會(huì)計(jì)從業(yè)證考試復(fù)習(xí)綱要

會(huì)計(jì)從業(yè)證考試復(fù)習(xí)綱要第一章總論(重點(diǎn))第一節(jié)會(huì)計(jì)的職能與對象一、會(huì)計(jì)的概念1、會(huì)計(jì)的含義：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督企業(yè)一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。①會(huì)計(jì)本質(zhì)：一種經(jīng)濟(jì)管理工作②會(huì)計(jì)對象：一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)③會(huì)計(jì)基本職能：核算和監(jiān)督④主要計(jì)量單位，貨幣是主要的計(jì)量單位但并不是唯一的計(jì)量單位2、會(huì)計(jì)的分類：會(huì)計(jì)證會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)。(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)①側(cè)重向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息②側(cè)重過去信息，提供的信息是對過去生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的客觀反映。(2)管理會(huì)計(jì)：①側(cè)重向企業(yè)②側(cè)重提供未來信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)?！締芜x】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息的外部使用者服務(wù)，從這個(gè)意義上講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱為()A盈利會(huì)計(jì)B外部會(huì)計(jì)C內(nèi)部會(huì)計(jì)D決策會(huì)計(jì)答案：B解析：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱為外部會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì)又稱為內(nèi)部會(huì)計(jì)【多選】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)()的信息A財(cái)務(wù)狀況B經(jīng)營成果C現(xiàn)金流量D預(yù)測決策答案：ABC【判斷】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重提供未來信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)。()答案：錯(cuò)誤二、會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)核算職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能除了上述基本職能外，會(huì)計(jì)還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價(jià)經(jīng)營業(yè)績等功能。(一)會(huì)計(jì)核算職能會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，它是會(huì)計(jì)最基本的職能。1、會(huì)計(jì)核算職能的定義(以什么為計(jì)量單位，通過4個(gè)環(huán)節(jié)，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行3項(xiàng)工作，目的是為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息)(1)以貨幣為主要計(jì)量單位(2)4個(gè)環(huán)節(jié)：確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告(3)3項(xiàng)工作：2、會(huì)計(jì)核算的職能不僅僅是事后核算還包括事前核算、事中核算。(1)事前核算主要形式是進(jìn)行預(yù)測、參與決策(2)事中核算的主要形式在計(jì)劃執(zhí)行過程中通過核算和監(jiān)督相結(jié)合的方法，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使經(jīng)營活動(dòng)過程按照計(jì)劃或預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行。(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能定義：會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。(1)真實(shí)性審查：強(qiáng)調(diào)“以實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)為依據(jù)”(2)合法性審查：強(qiáng)調(diào)“符合國家的有關(guān)法律法規(guī)”(3)合理性審查：強(qiáng)調(diào)“符合特定對象的財(cái)政收支計(jì)劃”。.會(huì)計(jì)監(jiān)督分為事前、事中、事后監(jiān)督。(1)事前監(jiān)督，是在過程之初，對原始憑證、計(jì)劃、合同的真實(shí)性、合法性和合理性所作的審查。(2)事中監(jiān)督，是在過程之中對計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行等所做的控制。(3)時(shí)候監(jiān)督，是在過程之后，對會(huì)計(jì)資料所做的分析檢查。(三)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的關(guān)系。二者是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ);會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量保障。【多選】會(huì)計(jì)的基本職能包括()A會(huì)計(jì)核算B會(huì)計(jì)監(jiān)督C參與經(jīng)濟(jì)決策D進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測答案：AB【多選】會(huì)計(jì)核算是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過()等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。A報(bào)告B計(jì)量C記錄D確認(rèn)答案：ABCD【判斷】會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ);會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量保障。()答案:錯(cuò)誤三、會(huì)計(jì)的對象1、會(huì)計(jì)對象概念：會(huì)計(jì)的對象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容(但要注意：不是企業(yè)生產(chǎn)過程中的全部內(nèi)容都是會(huì)計(jì)核算的對象)。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。2,工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程。工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)包括資金的投入、資金的運(yùn)用和資金的退出三部分(1)資金的投入：(2)資金的運(yùn)用(資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn))：分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段。①在供應(yīng)過程中，企業(yè)要購買原材料等勞動(dòng)對象，發(fā)生材料買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。②在生產(chǎn)過程中，勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)手段將勞動(dòng)對象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨戰(zhàn)的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動(dòng)耗費(fèi)的人工費(fèi)等，構(gòu)成產(chǎn)品使用價(jià)值與價(jià)值的統(tǒng)一體，同時(shí)，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。③在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動(dòng)，并同購貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。(3)資金的退出：資金退出包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)?！径噙x】工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)包括（）階段A資金投入B資金退出C資金耗用D資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)答案：ABD【多選】下列業(yè)務(wù)中，屬于資金退出的有（）。A購買材料B繳納稅金C分配利潤D銀行借款答案：BC解析：BC是資金退出。A是供應(yīng)過程，屬于資金周轉(zhuǎn)和循環(huán)過程，D是資金的籌集，屬于資金的投入【單選】投資人投入的資金和債權(quán)人投入的資金，投入企業(yè)后，形成企業(yè)的（）A成本B費(fèi)用C資產(chǎn)D負(fù)債答案：C解析：不管是投資人投入的資金還是債權(quán)人投入的資金，只要投入企業(yè)后就會(huì)形成企業(yè)的資產(chǎn)?！九袛唷科髽I(yè)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會(huì)計(jì)核算的對象（）答案：錯(cuò)解析：只有以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，才是會(huì)計(jì)對象。第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍（為誰服務(wù)）。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。例如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，如企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表所依據(jù)的便是合并主體而非法律主體。二、持續(xù)經(jīng)營（時(shí)間范圍）持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)F,企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)營為前提。明確這一基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。三、會(huì)計(jì)分期（時(shí)間范圍）會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括月、季、半年。四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。也有缺陷，有時(shí)需通過非財(cái)務(wù)信息來彌補(bǔ)。第三節(jié)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概念和種類會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告二、權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入、費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生的期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本、費(fèi)用的核算，最大的優(yōu)點(diǎn)是：更加準(zhǔn)確地反映特定期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)（一）會(huì)計(jì)要素的概念1、會(huì)計(jì)要素含義：會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對象的具體化，是用于反映企業(yè)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》規(guī)定，我國的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是資金運(yùn)動(dòng)相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)，屬于反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素.收入、費(fèi)用和利潤是資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，屬于反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素?！