審計(jì)經(jīng)典案例分析課件

2022/11/19審計(jì)經(jīng)典案例分析2022/11/10審計(jì)經(jīng)典案例分析1審計(jì)案例一案例背景A公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定了發(fā)動(dòng)機(jī)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件：1、銷(xiāo)售合同已簽；2、貨物已經(jīng)發(fā)出；3、貨物已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方驗(yàn)收；4、銷(xiāo)售發(fā)票已開(kāi)具。截止2008年末，A公司發(fā)往并存放于各轎車(chē)生產(chǎn)廠商的發(fā)動(dòng)機(jī)金額2億元。這些發(fā)動(dòng)機(jī)是應(yīng)各轎車(chē)生產(chǎn)廠商的要求，在取得其訂單后發(fā)出的；這些發(fā)動(dòng)機(jī)已全部由各轎車(chē)生產(chǎn)廠商驗(yàn)收合格，且大部分已上線組裝。但由于發(fā)貨的依據(jù)是對(duì)方未載明銷(xiāo)售單價(jià)的訂貨單，2008年前公司未向?qū)Ψ介_(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，供銷(xiāo)雙方也未簽署正式的銷(xiāo)售合同（銷(xiāo)售合同簽署2009年完成），A公司將上述發(fā)出商品涉及的收入確認(rèn)在2009年。審計(jì)案例一案例背景2審計(jì)案例一思考題1、你認(rèn)為A公司2008年末發(fā)出轎車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)的交易應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為2008年收入還是2009年收入?2、針對(duì)上述情況你準(zhǔn)備實(shí)施哪些主要審計(jì)程序?qū)徲?jì)案例一思考題3審計(jì)案例一思考題3、假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了以下審計(jì)程序，對(duì)于該公司在2008年年末發(fā)出轎車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)的交易，你認(rèn)為下列審計(jì)程序是否存在不足或不當(dāng)之處（1）對(duì)與發(fā)動(dòng)機(jī)有關(guān)的應(yīng)收賬款及銷(xiāo)售收入實(shí)施了函證（均采取積級(jí)式函證，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師填列被審計(jì)單位的相關(guān)信息）（2）對(duì)上述已經(jīng)發(fā)貨但未確認(rèn)收入的發(fā)動(dòng)機(jī)計(jì)劃實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，被審計(jì)單位提出，這些發(fā)動(dòng)機(jī)已經(jīng)轎車(chē)生產(chǎn)廠商簽收，并不由該公司控制，且已經(jīng)進(jìn)入待組裝狀態(tài)，未納入年終存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了替代審計(jì)程序，對(duì)這些轎車(chē)生產(chǎn)廠商實(shí)施了發(fā)出貨物的函證程序。（3）在外勤工作結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能收到上述發(fā)出貨物的詢(xún)證函回函，便決定實(shí)施其他替代審計(jì)程序，檢查所有發(fā)出貨物的出庫(kù)單及對(duì)方簽收單，沒(méi)有發(fā)出異常情況，得出了“此類(lèi)存貨期末余額可以確認(rèn)”的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)案例一思考題4審計(jì)案例二案例背景A公司為國(guó)有控股的上市公司，在2007年度出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)危機(jī)，截止到2007年末A公司控股股東占用A公司及子公司資金近20億元，同時(shí)A公司2007年度和2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入較上年下降21%和44%，2007年度虧損7300萬(wàn)元，2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)繼續(xù)巨額虧損。針對(duì)上述情況，A公司于2008年12月通過(guò)二筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易確認(rèn)了2億元股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，使當(dāng)年凈利潤(rùn)達(dá)到1000萬(wàn)元。第一筆于2008年12月將A公司持有的全資子公司B公司的股權(quán)，以1.36億元的評(píng)估值向控股股東轉(zhuǎn)讓?zhuān)⑥D(zhuǎn)讓價(jià)值高于賬面價(jià)值的2500萬(wàn)元確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。第二筆A公司和控股子公司C公司于2008年11月成立了D公司，A公司以其擁有的房屋出資，評(píng)估作價(jià)1.211億元，占D公司股本70%，C公司以現(xiàn)金出資5190萬(wàn)元，占D公司股本30%。2008年12月A公司和控股子公司C公司將持有的D公司的全部股權(quán)以評(píng)估值3.56億元轉(zhuǎn)讓給某非關(guān)聯(lián)單位，共確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益1.83億元。審計(jì)案例二案例背景5審計(jì)案例二對(duì)于第一筆股權(quán)交易注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序1、獲取檢查A公司轉(zhuǎn)讓B公司的董事會(huì)決議。2、獲取并檢查了A公司和控股股東簽署的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》（但缺少協(xié)議簽署日期和雙方法定代表人簽字）3、獲取并檢查了控股股東上報(bào)地方國(guó)資委的《關(guān)于控股股東與A公司對(duì)部分子公司股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的請(qǐng)示》（請(qǐng)示落款日為2009年3月2日）。4、獲取并檢查了A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的記賬憑證及賬務(wù)處理（轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的交易形成了對(duì)控股股東的其他應(yīng)收款）5、A公司出于轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)之目的，于2008年11月聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)B公司2008年1-10月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，出具的是保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：B公司短期借款已逾期，但未預(yù)提可能負(fù)擔(dān)的銀行罰息；2008年8月份前基本處于停產(chǎn)狀態(tài)，對(duì)廠房、設(shè)備及原材料等未進(jìn)行減值測(cè)試；預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)中預(yù)付及應(yīng)收A公司控股股東款項(xiàng)9億元，由于A公司控股股東資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法正常歸還，對(duì)于其可收回金額無(wú)法確定。審計(jì)案例二對(duì)于第一筆股權(quán)交易注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序6審計(jì)案例二對(duì)于第二筆股權(quán)交易注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序1、獲取檢查A公司關(guān)于設(shè)立D公司和出售D公司股權(quán)的董事會(huì)決議（在2008年12月8日的董事會(huì)決議中，A公司同時(shí)作出了兩項(xiàng)決議：一是設(shè)立D公司；二是出售D公司股權(quán)）。2、獲取并檢查了A公司和C公司簽訂的關(guān)于成立D公司的協(xié)議3、獲取并檢查了D公司的法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（成立日期2008年11月30日）4、獲取并檢查了A公司和C公司與受讓單位簽署的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。4、獲取并檢查了評(píng)估機(jī)構(gòu)為轉(zhuǎn)讓D公司股權(quán)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告5、獲取并檢查了A公司設(shè)立及轉(zhuǎn)讓D公司股權(quán)的記賬憑證及賬務(wù)處理審計(jì)案例二對(duì)于第二筆股權(quán)交易注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序7審計(jì)案例二思考題1、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的？2、對(duì)于第一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，在實(shí)施的審計(jì)程序以及獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)中，你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)存在哪些不足或不當(dāng)之處？3、對(duì)于第二筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，你認(rèn)為交易的實(shí)質(zhì)可能是什么？在實(shí)施的審計(jì)程序以及獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)中，你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)存在哪些不足或不當(dāng)之處？審計(jì)案例二思考題8審計(jì)案例三案例背景（一）公司情況A公司是一家大型房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，主要開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售普通住宅樓及高檔公寓。A公司于2006年度以增資擴(kuò)股和發(fā)行債券方式募集了大量的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)資金，當(dāng)年度開(kāi)發(fā)完工的樓盤(pán)多達(dá)11個(gè)，銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售價(jià)格大幅超出了管理層年初制訂的計(jì)劃水平。A公司2006年度確定的銷(xiāo)售收入28億元，較2005年增長(zhǎng)了近二倍。A公司制定的房地產(chǎn)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策為：在房產(chǎn)竣工驗(yàn)收合格且購(gòu)房者簽收了收房確認(rèn)書(shū)時(shí)確認(rèn)收。另外，依據(jù)房產(chǎn)銷(xiāo)售合同的規(guī)定，對(duì)于已發(fā)出收房通知書(shū)，購(gòu)買(mǎi)者逾期一個(gè)月仍未收房的，視同購(gòu)房者已收房并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，在A公司2006年度確認(rèn)的房地產(chǎn)銷(xiāo)售收中，未包含以下兩項(xiàng)：（1）龍盤(pán)公寓，涉及金額1.9億元；（2）越秀花園，涉及金額4.7億元。龍盤(pán)公寓和越秀花園地處遠(yuǎn)離城區(qū)的沿海新區(qū)。審計(jì)案例三案例背景9審計(jì)案例三案例背景（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序1、2006年7月進(jìn)行期中預(yù)審時(shí)，檢查了所有存貨實(shí)物（包括開(kāi)發(fā)在產(chǎn)品），并對(duì)所有未完工的在建項(xiàng)目予以拍照存檔。對(duì)于上述兩項(xiàng)房產(chǎn)，根據(jù)檢查有形資產(chǎn)所了解到的工程進(jìn)度及與管理層的溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在《關(guān)于A公司中期存貨監(jiān)盤(pán)小結(jié)》中作出的結(jié)論為：“預(yù)計(jì)龍盤(pán)公寓2006年10月底全部完工，越秀花園2006年年底前將有95%可以入住”。