存貨跌價準備不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得50萬元，當存貨處置時應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減20萬元。本例，在填制所得稅納稅申報表時，調(diào)增收入120萬元，調(diào)減營業(yè)成本80萬元。同時，對存貨跌價準備調(diào)增所得額30萬元。5、6月20日，公司以產(chǎn)成品與另一企業(yè)產(chǎn)成品相交換，換入的產(chǎn)成品作為原材料使用，換出產(chǎn)成品帳面成本50萬元，計稅價60萬元，換入的原材料原帳面成本40萬元，計稅價50萬元，計稅價等于公允價，收到補價10萬元。雙方互開增值稅專用發(fā)票。由于收到補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例小于25%，公司按非貨幣性交易準則進行帳務(wù)處理非貨幣性交易收益=10-10/60*50=1.67萬元借:銀行存款100000原材料433700應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）85000（500000*17%）貸：產(chǎn)成品500000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）102000（600000*17%）營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益167006月25日，公司又將換入的原材料全部對外轉(zhuǎn)讓，不含稅售價65萬元，價稅合計76.05萬元借：銀行存款760500貸：其他業(yè)務(wù)收入650000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）110500借：其他業(yè)務(wù)支出433700貸：原材料433700[解析]宏大公司應(yīng)按產(chǎn)成品公允價值與帳面價值的差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，同時對非貨幣性交易收益不再確認所得，以免重復征稅。換入原材料的計稅成本應(yīng)按公允價值50萬元確定。出售原材料應(yīng)轉(zhuǎn)讓所得額=65-50=15萬元，會計上確認的其他業(yè)務(wù)利潤=65-43.37=21.63萬元,差額部分應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得本例合計調(diào)增所得額=60-50-1.67+15-21.63=1.7萬元5、 公司因一時資金周轉(zhuǎn)困難，于4月1日向乙企業(yè)借款2500萬元，借款期限三個月，年利率按10%計算。6月30日公司一次性還本付息2562.5萬元,利息全部計入財務(wù)費用.稅務(wù)機關(guān)規(guī)定,同期同類銀行貸款利率按8%確定.[解析]宏大公司與乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,按照<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。允許稅前扣除的利息=4000/2*50%*8%*3/12=20萬元應(yīng)調(diào)增所得額=62.5-20=42.56、 4月25日銷售一批產(chǎn)品給丁公司，應(yīng)收帳款120萬元，10月31日該筆應(yīng)收帳款尚未收回，隨與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議，丁公司支付100萬元銀行存款給宏大公司，其余款項不再支付。借：銀行存款1000000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失200000貸：應(yīng)收帳款1200000[解析]帳務(wù)處理正確。發(fā)生的債務(wù)重組損失不得扣除。公司應(yīng)于該項債權(quán)滿三年向稅務(wù)機關(guān)申請確認壞帳，然后申報扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額20萬元。8、12月31日，一臺設(shè)備因遭受毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。該項資產(chǎn)原值30萬元，已提折舊4萬元，按資產(chǎn)帳面價值全額計提折舊固定資產(chǎn)減值準備26萬元借：累計折舊40000營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備260000貸：固定資產(chǎn)300000[解析]固定資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除，公司可以與該項資產(chǎn)殘值處置時，將處置凈損失向稅務(wù)機關(guān)申報財產(chǎn)損失獲得扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額26萬元。9、“營業(yè)外支出”帳戶列支稅收罰款及滯納金5.5萬元[解析]稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款及滯納金不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得額5.5萬元10、“銷售費用”帳戶反映廣告費支出350萬元、業(yè)務(wù)宣傳費支出20萬元。2001年全年產(chǎn)品銷售收入18000萬元，其他業(yè)務(wù)收入600萬元。廣告費扣除比例2%。[解析]廣告費扣除限額=（18000+600+120）*2%=374.4萬元，本期廣告費支出可全額扣除，不做納稅調(diào)整；宣傳費扣除限額=（18000+600+120）*0.5%=93.6萬元，本期發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出未超過扣除限額，可以全額扣除，不做納稅調(diào)整。11、“管理費用”中列支業(yè)務(wù)招待費205萬元，審查“預(yù)提費用”帳戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年度提取業(yè)務(wù)招待費40萬元借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費400000貸：預(yù)提費用——業(yè)務(wù)招待費400000[解析]發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)按實列支，不得提取。