締芜x】（）是會(huì)計(jì)核算對象的基本分類。A.會(huì)計(jì)科目 B.會(huì)計(jì)賬戶 C.會(huì)計(jì)要素 D.資金運(yùn)動(dòng)答案：C【多選】反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括（）A.收入 B.資產(chǎn) C.負(fù)債 D.所有者權(quán)益答案：BCD【判斷】收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)相對靜止?fàn)顟B(tài)的資金運(yùn)動(dòng)，能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。（錯(cuò)）（二）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素1、資產(chǎn)（1）概念：資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）特征：①資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)宜接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)。如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。擁有：是指擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或者處置。控制：是指不擁有所有權(quán)，卻實(shí)際控制，如：融資租賃固定產(chǎn)。③資產(chǎn)是由于過去交易或事項(xiàng)所形成的，也就是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，不能是預(yù)期的資產(chǎn)。 過去的交易或事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項(xiàng)。如：企業(yè)在未來某一時(shí)點(diǎn)將要購買的設(shè)備，此設(shè)備就不是企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)。(3)分類資產(chǎn)按流動(dòng)性可以劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。(4)確認(rèn)：一項(xiàng)資源在符合資產(chǎn)定義的情況下，并不一定能夠作為資產(chǎn)確認(rèn)，該資源要確認(rèn)為資產(chǎn)，還應(yīng)該滿足兩個(gè)條件，即①與該資源的有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)②該資源的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量【判斷】資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。(錯(cuò))2,負(fù)債(1)概念：負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(2)特征：①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(負(fù)債的基本特征)②負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。(負(fù)債的本質(zhì)特征)③負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的：如：企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。(3)分類負(fù)債按照流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。(4)確認(rèn)：一項(xiàng)義務(wù)要確認(rèn)為企業(yè)負(fù)債，除滿足負(fù)債定義外，還應(yīng)具備兩個(gè)條件： ①與該義務(wù)的有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的估計(jì)【多選】負(fù)債的特征是()A企業(yè)擁有或控制的 B企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)C由于過去的交易事項(xiàng)所引起的 D能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益答案：BC解析：AD是資產(chǎn)的特征。.所有者權(quán)益⑴含義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益.(2)特征：①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。②企業(yè)清算時(shí)，在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才可還給所有者。③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。(3)來源：①所有者投入的資本：所有者投入企業(yè)的資本部分，包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或股本部分的金額(稱為“實(shí)收資本”或“股本”)，也包括投入資本超過注冊資本或股本的金額，即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(計(jì)入“資本公積”)。②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失(計(jì)入“資本公積”，利得導(dǎo)致資本公積增加;損失到導(dǎo)致“資本公積”減少)利得：指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。損失：由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。③留存收益：企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分。在我國留存收益包括盈余公積和未分配利潤（4）確認(rèn)所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量?！締芜x】所有者權(quán)益在金額上等于（）A企業(yè)流動(dòng)負(fù)債減去長期負(fù)債后的差額B企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債后的差額C企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的差額D企業(yè)長期負(fù)債減去流動(dòng)負(fù)債后的差額答案：C【多選】在我國，留存收益主要包括（）A資本公積B實(shí)收資本C盈余公積D未分配利潤答案：CD解析：留存收益包括：盈余公積和未分配利潤【多選】所有者權(quán)益包括（）等。A.長期投資 B.實(shí)收資本 C.資本公積 D.未分配利潤答案：BCD（三）反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素.收入⑴含義：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）特點(diǎn)：①收入是企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中形成的。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)偶發(fā)活動(dòng)其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得而不是收入，例如出售固定資產(chǎn)所取得的收益②與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。所有者投入的資本增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。③收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加收入可能表現(xiàn)為增加資產(chǎn)、減少負(fù)債，從而最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。（3）確認(rèn)：至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件①與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)②經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少。③經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠的計(jì)量?！締芜x】下列哪些不構(gòu)成企業(yè)的收入（）。A.銷售商品一批，價(jià)款80萬元 B.出租包裝物，租金收入1000元C.接受所有者投資100000元 D.銷售低值易耗品收入500元答案：C解析：ABD均符合收入的定義。.費(fèi)用⑴含義：費(fèi)用是企業(yè)在【I常活動(dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。(2)特征①費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。(企業(yè)非日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。)②費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出③費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。(3)確認(rèn)費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。.利潤(1)含義：利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。⑵構(gòu)成：①收入減去費(fèi)用后的凈額 日?；顒?dòng)的業(yè)績②直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失-一非日常活動(dòng)的業(yè)績(3)確認(rèn)計(jì)量利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。第二章會(huì)計(jì)核算的具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：是指在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類事件。(-)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付.款項(xiàng)：是作為支付手段的貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。.有價(jià)證券：表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券。如國庫券、股票、企業(yè)債券等?？铐?xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。(二)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用財(cái)物是財(cái)產(chǎn)物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。(三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)。(四)資本的增減會(huì)計(jì)從業(yè)考試資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。(五)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算成本：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所籌集的費(fèi)用，是對象化的費(fèi)用。(六)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。(七)需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)【多選】根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的有()A.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付B.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用C.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理D.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算答案：ABCD【多選】款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括()A.銀行存款B.銀行匯票存款C.企業(yè)債券D.庫存現(xiàn)金答案：ABD【單選】不屬于會(huì)計(jì)核算B.制定下年度財(cái)務(wù)預(yù)算C.將現(xiàn)金存入銀行 D.賒銷貨物答案：B第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般要求1、各單位必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。2、各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)報(bào)告。