2、在期中預(yù)審時(shí)，抽查了龍盤(pán)公寓和越秀花園的房屋買(mǎi)賣(mài)合同，合同條款分別注明：“出賣(mài)人應(yīng)當(dāng)在2006年10月30日前向買(mǎi)賣(mài)人交付商品房”及“出賣(mài)人應(yīng)當(dāng)在2006年12月16日前向買(mǎi)賣(mài)人交付商品房”。3、在期末審計(jì)時(shí)，從A公司的銷(xiāo)售部門(mén)獲取了所有樓盤(pán)的銷(xiāo)售臺(tái)賬，審計(jì)工作底稿“龍盤(pán)公寓項(xiàng)目銷(xiāo)售臺(tái)賬”顯示該公司已入住了64套，涉及金額1.8億元；審計(jì)工作底稿“越秀花園項(xiàng)目銷(xiāo)售臺(tái)賬”顯示該公司已入住了51套，涉及金額4.7億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為A公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)案例三案例背景10審計(jì)案例三二、思考題1、在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的關(guān)于龍盤(pán)公寓和越秀花園兩處房產(chǎn)的審計(jì)證據(jù)中，你認(rèn)為哪些證據(jù)不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，為什么？2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的關(guān)于龍盤(pán)公寓和越秀花園兩項(xiàng)房產(chǎn)的前兩項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，是否足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)A公司應(yīng)在2006年度確認(rèn)這兩項(xiàng)房產(chǎn)的銷(xiāo)售收入，為什么？3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的關(guān)于龍盤(pán)公寓和越秀花園兩項(xiàng)房產(chǎn)的第三項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，是否足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)A公司應(yīng)在2006年度確認(rèn)這兩項(xiàng)房產(chǎn)的銷(xiāo)售收入，為什么？審計(jì)案例三二、思考題11審計(jì)案例三二、思考題4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)A公司記錄為開(kāi)發(fā)完成的商品房實(shí)施了監(jiān)盤(pán)程序，但未對(duì)A公司記錄為開(kāi)發(fā)中的商品房實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要考慮是：開(kāi)發(fā)中的商品房在沒(méi)有完工前均承包給施工方建設(shè)，對(duì)于每一房產(chǎn)項(xiàng)目而言，其數(shù)量均為1個(gè)，中期的有形資產(chǎn)檢查結(jié)果（包括拍照存檔）已經(jīng)滿(mǎn)足了證實(shí)存貨存在性的認(rèn)定，且開(kāi)發(fā)在產(chǎn)品不象其他存貨一樣會(huì)移動(dòng)。同時(shí)考慮到兩項(xiàng)房產(chǎn)均地處遠(yuǎn)離城區(qū)的沿海新區(qū)，期末審計(jì)時(shí)人力資源又相當(dāng)緊張。因此，如果開(kāi)發(fā)在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表日仍處于在建階段，則可不再納入存貨監(jiān)盤(pán)范圍。你是否認(rèn)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的上述觀點(diǎn)？你認(rèn)為是否可以在期末審計(jì)過(guò)程中實(shí)施其他審計(jì)程序（比如向A公司獲取收房確認(rèn)書(shū)，或向購(gòu)房者函證收房時(shí)點(diǎn)）來(lái)替代開(kāi)發(fā)中項(xiàng)目的監(jiān)盤(pán)程序？審計(jì)案例三二、思考題12審計(jì)案例三二、思考題5、如果A公司于2006年度資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前將龍盤(pán)公寓和越秀花園這兩項(xiàng)房產(chǎn)確認(rèn)為2007年度的銷(xiāo)售收入，你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施哪些審計(jì)程序以增加相關(guān)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)效力？審計(jì)案例三二、思考題13審計(jì)案例一思考題一、關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)被審計(jì)單位管理層以未簽署銷(xiāo)售合同、未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票以及銷(xiāo)售價(jià)格無(wú)法確定為由，對(duì)于已經(jīng)發(fā)出的發(fā)動(dòng)機(jī)未確認(rèn)收入。事實(shí)上，收入確認(rèn)的條件中，是否訂立合同、開(kāi)具發(fā)票，是比較容易受到操控的，因此收入的確認(rèn)時(shí)機(jī)也就易于操控。被審計(jì)單位是否存在提前或推遲確認(rèn)收入的問(wèn)題，需要考慮以下方面：（1）發(fā)動(dòng)機(jī)的這種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式（即可以有大批已發(fā)出存貨的狀況）是一直存在還是2008年度才出現(xiàn)？（2）這一交易模式在同行業(yè)是否具有普遍性？審計(jì)案例一思考題一、關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)14審計(jì)案例一思考題一、關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（3）被審計(jì)單位與這批已發(fā)貨發(fā)動(dòng)機(jī)的各轎車(chē)生產(chǎn)廠商是否存在長(zhǎng)期合作關(guān)系？供需雙方之間有沒(méi)有通過(guò)框架協(xié)議來(lái)約定簽署合同和結(jié)算貨款時(shí)間、已供貨未結(jié)算的最高及最低存貨保有量要求、已簽收存貨的質(zhì)量保證責(zé)任歸于何方、簽署合同時(shí)銷(xiāo)售價(jià)格的確定方式等？（4）供需雙方是否定期對(duì)賬，是否存在差異，出現(xiàn)差異又是如何解決的？（5）如果不存在框架協(xié)議，為什么未簽訂銷(xiāo)售合同或未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票？為什么不確定銷(xiāo)售價(jià)格？轎車(chē)生產(chǎn)廠商訂購(gòu)的發(fā)動(dòng)機(jī)型號(hào)、規(guī)格是否具有特殊性或潛在產(chǎn)品糾紛？是否由于市場(chǎng)供求關(guān)系變化，發(fā)動(dòng)機(jī)價(jià)格出現(xiàn)了大的波動(dòng)？審計(jì)案例一思考題一、關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)15審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)1、對(duì)與發(fā)動(dòng)機(jī)有關(guān)的應(yīng)收賬款及銷(xiāo)售收入實(shí)施了函證（均采取積級(jí)式函證，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師填列被審計(jì)單位的相關(guān)信息）批注：對(duì)于該項(xiàng)審計(jì)程序，通知適用于發(fā)現(xiàn)這些項(xiàng)目的存在或發(fā)生認(rèn)定上的問(wèn)題，但并不能十分有效地識(shí)別這些項(xiàng)目的完整性問(wèn)題。審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)16審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)2、對(duì)上述已經(jīng)發(fā)貨但未確認(rèn)收入的發(fā)動(dòng)機(jī)計(jì)劃實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，被審計(jì)單位提出，這些發(fā)動(dòng)機(jī)已經(jīng)轎車(chē)生產(chǎn)廠商簽收，并不由該公司控制，且已經(jīng)進(jìn)入待組裝狀態(tài)，未納入年終存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了替代審計(jì)程序，對(duì)這些轎車(chē)生產(chǎn)廠商實(shí)施了發(fā)出貨物的函證程序。批注：如果沒(méi)有實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，進(jìn)行函證是一種可行的方法。在積級(jí)函證的格式上，需要采取由被詢(xún)證者填列所需要信息的方式。在這種方式下，詢(xún)證函中不列出賬戶(hù)余額，而是要求采購(gòu)方提供余額信息，以確認(rèn)對(duì)方記錄的應(yīng)付賬款與被審計(jì)單位記錄的應(yīng)收賬款是否一致，公司應(yīng)收賬款是否被低估。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接填列相關(guān)信息相比，這種方式更有可能獲取有關(guān)完整性的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)17審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)3、在外勤工作結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能收到上述發(fā)出貨物的詢(xún)證函回函，便決定實(shí)施其他替代審計(jì)程序，檢查所有發(fā)出貨物的出庫(kù)單及對(duì)方簽收單，沒(méi)有發(fā)出異常情況，得出了“此類(lèi)存貨期末余額可以確認(rèn)”的審計(jì)結(jié)論。批注：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于已發(fā)出存貨詢(xún)證函未回函的狀況應(yīng)予以關(guān)注，與相應(yīng)的轎車(chē)生產(chǎn)廠商進(jìn)一步聯(lián)系，了解未回函原因，并進(jìn)行催收。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未回函確認(rèn)的存貨實(shí)施的其他替代程序不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。出庫(kù)單與簽收單只能證明該存貨確實(shí)已在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日前發(fā)出并經(jīng)對(duì)方簽收，但并不能證明這些發(fā)出商品是否符合收入確認(rèn)條件，也不能證明存貨于資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日的數(shù)據(jù)和狀況（注意基本的審計(jì)原則：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)）審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)18審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)4、對(duì)于被審計(jì)單位確認(rèn)為已發(fā)出存貨的項(xiàng)目，由于無(wú)法確定發(fā)出的產(chǎn)品有多少作為存貨，有多少確認(rèn)為收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別從這兩個(gè)方面實(shí)施審計(jì)程序：從存貨審計(jì)的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)相信公司提出的理由而不實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位安排存貨盤(pán)點(diǎn)并實(shí)施監(jiān)盤(pán)。在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查已發(fā)出貨物的狀態(tài)，并就相關(guān)交易的性質(zhì)（是否構(gòu)成銷(xiāo)售還是處于已發(fā)出貨物狀態(tài)）向轎車(chē)生產(chǎn)廠商詢(xún)問(wèn)。