財務(wù)報表勾稽關(guān)系與重點科目審查課件

企業(yè)財務(wù)報表審核方法二零零七年八月企業(yè)財務(wù)報表審核方法1目錄一、財務(wù)報表勾稽關(guān)系審查二、財務(wù)報表重點科目審查三、財務(wù)報表異常情況講解目錄一、財務(wù)報表勾稽關(guān)系審查2財務(wù)報表勾稽關(guān)系審查財務(wù)報表勾稽關(guān)系審查3一、注冊資本勾稽關(guān)系審查企業(yè)“營業(yè)執(zhí)照”中的“注冊資本”、“驗資報告”中的“實際投入資金”、“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“實收資本”之間應(yīng)當(dāng)相等外商投資企業(yè)在經(jīng)過我國有關(guān)部門批準(zhǔn)，資本金可以分期到位，“實收資本”等于“實際投入資金”并可能小于“注冊資本”企業(yè)增加或減少實收資本時，在注冊資本20%的范圍內(nèi)可以不及時進(jìn)行工商變更登記，此時，注冊資本可能不等于實收資本一、注冊資本勾稽關(guān)系審查企業(yè)“營業(yè)執(zhí)照”中的“注冊資本”、“4二、未分配利潤的勾稽關(guān)系審查期末未分配利潤=本期凈利潤+期初未分配利潤–提取的盈余公積、公益金（或提取的職工獎勵工資、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤歸還投資）–應(yīng)付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分注：會計政策變更可能使得企業(yè)部分科目（包括未分配利潤科目）上年期末數(shù)與本期期初數(shù)不相等，這就是的我行臺帳數(shù)據(jù)的未分配利潤勾稽關(guān)系不相符。但企業(yè)提供的當(dāng)年的財務(wù)報表期初期末數(shù)的勾稽關(guān)系應(yīng)當(dāng)相符。二、未分配利潤的勾稽關(guān)系審查期末未分配利潤=本期凈利潤+5三、“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”部分科目勾稽關(guān)系審核，通過以下公式測算經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量=x1*主營業(yè)務(wù)收入凈額*（1+17%）+x2*主營業(yè)務(wù)收入凈額*（1+13%）+（1-x1-x2）*主營業(yè)務(wù)收入凈額+其他業(yè)務(wù)利潤+應(yīng)收賬款凈額（期初-期末）+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+預(yù)收賬款（期末-期初）+其他應(yīng)收款（期初-期末）+營業(yè)外收入*20%-當(dāng)期壞賬核銷額+收回前期核銷的壞賬因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會存在一定誤差，當(dāng)用上述公式測算出的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量”數(shù)據(jù)同會計報表的“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符。三、“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、6四、“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”部分科目勾稽關(guān)系的審核，可以通過以下公式進(jìn)行測算經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=凈利潤+當(dāng)年計提的折舊+無形資產(chǎn)攤銷+待攤費用（期初-期末）+預(yù)提費用（期末-期初）+財務(wù)費用-投資收益+存貨（期初-期末）+應(yīng)收賬款凈額（期初-期末）+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+預(yù)收賬款（期末-期初）+其他應(yīng)收款（期初-期末）+應(yīng)付賬款（期末-期初）+應(yīng)付票據(jù)（期末-期初）+應(yīng)付福利費（期末-期初）+應(yīng)付工資（期末-期初）+未交稅金（期末-期初）+其他應(yīng)付款（期末-期初）+其他應(yīng)交款（期末-期初）+預(yù)付賬款（期初-期末）-（營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）*80%四、“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、7五、“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”同“資產(chǎn)負(fù)債表”部分科目勾稽關(guān)系審核，可以通過以下公式測算：經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）=（期初應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款-期末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款）+（期末預(yù)收帳款-期初預(yù)收帳款）五、“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”86、“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”同“資產(chǎn)負(fù)債表”部分科目勾稽關(guān)系審核，可以通過以下公式測算：經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）=（期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款–期初應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款）+（期初預(yù)付帳款-期末預(yù)付帳款）6、“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”9會計報表重要科目審查會計報表重要科目審查10一、應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款賬戶用于核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品、材料或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)影響購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項和代墊的運雜費等內(nèi)容，其實質(zhì)是企業(yè)由于上述業(yè)務(wù)形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)。應(yīng)收帳款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分,一般在賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生,即在銷售中沒有取得現(xiàn)款,而是得到了在一定時間內(nèi)一定條件下取得帳款得承諾.