計(jì)劃的或?qū)⒁l(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易不得作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。3、各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的賬簿上統(tǒng)一登記、核算。不得違反會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。4、各單位對會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管5、使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生產(chǎn)的會(huì)計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。6、會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國文字?！九袛唷吭谥腥A人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄可以使用外國文字。()答案：錯(cuò)解析：注意“使用中文同時(shí)可以使用外國文字”第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶(基本概念理解)第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念.定義：會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。2.意義：(1)會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。(2)會(huì)計(jì)科目是編制記賑憑證的基礎(chǔ)(3)會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件(4)會(huì)計(jì)科目為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供方便。二、會(huì)計(jì)科目的分類.按照所提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同進(jìn)行分類①總分類科目：是對會(huì)計(jì)要素具體②明細(xì)分類科目：是對總分類科目進(jìn)行明細(xì)分類，提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目總分類科目對明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭作用，明細(xì)分類科目對總分類科目起補(bǔ)充和說明作用.按照所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同進(jìn)行分類①資產(chǎn)類科目：如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等②負(fù)債類科目：如：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等③共同類科目：可能具有資產(chǎn)性質(zhì)，也可能具有負(fù)債性質(zhì)的科目，如：衍生工具、套期工具④所有者權(quán)益類科目。如：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配⑤成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本⑥損益類科目：收入類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入費(fèi)用類：主營業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用常用會(huì)計(jì)科目見教材”會(huì)計(jì)科目參照表“全國教材29頁。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置.合法性原則。注意：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家財(cái)政部門制定的會(huì)計(jì)制度法規(guī)中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，設(shè)置本企業(yè)適用的會(huì)計(jì)科目。（2）對于國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。.相關(guān)性原則。企業(yè)必須考慮會(huì)計(jì)信息使用者對本企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要，考慮會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求，設(shè)置本企業(yè)適用的會(huì)計(jì)科目。.實(shí)用性原則。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)在符合合法性原則的前提下適應(yīng)企業(yè)自身的特點(diǎn)，滿足企業(yè)的實(shí)際需要?！緫?yīng)用舉例】會(huì)計(jì)證【判斷】企業(yè)只能使用國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，不得自行增減或合并（）【答案】：錯(cuò)【解析】：企業(yè)應(yīng)在合法性的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身的特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目【多選】下列屬于成本類科目的是（）A生產(chǎn)成本B主營業(yè)務(wù)成本C制造費(fèi)用D銷售費(fèi)用答案：AC解析：BD屬于損益類科目【單選】下列屬于所有者權(quán)益類科目的是（）。A.銀行存款 B.短期借款C.應(yīng)收賬款 D.利潤分配答案：D【單選】下列屬于明細(xì)分類科目的是（）。A.銷售費(fèi)用 B.其他應(yīng)收款C.盈余公積D.差旅費(fèi)答案：D【多選】下列屬于明細(xì)分類科目的有（）。A.原料及輔助材料B.短期借款C.長期股權(quán)投資D.應(yīng)交增值稅答案：AD第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。二、賬戶的分類1、按照所提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同進(jìn)行分類分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。（1）總分類賬戶：簡稱總賬。是根據(jù)總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，是提供總括分類核算資料指標(biāo)的賬戶，在總分類賬戶中只使用貨幣計(jì)量單位反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以提供概括核算資料和指標(biāo),是對所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合。(2)明細(xì)分類賬戶，簡稱明細(xì)賬。是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，提供明細(xì)核算資料和指標(biāo)，是對其總賬資料的具體化和補(bǔ)充說明，除了用貨幣計(jì)量外，必要時(shí)還需要實(shí)物計(jì)量或勞動(dòng)量計(jì)量單位從數(shù)量和時(shí)間上進(jìn)行反映。(3)總賬和明細(xì)賬的關(guān)系會(huì)計(jì)從業(yè)培訓(xùn)總賬和其所屬的明細(xì)賬核算內(nèi)容相同，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度不同，總賬反映總括情況，明細(xì)賬反映具體詳細(xì)情況。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對。總賬統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，是明細(xì)賬的統(tǒng)馭賬戶。明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。2、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。.根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，可分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。(1)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶：包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶。(2)利潤表賬戶：包括收入類賬戶與費(fèi)用類賬戶?！径噙x】F列表述中屬于總賬特點(diǎn)的是()A提供詳細(xì)核算指標(biāo)B提供概括核算指標(biāo)C只使用貨幣計(jì)量單位D必要時(shí)還需要實(shí)物或時(shí)間計(jì)量單位【答案】BC三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和類型。賬戶的基本結(jié)構(gòu)還應(yīng)包括：(1)賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目2)H期和摘要(3)增加方和減少方的金額及余額(4)憑證號(hào)數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。賬戶簡單格式：T型賬戶或者丁字賬戶，賬戶包括本期發(fā)生額和余額(1)本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，說明資產(chǎn)或權(quán)益的增減變動(dòng)情況。包括本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；(2)余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，說明資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額上述四個(gè)部分稱為賬戶的四個(gè)金額要素。四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別1,二者的聯(lián)系：(1)會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者設(shè)置口徑一致，性質(zhì)相同。(2)會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類與會(huì)計(jì)科目分類內(nèi)容一致。(3)沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去設(shè)置的依據(jù)，沒有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。2、二者的區(qū)別：(1)會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)(2)會(huì)計(jì)科目僅說明反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且反映和控制其增減變化和結(jié)余。(3)會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填憑證所運(yùn)用，而賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對象的會(huì)計(jì)資料，為編制財(cái)務(wù)報(bào)表所運(yùn)用?！緫?yīng)用舉例】【單選】屬于資產(chǎn)類賬戶的是()。A、利潤分配B、實(shí)收資本C、累計(jì)折舊D、主營業(yè)務(wù)成本答案：C【多選】賬戶一般應(yīng)包括()A.賬戶名稱B.日期和摘要C.增減發(fā)生額及余額D.會(huì)計(jì)分錄答案：ABC【判斷】“累計(jì)折舊”、“壞賬準(zhǔn)備”等反映資產(chǎn)的價(jià)值損耗或損失的賬戶，不屬于資產(chǎn)類賬戶。0答案：錯(cuò)【判斷】明細(xì)賬戶應(yīng)根據(jù)總賬賬戶設(shè)置。()答案：錯(cuò)【判斷】本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說明資產(chǎn)或權(quán)益的增減變動(dòng)情況()答案：對【判斷】賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左、右兩個(gè)方向，左方登記增加，右方登記減少。()答案:錯(cuò)第四章復(fù)式記賬(重點(diǎn))第一節(jié)復(fù)式記賬法記賬方法是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法按記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式不同可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種方法。1、單式記賬法(1)含義：單式記賬法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。一般，只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，?般不登記實(shí)物的收付金額。