審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)19審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)5、問(wèn)題一中所討論的各個(gè)問(wèn)題都應(yīng)當(dāng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的充分關(guān)注并進(jìn)一步取證，以評(píng)估其收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策的合理性。基于這些進(jìn)一點(diǎn)的程序和證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能確定這些發(fā)出商品是否應(yīng)于2008年度確認(rèn)收入。比如，如果依據(jù)框架協(xié)議可能確定銷(xiāo)售價(jià)格，則應(yīng)確認(rèn)為2008年度的收入。再比如，如果這一經(jīng)營(yíng)模式是在2008年度才建立的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詳細(xì)了解經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及公司管理層的動(dòng)機(jī)；如果這一模式一直存在，但2008年末發(fā)出商品遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于框架協(xié)議約定的最高存貨保有量或上一年期末發(fā)出商品量，或結(jié)算時(shí)間明顯滯后于框架協(xié)議約定的時(shí)間，或雙方對(duì)賬結(jié)果清晰表明雙方存在大額差異且原因不明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮獲取被審計(jì)單位管理層的解釋并評(píng)估其合理性。審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)20審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并1.1非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)日的確定：確定購(gòu)買(mǎi)日的基本原則是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合合并合同或協(xié)議的約定及其他有關(guān)的影響因素，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。同時(shí)滿(mǎn)足了以下條件時(shí)，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成購(gòu)買(mǎi)日。有關(guān)的條件包括：（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)。企業(yè)合并一般涉及的交易規(guī)模較大，無(wú)論是合并當(dāng)期還是合并以后期間，均會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，在能夠?qū)ζ髽I(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)，形成實(shí)質(zhì)性的交易前，該交易或事項(xiàng)應(yīng)經(jīng)過(guò)企業(yè)的內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，如對(duì)于股份有限公司，其內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)一般指股東大會(huì)。審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)21審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的1.1非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)日的確定：（2）按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)并需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的，取得相關(guān)批準(zhǔn)文件是對(duì)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的前提之一。（3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。作為購(gòu)買(mǎi)方，其通過(guò)企業(yè)合并無(wú)論是取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)還是取得被購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，能夠形成與取得股權(quán)或凈資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，一般需辦理相關(guān)的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)，從而從法律上保障有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)22審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的1.1非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)日的確定：（4）購(gòu)買(mǎi)方已支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50％)，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。購(gòu)買(mǎi)方要取得與被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，其前提是必須支付一定的對(duì)價(jià)，一般在形成購(gòu)買(mǎi)日之前，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)已經(jīng)支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分，并且從其目前財(cái)務(wù)狀況判斷，有能力支付剩余款項(xiàng)。（5）購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。1.2同一控制下企業(yè)合并，準(zhǔn)則中明確是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期，講解中沒(méi)有展開(kāi)解釋確定購(gòu)買(mǎi)日的基本原則審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)23審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資第四條通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。3、財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)24審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換第三條非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)25審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換第四條滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)26審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換第五條在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第六條未同時(shí)滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。以公允價(jià)值計(jì)量的處理下，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)27審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的5、財(cái)稅[2002]191號(hào)5.1以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅5.2對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅6、企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法（國(guó)資委財(cái)政部3號(hào)令）審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)28審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的1、1321號(hào)—關(guān)聯(lián)方第十一條在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)顯得異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方。這些交易主要包括：（一）價(jià)格、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易；（二）商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易；（三）實(shí)質(zhì)與形式不符的交易；（四）處理方式異常的交易；第十三條在檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定這些交易是否已得到恰當(dāng)記錄和充分披露。審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的審29審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的2、1421號(hào)—利用專(zhuān)家工作第七條在計(jì)劃利用專(zhuān)家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力第十二條在將專(zhuān)家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作的適當(dāng)性，包括評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作結(jié)果是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)?shù)姆从郴蛑С窒嚓P(guān)認(rèn)定，以及考慮下列因素：（一）專(zhuān)家使用的原始數(shù)據(jù)；（二）專(zhuān)家使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性；（三）專(zhuān)家工作的結(jié)果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解和實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果是否相符第十五條如果專(zhuān)家工作結(jié)果未能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或?qū)＜夜ぷ鹘Y(jié)果與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取措施審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的審30審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的3、1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮第八條對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告，可能源于管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)或盈利能力的判斷。第二十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而不應(yīng)依賴(lài)以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。第四十一條在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。4、1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的審31審計(jì)案例二思考題二1、協(xié)議如果要具備法律效力，通過(guò)需要雙方簽字、蓋章，并自簽字、蓋章之日起生效。但該協(xié)議中并無(wú)簽署日期和雙方法定代表人簽字，很可能意味著該協(xié)議是一個(gè)沒(méi)有生效的協(xié)議，從而能否作為適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，需要引起關(guān)注。2、在控股股東上報(bào)地方國(guó)資委的請(qǐng)示中，落款日期為2009年3月2日，而A公司于2008年12月已確認(rèn)了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這意味著股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的完成和相關(guān)收益的確認(rèn)時(shí)間存在問(wèn)題，需要引起關(guān)注。