企業(yè)若想高估資產(chǎn)，則該項目存在較高的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，容易引起舞弊，應(yīng)充分重視該科目的具體情況一、應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款賬戶用于核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品、材料或11我行應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容：1、企業(yè)是否存在較大數(shù)額賬齡超過1年的應(yīng)收賬款。企業(yè)如果存在較大金額帳齡超過1年的應(yīng)收帳款，如果這些應(yīng)收帳款真實存在，那么說明企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金較大比例的被其他企業(yè)占用，極大地影響了企業(yè)的真實流動性，而且這些應(yīng)收帳款還存在不能收回的風(fēng)險。對于有的企業(yè)存在較大金額帳齡超過1年的應(yīng)收帳款，可能是由于這些應(yīng)收帳款入賬時就為虛列資產(chǎn)。2、企業(yè)是否存在較大數(shù)額已判定不能回收的應(yīng)收賬款而未核銷當(dāng)企業(yè)應(yīng)收帳款的被收款單位發(fā)生下列事件時，撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，已足以判斷企業(yè)的應(yīng)收帳款不能償還或保全時，而未進(jìn)行核銷。企業(yè)正確的做法應(yīng)當(dāng)是通過壞帳準(zhǔn)備科目轉(zhuǎn)出這些已判斷不能回收的應(yīng)收帳款，然后再根據(jù)企業(yè)當(dāng)期剔除不能收回的應(yīng)收帳款后的余額或帳齡提取足額壞帳準(zhǔn)備，將會使得企業(yè)當(dāng)期的管理費用增加，當(dāng)年的凈利潤會相應(yīng)下降。3、企業(yè)是否由于經(jīng)營效益下降導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時回收而數(shù)額增加對于有的企業(yè)流動比率較為優(yōu)秀，但企業(yè)的實際經(jīng)營狀況可能很差。造成這種結(jié)果的主要原因是當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，存貨積壓，應(yīng)收帳款的管理水平也隨之下降，催收工作減少，導(dǎo)致應(yīng)收帳款不能及時回收。所以，應(yīng)收帳款數(shù)額的急劇增加，可能是企業(yè)經(jīng)營狀況惡化導(dǎo)致。

4、是否存在大額收款期大于一年的應(yīng)收賬款，是否提取足額壞賬準(zhǔn)備

在計算流動比率、速動比率時我們將應(yīng)收帳款整體視為流動資產(chǎn)，容易變現(xiàn)的資產(chǎn)。如果企業(yè)存在大額收款期大于一年的應(yīng)收帳款，說明該企業(yè)的實際流動比率應(yīng)比計算值偏低。有的企業(yè)為了虛增利潤，少提壞帳準(zhǔn)備以減少當(dāng)期的管理費用。特別是采取帳齡法提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，通過少計帳齡較長的應(yīng)收帳款余額已達(dá)到少提壞帳準(zhǔn)備的目的。1、5、應(yīng)收賬款是否真實存在，是否存在虛列應(yīng)收賬款以虛增銷售收入現(xiàn)象。對于企業(yè)來說，如何確定商品銷售的賒銷對象，滿足如何的信用標(biāo)準(zhǔn)才給予賒銷，將直接影響企業(yè)的銷售額和應(yīng)收帳款的回收率。如果企業(yè)確定的商品銷售的賒銷對象信用標(biāo)準(zhǔn)較低，將會使企業(yè)的銷售額上升，但應(yīng)收帳款的回收率將大大的下降，而且應(yīng)收帳款的不能回收可能在以后的年度里才會暴露出來。如果企業(yè)確定的商品銷售的賒銷對象信用標(biāo)準(zhǔn)較高，將會使企業(yè)的銷售收入減少，但應(yīng)收帳款的回收率升高。從企業(yè)的角度講，應(yīng)當(dāng)衡量銷售收入的變化與應(yīng)收帳款的損失來確定其信用標(biāo)準(zhǔn)。我行應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容：1、企業(yè)是否存在較大數(shù)額賬齡超過1年的應(yīng)127、其他需要審核的問題

6、是否為了刺激銷售，信用政策標(biāo)準(zhǔn)下降，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大額增加。有的企業(yè)通過虛增應(yīng)收帳款以虛增銷售收入，而不結(jié)轉(zhuǎn)成本，最終達(dá)到虛增利潤的目的。企業(yè)這樣的行為將嚴(yán)重影響評級結(jié)果的準(zhǔn)確性，與企業(yè)實際情況相比，評級計算的流動比率、銷售利潤率、凈資產(chǎn)利潤率等多項指標(biāo)都將偏高。7、其他需要審核的問題6、是否為了刺激銷售，信用政策標(biāo)準(zhǔn)下13二、存貨存貨是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有已備銷售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將被消耗的材料或物料等，主要包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨的一個重要確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對該項資產(chǎn)是否擁有法定所有權(quán)。存貨屬于流動資產(chǎn)，變換周期快，供求關(guān)系等市場環(huán)境對其影響較大，這就加大了其核算管理的難度，也更容易出差錯。二、存貨存貨是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有已備銷售，或者仍然處141、核實說明存貨的主要組成。在審查存貨組成時，要明確存貨的范圍：國家特種儲備以及國家指令專用儲備的資產(chǎn)不屬于存貨范圍；為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料不屬于存貨的范圍；分期付款發(fā)出的商品屬于存貨；代銷商品雙方均作為存貨管理；還需明確存貨的分類：制造業(yè)存貨：原材料、委托加工材料、包裝物及低值易耗品、在產(chǎn)品及自制半成品、產(chǎn)成品。商品流通業(yè)存貨；商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。服務(wù)行業(yè)：少量物料用品、辦公用品、家具用品等。1、核實說明存貨的主要組成。在審查存貨組成時，要明確存貨的152、是否存在少列、多列存貨現(xiàn)象，核實存貨的真實存在定期盤點察看存貨，確認(rèn)存貨產(chǎn)權(quán)的歸屬，以核實企業(yè)資產(chǎn)的真實存在。有的企業(yè)存貨積壓，少計存貨以提高存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，同時從資產(chǎn)負(fù)債表上反映出該企業(yè)并不存在存貨積壓現(xiàn)象；有的企業(yè)多計存貨，虛列資產(chǎn)，造成流動比率虛假偏高，不能真實反映企業(yè)的實際償債能力。2、是否存在少列、多列存貨現(xiàn)象，核實存貨的真實存在定期盤點163、核實說明存貨收入、發(fā)出計價方法及其一貫性，是否存在多計存貨，少計成本的現(xiàn)象存貨的計價方法有：個別計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、計劃成本法、加權(quán)平均法（逐月）、移動平均法（逐批）、毛利率法、零售價法假設(shè)某商業(yè)企業(yè)采用先進(jìn)先出法核算成本，2001年1月2日買入200支牙刷，每支2元，1月8日買入400支牙刷，每支1.8元，截至1月31日該企業(yè)賣出了300支牙刷，則該月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的牙刷成本為580（200*2+100*1.8）元。