(2)優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：單式記賬法手續(xù)簡單缺點(diǎn)：賬戶的設(shè)置不完整，而又無法反映發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)賬戶之間的關(guān)系，無法反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，缺乏平衡關(guān)系，因而不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。單式記賬法是一種不科學(xué)的記賬方法。2、復(fù)式記賬法(1)含義：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系進(jìn)行登記，系統(tǒng)反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法，增減記賬法和收付記賬法。目前，世界各國普遍采用的復(fù)式記賬法是借貸記賬法。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。(2)特點(diǎn):①對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，可以反映每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。②由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而可以對記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。【例題】.【單選】復(fù)式記賬對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在（）進(jìn)行登記。A一個(gè)賬戶B兩個(gè)賬戶C全部賬戶D兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶答案：D.【多選】復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)包括（）A進(jìn)行試算平衡B了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈C簡化賬簿登記工作D檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性答案：ABD【判斷】復(fù)式記賬法要以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每筆交易或事項(xiàng)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記。（）答案：錯(cuò)第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借"、"貸''為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。建立依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”及“有借必有貸，借貸必相等''的基礎(chǔ)上，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。二、借貸記賬法的記賬符號(hào)記賬符號(hào)，是會(huì)計(jì)上用來表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的金額計(jì)入有關(guān)賬戶的左方金額欄還是右方金額欄的符號(hào)。借貸記賬法下以"借"、"貸"為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)?！敖琛薄百J”不表示任何經(jīng)濟(jì)意義，單純就是借貸記賬方向的符號(hào)。三、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶的貸方。資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額（增加額）-本期貸方發(fā)生額（減少額）（二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額（增加額）-本期借方發(fā)生額（減少額）（三）收入類賬戶結(jié)構(gòu)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時(shí)記入賬戶的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤''賬戶計(jì)算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。（四）費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計(jì)算利潤時(shí)將其從收入總額中扣除掉;成本是對象化了的費(fèi)用；費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi)用（成本）的增加額，貸方登記費(fèi)用（成本）的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后-?般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。（五）賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié).對每一個(gè)賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益的期初余額。.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款''是資產(chǎn)類賬戶，期初余額?般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶;如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、"預(yù)付賬款'’等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等雙重性賬戶，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶;反之，如果余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。3.對于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，用來核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，所以一般無期初和期末余額。注意：（1）成本類中的“制造費(fèi)用''也是借增貸減，期末無余額，其借方發(fā)生額期末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”中?！吧a(chǎn)成本”賬戶期末一般有借方余額。（2）損益類中的費(fèi)用類期末一般無余額，其余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”?？偨Y(jié)1：資產(chǎn)類（成本類）賬戶借增貸減，余額借方負(fù)債類（所有者權(quán)益類）賬戶貸增借減，余額貸方費(fèi)用類借增貸減，一般無余額收入收益類貸增借減，般無余額總結(jié)2：賬戶借方登記：資產(chǎn)增加;成本費(fèi)用增加;負(fù)債減少;所有者權(quán)益減少;收入收益減少;賬戶貸方登記：資產(chǎn)減少;成本費(fèi)用減少;負(fù)債增加;所有者權(quán)益增加;收入收益增加；總結(jié)3：期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額方向相反說明賬戶的性質(zhì)發(fā)生了變化。如：“應(yīng)收賬款”賬戶期初借方余額，反映尚未收回的賬。如果期末仍未借方余額，反映尚未收回的賬款，還是資產(chǎn)類賬戶;但如果期末余額出現(xiàn)貸方余額，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，就變成“負(fù)債類”賬戶了。對于“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”“預(yù)付賬款”“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等賬戶均屬于雙重性質(zhì)的賬戶，應(yīng)該根據(jù)它們的期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方是負(fù)債類賬戶。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等即對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，而且，借方和貸方要以相等的金額進(jìn)行登記。在借貸記賬法下，無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，都可以概括為以下四種類型：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少（3）資產(chǎn)漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸同時(shí)未記，所以不影響借貸平衡。重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即借貸同時(shí)記兩次，所以不影響借貸平衡。對相互對應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進(jìn)行記賬對應(yīng)賬戶的同方向串戶記錯(cuò)賬戶借貸錯(cuò)誤巧合，正好抵消?！纠}】1、下列屬于試算平衡公式的是（）A.資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)B.資產(chǎn)類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)C.本期借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)D.期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)答案：CD2、編制試算平衡表時(shí)，也包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶（）答案：對解析：余額的試算平衡試對全部賬戶的余額進(jìn)行驗(yàn)證3、記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系（）答案：對解析：記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，只要借貸金額相等，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄一、會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。會(huì)計(jì)分錄的三要素：二、會(huì)計(jì)分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。.簡單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；2.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是權(quán)益（收入）；第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；第三，確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方、哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方;第四，編制會(huì)計(jì)分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則。第四節(jié)總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系1、總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用。2、明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用3、總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記所謂平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。其登記包括以下四個(gè)要點(diǎn)1、所依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證相同2、借貸方向相同會(huì)計(jì)證3、所屬的會(huì)計(jì)期間相同，總賬和明細(xì)賬的登記應(yīng)登記在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬簿上。4、記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。具體為：總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬戶期初余額合計(jì)總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì)總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計(jì)【例題】【判斷】總分類賬與明細(xì)分類賬的登記應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。（）答案：x解析：總分類賬與明細(xì)分類賬應(yīng)在統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間登記，但不必同時(shí)進(jìn)行登記?！