河北會計(jì)從業(yè)《會計(jì)基礎(chǔ)》第十章第三節(jié)債權(quán)債務(wù)講義

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)河北會計(jì)從業(yè)《會計(jì)基礎(chǔ)》第十章第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)講義第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等;債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)。一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(一)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價款、增值稅、及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。為了核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，其借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生額(增加數(shù))，貸方登記應(yīng)收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應(yīng)收賬款。1.應(yīng)收賬款發(fā)生時的計(jì)量【例10-16】紅星公司20×1年9月8日賒銷一批甲產(chǎn)品給利達(dá)公司，發(fā)票上價款元，增值稅17000元，貨已發(fā)出。借：應(yīng)收賬款——利達(dá)公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170002.應(yīng)收賬款收回的核算【例10-17】20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日賒銷給利達(dá)公司的甲產(chǎn)品的銷貨款元，存入銀行。其會計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——利達(dá)公司【例題30·多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有()。A.確認(rèn)商品銷售收入時尚未收到的價款B.確認(rèn)銷售收入時尚未收到的增值稅C.銷售貨物代購貨方墊付的包裝費(fèi)D.銷售貨物代購貨方墊付的運(yùn)輸費(fèi)【答案】ABCD【解析】應(yīng)收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。(二)預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買所需物資或?yàn)榱私邮談趧?wù)，而按照購貨合同提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。提示：企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶;當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時，對收回的多余款項(xiàng)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶?！纠?0-18】20×1年9月20日，紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預(yù)付元給利達(dá)公司，以購買A材料其會計(jì)分錄為：借：預(yù)付賬款——利達(dá)公司貸：銀行存款10月15日，紅星公司手袋利達(dá)公司發(fā)來的A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到并驗(yàn)收入庫。隨后，紅星公司開出匯兌憑證，將4750元貨款補(bǔ)付給利達(dá)公司。其會計(jì)分錄分別為：借：原材料——A材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)29750貸：預(yù)付賬款——利達(dá)公司借：預(yù)付賬款——利達(dá)公司4750貸：銀行存款4750特別注意：對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”科目核算。(記入“應(yīng)付賬款”的借方)。整個核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個科目而已，但在編制會計(jì)報(bào)表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。【例題31·單選題】預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款直接計(jì)入()的借方。A.“應(yīng)收賬款”賬戶B.“其他應(yīng)收款”賬戶C.“應(yīng)付賬款”賬戶D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶【答案】C【解析】預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務(wù)，預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方?！纠}32·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)向乙公司采購材料3000千克，單價100元，貨款總額300000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。(1)預(yù)付50%的貨款時：借：預(yù)付賬款——乙公司150000貸：銀行存款150000(2)收到乙公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300000元，增值稅額為51000元，當(dāng)即以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)：借：原材料300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000貸：預(yù)付賬款——乙公司351000借：預(yù)付賬款——乙公司201000貸：銀行存款201000(三)應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收款項(xiàng)期末的賬面價值進(jìn)行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)為當(dāng)期損益。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值損失時，應(yīng)根據(jù)其減值額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算?！皦馁~準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備?！百Y產(chǎn)減值損失”科目反映預(yù)提的壞賬損失額。壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額注意：計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——轉(zhuǎn)回多提數(shù)(作相反分錄)企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目【例10-19】20×1年12月31日，紅星公司應(yīng)收賬款余額為400萬元，壞賬損失率為6%。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在20×1年年初余額為零。其相關(guān)會計(jì)分錄如下：20×1年年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備額=400×6%=24(萬元)借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備假設(shè)20×2年發(fā)生壞賬損失25萬元，該年年末應(yīng)收賬款余額為350萬元，壞賬損失率為7%。借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——××公司20×2年年末提壞賬準(zhǔn)備前該科目的貸方余額=24-25=-1(萬元)20×2年年末應(yīng)有的賬準(zhǔn)備額=350×7%=24.5(萬元)20×2年年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備額=24.5-(-1)=25.5(萬元)借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備歸納：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料物資、商品、接受勞務(wù)等發(fā)生的的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款?！纠?0-20】20×1年3月1日，紅星公司從大河公司購入一批甲材料，貨款元，增值稅34000元，對方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，發(fā)票賬單及運(yùn)輸發(fā)票均已收到。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(該公司材料按實(shí)際成本計(jì)價)，款項(xiàng)尚未支付。紅星公司于3月9日，通過建設(shè)銀行支付大河公司貨款元。紅星公司有關(guān)會計(jì)分錄如下：(1)應(yīng)付賬款發(fā)生時：借：原材料——甲材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34070貸：應(yīng)付賬款——大河公司(2)償還應(yīng)付賬款時：借：應(yīng)付賬款——大河公司貸：銀行存款——建設(shè)銀行【例題33·業(yè)務(wù)題】20×9年5月5日，A企業(yè)(一般納稅人)向B公司購入材料一批，貨款80000元，增值稅13600元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付(存貨采用實(shí)際成本核算)。20×9年6月5日，A企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：(1)20×9年5月5日，購買材料時：借：原材料80400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600貸：應(yīng)付賬款——B公司94000(2)20×9年6月5日，償付貨款時：借：應(yīng)付賬款――B公司94000貸：銀行存款94000【例題34·業(yè)務(wù)題】根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費(fèi)48000元，其中生產(chǎn)車間電費(fèi)32000元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi)16000元，款項(xiàng)尚未支付。借：制造費(fèi)用32000管理費(fèi)用16000貸：應(yīng)付賬款——×供電部門48000【例題35·單選題】某一般納稅企業(yè)從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200000元，增值稅為34000元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，該原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。該購買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價值為()元。A.240000B.C.206000D.200000【答案】A三、應(yīng)付職工薪酬【拓展】應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：1.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。2.