先進(jìn)先出法會使企業(yè)存貨成本接近存貨的真實價值，但是當(dāng)物價上漲時，會高估利潤和存貨價值，多交所得稅。反之會低估利潤和存貨價值。假設(shè)某商業(yè)企業(yè)采用后進(jìn)先出法核算成本，2001年1月2日買入200支牙刷，每支2元，1月8日買入400支牙刷，每支1.8元，截至1月31日該企業(yè)賣出了300支牙刷，則該月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的牙刷成本為540（300*1.8）元。當(dāng)物價上漲時，可使成本接近單位存貨，降低利潤，減少通貨膨脹壓力。3、核實說明存貨收入、發(fā)出計價方法及其一貫性，是否存在多計存174、存貨是否大量積壓變質(zhì)，而未提取足額的跌價準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按成本和可變現(xiàn)凈值孰低的規(guī)則對存貨計價。可變現(xiàn)凈值是指：，可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-至完工尚需投入的制造費用-銷售所必需的預(yù)計費用當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面價值時需計提存貨跌價準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備提取的計算方法可分為：單項比較法、分類比較法、總額比較法4、存貨是否大量積壓變質(zhì)，而未提取足額的跌價準(zhǔn)備。185、核實是否由于該企業(yè)經(jīng)營效益下降，存貨銷不出去導(dǎo)致存貨數(shù)額較大。造成這種結(jié)果的主要原因是當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，存貨積壓，產(chǎn)品不對路。這種現(xiàn)象從財務(wù)報表上反映，在不存在行業(yè)因素的情況下，當(dāng)存貨的增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入或成本的增長速度，很可能就存在這種情況。6、通過存貨存量了解企業(yè)的生產(chǎn)銷售能力。當(dāng)存貨的增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷售收入或成本的增長速度，企業(yè)的生產(chǎn)能力需要加強。5、核實是否由于該企業(yè)經(jīng)營效益下降，存貨銷不出去導(dǎo)致存貨數(shù)額19固定資產(chǎn)審核1、核實說明企業(yè)固定資產(chǎn)的組成，并確認(rèn)固定資產(chǎn)劃分是否準(zhǔn)確、產(chǎn)權(quán)是否歸企業(yè)所有，是否存在將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)原值現(xiàn)象。固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也可作為固定資產(chǎn)。經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)承租企業(yè)不作為固定資產(chǎn)管理，不計提折舊。融資租賃的固定資產(chǎn)承租企業(yè)作為固定資產(chǎn)管理，計提折舊。固定資產(chǎn)審核固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)使用年限在一年202、核實企業(yè)固定資產(chǎn)的計價是否真實公允，是否及時提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟原因，導(dǎo)致其可回收金額低于賬面價值，應(yīng)將可回收金額低于固定資產(chǎn)賬面凈值的差額，作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為費用。2、核實企業(yè)固定資產(chǎn)的計價是否真實公允，是否及時提取固定資產(chǎn)213、固定資產(chǎn)折舊方法、期限是否合法合理并遵守一貫性原則，是否存在少提折舊、不提折舊現(xiàn)象。固定資產(chǎn)的折舊方法：直線折舊法工作量法加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）3、固定資產(chǎn)折舊方法、期限是否合法合理并遵守一貫性原則，是否22企業(yè)用的固定資產(chǎn)一般應(yīng)計提折舊，具體包括：房屋和建筑物；在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備、融資租入的固定資產(chǎn)和融資租出的固定資產(chǎn)。不需計提折舊的固定資產(chǎn)包括在建工程未使用的固定資產(chǎn)、已提取足額折舊的固定資產(chǎn)、報廢的固定資產(chǎn)。企業(yè)用的固定資產(chǎn)一般應(yīng)計提折舊，具體包括：房屋和建筑物；在用234、是否存在已經(jīng)過時報廢、不使用的固定資產(chǎn)還列入賬中。企業(yè)存在已經(jīng)過時報廢、不使用的固定資產(chǎn)，這些固定資產(chǎn)不需計提折舊，也不給企業(yè)帶來效益，變現(xiàn)價值一般也不高，這會使企業(yè)財務(wù)報表所反映的資產(chǎn)真實償債保證能力降低5、是否存在固定資產(chǎn)評估增值事項，若有，就其事項要求作具體說明。企業(yè)一般在清產(chǎn)核資、發(fā)生兼并、股份制改組、對外投資時才進(jìn)行資產(chǎn)評估，技術(shù)的不斷更新，機器設(shè)備評估增值的相對較少，評估增值的一般都是土地的地上建筑物。而一般企業(yè)通常不應(yīng)發(fā)生評估增值現(xiàn)象。4、是否存在已經(jīng)過時報廢、不使用的固定資產(chǎn)還列入賬中。5、是246、是否存在接受捐贈、融資租賃的固定資產(chǎn)，若有，要求作具體說明。發(fā)生固定資產(chǎn)捐贈和融資租賃現(xiàn)象相對較為特殊，可以核查企業(yè)固定資產(chǎn)捐贈是否真實存在，融資租賃固定資產(chǎn)是否足額計提折舊計入成本。7、是否存在期間費用固化現(xiàn)象。當(dāng)企業(yè)發(fā)生大修理時，是否將大修理作為固定資產(chǎn)改良記賬，使得費用長期平均化，虛增了短期利潤。在進(jìn)行在建工程核算時，是否將一些應(yīng)當(dāng)列入當(dāng)期的費用計入了固定資產(chǎn)原值內(nèi)，使得這些期間費用長期化，虛增了短期利潤。6、是否存在接受捐贈、融資租賃的固定資產(chǎn)，若有，要求作具體說25主營業(yè)務(wù)收入審核1、是否存在通過應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目虛增銷售收入現(xiàn)象。是否存在虛增應(yīng)收帳款、虛轉(zhuǎn)預(yù)收賬款等方式來增加銷售收入，進(jìn)而增高銷售收入的現(xiàn)象。2、銷售收入確認(rèn)時是否同時滿足已將銷售商品上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方、失去對已出售商品的控制權(quán)、有相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能可靠的計量四個條件。商品需要安裝和檢驗的銷售，在安裝和檢驗完畢前不益確認(rèn)為銷售收入；附有商品退回條件的銷售在銷貨期滿時才可卻認(rèn)為銷售。