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告說(shuō)明，B公司的財(cái)務(wù)狀況已嚴(yán)重惡化，并存在諸多潛虧因素沒(méi)有在賬面體現(xiàn)，該股權(quán)在公平交易的市場(chǎng)中進(jìn)行溢價(jià)轉(zhuǎn)讓的可能性很小。但在實(shí)際交易中，A公司以評(píng)估價(jià)值向控股股東轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)，獲取了2500萬(wàn)元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。對(duì)于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的公允性，有必要實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序（包括獲取與確定交易價(jià)格有關(guān)的評(píng)估報(bào)告，并評(píng)價(jià)有關(guān)評(píng)估報(bào)告的適當(dāng)性）審計(jì)案例二思考題二32審計(jì)案例二思考題二4、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》第五條和第十條規(guī)定，合并日或購(gòu)買(mǎi)日是指合并方或購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買(mǎi)方的日期。因此，確定股權(quán)是否出售的關(guān)鍵是判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移。企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合合并合同或協(xié)議的約定及其他有關(guān)的影響因素，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。企業(yè)合并準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，通過(guò)可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：一是企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)；二是企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)；三是參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)；四是購(gòu)買(mǎi)方已支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50％)，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)；五是購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)案例二思考題二33審計(jì)案例二思考題二由于A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)應(yīng)收取的價(jià)款在2008年底尚未流入企業(yè)（形成其他應(yīng)收款），且欠款單位又是以前年度占用上市公司巨額資金的控股股東，對(duì)欠款單位是否有能力支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，應(yīng)當(dāng)引起關(guān)注。因此將購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)在2008年度，并據(jù)此確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的做法不恰當(dāng)。審計(jì)案例二思考題二34審計(jì)案例二思考題二5、A公司向控股股東轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)，由于這項(xiàng)交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本股入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）。因此，即使A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的價(jià)格不存在問(wèn)題，且滿(mǎn)足購(gòu)買(mǎi)日的確認(rèn)條件，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在2008年度，A公司也應(yīng)將實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積，而不是投資收益。審計(jì)案例二思考題二35審計(jì)案例二思考題三1、可能的實(shí)質(zhì)之一：虛構(gòu)無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性交易，通過(guò)潛在的關(guān)聯(lián)方虛增利潤(rùn)。A公司在設(shè)立D公司時(shí)（2008年11月），對(duì)大廈作價(jià)1.211億元。A公司于2008年12月對(duì)外轉(zhuǎn)讓D公司股權(quán)時(shí)，該股權(quán)的評(píng)估價(jià)值為3.56億元，扣除C公司投入的5190萬(wàn)元貨幣資金，大廈的評(píng)估價(jià)值為3.04億元，高于大廈投資作價(jià)的151%，這意味著同一資產(chǎn)在間隔不到一個(gè)月的時(shí)間，評(píng)估價(jià)值相差1.83萬(wàn)元。這是否符合市場(chǎng)規(guī)律，尤其值得關(guān)注?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。設(shè)立D公司與轉(zhuǎn)讓其股權(quán)僅隔1個(gè)月，而評(píng)估價(jià)值差異很大，說(shuō)明評(píng)估價(jià)值已經(jīng)不能反映其公允價(jià)值。A公司以大廈資產(chǎn)作價(jià)出資設(shè)立D公司，存在調(diào)節(jié)非貨幣性交易轉(zhuǎn)讓收益的嫌疑。審計(jì)案例二思考題三36審計(jì)案例二思考題三1、可能的實(shí)質(zhì)之一：虛構(gòu)無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性交易，通過(guò)潛在的關(guān)聯(lián)方虛增利潤(rùn)。相應(yīng)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅獲取并檢查A公司轉(zhuǎn)讓D公司時(shí)的評(píng)估機(jī)構(gòu)為其出具的評(píng)估報(bào)告是不夠的，還需要獲取A公司設(shè)立D公司時(shí)對(duì)大廈作價(jià)1.21億元的評(píng)估和作價(jià)依據(jù)。此外，受讓D公司股權(quán)的非關(guān)聯(lián)方，能夠接受遠(yuǎn)高于A公司賬面凈資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注其與A公司的實(shí)質(zhì)關(guān)系，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》以及審計(jì)準(zhǔn)則1323號(hào)—關(guān)聯(lián)方的要求實(shí)施審計(jì)程序，判斷股權(quán)受讓方是否為實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方。審計(jì)案例二思考題三37審計(jì)案例二思考題三2、可能的實(shí)質(zhì)之一：稅收籌化？A公司在2008年12月8日的董事會(huì)決議中，同時(shí)作出了兩項(xiàng)決議：一是設(shè)立D公司；二是出售D公司股權(quán)。其用意所在，不外乎是在出售大廈資產(chǎn)以獲取利潤(rùn)。那么，為什么不直接售賣(mài)大廈資產(chǎn)，而是將資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為？可能存在稅收籌化的目的。根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。A公司采取的兩個(gè)步驟之緊湊，完全沒(méi)有體現(xiàn)“以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)”之目的，而是更接近于出售不動(dòng)產(chǎn)獲取利潤(rùn)。但在形式上，將資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，還可能節(jié)省一筆營(yíng)業(yè)稅（取決于特定稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)的判斷與執(zhí)行）。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要征詢(xún)被審計(jì)單位和稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。審計(jì)案例二思考題三38審計(jì)案例二思考題三3、其他審計(jì)缺陷（但不限于）：（1）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)中，D公司法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的成立日期是2008年11月30日，而A公司決定設(shè)立D公司的董事會(huì)決議日期為2008年12月8日，D公司是一個(gè)先設(shè)立后批準(zhǔn)的“早產(chǎn)兒”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以關(guān)注。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)D公司設(shè)立事項(xiàng)的審計(jì)，沒(méi)有獲取并檢查大廈資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證是否辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)，以判斷大廈資產(chǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否實(shí)際轉(zhuǎn)移。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)D公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓審計(jì)中，沒(méi)有獲取并檢查D公司變更后的公司章程等文件，以判斷該股權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否實(shí)際轉(zhuǎn)移。審計(jì)案例二思考題三39審計(jì)案例二思考題三3、其他審計(jì)缺陷（但不限于）：（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，按照〈公司法〉的規(guī)定，是否有可能在同一天（12月8日）既設(shè)立公司又將其轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要檢查相關(guān)交易的驗(yàn)資報(bào)告（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還當(dāng)關(guān)注第二筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易第（6）項(xiàng)中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)處理（比如，關(guān)注借方科目是貨幣資金還是其他應(yīng)收款），判斷這種會(huì)計(jì)處理反映出來(lái)的交易狀況是否滿(mǎn)足了確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的主要條件。審計(jì)案例二思考題三40審計(jì)案例三思考題一1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2006年7月進(jìn)行期中預(yù)審時(shí)實(shí)施了檢查有形資產(chǎn)和詢(xún)問(wèn)程序，得出：“預(yù)計(jì)龍盤(pán)公寓2006年10月底全部完工，越秀花園2006年年底前將有95%可以入住”的結(jié)論。這些證據(jù)顯示A公司將于2006年12月31日前向買(mǎi)受人交付龍盤(pán)公寓和越秀花園兩項(xiàng)房產(chǎn)，因此在2006年年末已符合收入確認(rèn)政策。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2006年7月進(jìn)行期中預(yù)審時(shí)抽查了房屋買(mǎi)賣(mài)合同，該證據(jù)同樣顯示龍盤(pán)公寓和越秀花園將于2006年12月31日前向買(mǎi)受人交付，在2006年年末已符合收入確認(rèn)政策。