九袛唷科叫械怯浄ㄋ膫€(gè)要點(diǎn)中的“期間相同”，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要在登記總賬的同一天登記相關(guān)的明細(xì)賬（）答案：x解析：期間相同是指對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會(huì)計(jì)期間全部登記入賬?！締芜x】總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記四個(gè)要點(diǎn)中的“依據(jù)相同”是指（）A總分類賬要根據(jù)明細(xì)分類賬進(jìn)行登記B明細(xì)分類賬要根據(jù)總分類賬進(jìn)行登記C根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記D山同一人員進(jìn)行登記答案：C解析：登記總賬和明細(xì)賬是同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，所以登記時(shí)依據(jù)是同一會(huì)計(jì)憑證。【多選】“平行登記'’要求對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（）。A、既要記入有關(guān)總賬，又要記入有關(guān)總賬所屬的明細(xì)賬B、登記總賬和所屬明細(xì)賬的依據(jù)應(yīng)該相同C、必須在同一天登記總賬和所屬明細(xì)賬D、登記總賬和所屬明細(xì)賬的借貸方向相同答案：ABD第五章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（重點(diǎn)）第一節(jié)籌集資金的核算一、企業(yè)籌資階段的主要業(yè)務(wù)企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩條：一是向投資人籌集：投資人投入資金即注冊資本?？梢允蔷硟?nèi)投資也可以是境外投資;投資人可以是國家、法人、自然人。接受投資的形式可以是現(xiàn)款，也可以是實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。二是向債權(quán)人借入：企業(yè)可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得各種借款，或經(jīng)批準(zhǔn)向社會(huì)發(fā)行企業(yè)債券借入資金。二、賬戶的設(shè)置1、實(shí)收資本：所有者權(quán)益類賬戶，核算按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本(股份公司為“股本(1)貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本數(shù)。(2)借方登記企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本數(shù)。(3)期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額。2、資本公積：所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)取得的資本公積金。(補(bǔ)：資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的投資，即資本溢價(jià)，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失)(1)貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額。(2)借方登記資本公積金的減少數(shù)額。(3)期末貸方余額表示企業(yè)資本公積金的實(shí)際結(jié)存數(shù)額。3、固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。(1)借方登記不需要經(jīng)過建造、安裝即可使用的固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值。(2)貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。(3)期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。4、銀行存款：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。(1)借方登記投資人貨幣資金投資或存入的款項(xiàng)。(2)貸方登記提取或支出的存款。(3)期末余額在借方，表示企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。5、短期借款：負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。(1)貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款。(2)借方登記歸還的短期借款。(3)期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。6,長期借款：負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。(1)貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款數(shù)(包括本金和利息)。(2)借方登記各種長期借款歸還數(shù)。(3)期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。【例題】【單選】丁公司向銀行借入為期14個(gè)月的借款，應(yīng)貸記()科目。A、短期借款B、長期借款C、銀行存款D、長期應(yīng)付款答案：B三、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例1】甲公司收到國家投入的流動(dòng)資金5000000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款5000000貸：實(shí)收資本5000000【例2】甲公司收到A公司投入設(shè)備一臺(tái)，投出單位賬面原價(jià)500000元，雙方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為650000元，設(shè)備已經(jīng)投入使用。注意：企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定固定資產(chǎn)的價(jià)值，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借:固定資產(chǎn)650000貸：實(shí)收資本650000【例3】B公司用商標(biāo)權(quán)向甲公司投資，應(yīng)經(jīng)專家評估確認(rèn)的價(jià)值為80000元。注意：企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定無形資產(chǎn)的價(jià)值，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。借：無形資產(chǎn)80000貸：實(shí)收資本80000【例4】甲公司接收C公司捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值60000元。注意：接受捐贈(zèng)的設(shè)備，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入借：固定資產(chǎn)60000貸：營業(yè)外收入60000【例5】由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要，甲公司向銀行申請借入流動(dòng)資金300000元，借款期限3個(gè)月，已辦妥借款手續(xù)，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款300000貸：短期借款300000【例6】甲公司向銀行借入兩年期借款1000000元，借款暫時(shí)存入銀行。借：銀行存款1000000貸：長期借款1000000第二節(jié)供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程，主要是采購生產(chǎn)所需要的材料。一、材料及其采購成本工業(yè)企業(yè)材料采購成本包括：(1)買價(jià)。購貨發(fā)票所注明的貨款金額。(2)運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及倉儲(chǔ)費(fèi)用等。(3)運(yùn)輸途中的合理損耗。(4)入庫前的挑選整理費(fèi)，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費(fèi)用支出和必要的損耗，但要扣除下腳料的價(jià)值。(5)進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金(不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅)和其他費(fèi)用等。二、賬戶設(shè)置1、材料采購：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入的各種材料的采購成本。(1)借方登記外購材料實(shí)際采購成本。(2)貸方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本。(3)月末借方余額表示企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款等，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本。材料采購①買價(jià)②采購費(fèi)用表示尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本2、原材料：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變化及結(jié)余情況。(1)借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本)。(2)貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本)(3)月末借方余額表示企業(yè)庫存的各種材料的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本)。原材料登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本)表示企業(yè)庫存的各種材料的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本)登記發(fā)出材料的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本)3、應(yīng)付賬款：負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。(1)貸方登記因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付未付的款項(xiàng)。(2)借方登記已經(jīng)支付或已經(jīng)開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項(xiàng)。(3)期末貸方余額，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款登記已經(jīng)支付的應(yīng)付款項(xiàng)表示尚未支付的應(yīng)付賬款發(fā)生應(yīng)付而未付的款項(xiàng)4、應(yīng)付票據(jù)：負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票(包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票)。(1)貸方登記企業(yè)已經(jīng)開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款。(2)借方登記收到銀行付款通知后實(shí)際支付的款項(xiàng)。(3)月末貸方余額，表示尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。應(yīng)付票據(jù)登記實(shí)際支付的款項(xiàng)表示尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本表示尚未到期的票面余額5、預(yù)付賬款：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。(1)借方登記按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的款項(xiàng)。(2)貸方登記收到所購貨物的貨款和退回多付的款項(xiàng)。(3)期末借方余額，表示企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)，期末如為貸方余額，表示企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的款項(xiàng)表示企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)登記收到所購貨物的貨款和退回多付的款項(xiàng)表示企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)6、應(yīng)交稅費(fèi)：負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的各種稅費(fèi)。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在明細(xì)賬戶中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄進(jìn)行明細(xì)核算。