分期付款銷售的商品在分期期滿時確認(rèn)為銷售。主營業(yè)務(wù)收入審核1、是否存在通過應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目虛263、是否存在通過銷售退回、折讓隨意調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。要區(qū)分商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，此處的折讓指的是商業(yè)折扣。審查企業(yè)是否存在利用關(guān)聯(lián)關(guān)系隨意調(diào)節(jié)銷售退回和折讓以調(diào)節(jié)利潤。4、是否存在信用標(biāo)準(zhǔn)降低導(dǎo)致銷售收入增加現(xiàn)象。3、是否存在通過銷售退回、折讓隨意調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。4、是否存在27其他應(yīng)收款的審核條件：如果其他應(yīng)收款/流動資產(chǎn)總額>=10%，則要求審核其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款具體項目包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，備用金，出保證金，存預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入等。該企業(yè)該科目數(shù)額較大，請核實說明其的主要項目，以證實該企業(yè)是否存在抽逃投資、錯列現(xiàn)象，同時要對該企業(yè)其他應(yīng)收款的回收性進(jìn)行審核說明。其他應(yīng)收款的審核28待攤費用的審核條件：如果該企業(yè)近兩年財務(wù)數(shù)據(jù)都滿足待攤費用/流動資產(chǎn)>=10%，則要求審核待攤費用待攤費用包括低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用、以及一次購買印花稅票等。該企業(yè)連續(xù)兩年待攤費用保持較高水平，請核實該企業(yè)待攤費用的組成，是否存在把遞延費用計入待攤費用現(xiàn)象或者待攤費用未及時攤銷計入當(dāng)期成本和費用。待攤費用的審核29長期待攤費用的審核條件：如果長期待攤費用/（總資產(chǎn)-流動資產(chǎn)）>=10%，則要求審核長期待攤費用長期待攤費用包括固定資產(chǎn)大修理支出，以及籌建期發(fā)生費用支出等。該企業(yè)長期待攤費用占比較高，要求說明該企業(yè)長期待攤費用的組成，核實其攤銷期限是否合理合法，是否存在期間費用長期化等現(xiàn)象。長期待攤費用的審核30無形資產(chǎn)審核條件：如果無形資產(chǎn)/（總資產(chǎn)-流動資產(chǎn)）>=20%，則要求審核無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)占比過高，有形資產(chǎn)的比例相對下降，1、核實說明該企業(yè)無形資產(chǎn)的組成及其真實存在。2、核實無形資產(chǎn)的真實價值，是否提取足額減值準(zhǔn)備。

3、是否虛列商譽等無形資產(chǎn)。4、是否存在無形資產(chǎn)評估增值，若有，要求作具體說明。無形資產(chǎn)審核31在建工程審核條件：如果連續(xù)兩年在建工程/固定資產(chǎn)>=40%，要求審核在建工程審核要點：1、核實說明該企業(yè)在建工程的主要項目及金額，是否真實存在。2、是否存在已投入使用而未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的現(xiàn)象3、是否存在已經(jīng)停工的在建工程。4、是否存在期間費用長期化現(xiàn)象，利息資本化是否合規(guī)。5、其他需要說明的情況。在建工程審核32資本公積審核當(dāng)資本公積/凈資產(chǎn)>=10%或者期初資本公積不等于期末資本公積，要求審核資本公積審核要點：資本公積產(chǎn)生的主要渠道有資本（股本）溢價、接受捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣折算差額。資本公積減少的主要原因有原評估增值再評估減值、減資、轉(zhuǎn)增資本等。要求說明該企業(yè)資本公積組成、本期變化的原因，核實企業(yè)是否存在虛增所有者權(quán)益現(xiàn)象。資本公積審核33實收資本的審核條件：當(dāng)期初實收資本不等于期末實收資本時，要求審核實收資本科目審核要點：核實說明企業(yè)實收資本增加的真實存在性，是否存在虛增實收資本抽逃投資現(xiàn)象實收資本的審核34營業(yè)外收入審核條件：如果營業(yè)外收入/（|營業(yè)利潤|+|投資收益|+營業(yè)外收入）>=10%，要求審核企業(yè)的營業(yè)外收入營業(yè)外收入主要有固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益，罰款凈收入等。該企業(yè)營業(yè)收入占比較大，要求說明該企業(yè)營業(yè)外收入的來源，以核實其是否虛列利潤。營業(yè)外收入審核35財務(wù)報表異常情況講解財務(wù)報表異常情況講解36比率極端優(yōu)秀當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)優(yōu)于同行業(yè)該指標(biāo)的優(yōu)秀值時，且同時滿足|該指標(biāo)值/該企業(yè)所處行業(yè)優(yōu)秀值-1|>40%，則認(rèn)為該企業(yè)該指標(biāo)異常。具體考察的指標(biāo)包括：流動比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、成本費用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長率。比率極端優(yōu)秀37比率突然好轉(zhuǎn)當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)本期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)間-指標(biāo)上期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)間>=2，則認(rèn)為該指標(biāo)的變化異常。區(qū)間的確定原則為：低于極差值為區(qū)間1，較低值至極差值為區(qū)間2，較差值至平均值為區(qū)間3，平均值至良好值為區(qū)間4，良好值至優(yōu)秀值為區(qū)間5，高于優(yōu)秀值為區(qū)間6。具體考察的指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、成本費用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長率。比率突然好轉(zhuǎn)38銷售收入與銷售成本的配比當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長率與銷售成本增長率存在如下變化，則認(rèn)為異常。銷售收入呈正增長、銷售成本呈負(fù)增長；銷售收入、銷售成本同向負(fù)增長，且銷售收入增長率/銷售成本增長率<80%；銷售收入、銷售成本同向正增長，且銷售收入增長率/銷售成本增長率>120%；銷售收入與銷售成本的配比39銷售收入與營業(yè)費用的配比當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長率與營業(yè)費用增長率存在如下變化，則認(rèn)為異常。