調(diào)帳分錄借：預(yù)提費用——業(yè)務(wù)招待費400000貸：以前年度損益調(diào)整400000公司本期實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費=205-40=165萬元業(yè)務(wù)招待費扣除限額=1500*0.5%+（18000+600+120-1500）*0.3%=7.5+51.66=59.16萬元應(yīng)調(diào)增所得額=165-59.16=105.84萬元申報所得稅時,應(yīng)調(diào)減管理費用40萬元,同時在納稅調(diào)整項目表中的”業(yè)務(wù)招待費超支”項目調(diào)增105.84萬元12、12月份出口產(chǎn)品一批，應(yīng)收出口貼息15萬元，尚未收到借：應(yīng)收補貼款150000貸：補貼收入150000[解析]根據(jù)財稅[2001]120號文件規(guī)定，對2001年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得15萬元。13、公司聘請某高等院校科研人員進行技術(shù)指導，于10月26日支付服務(wù)費3萬元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應(yīng)納的個人所得稅由宏大公司負擔代付個人所得稅額=30000*（1-20%）*30%-2000=5200（元）借：營業(yè)外支出5200貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳個人所得稅5200[解析]公司計算個人所得稅有誤，應(yīng)將支付的3萬元視為不含稅收入進行計算令應(yīng)納個人所得稅為X，則有：（30000+X）*（1-20%）*30%-2000=X解之得：X=6842.11萬元；經(jīng)檢驗20000<36842.11*(1-20%)<50000,說明上述答案正確應(yīng)補繳個人所得稅=6842.11-5200=1642.11元調(diào)帳分錄如下:借:以前年度損益1642.11貸:應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳個人所得稅1642.11企業(yè)代付的個人所得稅不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額0.68萬元（6842.11元）14、審查“應(yīng)付工資”帳戶，期初余額40萬元，本期貸方發(fā)生額760萬元，借方發(fā)生額750萬元，期末貸方余額50萬元。其中企業(yè)福利人員10人，提取工資12萬元，并全額發(fā)放。[解析]由于福利人員工資從“應(yīng)付福利費”中提取，不影響成本費用，因此，計稅工資人數(shù)總額不包括企業(yè)福利人員，在考察本期提取工資和實發(fā)工資時應(yīng)將福利人員工資剔除。計稅工資扣除限額=（610-10）*960*12=6912000（元）提取工資數(shù)按748萬元計算，發(fā)放數(shù)按738萬元計算，應(yīng)調(diào)增所得額=748-691.2=56.8萬元。15、公司分別按14%、2%、1.5%提取職工福利費106.4萬元（福利部門人員福利費計入管理費用）、工會經(jīng)費15.2萬元、職工教育經(jīng)費11.4萬元。審查“其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會經(jīng)費”帳戶，無借方發(fā)生額。[解析]職工福利費扣除限額=691.2*14%=96.77萬元職工教育經(jīng)費扣除限額=691.2*1.5%=10.37萬元工會經(jīng)費由于未劃撥至工會,不得扣除應(yīng)調(diào)增所得額=106.4+15.2+11.4-96.77-10.37=25.86萬元16、兩筆應(yīng)付款項合計金額30萬元，因債權(quán)人的原因無法支付，于期末轉(zhuǎn)入至營業(yè)外收入借：應(yīng)付帳款300000貸：營業(yè)外收入300000[解析]運用會計科目會計科目有誤。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，無法支付的款項應(yīng)計入“資本公積”科目。借：以前年度損益調(diào)整300000貸：資本公積300000按現(xiàn)行稅法規(guī)定，無法支付的款項應(yīng)作為所得稅收入總額中的“其他收入”項目。在調(diào)減當期營業(yè)外收入的同時，還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元17、2001年1月4日，征用土地一塊，支付土地出讓金120萬元，企業(yè)作無形資產(chǎn)管理，按10年攤銷，3月份開始在該土地上建造辦公用房，先后共支付施工單位工程款600萬元，9月30日達到預(yù)計使用狀態(tài)，并交付使用。由于未辦理竣工結(jié)算，至2001年12月31日，新建辦公房仍未結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。公司對新建房屋，既未提取折舊，也未申報繳納房產(chǎn)稅，假設(shè)房屋折舊年限按20年計算，預(yù)計凈殘值為5%1月4日借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)1200000貸：銀行存款1200000全年攤銷無形資產(chǎn)的綜合分錄借：管理費用120000貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)120000借：在建工程6000000貸：銀行存款6000000[解析]按照企業(yè)會計制度規(guī)定，該公司應(yīng)于3月份將土地使用權(quán)攤余價值一次性轉(zhuǎn)入在建工程。對新建的房屋應(yīng)于交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程的土地使用權(quán)金額為：120-120/10/12*2=118萬元應(yīng)補繳房產(chǎn)稅=（600+118）*（1-30%）*1.2%*3/12=1.51萬元應(yīng)補提折舊=（600+118）*（1-5%）/20/12*3=8.53萬元調(diào)帳分錄為：補計在建工程借：在建工程1180000貸：無形資產(chǎn)1080000以前年度損益100000補提折舊、補提房產(chǎn)稅借：以前年度損益調(diào)整100400貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳房產(chǎn)稅15100累計折舊8530018、5月份購入一條生產(chǎn)線，在試運行階段共生產(chǎn)產(chǎn)品2噸，發(fā)生成本8萬