(1)企業(yè)采購物資時(shí)，應(yīng)按可抵扣的增值稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款(應(yīng)付票據(jù)等)(2)銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)：借：銀行存款(應(yīng)收賬款等)貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(3)月末，“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”賬戶如為貸方余額，則為企業(yè)尚未交納的增值稅，如為借方余額，表示企業(yè)多交的或尚未抵扣的增值稅。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(1)支付的進(jìn)項(xiàng)稅（2）實(shí)際已交納的稅額表示多上交或者尚未抵扣的增值稅（1）應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額（2）轉(zhuǎn)出已支付的增值稅表示尚未交納增值稅三、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（一）賒購的核算（1）80,從星光工廠購入A材料2000千克，買價(jià)19400元，增值稅3298元，運(yùn)雜費(fèi)600元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。采購時(shí)：TOC\o"1-5"\h\z借：材料采購-A材料 20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3298貸：應(yīng)付賬款一星光工廠 23298驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料-A材料 20000貸：材料采購-A材料 20000（二）現(xiàn)購的核算（2）企業(yè)購入甲材料一批，價(jià)款100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)用銀行存款支付。采購時(shí)：借：材料采購-甲材料 100500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款 117500驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料-甲材料 100500貸：材料采購-甲材料 100500（三）歸還貨款的核算（3）企業(yè)用銀行存款歸還紅星工廠的貨款23298元。借：應(yīng)付賬款一紅星工廠 23298貸：銀行存款 23298第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算產(chǎn)品生產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的主要業(yè)務(wù)。生產(chǎn)過程是產(chǎn)品制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)，是產(chǎn)品制造過程。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程，同時(shí)也是生產(chǎn)耗費(fèi)過程.企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，要消耗各種材料，支付職工工資，發(fā)生固定資產(chǎn)磨損以及其他費(fèi)用，簡稱料工費(fèi)。工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，首先要投入各種材料。生產(chǎn)車間耗用原材料，能分清產(chǎn)品品種的，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本---xx產(chǎn)品”；生產(chǎn)車間一般耗用，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”；管理部門耗用，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”；專項(xiàng)工程耗用，應(yīng)計(jì)入“在建工程”；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用，應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用一、費(fèi)用與制造成本費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分為：直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。1、直接材料：為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的各種材料。會(huì)計(jì)從業(yè)教材2、直接工資：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。3、其他直接支出，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)。4、制造費(fèi)用：車間發(fā)生的間接費(fèi)用，包括：車間發(fā)生的管理人員的工資福利費(fèi);車間發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi);車間機(jī)物料消耗;勞動(dòng)保護(hù)費(fèi))5、期間費(fèi)用：(1)銷售費(fèi)用：是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。(2)管理費(fèi)用：是指企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。二、賬戶的設(shè)置1、生產(chǎn)成本：成本類賬戶，用來核算企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。(1)借方登記制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料費(fèi)、直接工資及間接費(fèi)用。(2)貸方登記生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實(shí)際成本。(3)月末借方余額，表示尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。2、制造費(fèi)用：成本類賬戶，用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。(1)借方登記各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)。(2)貸方登記分配計(jì)入有關(guān)的成本計(jì)算對象的間接費(fèi)用(3)月末，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該賬戶借方歸集多少間接費(fèi)用，都應(yīng)按照適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各有關(guān)的成本計(jì)算對象，從其貸方轉(zhuǎn)出，月末應(yīng)無余額。3、待攤費(fèi)用：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。如低值易耗品攤銷，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。該賬戶為企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要而增設(shè)的.(1)借方登記各項(xiàng)待攤費(fèi)用的發(fā)生數(shù)。(2)貸方登記待攤費(fèi)用的攤銷數(shù)(3)月末借方余額，表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)。4、預(yù)提費(fèi)用：負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)預(yù)先提取應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的租金，保險(xiǎn)費(fèi)，借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。(1)借方登記實(shí)際支出數(shù)。(2)貸方登記預(yù)先計(jì)提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用(3)月末如為貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提但尚未實(shí)際支出的費(fèi)用，如為借方余額反映實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費(fèi)用。5、庫存商品：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存各種商品成本增減變動(dòng)情況的賬戶。(1)借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫商品的成本。(2)貸方登記發(fā)出的庫存商品的成本(3)月末借方余額，表示庫存商品成本。三、費(fèi)用核算的一般程序制造企業(yè)生產(chǎn)過程的核算，主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：(1)歸集、分配一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用.(2)按一定種類的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，最終計(jì)算出各種產(chǎn)品制造成本。四、費(fèi)用歸集的方法與會(huì)計(jì)處理(一)材料費(fèi)用的歸集和分配借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等貸：原材料（二）工資及福利費(fèi)等歸集和分配職工薪酬是指企業(yè)支付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療（養(yǎng)老、失業(yè)、工傷）等社會(huì)保險(xiǎn)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)以及非貨幣性福利等?！皯?yīng)付職工薪酬”負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算和使用等情況。借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額;貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬數(shù)額;期末貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的職工薪酬）制造費(fèi)用（車間管理人員的職工薪酬）管理費(fèi)用（管理部門人員、離退休人員、福利人員的職工薪酬）銷售費(fèi)用（銷售人員的職工薪酬）在建工程（在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬（三）制造費(fèi)用的歸集和分配（四）完工產(chǎn)品的核算月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售收入與銷售成本（一）銷售收入：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。1、主營業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)為完成經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒?dòng)中的主要活動(dòng)所取得的收入。2、其他業(yè)務(wù)收入：是指主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)所取得的收入，如工業(yè)企業(yè)銷售材料收入;提供非工業(yè)性勞務(wù)收入;出租固定資產(chǎn)、出租包裝物租金收入;轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入等（二）銷售成本：銷售成本是指已經(jīng)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。對于銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成銷售成本的內(nèi)容。二、賬戶的設(shè)置1、主營業(yè)務(wù)收入：損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的收入。貸方登記實(shí)現(xiàn)的收入；借方登記銷售退回或轉(zhuǎn)入“本年利潤''的收入；期末將本賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)后，無余額。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證2、其他業(yè)務(wù)收入：損益類賬戶，用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入；借方登記結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的已實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)以后應(yīng)無余額。3、應(yīng)收賬款：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。不單獨(dú)核算的“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本賬戶核算。