銷售收入呈正增長、營業(yè)費用呈負(fù)增長；銷售收入、營業(yè)費用同向負(fù)增長，且銷售收入增長率/營業(yè)費用增長率<80%；銷售收入、營業(yè)費用同向正增長，且銷售收入增長率/營業(yè)費用增長率>120%；銷售收入與營業(yè)費用的配比40銷售收入與管理費用的配比當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長率與管理費用增長率存在如下變化，則認(rèn)為異常。銷售收入呈正增長、管理費用呈負(fù)增長；銷售收入、管理費用同向負(fù)增長，且銷售收入增長率/管理費用增長率<80%；銷售收入、管理費用同向正增長，且銷售收入增長率/管理費用增長率>120%；銷售收入與管理費用的配比41銷售收入和應(yīng)收賬款的配比當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售收入增長率與應(yīng)收賬款增長率存在如下變化時，則認(rèn)為異常銷售收入負(fù)增長、應(yīng)收賬款正增長，且銷售收入增長率<-3%、應(yīng)收賬款增長率>3%銷售收入、應(yīng)收賬款同向正增長，且銷售收入增長率/應(yīng)收賬款增長率<80%銷售收入、應(yīng)收賬款同向負(fù)增長，且銷售收入增長率/應(yīng)收賬款增長率>120%銷售收入和應(yīng)收賬款的配比42銷售成本和應(yīng)付賬款的配比當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售成本增長率與應(yīng)付賬款增長率存在如下變化時，則認(rèn)為異常銷售成本正增長、應(yīng)付賬款負(fù)增長，且銷售成本增長率>3%、應(yīng)付賬款增長率<-3%銷售成本、應(yīng)付賬款同向負(fù)增長，且銷售成本增長率/應(yīng)付賬款增長率<80%銷售成本、應(yīng)付賬款同向正增長率，且銷售成本增長率/應(yīng)付賬款增長率>120%銷售成本和應(yīng)付賬款的配比43銷售收入與存貨的配比銷售收入負(fù)增長、存貨正增長，且銷售收入增長率<-3%、存貨增長率>3%銷售收入、存貨同向正增長率，且銷售收入增長率/存貨增長率<80%銷售收入、存貨同向負(fù)增長率，且銷售收入增長率/存貨增長率>120%銷售收入與存貨的配比44一、增值稅當(dāng)企業(yè)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人需繳納增值稅。增值稅為價外稅，不包括在銷售收入內(nèi)。增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的基本標(biāo)準(zhǔn)是（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。小規(guī)模納稅人的稅率為6%或4%。商業(yè)企業(yè)適用4%的稅率。一般納稅人的基本稅率為17%，低稅率為13%，適用低稅率貨物有：糧食、食用植物油；自來水、冷氣、熱水、煤氣等；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥等；一、增值稅45無為縣海匯擔(dān)保公司無為縣海匯擔(dān)保公司46財務(wù)報表勾稽關(guān)系與重點科目審查課件47企業(yè)財務(wù)報表審核方法二零零七年八月企業(yè)財務(wù)報表審核方法48目錄一、財務(wù)報表勾稽關(guān)系審查二、財務(wù)報表重點科目審查三、財務(wù)報表異常情況講解目錄一、財務(wù)報表勾稽關(guān)系審查49財務(wù)報表勾稽關(guān)系審查財務(wù)報表勾稽關(guān)系審查50一、注冊資本勾稽關(guān)系審查企業(yè)“營業(yè)執(zhí)照”中的“注冊資本”、“驗資報告”中的“實際投入資金”、“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“實收資本”之間應(yīng)當(dāng)相等外商投資企業(yè)在經(jīng)過我國有關(guān)部門批準(zhǔn)，資本金可以分期到位，“實收資本”等于“實際投入資金”并可能小于“注冊資本”企業(yè)增加或減少實收資本時，在注冊資本20%的范圍內(nèi)可以不及時進(jìn)行工商變更登記，此時，注冊資本可能不等于實收資本一、注冊資本勾稽關(guān)系審查企業(yè)“營業(yè)執(zhí)照”中的“注冊資本”、“51二、未分配利潤的勾稽關(guān)系審查期末未分配利潤=本期凈利潤+期初未分配利潤–提取的盈余公積、公益金（或提取的職工獎勵工資、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤歸還投資）–應(yīng)付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分注：會計政策變更可能使得企業(yè)部分科目（包括未分配利潤科目）上年期末數(shù)與本期期初數(shù)不相等，這就是的我行臺帳數(shù)據(jù)的未分配利潤勾稽關(guān)系不相符。但企業(yè)提供的當(dāng)年的財務(wù)報表期初期末數(shù)的勾稽關(guān)系應(yīng)當(dāng)相符。二、未分配利潤的勾稽關(guān)系審查期末未分配利潤=本期凈利潤+52三、“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”部分科目勾稽關(guān)系審核，通過以下公式測算經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量=x1*主營業(yè)務(wù)收入凈額*（1+17%）+x2*主營業(yè)務(wù)收入凈額*（1+13%）+（1-x1-x2）*主營業(yè)務(wù)收入凈額+其他業(yè)務(wù)利潤+應(yīng)收賬款凈額（期初-期末）+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+預(yù)收賬款（期末-期初）+其他應(yīng)收款（期初-期末）+營業(yè)外收入*20%-當(dāng)期壞賬核銷額+收回前期核銷的壞賬因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會存在一定誤差，當(dāng)用上述公式測算出的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量”數(shù)據(jù)同會計報表的“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符。三、“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、53四、“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”部分科目勾稽關(guān)系的審核，可以通過以下公式進(jìn)行測算經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=凈利潤+當(dāng)年計提的折舊+無形資產(chǎn)攤銷+待攤費用（期初-期末）+預(yù)提費用（期末-期初）+財務(wù)費用-投資收益+存貨（期初-期末）+應(yīng)收賬款凈額（期初-期末）+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+預(yù)收賬款（期末-期初）+其他應(yīng)收款（期初-期末）+應(yīng)付賬款（期末-期初）+應(yīng)付票據(jù)（期末-期初）+應(yīng)付福利費（期末-期初）+應(yīng)付工資（期末-期初）+未交稅金（期末-期初）+其他應(yīng)付款（期末-期初）+其他應(yīng)交款（期末-期初）+預(yù)付賬款（期初-期末）-（營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）*80%四、“