職工福利費(fèi)，是指企業(yè)負(fù)擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出，如職工生活困難補(bǔ)助、洗理費(fèi)、計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)助費(fèi)和提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。3.社會保險費(fèi)，是指企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)。4.住房公積金。5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。6.非貨幣性福利，是指企業(yè)給予職工的非貨幣性薪酬，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。7.辭退福利，即因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償，是指企業(yè)在職工勞動合同到期前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償?！就卣埂繎?yīng)付職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體應(yīng)分別下列情況處理：1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3.上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額【包括扣還的款項(xiàng)】;該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！纠?0-21】注意例題中應(yīng)付工資數(shù)額數(shù)字有錯誤，需改錯。20×1年6月，紅星公司發(fā)生應(yīng)付工資元，根據(jù)本月份“工資費(fèi)用分配表”，車間生產(chǎn)工人工資元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元。6月30日，紅星公司從銀行提現(xiàn)發(fā)放了本月工資。相關(guān)的會計(jì)分錄如下：(1)計(jì)提工資時：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用15000貸：應(yīng)付職工薪酬(2)從銀行提現(xiàn)：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款——建設(shè)銀行(3)發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：庫存現(xiàn)金【例題36·業(yè)務(wù)題】2010年3月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)放工資2680000元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1800000元;生產(chǎn)部門管理人員工資250000元;公司管理部門人員工資300000元;公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資200000元;從事建造廠房人員工資130000元。3月31日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。(1)計(jì)提工資時：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬——工資(2)發(fā)放工資時：借：應(yīng)付職工薪酬――工資貸：銀行存款四、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理具體的賬務(wù)處理見前述【例10-5】、【例10-6】、【例10-11】【例10-16】等?！纠}37·業(yè)務(wù)題】某公司為一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款50000元，增值稅額8500元，材料驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。該公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500貸：應(yīng)付賬款58500【例題38·業(yè)務(wù)題】某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企業(yè)當(dāng)期銷售商品一批，不含稅銷售收入為元，款項(xiàng)已收到，并存入銀行。借：銀行存款175500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25500【例題39·業(yè)務(wù)題】某公司被核定為一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%。該公司為A企業(yè)代加工包裝桶1000個，每個收取含稅加工費(fèi)35.10元?？铐?xiàng)已收到，并存入銀行。不含稅的銷售額=35.10×1000÷(1+17%)=30000(元)銷項(xiàng)稅額=30000×17%=5100(元)借：銀行存款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100(二)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。(1)以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶;(2)提供應(yīng)稅勞務(wù)以外的企業(yè)，銷售不動產(chǎn)時，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶;(3)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈損失?！纠?0-22】宏遠(yuǎn)汽車運(yùn)輸公司20×1年12月份去的運(yùn)輸業(yè)務(wù)營運(yùn)收入元，款項(xiàng)已全部存入銀行。適用的營業(yè)稅稅率為3%。應(yīng)交營業(yè)稅額=×3%=60000(元)借：營業(yè)稅金及附加60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅60000下月15日前實(shí)際應(yīng)交營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅6000貸：銀行存款——××銀行6000【例題40·業(yè)務(wù)題】20×9年8月，A管理咨詢公司本月的營業(yè)收入為500萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。9月7日，A公司通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。不考慮其他稅費(fèi)。(1)8月31日，計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加時：借：營業(yè)稅金及附加275000貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅250000――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅17500――應(yīng)交教育費(fèi)附加7500【拓展】應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=(實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅+實(shí)際交納的營業(yè)稅)×城市維護(hù)建設(shè)稅率=×7%=17500應(yīng)交教育費(fèi)附加=(實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅+實(shí)際交納的營業(yè)稅)×教育費(fèi)附加率=×3%=7500(2)9月7日，繳納稅費(fèi)時：借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅250000――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅17500――應(yīng)交教育費(fèi)附加7500貸：銀行存款275000五、借款企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的借款通過“短期借款”賬戶進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”賬戶核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，來反映核算企業(yè)借款、還款以及利息的支付結(jié)算情況。(一)短期借款的賬務(wù)處理企業(yè)取得短期借款時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。企業(yè)按月預(yù)提利息費(fèi)用時，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶;待按季實(shí)際支付利息時，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”賬戶，季末按實(shí)際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額(即尚未計(jì)提的部分)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，按實(shí)際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?0-23】20×1年1月1日，紅星公司借入一筆短期借款，共計(jì)120000元，期限9個月，年利率4%，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。會計(jì)分錄如下：(1)借入時：借：銀行存款120000貸：短期借款120000(2)月末，計(jì)提1月份應(yīng)付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息400本月應(yīng)計(jì)提利息金額=120000×4%=400(元)2月末計(jì)提2月份利息與1月份相同。(3)3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400應(yīng)付利息800貸：銀行存款1200第二、三季度的會計(jì)處理同上。(4)10月1日到期歸還本金借：短期借款120000貸：銀行存款120000【例題41·業(yè)務(wù)題】某公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2010年4月30日向銀行申請取得期限為6個月的借款100000元，存入銀行。借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，5月末，經(jīng)計(jì)算5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用為500元。該公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄：4月30日取得短期借款時：借：銀行存款100000貸：短期借款1000005月31日計(jì)提5月份的利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息500(二)長期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。按照合同利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。企業(yè)歸還長期借款的本金時，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。提示：長期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入“管理費(fèi)用”;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”等相關(guān)資產(chǎn)成本;資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。長期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”賬戶，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管