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期末審計(jì)中獲取的，由銷(xiāo)售部門(mén)提供的銷(xiāo)售臺(tái)賬信息與財(cái)務(wù)部門(mén)的房地產(chǎn)收入確認(rèn)情況明顯矛盾。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未就該差異作進(jìn)一步調(diào)查。審計(jì)案例三思考題一41審計(jì)案例三思考題二注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)審時(shí)檢查了有形資產(chǎn)并作出了預(yù)計(jì)年底交房的判斷，但這并不必然意味著公司符合2006年確認(rèn)收入的政策。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要考慮可能導(dǎo)致推遲確認(rèn)收入的原因，包括但不限于：（1）是否由于施工方原因?qū)е铝斯こ踢M(jìn)展緩慢（2）工程是否出現(xiàn)了質(zhì)量問(wèn)題需要重新修復(fù)（3）是否違反了政府部門(mén)相關(guān)要求而被迫停工（4）房屋質(zhì)量是否因未達(dá)到房屋買(mǎi)賣(mài)合同的要求而導(dǎo)致買(mǎi)受人拒絕收房（5）是否存在重大的涉訴事項(xiàng)（6）是否存在因未按合同約定期限交房而支付給房產(chǎn)買(mǎi)受人延期交房的賠償金情況審計(jì)案例三思考題二42審計(jì)案例三思考題三注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售部門(mén)提供的銷(xiāo)售臺(tái)賬信息與財(cái)務(wù)部門(mén)房地產(chǎn)收入確認(rèn)情況明顯相悖。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要取得管理層對(duì)相互矛盾信息的解釋并進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括但不限于：（1）銷(xiāo)售臺(tái)賬是依據(jù)什么信息編制的（2）銷(xiāo)售臺(tái)賬信息本身是否有誤（3）銷(xiāo)售部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)是否定期核對(duì)相關(guān)信息（4）購(gòu)房者是否確已入住。如果已入住，則未確認(rèn)房地產(chǎn)收入的原因是什么？反之，如果沒(méi)有入住，則銷(xiāo)售臺(tái)賬注明已入住登記的原因又是什么？審計(jì)案例三思考題三43審計(jì)案例三思考題四1、期中檢查有形資產(chǎn)的程序能夠提供開(kāi)發(fā)在產(chǎn)品在期中時(shí)點(diǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，但通過(guò)對(duì)期末開(kāi)發(fā)中房產(chǎn)的數(shù)量、狀況（工程進(jìn)度、工程質(zhì)量、是否在買(mǎi)受人入?。┑臋z查，能夠進(jìn)一步提供以下方面的審計(jì)證據(jù)：（1）存貨的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定、計(jì)價(jià)認(rèn)定（例如：這些房產(chǎn)可能已完工并已移交給購(gòu)房者；也可能出現(xiàn)了嚴(yán)重的工程質(zhì)量問(wèn)題或涉及多項(xiàng)訴訟，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備而未計(jì)提，資產(chǎn)可能被嚴(yán)重高估）（2）收入的發(fā)生認(rèn)定、截止認(rèn)定（例如：這些房產(chǎn)可能已完工并已移交給購(gòu)房者但未確認(rèn)收入，收入則會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重低估；也可能實(shí)際并未售出，但卻虛計(jì)為對(duì)某主體的銷(xiāo)售收入）審計(jì)案例三思考題四44審計(jì)案例三思考題四（3）存貨列報(bào)的分類(lèi)認(rèn)定（例如：賬面反映的開(kāi)發(fā)在產(chǎn)品已經(jīng)完工，應(yīng)從開(kāi)發(fā)在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)成品，甚至不再列為存貨）在本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中既然已經(jīng)關(guān)注到房產(chǎn)未確認(rèn)收入的事實(shí)與預(yù)審了解到的情況嚴(yán)重不符且涉及金額重大，更不應(yīng)當(dāng)省略期末開(kāi)發(fā)在產(chǎn)品的存貨監(jiān)盤(pán)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不應(yīng)當(dāng)以獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)的成本較高（比如兩項(xiàng)房產(chǎn)的地理位置比較偏遠(yuǎn)）或困難較大（期末審計(jì)時(shí)人力資源緊張）為由，不獲取至關(guān)重要的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)案例三思考題四45審計(jì)案例三思考題五如果兩項(xiàng)房產(chǎn)已于資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前將龍盤(pán)公寓和越秀花園這兩項(xiàng)房產(chǎn)確認(rèn)為2007年度的銷(xiāo)售收入，可以考慮對(duì)這兩項(xiàng)房產(chǎn)的相關(guān)收入確認(rèn)記錄和憑證進(jìn)行檢查，包括但不限于：（1）工程項(xiàng)目的驗(yàn)收日期（2）購(gòu)買(mǎi)者入住確認(rèn)單日期（3）物業(yè)管理費(fèi)收取起始日期（4）A公司是否支付了延期交房賠償金這些證據(jù)的獲取有助于評(píng)價(jià)上述房產(chǎn)收入確認(rèn)時(shí)機(jī)是否恰當(dāng)。審計(jì)案例三思考題五46謝謝審計(jì)經(jīng)典案例分析課件47本資料來(lái)源本資料來(lái)源482022/11/19審計(jì)經(jīng)典案例分析2022/11/10審計(jì)經(jīng)典案例分析49審計(jì)案例一案例背景A公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定了發(fā)動(dòng)機(jī)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件：1、銷(xiāo)售合同已簽；2、貨物已經(jīng)發(fā)出；3、貨物已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方驗(yàn)收；4、銷(xiāo)售發(fā)票已開(kāi)具。截止2008年末，A公司發(fā)往并存放于各轎車(chē)生產(chǎn)廠商的發(fā)動(dòng)機(jī)金額2億元。這些發(fā)動(dòng)機(jī)是應(yīng)各轎車(chē)生產(chǎn)廠商的要求，在取得其訂單后發(fā)出的；這些發(fā)動(dòng)機(jī)已全部由各轎車(chē)生產(chǎn)廠商驗(yàn)收合格，且大部分已上線組裝。但由于發(fā)貨的依據(jù)是對(duì)方未載明銷(xiāo)售單價(jià)的訂貨單，2008年前公司未向?qū)Ψ介_(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，供銷(xiāo)雙方也未簽署正式的銷(xiāo)售合同（銷(xiāo)售合同簽署2009年完成），A公司將上述發(fā)出商品涉及的收入確認(rèn)在2009年。審計(jì)案例一案例背景50審計(jì)案例一思考題1、你認(rèn)為A公司2008年末發(fā)出轎車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)的交易應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為2008年收入還是2009年收入?2、針對(duì)上述情況你準(zhǔn)備實(shí)施哪些主要審計(jì)程序?qū)徲?jì)案例一思考題51審計(jì)案例一思考題3、假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了以下審計(jì)程序，對(duì)于該公司在2008年年末發(fā)出轎車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)的交易，你認(rèn)為下列審計(jì)程序是否存在不足或不當(dāng)之處（1）對(duì)與發(fā)動(dòng)機(jī)有關(guān)的應(yīng)收賬款及銷(xiāo)售收入實(shí)施了函證（均采取積級(jí)式函證，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師填列被審計(jì)單位的相關(guān)信息）（2）對(duì)上述已經(jīng)發(fā)貨但未確認(rèn)收入的發(fā)動(dòng)機(jī)計(jì)劃實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，被審計(jì)單位提出，這些發(fā)動(dòng)機(jī)已經(jīng)轎車(chē)生產(chǎn)廠商簽收，并不由該公司控制，且已經(jīng)進(jìn)入待組裝狀態(tài)，未納入年終存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了替代審計(jì)程序，對(duì)這些轎車(chē)生產(chǎn)廠商實(shí)施了發(fā)出貨物的函證程序。（3）在外勤工作結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能收到上述發(fā)出貨物的詢(xún)證函回函，便決定實(shí)施其他替代審計(jì)程序，檢查所有發(fā)出貨物的出庫(kù)單及對(duì)方簽收單，沒(méi)有發(fā)出異常情況，得出了“此類(lèi)存貨期末余額可以確認(rèn)”的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)案例一思考題52審計(jì)案例二案例背景A公司為國(guó)有控股的上市公司，在2007年度出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)危機(jī)，截止到2007年末A公司控股股東占用A公司及子公司資金近20億元，同時(shí)A公司2007年度和2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入較上年下降21%和44%，2007年度虧損7300萬(wàn)元，2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)繼續(xù)巨額虧損。針對(duì)上述情況，A公司于2008年12月通過(guò)二筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易確認(rèn)了2億元股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，使當(dāng)年凈利潤(rùn)達(dá)到1000萬(wàn)元。第一筆于2008年12月將A公司持有的全資子公司B公司的股權(quán)，以1.36億元的評(píng)估值向控股股東轉(zhuǎn)讓?zhuān)⑥D(zhuǎn)讓價(jià)值高于賬面價(jià)值的2500萬(wàn)元確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。第二筆A公司和控股子公司C公司于2008年11月成立了D公司，A公司以其擁有的房屋出資，評(píng)估作價(jià)1.211億元，占D公司股本70%，C公司以現(xiàn)金出資5190萬(wàn)元，占D公司股本30%。2008年12月A公司和控股子公司C公司將持有的D公司的全部股權(quán)以評(píng)估值3.56億元轉(zhuǎn)讓給某非關(guān)聯(lián)單位，共確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益1.83億元。審計(jì)案例二案例背景53審計(jì)案例二對(duì)于第一筆股權(quán)交易注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序1、獲取檢查A公司轉(zhuǎn)讓B公司的董事會(huì)決議。2、獲取并檢查了A公司和控股股東簽署的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》（但缺少協(xié)議簽署日期和雙方法定代表人簽字）3、獲取并檢查了控股股東上報(bào)地方國(guó)資委的《關(guān)于控股股東與A公司對(duì)部分子公司股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的請(qǐng)示》（請(qǐng)示落款日為2009年3月2日）。