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、54五、“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”同“資產(chǎn)負(fù)債表”部分科目勾稽關(guān)系審核，可以通過以下公式測算：經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）=（期初應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款-期末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款）+（期末預(yù)收帳款-期初預(yù)收帳款）五、“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”556、“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”同“資產(chǎn)負(fù)債表”部分科目勾稽關(guān)系審核，可以通過以下公式測算：經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）=（期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款–期初應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款）+（期初預(yù)付帳款-期末預(yù)付帳款）6、“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”56會計報表重要科目審查會計報表重要科目審查57一、應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款賬戶用于核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品、材料或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)影響購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項和代墊的運雜費等內(nèi)容，其實質(zhì)是企業(yè)由于上述業(yè)務(wù)形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)。應(yīng)收帳款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分,一般在賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生,即在銷售中沒有取得現(xiàn)款,而是得到了在一定時間內(nèi)一定條件下取得帳款得承諾.企業(yè)若想高估資產(chǎn)，則該項目存在較高的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，容易引起舞弊，應(yīng)充分重視該科目的具體情況一、應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款賬戶用于核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品、材料或58我行應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容：1、企業(yè)是否存在較大數(shù)額賬齡超過1年的應(yīng)收賬款。企業(yè)如果存在較大金額帳齡超過1年的應(yīng)收帳款，如果這些應(yīng)收帳款真實存在，那么說明企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金較大比例的被其他企業(yè)占用，極大地影響了企業(yè)的真實流動性，而且這些應(yīng)收帳款還存在不能收回的風(fēng)險。對于有的企業(yè)存在較大金額帳齡超過1年的應(yīng)收帳款，可能是由于這些應(yīng)收帳款入賬時就為虛列資產(chǎn)。2、企業(yè)是否存在較大數(shù)額已判定不能回收的應(yīng)收賬款而未核銷當(dāng)企業(yè)應(yīng)收帳款的被收款單位發(fā)生下列事件時，撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，已足以判斷企業(yè)的應(yīng)收帳款不能償還或保全時，而未進(jìn)行核銷。企業(yè)正確的做法應(yīng)當(dāng)是通過壞帳準(zhǔn)備科目轉(zhuǎn)出這些已判斷不能回收的應(yīng)收帳款，然后再根據(jù)企業(yè)當(dāng)期剔除不能收回的應(yīng)收帳款后的余額或帳齡提取足額壞帳準(zhǔn)備，將會使得企業(yè)當(dāng)期的管理費用增加，當(dāng)年的凈利潤會相應(yīng)下降。3、企業(yè)是否由于經(jīng)營效益下降導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時回收而數(shù)額增加對于有的企業(yè)流動比率較為優(yōu)秀，但企業(yè)的實際經(jīng)營狀況可能很差。造成這種結(jié)果的主要原因是當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，存貨積壓，應(yīng)收帳款的管理水平也隨之下降，催收工作減少，導(dǎo)致應(yīng)收帳款不能及時回收。所以，應(yīng)收帳款數(shù)額的急劇增加，可能是企業(yè)經(jīng)營狀況惡化導(dǎo)致。

4、是否存在大額收款期大于一年的應(yīng)收賬款，是否提取足額壞賬準(zhǔn)備

在計算流動比率、速動比率時我們將應(yīng)收帳款整體視為流動資產(chǎn)，容易變現(xiàn)的資產(chǎn)。如果企業(yè)存在大額收款期大于一年的應(yīng)收帳款，說明該企業(yè)的實際流動比率應(yīng)比計算值偏低。有的企業(yè)為了虛增利潤，少提壞帳準(zhǔn)備以減少當(dāng)期的管理費用。特別是采取帳齡法提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，通過少計帳齡較長的應(yīng)收帳款余額已達(dá)到少提壞帳準(zhǔn)備的目的。1、5、應(yīng)收賬款是否真實存在，是否存在虛列應(yīng)收賬款以虛增銷售收入現(xiàn)象。對于企業(yè)來說，如何確定商品銷售的賒銷對象，滿足如何的信用標(biāo)準(zhǔn)才給予賒銷，將直接影響企業(yè)的銷售額和應(yīng)收帳款的回收率。如果企業(yè)確定的商品銷售的賒銷對象信用標(biāo)準(zhǔn)較低，將會使企業(yè)的銷售額上升，但應(yīng)收帳款的回收率將大大的下降，而且應(yīng)收帳款的不能回收可能在以后的年度里才會暴露出來。如果企業(yè)確定的商品銷售的賒銷對象信用標(biāo)準(zhǔn)較高，將會使企業(yè)的銷售收入減少，但應(yīng)收帳款的回收率升高。從企業(yè)的角度講，應(yīng)當(dāng)衡量銷售收入的變化與應(yīng)收帳款的損失來確定其信用標(biāo)準(zhǔn)。我行應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容：1、企業(yè)是否存在較大數(shù)額賬齡超過1年的應(yīng)597、其他需要審核的問題