(1)借方登記經(jīng)營收入發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)、一經(jīng)轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應(yīng)收款項(xiàng)以及代購貨單位墊付的包裝、運(yùn)雜費(fèi)等。(2)貸方登記實(shí)際收到的應(yīng)收款項(xiàng)和企業(yè)將應(yīng)收款改用商業(yè)匯票結(jié)算而收到承兌商業(yè)匯票及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款。(3)月末借方余額表示應(yīng)收但尚未收回的款項(xiàng)。4、應(yīng)收票據(jù)：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。(1)借方登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)。(2)貸方登記票據(jù)到期收回的票面金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額(3)月末借方余額表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。5、預(yù)收賬款：負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。(1)貸方登記預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)和購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。(2)借方登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實(shí)現(xiàn)的貨款和退回多付的款項(xiàng)(3)月末余額一般在貸方，表示預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)。6、主營業(yè)務(wù)成本：損益類賬戶，用來核算企業(yè)H常主要活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本(1)借方登記已售商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本。(2)貸方登記當(dāng)月發(fā)生的銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本。(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。7、營業(yè)稅金及附加：損益類賬戶，用來核算企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。(1)借方登記計(jì)算由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。(2)貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，以及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤，，賬戶中的稅金及附加。(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。8、其他業(yè)務(wù)成本：損益類賬戶，核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生各項(xiàng)支出。包括獲得其他業(yè)務(wù)收入所發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用以及稅金等。具體包括：銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額。借方登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出;貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。9、銷售費(fèi)用：損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用，業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。借方登記發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用。貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。第五節(jié)利潤形成與分配的核算一、利潤形成的核算(-)凈利潤的組成利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的利潤一般分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。.營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益(減投資損失)其中：營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。投資收益(或投資損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或損失).利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出其中，(1)營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處理無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈(zèng)利得，確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。(2)營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的預(yù)期生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失。.凈利潤凈利潤=利潤總額一所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指按照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計(jì)算并繳納的一種稅金。(-)賬戶設(shè)置.本年利潤：所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧扳。(1)貸方登記期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤(2)借方登記期末各費(fèi)用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額。分錄如下：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用(3)本賬戶若為貸方余額，表示利潤;如為借方余額，表示虧損。年度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤“賬戶的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：利潤分配--未分配利潤凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)：借：利潤分配--未分配利潤貸：本年利潤.投資收益：損益類賬戶，用來核算對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。.營業(yè)外收入：損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入。.營業(yè)外支出：損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。.所得稅費(fèi)用：損益類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。 借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)納所得稅額；貸方登記企業(yè)會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤''賬戶的所得稅額。結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶應(yīng)無余額。(三)利潤形成核算的會(huì)計(jì)處理例5—28企業(yè)從其他單位分得投資利潤10000元，存入銀行。TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 10000貸：投資收益 10000例5—29企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，其市場價(jià)格15000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 15000貸：營業(yè)外收入 15000例5—30在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因火災(zāi)原因造成盤虧A材料一批，實(shí)際成本2100元，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出 2100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2100注：盤盈盤虧問題在第九章第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理中講述，盤盈盤虧先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，處理完畢無余額。(1)盤盈即實(shí)物比賬面多，所以要調(diào)增資產(chǎn)，記入資產(chǎn)借方，如審批前，TOC\o"1-5"\h\z借：庫存現(xiàn)金 500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500審批后，如無法查明原因，批準(zhǔn)做營業(yè)外收入處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500貸：營業(yè)外收入 500(2)盤虧即實(shí)物比賬面少，所以要調(diào)減資產(chǎn)，記入資產(chǎn)貸方，如審批前，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500貸：庫存現(xiàn)金 500審批后，如無法查明原因，批準(zhǔn)做管理費(fèi)用處理借：管理費(fèi)用 500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500例5—31假設(shè)企業(yè)全年應(yīng)納稅額所得額為180000元，按稅法規(guī)定25%的稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。計(jì)算應(yīng)納所得稅：應(yīng)納稅額=180000x25%=45000(元)借：所得稅費(fèi)用 45000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅45000例5—32假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額275000元、“其他業(yè)務(wù)收入'’賬戶貸方余額20000元、“營業(yè)外收入”賬戶貸方余額15000元、“投資收益”賬戶貸方余額10000元，將上述轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入275000其他業(yè)務(wù)收入20000營業(yè)外收入 15000投資收益 10000貸：本年利潤320000例5—33假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方余額116000元，“銷售費(fèi)用”賬戶借方余額30000元，“營業(yè)稅金及附加”賬戶借方余額3150元，“管理費(fèi)用”賬戶借方余額5000元,“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方余額1800元，“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶借方余額12000元，“營業(yè)外支出”賬戶借方余額2100元，“所得稅費(fèi)用”賬戶借方余額45000元，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤215050貸：主營業(yè)務(wù)成本116000TOC\o"1-5"\h\z銷售費(fèi)用 30000營業(yè)稅金及附加3150管理費(fèi)用 5000財(cái)務(wù)費(fèi)用 1800其他業(yè)務(wù)成本12000營業(yè)外支出 2100所得稅費(fèi)用 45000二、利潤分配的核算（一）利潤分配的原則企業(yè)本年的凈利潤加上年初未分配利潤（減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配利潤。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：.提取法定盈余公積.提取法定公益金可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后為可供投資者分配的利潤，可供分配的利潤，按下列順序分配：.應(yīng)付優(yōu)先股股利.提取任意盈余公積.應(yīng)付普通股股利.轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本），及以利潤轉(zhuǎn)增的資本。（二）賬戶設(shè)置1.利潤分配：所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ))后的積存余額。