4、獲取并檢查了A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的記賬憑證及賬務(wù)處理（轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的交易形成了對(duì)控股股東的其他應(yīng)收款）5、A公司出于轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)之目的，于2008年11月聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)B公司2008年1-10月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，出具的是保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：B公司短期借款已逾期，但未預(yù)提可能負(fù)擔(dān)的銀行罰息；2008年8月份前基本處于停產(chǎn)狀態(tài)，對(duì)廠房、設(shè)備及原材料等未進(jìn)行減值測(cè)試；預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)中預(yù)付及應(yīng)收A公司控股股東款項(xiàng)9億元，由于A公司控股股東資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法正常歸還，對(duì)于其可收回金額無(wú)法確定。審計(jì)案例二對(duì)于第一筆股權(quán)交易注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序54審計(jì)案例二對(duì)于第二筆股權(quán)交易注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序1、獲取檢查A公司關(guān)于設(shè)立D公司和出售D公司股權(quán)的董事會(huì)決議（在2008年12月8日的董事會(huì)決議中，A公司同時(shí)作出了兩項(xiàng)決議：一是設(shè)立D公司；二是出售D公司股權(quán)）。2、獲取并檢查了A公司和C公司簽訂的關(guān)于成立D公司的協(xié)議3、獲取并檢查了D公司的法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（成立日期2008年11月30日）4、獲取并檢查了A公司和C公司與受讓單位簽署的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。4、獲取并檢查了評(píng)估機(jī)構(gòu)為轉(zhuǎn)讓D公司股權(quán)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告5、獲取并檢查了A公司設(shè)立及轉(zhuǎn)讓D公司股權(quán)的記賬憑證及賬務(wù)處理審計(jì)案例二對(duì)于第二筆股權(quán)交易注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序55審計(jì)案例二思考題1、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的？2、對(duì)于第一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，在實(shí)施的審計(jì)程序以及獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)中，你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)存在哪些不足或不當(dāng)之處？3、對(duì)于第二筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，你認(rèn)為交易的實(shí)質(zhì)可能是什么？在實(shí)施的審計(jì)程序以及獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)中，你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)存在哪些不足或不當(dāng)之處？審計(jì)案例二思考題56審計(jì)案例三案例背景（一）公司情況A公司是一家大型房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，主要開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售普通住宅樓及高檔公寓。A公司于2006年度以增資擴(kuò)股和發(fā)行債券方式募集了大量的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)資金，當(dāng)年度開(kāi)發(fā)完工的樓盤(pán)多達(dá)11個(gè)，銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售價(jià)格大幅超出了管理層年初制訂的計(jì)劃水平。A公司2006年度確定的銷(xiāo)售收入28億元，較2005年增長(zhǎng)了近二倍。A公司制定的房地產(chǎn)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策為：在房產(chǎn)竣工驗(yàn)收合格且購(gòu)房者簽收了收房確認(rèn)書(shū)時(shí)確認(rèn)收。另外，依據(jù)房產(chǎn)銷(xiāo)售合同的規(guī)定，對(duì)于已發(fā)出收房通知書(shū)，購(gòu)買(mǎi)者逾期一個(gè)月仍未收房的，視同購(gòu)房者已收房并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，在A公司2006年度確認(rèn)的房地產(chǎn)銷(xiāo)售收中，未包含以下兩項(xiàng)：（1）龍盤(pán)公寓，涉及金額1.9億元；（2）越秀花園，涉及金額4.7億元。龍盤(pán)公寓和越秀花園地處遠(yuǎn)離城區(qū)的沿海新區(qū)。審計(jì)案例三案例背景57審計(jì)案例三案例背景（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序1、2006年7月進(jìn)行期中預(yù)審時(shí)，檢查了所有存貨實(shí)物（包括開(kāi)發(fā)在產(chǎn)品），并對(duì)所有未完工的在建項(xiàng)目予以拍照存檔。對(duì)于上述兩項(xiàng)房產(chǎn)，根據(jù)檢查有形資產(chǎn)所了解到的工程進(jìn)度及與管理層的溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在《關(guān)于A公司中期存貨監(jiān)盤(pán)小結(jié)》中作出的結(jié)論為：“預(yù)計(jì)龍盤(pán)公寓2006年10月底全部完工，越秀花園2006年年底前將有95%可以入住”。2、在期中預(yù)審時(shí)，抽查了龍盤(pán)公寓和越秀花園的房屋買(mǎi)賣(mài)合同，合同條款分別注明：“出賣(mài)人應(yīng)當(dāng)在2006年10月30日前向買(mǎi)賣(mài)人交付商品房”及“出賣(mài)人應(yīng)當(dāng)在2006年12月16日前向買(mǎi)賣(mài)人交付商品房”。3、在期末審計(jì)時(shí)，從A公司的銷(xiāo)售部門(mén)獲取了所有樓盤(pán)的銷(xiāo)售臺(tái)賬，審計(jì)工作底稿“龍盤(pán)公寓項(xiàng)目銷(xiāo)售臺(tái)賬”顯示該公司已入住了64套，涉及金額1.8億元；審計(jì)工作底稿“越秀花園項(xiàng)目銷(xiāo)售臺(tái)賬”顯示該公司已入住了51套，涉及金額4.7億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為A公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)案例三案例背景58審計(jì)案例三二、思考題1、在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的關(guān)于龍盤(pán)公寓和越秀花園兩處房產(chǎn)的審計(jì)證據(jù)中，你認(rèn)為哪些證據(jù)不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，為什么？2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的關(guān)于龍盤(pán)公寓和越秀花園兩項(xiàng)房產(chǎn)的前兩項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，是否足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)A公司應(yīng)在2006年度確認(rèn)這兩項(xiàng)房產(chǎn)的銷(xiāo)售收入，為什么？3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的關(guān)于龍盤(pán)公寓和越秀花園兩項(xiàng)房產(chǎn)的第三項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，是否足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)A公司應(yīng)在2006年度確認(rèn)這兩項(xiàng)房產(chǎn)的銷(xiāo)售收入，為什么？審計(jì)案例三二、思考題59審計(jì)案例三二、思考題4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)A公司記錄為開(kāi)發(fā)完成的商品房實(shí)施了監(jiān)盤(pán)程序，但未對(duì)A公司記錄為開(kāi)發(fā)中的商品房實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要考慮是：開(kāi)發(fā)中的商品房在沒(méi)有完工前均承包給施工方建設(shè)，對(duì)于每一房產(chǎn)項(xiàng)目而言，其數(shù)量均為1個(gè)，中期的有形資產(chǎn)檢查結(jié)果（包括拍照存檔）已經(jīng)滿(mǎn)足了證實(shí)存貨存在性的認(rèn)定，且開(kāi)發(fā)在產(chǎn)品不象其他存貨一樣會(huì)移動(dòng)。同時(shí)考慮到兩項(xiàng)房產(chǎn)均地處遠(yuǎn)離城區(qū)的沿海新區(qū)，期末審計(jì)時(shí)人力資源又相當(dāng)緊張。因此，如果開(kāi)發(fā)在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表日仍處于在建階段，則可不再納入存貨監(jiān)盤(pán)范圍。你是否認(rèn)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的上述觀點(diǎn)？你認(rèn)為是否可以在期末審計(jì)過(guò)程中實(shí)施其他審計(jì)程序（比如向A公司獲取收房確認(rèn)書(shū)，或向購(gòu)房者函證收房時(shí)點(diǎn)）來(lái)替代開(kāi)發(fā)中項(xiàng)目的監(jiān)盤(pán)程序？審計(jì)案例三二、思考題60審計(jì)案例三二、思考題5、如果A公司于2006年度資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前將龍盤(pán)公寓和越秀花園這兩項(xiàng)房產(chǎn)確認(rèn)為2007年度的銷(xiāo)售收入，你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施哪些審計(jì)程序以增加相關(guān)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)效力？審計(jì)案例三二、思考題61審計(jì)案例一思考題一、關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)被審計(jì)單位管理層以未簽署銷(xiāo)售合同、未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票以及銷(xiāo)售價(jià)格無(wú)法確定為由，對(duì)于已經(jīng)發(fā)出的發(fā)動(dòng)機(jī)未確認(rèn)收入。事實(shí)上，收入確認(rèn)的條件中，是否訂立合同、開(kāi)具發(fā)票，是比較容易受到操控的，因此收入的確認(rèn)時(shí)機(jī)也就易于操控。被審計(jì)單位是否存在提前或推遲確認(rèn)收入的問(wèn)題，需要考慮以下方面：（1）發(fā)動(dòng)機(jī)的這種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式（即可以有大批已發(fā)出存貨的狀況）是一直存在還是2008年度才出現(xiàn)？（2）這一交易模式在同行業(yè)是否具有普遍性？審計(jì)案例一思考題一、關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)62審計(jì)案例一思考題一、關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（3）被審計(jì)單位與這批已發(fā)貨發(fā)動(dòng)機(jī)的各轎車(chē)生產(chǎn)廠商是否存在長(zhǎng)期合作關(guān)系？供需雙方之間有沒(méi)有通過(guò)框架協(xié)議來(lái)約定簽署合同和結(jié)算貨款時(shí)間、已供貨未結(jié)算的最高及最低存貨保有量要求、已簽收存貨的質(zhì)量保證責(zé)任歸于何方、簽署合同時(shí)銷(xiāo)售價(jià)格的確定方式等？（4）供需雙方是否定期對(duì)賬，是否存在差異，出現(xiàn)差異又是如何解決的？（5）如果不存在框架協(xié)議，為什么未簽訂銷(xiāo)售合同或未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票？