6、是否為了刺激銷售，信用政策標(biāo)準(zhǔn)下降，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大額增加。有的企業(yè)通過虛增應(yīng)收帳款以虛增銷售收入，而不結(jié)轉(zhuǎn)成本，最終達(dá)到虛增利潤的目的。企業(yè)這樣的行為將嚴(yán)重影響評級結(jié)果的準(zhǔn)確性，與企業(yè)實際情況相比，評級計算的流動比率、銷售利潤率、凈資產(chǎn)利潤率等多項指標(biāo)都將偏高。7、其他需要審核的問題6、是否為了刺激銷售，信用政策標(biāo)準(zhǔn)下60二、存貨存貨是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有已備銷售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將被消耗的材料或物料等，主要包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨的一個重要確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對該項資產(chǎn)是否擁有法定所有權(quán)。存貨屬于流動資產(chǎn)，變換周期快，供求關(guān)系等市場環(huán)境對其影響較大，這就加大了其核算管理的難度，也更容易出差錯。二、存貨存貨是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有已備銷售，或者仍然處611、核實說明存貨的主要組成。在審查存貨組成時，要明確存貨的范圍：國家特種儲備以及國家指令專用儲備的資產(chǎn)不屬于存貨范圍；為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料不屬于存貨的范圍；分期付款發(fā)出的商品屬于存貨；代銷商品雙方均作為存貨管理；還需明確存貨的分類：制造業(yè)存貨：原材料、委托加工材料、包裝物及低值易耗品、在產(chǎn)品及自制半成品、產(chǎn)成品。商品流通業(yè)存貨；商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。服務(wù)行業(yè)：少量物料用品、辦公用品、家具用品等。1、核實說明存貨的主要組成。在審查存貨組成時，要明確存貨的622、是否存在少列、多列存貨現(xiàn)象，核實存貨的真實存在定期盤點察看存貨，確認(rèn)存貨產(chǎn)權(quán)的歸屬，以核實企業(yè)資產(chǎn)的真實存在。有的企業(yè)存貨積壓，少計存貨以提高存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，同時從資產(chǎn)負(fù)債表上反映出該企業(yè)并不存在存貨積壓現(xiàn)象；有的企業(yè)多計存貨，虛列資產(chǎn)，造成流動比率虛假偏高，不能真實反映企業(yè)的實際償債能力。2、是否存在少列、多列存貨現(xiàn)象，核實存貨的真實存在定期盤點633、核實說明存貨收入、發(fā)出計價方法及其一貫性，是否存在多計存貨，少計成本的現(xiàn)象存貨的計價方法有：個別計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、計劃成本法、加權(quán)平均法（逐月）、移動平均法（逐批）、毛利率法、零售價法假設(shè)某商業(yè)企業(yè)采用先進(jìn)先出法核算成本，2001年1月2日買入200支牙刷，每支2元，1月8日買入400支牙刷，每支1.8元，截至1月31日該企業(yè)賣出了300支牙刷，則該月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的牙刷成本為580（200*2+100*1.8）元。先進(jìn)先出法會使企業(yè)存貨成本接近存貨的真實價值，但是當(dāng)物價上漲時，會高估利潤和存貨價值，多交所得稅。反之會低估利潤和存貨價值。假設(shè)某商業(yè)企業(yè)采用后進(jìn)先出法核算成本，2001年1月2日買入200支牙刷，每支2元，1月8日買入400支牙刷，每支1.8元，截至1月31日該企業(yè)賣出了300支牙刷，則該月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的牙刷成本為540（300*1.8）元。當(dāng)物價上漲時，可使成本接近單位存貨，降低利潤，減少通貨膨脹壓力。3、核實說明存貨收入、發(fā)出計價方法及其一貫性，是否存在多計存644、存貨是否大量積壓變質(zhì)，而未提取足額的跌價準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按成本和可變現(xiàn)凈值孰低的規(guī)則對存貨計價。可變現(xiàn)凈值是指：，可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-至完工尚需投入的制造費用-銷售所必需的預(yù)計費用當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面價值時需計提存貨跌價準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備提取的計算方法可分為：單項比較法、分類比較法、總額比較法4、存貨是否大量積壓變質(zhì)，而未提取足額的跌價準(zhǔn)備。655、核實是否由于該企業(yè)經(jīng)營效益下降，存貨銷不出去導(dǎo)致存貨數(shù)額較大。造成這種結(jié)果的主要原因是當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，存貨積壓，產(chǎn)品不對路。這種現(xiàn)象從財務(wù)報表上反映，在不存在行業(yè)因素的情況下，當(dāng)存貨的增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入或成本的增長速度，很可能就存在這種情況。6、通過存貨存量了解企業(yè)的生產(chǎn)銷售能力。當(dāng)存貨的增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷售收入或成本的增長速度，企業(yè)的生產(chǎn)能力需要加強。5、核實是否由于該企業(yè)經(jīng)營效益下降，存貨銷不出去導(dǎo)致存貨數(shù)額66固定資產(chǎn)審核1、核實說明企業(yè)固定資產(chǎn)的組成，并確認(rèn)固定資產(chǎn)劃分是否準(zhǔn)確、產(chǎn)權(quán)是否歸企業(yè)所有，是否存在將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)原值現(xiàn)象。固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也可作為固定資產(chǎn)。經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)承租企業(yè)不作為固定資產(chǎn)管理，不計提折舊。融資租賃的固定資產(chǎn)承租企業(yè)作為固定資產(chǎn)管理，計提折舊。固定資產(chǎn)審核固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)使用年限在一年672、核實企業(yè)固定資產(chǎn)的計價是否真實公允，是否及時提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟原因，導(dǎo)致其可回收金額低于賬面價值，應(yīng)將可回收金額低于固定資產(chǎn)賬面凈值的差額，作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為費用。2、核實企業(yè)固定資產(chǎn)的計價是否真實公允，是否及時提取固定資產(chǎn)683、固定資產(chǎn)折舊方法、期限是否合法合理并遵守一貫性原則，是否存在少提折舊、不提折舊現(xiàn)象。