(1)借方登記按規(guī)定實(shí)際分配的利潤數(shù)，或年終從“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的全年虧損總額。①實(shí)際分配利潤：會(huì)計(jì)從業(yè)培訓(xùn)借：利潤分配---提取法定盈余公積--提取法定公益金-一提取任意盈余公積一一應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：盈余公積--一法定盈余公積一一法定公益金--一任意盈余公積應(yīng)付股利②年終從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入借：利潤分配-一未分配利潤貸：本年利潤(2)貸方登記年終時(shí)從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)來的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額。分錄是：借：本年利潤貸：利潤分配--未分配利潤(3)年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤，如為借方余額,表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。利潤分配應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、”提取任意盈余公積”、”應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤.盈余公積：所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。(1)貸方登記提取的盈余公積數(shù)，分錄是借：利潤分配-一提取法定盈余公積-―提取法定公益金--提取任意盈余公積貸：盈余公積一一法定盈余公積 法定公益金一一任意盈余公積(2)借方登記盈余公積金的支出數(shù)，包括彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配紅利等。 ①彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤分配②轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本③分配紅利借：盈余公積貸：應(yīng)付股利(3)期末貸方余額，反映企業(yè)提取的盈余公積余額。.應(yīng)付股利：負(fù)債類賬戶，用來核算應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。貸方登記企業(yè)確定應(yīng)付給投資者的利潤；借方登記實(shí)際支付的利潤；期末貸方余額及示企業(yè)尚未支付的利潤。（三）利潤分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例5—34TOC\o"1-5"\h\z企業(yè)根據(jù)規(guī)定按凈利潤的10%提取法定盈余公積金，假定企業(yè)凈利潤為65550元。 應(yīng)提取的法定盈余公積金=65550xl0%=6555（元）借：利潤分配——提取法定盈余公積6555貸：盈余公積 6555例5—35企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤分配方案，向投資者分配現(xiàn)金股利8000元。借：利潤分配一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤8000貸：應(yīng)付股利 8000例5—36年終決算時(shí)，根據(jù)“本年利潤''賬戶借貸方的差額65550元，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶所屬的“未分配利潤''明細(xì)分類賬戶的貸方。借：本年利潤 65550貸：利潤分配——未分配利潤 65550例5—37年終決算時(shí)，將“利潤分配”賬戶所屬的各明細(xì)分類賬戶的借方分配數(shù)合計(jì)14555元（其中：提取盈余公枳金6555元、應(yīng)付股利8000元）結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)分類賬戶的借方。TOC\o"1-5"\h\z借：利潤分配——未分配利潤 14555貸：利潤分配——提取法定盈余公積 6555 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 8000第六章會(huì)計(jì)憑證（重點(diǎn)）第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類一、會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。其含義包括：1、會(huì)計(jì)憑證是表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生和完成的證據(jù)。2、會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)。3、會(huì)計(jì)憑證是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明。二、會(huì)計(jì)憑證的意義合法的取得、正確的填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)和基本環(huán)節(jié)，也是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。（一）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)（二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制（三）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行三、會(huì)計(jì)憑證的種類通常按填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證和記賬憑證都是會(huì)計(jì)憑證，但兩者有所不同：1、原始憑證記錄的是經(jīng)濟(jì)信息，是編制記賬憑證的依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)；原始憑證由經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的經(jīng)辦人員填制或取得，用來作為編制會(huì)計(jì)分錄的依據(jù)；原始憑證的內(nèi)容不同，格式各異，種類繁多，對應(yīng)關(guān)系不直觀；2、記賬憑證記錄的是會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)；記賬憑證由企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)所取得的原始憑證填制，用來登記賬戶；記賬憑證將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語言，介于原始憑證和賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細(xì)分類賬戶和總分類賬戶的依據(jù)。第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的概念原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)，如發(fā)貨票、委托銀行收款結(jié)算憑證、借款單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、收料單和領(lǐng)料單。二、原始憑證的種類注意：有些原始單據(jù)不是原始憑證，因?yàn)樗鼈儾荒茏C明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況，不能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)，如用工計(jì)劃表、經(jīng)濟(jì)合同、銀行余額調(diào)節(jié)表、派工單。(另外材料請購單、生產(chǎn)通知單也不屬于會(huì)計(jì)憑證)格式、通用憑證、由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證八全國通用的增值稅專用發(fā)票、統(tǒng)一商業(yè)零售發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬的結(jié)算憑證、專用憑證、山單位內(nèi)部自行印制的、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證八收料單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表三、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：(1)原始憑證的名稱(2)填制原始憑證的日期(3)接受原始憑證的單位名稱(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(數(shù)量、單價(jià)和金額)；(5)填制單位簽章(6)有關(guān)人員簽章；(7)憑證附件。四、原始憑證的填制要求：1、記錄要真實(shí)：2、內(nèi)容要完整3、手續(xù)完備：(1)單位自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定人員簽名蓋章。(2)對外開出的原始憑證必須有本單位公章。(3)從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。(4)從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。4、書寫清楚、規(guī)范：(1)不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字(2)小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字。在金額前填寫人民幣符號(hào)￥,人民幣符號(hào)阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。(3)金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號(hào)“」，有角無分，分位寫“0”，不得用符號(hào)大寫金額一律用正楷或行書書寫。大寫金額前加“人民幣”字樣，并在大寫金額和“人民幣”字樣之間不得留有空白(4)大寫金額到元或角為止的，后面寫“整”或“正”字，有分不得寫“整”或“正”字5,編號(hào)要連續(xù)：原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。6、不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。會(huì)計(jì)從業(yè)教材注意：原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單.位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7、編制要及時(shí)五、原始憑證的審核(1)真實(shí)性的審查：包括憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容的審查。(2)合法性的審查：審查原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否違反國家法律法規(guī)的情況，是否符合規(guī)定的審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序。(3)合理性的審查：審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。(4)完整性的審查：審查原始憑證基本要素是否齊全，數(shù)字是否清晰等(5)正確性的審查：審核原始憑證各項(xiàng)金額的計(jì)算及填寫是否正確。(6)及時(shí)性的審查經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理。①對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬②對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫由錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完成、更正或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)③對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。六、原始憑證的錯(cuò)誤更正①原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；②原始憑證內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正工作須由原始憑證出具單位進(jìn)行，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位簽章；③原始憑證金額錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重開；④原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的概念記賬憑證：又稱記賬憑單或分錄憑證，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類,并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)。我國會(huì)計(jì)記錄具體程序的第一步是根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。二、記賬憑證的種類1、按照所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。(1)收款憑證