為什么不確定銷(xiāo)售價(jià)格？轎車(chē)生產(chǎn)廠商訂購(gòu)的發(fā)動(dòng)機(jī)型號(hào)、規(guī)格是否具有特殊性或潛在產(chǎn)品糾紛？是否由于市場(chǎng)供求關(guān)系變化，發(fā)動(dòng)機(jī)價(jià)格出現(xiàn)了大的波動(dòng)？審計(jì)案例一思考題一、關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)63審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)1、對(duì)與發(fā)動(dòng)機(jī)有關(guān)的應(yīng)收賬款及銷(xiāo)售收入實(shí)施了函證（均采取積級(jí)式函證，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師填列被審計(jì)單位的相關(guān)信息）批注：對(duì)于該項(xiàng)審計(jì)程序，通知適用于發(fā)現(xiàn)這些項(xiàng)目的存在或發(fā)生認(rèn)定上的問(wèn)題，但并不能十分有效地識(shí)別這些項(xiàng)目的完整性問(wèn)題。審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)64審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)2、對(duì)上述已經(jīng)發(fā)貨但未確認(rèn)收入的發(fā)動(dòng)機(jī)計(jì)劃實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，被審計(jì)單位提出，這些發(fā)動(dòng)機(jī)已經(jīng)轎車(chē)生產(chǎn)廠商簽收，并不由該公司控制，且已經(jīng)進(jìn)入待組裝狀態(tài)，未納入年終存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了替代審計(jì)程序，對(duì)這些轎車(chē)生產(chǎn)廠商實(shí)施了發(fā)出貨物的函證程序。批注：如果沒(méi)有實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，進(jìn)行函證是一種可行的方法。在積級(jí)函證的格式上，需要采取由被詢(xún)證者填列所需要信息的方式。在這種方式下，詢(xún)證函中不列出賬戶(hù)余額，而是要求采購(gòu)方提供余額信息，以確認(rèn)對(duì)方記錄的應(yīng)付賬款與被審計(jì)單位記錄的應(yīng)收賬款是否一致，公司應(yīng)收賬款是否被低估。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接填列相關(guān)信息相比，這種方式更有可能獲取有關(guān)完整性的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)65審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)3、在外勤工作結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能收到上述發(fā)出貨物的詢(xún)證函回函，便決定實(shí)施其他替代審計(jì)程序，檢查所有發(fā)出貨物的出庫(kù)單及對(duì)方簽收單，沒(méi)有發(fā)出異常情況，得出了“此類(lèi)存貨期末余額可以確認(rèn)”的審計(jì)結(jié)論。批注：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于已發(fā)出存貨詢(xún)證函未回函的狀況應(yīng)予以關(guān)注，與相應(yīng)的轎車(chē)生產(chǎn)廠商進(jìn)一步聯(lián)系，了解未回函原因，并進(jìn)行催收。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未回函確認(rèn)的存貨實(shí)施的其他替代程序不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。出庫(kù)單與簽收單只能證明該存貨確實(shí)已在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日前發(fā)出并經(jīng)對(duì)方簽收，但并不能證明這些發(fā)出商品是否符合收入確認(rèn)條件，也不能證明存貨于資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日的數(shù)據(jù)和狀況（注意基本的審計(jì)原則：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)）審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)66審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)4、對(duì)于被審計(jì)單位確認(rèn)為已發(fā)出存貨的項(xiàng)目，由于無(wú)法確定發(fā)出的產(chǎn)品有多少作為存貨，有多少確認(rèn)為收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別從這兩個(gè)方面實(shí)施審計(jì)程序：從存貨審計(jì)的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)相信公司提出的理由而不實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位安排存貨盤(pán)點(diǎn)并實(shí)施監(jiān)盤(pán)。在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查已發(fā)出貨物的狀態(tài)，并就相關(guān)交易的性質(zhì)（是否構(gòu)成銷(xiāo)售還是處于已發(fā)出貨物狀態(tài)）向轎車(chē)生產(chǎn)廠商詢(xún)問(wèn)。審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)67審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)5、問(wèn)題一中所討論的各個(gè)問(wèn)題都應(yīng)當(dāng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的充分關(guān)注并進(jìn)一步取證，以評(píng)估其收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策的合理性?；谶@些進(jìn)一點(diǎn)的程序和證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能確定這些發(fā)出商品是否應(yīng)于2008年度確認(rèn)收入。比如，如果依據(jù)框架協(xié)議可能確定銷(xiāo)售價(jià)格，則應(yīng)確認(rèn)為2008年度的收入。再比如，如果這一經(jīng)營(yíng)模式是在2008年度才建立的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詳細(xì)了解經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及公司管理層的動(dòng)機(jī)；如果這一模式一直存在，但2008年末發(fā)出商品遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于框架協(xié)議約定的最高存貨保有量或上一年期末發(fā)出商品量，或結(jié)算時(shí)間明顯滯后于框架協(xié)議約定的時(shí)間，或雙方對(duì)賬結(jié)果清晰表明雙方存在大額差異且原因不明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮獲取被審計(jì)單位管理層的解釋并評(píng)估其合理性。審計(jì)案例一思考題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序評(píng)價(jià)68審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并1.1非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)日的確定：確定購(gòu)買(mǎi)日的基本原則是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合合并合同或協(xié)議的約定及其他有關(guān)的影響因素，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。同時(shí)滿(mǎn)足了以下條件時(shí)，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成購(gòu)買(mǎi)日。有關(guān)的條件包括：（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)。企業(yè)合并一般涉及的交易規(guī)模較大，無(wú)論是合并當(dāng)期還是合并以后期間，均會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，在能夠?qū)ζ髽I(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)，形成實(shí)質(zhì)性的交易前，該交易或事項(xiàng)應(yīng)經(jīng)過(guò)企業(yè)的內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，如對(duì)于股份有限公司，其內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)一般指股東大會(huì)。審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)69審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的1.1非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)日的確定：（2）按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)并需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的，取得相關(guān)批準(zhǔn)文件是對(duì)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的前提之一。（3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。作為購(gòu)買(mǎi)方，其通過(guò)企業(yè)合并無(wú)論是取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)還是取得被購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，能夠形成與取得股權(quán)或凈資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，一般需辦理相關(guān)的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)，從而從法律上保障有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)70審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的1.1非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)日的確定：（4）購(gòu)買(mǎi)方已支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50％)，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。購(gòu)買(mǎi)方要取得與被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，其前提是必須支付一定的對(duì)價(jià)，一般在形成購(gòu)買(mǎi)日之前，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)已經(jīng)支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分，并且從其目前財(cái)務(wù)狀況判斷，有能力支付剩余款項(xiàng)。（5）購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。1.2同一控制下企業(yè)合并，準(zhǔn)則中明確是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期，講解中沒(méi)有展開(kāi)解釋確定購(gòu)買(mǎi)日的基本原則審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)71審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資第四條通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。