固定資產(chǎn)的折舊方法：直線折舊法工作量法加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）3、固定資產(chǎn)折舊方法、期限是否合法合理并遵守一貫性原則，是否69企業(yè)用的固定資產(chǎn)一般應(yīng)計提折舊，具體包括：房屋和建筑物；在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備、融資租入的固定資產(chǎn)和融資租出的固定資產(chǎn)。不需計提折舊的固定資產(chǎn)包括在建工程未使用的固定資產(chǎn)、已提取足額折舊的固定資產(chǎn)、報廢的固定資產(chǎn)。企業(yè)用的固定資產(chǎn)一般應(yīng)計提折舊，具體包括：房屋和建筑物；在用704、是否存在已經(jīng)過時報廢、不使用的固定資產(chǎn)還列入賬中。企業(yè)存在已經(jīng)過時報廢、不使用的固定資產(chǎn)，這些固定資產(chǎn)不需計提折舊，也不給企業(yè)帶來效益，變現(xiàn)價值一般也不高，這會使企業(yè)財務(wù)報表所反映的資產(chǎn)真實償債保證能力降低5、是否存在固定資產(chǎn)評估增值事項，若有，就其事項要求作具體說明。企業(yè)一般在清產(chǎn)核資、發(fā)生兼并、股份制改組、對外投資時才進(jìn)行資產(chǎn)評估，技術(shù)的不斷更新，機器設(shè)備評估增值的相對較少，評估增值的一般都是土地的地上建筑物。而一般企業(yè)通常不應(yīng)發(fā)生評估增值現(xiàn)象。4、是否存在已經(jīng)過時報廢、不使用的固定資產(chǎn)還列入賬中。5、是716、是否存在接受捐贈、融資租賃的固定資產(chǎn)，若有，要求作具體說明。發(fā)生固定資產(chǎn)捐贈和融資租賃現(xiàn)象相對較為特殊，可以核查企業(yè)固定資產(chǎn)捐贈是否真實存在，融資租賃固定資產(chǎn)是否足額計提折舊計入成本。7、是否存在期間費用固化現(xiàn)象。當(dāng)企業(yè)發(fā)生大修理時，是否將大修理作為固定資產(chǎn)改良記賬，使得費用長期平均化，虛增了短期利潤。在進(jìn)行在建工程核算時，是否將一些應(yīng)當(dāng)列入當(dāng)期的費用計入了固定資產(chǎn)原值內(nèi)，使得這些期間費用長期化，虛增了短期利潤。6、是否存在接受捐贈、融資租賃的固定資產(chǎn)，若有，要求作具體說72主營業(yè)務(wù)收入審核1、是否存在通過應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目虛增銷售收入現(xiàn)象。是否存在虛增應(yīng)收帳款、虛轉(zhuǎn)預(yù)收賬款等方式來增加銷售收入，進(jìn)而增高銷售收入的現(xiàn)象。2、銷售收入確認(rèn)時是否同時滿足已將銷售商品上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方、失去對已出售商品的控制權(quán)、有相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能可靠的計量四個條件。商品需要安裝和檢驗的銷售，在安裝和檢驗完畢前不益確認(rèn)為銷售收入；附有商品退回條件的銷售在銷貨期滿時才可卻認(rèn)為銷售。分期付款銷售的商品在分期期滿時確認(rèn)為銷售。主營業(yè)務(wù)收入審核1、是否存在通過應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目虛733、是否存在通過銷售退回、折讓隨意調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。要區(qū)分商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，此處的折讓指的是商業(yè)折扣。審查企業(yè)是否存在利用關(guān)聯(lián)關(guān)系隨意調(diào)節(jié)銷售退回和折讓以調(diào)節(jié)利潤。4、是否存在信用標(biāo)準(zhǔn)降低導(dǎo)致銷售收入增加現(xiàn)象。3、是否存在通過銷售退回、折讓隨意調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。4、是否存在74其他應(yīng)收款的審核條件：如果其他應(yīng)收款/流動資產(chǎn)總額>=10%，則要求審核其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款具體項目包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，備用金，出保證金，存預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入等。該企業(yè)該科目數(shù)額較大，請核實說明其的主要項目，以證實該企業(yè)是否存在抽逃投資、錯列現(xiàn)象，同時要對該企業(yè)其他應(yīng)收款的回收性進(jìn)行審核說明。其他應(yīng)收款的審核75待攤費用的審核條件：如果該企業(yè)近兩年財務(wù)數(shù)據(jù)都滿足待攤費用/流動資產(chǎn)>=10%，則要求審核待攤費用待攤費用包括低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用、以及一次購買印花稅票等。該企業(yè)連續(xù)兩年待攤費用保持較高水平，請核實該企業(yè)待攤費用的組成，是否存在把遞延費用計入待攤費用現(xiàn)象或者待攤費用未及時攤銷計入當(dāng)期成本和費用。待攤費用的審核76長期待攤費用的審核條件：如果長期待攤費用/（總資產(chǎn)-流動資產(chǎn)）>=10%，則要求審核長期待攤費用長期待攤費用包括固定資產(chǎn)大修理支出，以及籌建期發(fā)生費用支出等。該企業(yè)長期待攤費用占比較高，要求說明該企業(yè)長期待攤費用的組成，核實其攤銷期限是否合理合法，是否存在期間費用長期化等現(xiàn)象。長期待攤費用的審核77無形資產(chǎn)審核條件：如果無形資產(chǎn)/（總資產(chǎn)-流動資產(chǎn)）>=20%，則要求審核無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)占比過高，有形資產(chǎn)的比例相對下降，1、核實說明該企業(yè)無形資產(chǎn)的組成及其真實存在。2、核實無形資產(chǎn)的真實價值，是否提取足額減值準(zhǔn)備。

3、是否虛列商譽等無形資產(chǎn)。4、是否存在無形資產(chǎn)評估增值，若有，要求作具體說明。無形資產(chǎn)審核78在建工程審核條件：如果連續(xù)兩年在建工程/固定資產(chǎn)>=40%，要求審核在建工程審核要點：1、核實說明該企業(yè)在建工程的主要項目及金額，是否真實存在。2、是否存在已投入使用而未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的現(xiàn)象3、是否存在已經(jīng)停工的在建工程。4、是否存在期間費用長期化現(xiàn)象，利息資本化是否合規(guī)。5、其他需要說明的情況。在建工程審核79資本公積審核當(dāng)資本公積/凈資產(chǎn)>=10%或者期初資本公積不等于期末資本公積，要求審核資本公積審核要點：資本公積產(chǎn)生的主要渠道有資本（股本）溢價、接受捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣折算差額。資本公積減少的主要原因有原評估增值再評估減值、減資、轉(zhuǎn)增資本等。要求說明該企業(yè)資本公積組成、本期變化的原因，核實企業(yè)是否存在虛增所有者權(quán)益現(xiàn)象。資本公積審核80實收資本的審核條件：當(dāng)期初實收資本不等于期末實收資本時，要求審核實收資本科目審核要點：核實說明企業(yè)實收資本增加的真實存在性，是否存在虛增實收資本抽