3、財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)72審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換第三條非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)73審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換第四條滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)74審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換第五條在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第六條未同時(shí)滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。以公允價(jià)值計(jì)量的處理下，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)75審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的5、財(cái)稅[2002]191號(hào)5.1以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅5.2對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅6、企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法（國(guó)資委財(cái)政部3號(hào)令）審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的會(huì)76審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的1、1321號(hào)—關(guān)聯(lián)方第十一條在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)顯得異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方。這些交易主要包括：（一）價(jià)格、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易；（二）商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易；（三）實(shí)質(zhì)與形式不符的交易；（四）處理方式異常的交易；第十三條在檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定這些交易是否已得到恰當(dāng)記錄和充分披露。審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的審77審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的2、1421號(hào)—利用專(zhuān)家工作第七條在計(jì)劃利用專(zhuān)家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力第十二條在將專(zhuān)家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作的適當(dāng)性，包括評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作結(jié)果是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)?shù)姆从郴蛑С窒嚓P(guān)認(rèn)定，以及考慮下列因素：（一）專(zhuān)家使用的原始數(shù)據(jù)；（二）專(zhuān)家使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性；（三）專(zhuān)家工作的結(jié)果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解和實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果是否相符第十五條如果專(zhuān)家工作結(jié)果未能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或?qū)＜夜ぷ鹘Y(jié)果與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取措施審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的審78審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)范的3、1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮第八條對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告，可能源于管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)或盈利能力的判斷。第二十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而不應(yīng)依賴(lài)以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。第四十一條在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。4、1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性審計(jì)案例二思考題一關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，我國(guó)的審79審計(jì)案例二思考題二1、協(xié)議如果要具備法律效力，通過(guò)需要雙方簽字、蓋章，并自簽字、蓋章之日起生效。但該協(xié)議中并無(wú)簽署日期和雙方法定代表人簽字，很可能意味著該協(xié)議是一個(gè)沒(méi)有生效的協(xié)議，從而能否作為適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，需要引起關(guān)注。2、在控股股東上報(bào)地方國(guó)資委的請(qǐng)示中，落款日期為2009年3月2日，而A公司于2008年12月已確認(rèn)了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這意味著股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的完成和相關(guān)收益的確認(rèn)時(shí)間存在問(wèn)題，需要引起關(guān)注。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告說(shuō)明，B公司的財(cái)務(wù)狀況已嚴(yán)重惡化，并存在諸多潛虧因素沒(méi)有在賬面體現(xiàn)，該股權(quán)在公平交易的市場(chǎng)中進(jìn)行溢價(jià)轉(zhuǎn)讓的可能性很小。但在實(shí)際交易中，A公司以評(píng)估價(jià)值向控股股東轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)，獲取了2500萬(wàn)元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。對(duì)于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的公允性，有必要實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序（包括獲取與確定交易價(jià)格有關(guān)的評(píng)估報(bào)告，并評(píng)價(jià)有關(guān)評(píng)估報(bào)告的適當(dāng)性）審計(jì)案例二思考題二80審計(jì)案例二思考題二4、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》第五條和第十條規(guī)定，合并日或購(gòu)買(mǎi)日是指合并方或購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買(mǎi)方的日期。因此，確定股權(quán)是否出售的關(guān)鍵是判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移。企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合合并合同或協(xié)議的約定及其他有關(guān)的影響因素，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。企業(yè)合并準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，通過(guò)可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：一是企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)；二是企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)；三是參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)；四是購(gòu)買(mǎi)方已支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50％)，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)；五是購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)案例二思考題二81審計(jì)案例二思考題二由于A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)應(yīng)收取的價(jià)款在2008年底尚未流入企業(yè)（形成其他應(yīng)收款），且欠款單位又是以前年度占用上市公司巨額資金的控股股東，對(duì)欠款單位是否有能力支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，應(yīng)當(dāng)引起關(guān)注。因此將購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)在2008年度，并據(jù)此確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的做法不恰當(dāng)。審計(jì)案例二思考題二82審計(jì)案例二思考題二5、A公司向控股股東轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)，由于這項(xiàng)交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本股入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）。因此，即使A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的價(jià)格不存在問(wèn)題，且滿(mǎn)足購(gòu)買(mǎi)日的確認(rèn)條件，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在2008年度，A公司也應(yīng)將實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積，而不是投資收益。審計(jì)案例二思考題二83審計(jì)案例二思考題三1、可能的實(shí)質(zhì)之一：虛構(gòu)無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性交易，通過(guò)潛在的關(guān)聯(lián)方虛增利潤(rùn)。A公司在設(shè)立D公司時(shí)（2008年11月），對(duì)大廈作價(jià)1.211億元。A公司于2008年12月對(duì)外轉(zhuǎn)讓D公司股權(quán)時(shí)，該股權(quán)的評(píng)估價(jià)值為3.56億元，扣除C公司投入的5190萬(wàn)元貨幣資金，大廈的評(píng)估價(jià)值為3.04億元，高于大廈投資作價(jià)的151%，這意味著同一資產(chǎn)在間隔不到一個(gè)月的時(shí)間，評(píng)估價(jià)值相差1.83萬(wàn)元。這是否符合市場(chǎng)規(guī)律，尤其值得關(guān)注?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。設(shè)立D公司與轉(zhuǎn)讓其股權(quán)僅隔1個(gè)月，而評(píng)估價(jià)值差異很大，說(shuō)明評(píng)估價(jià)值已經(jīng)不能反映其公允價(jià)值。A公司以大廈資產(chǎn)作價(jià)出資設(shè)立D公司，存在調(diào)節(jié)非貨幣性交易轉(zhuǎn)讓收益的嫌疑。審計(jì)案例二思考題三84審計(jì)案例二思考題三1、可能的實(shí)質(zhì)之一：虛構(gòu)無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性交易，通過(guò)潛在的關(guān)聯(lián)方虛增利潤(rùn)。相應(yīng)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