非貨幣性資產(chǎn)交換課件2

第8章非貨幣性資產(chǎn)交換2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組第8章非貨幣性資產(chǎn)交換2022/9/24經(jīng)濟(jì)管8.1非貨幣性資產(chǎn)交換概述8.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量8.3非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理中級財務(wù)會計第8章非貨幣性資產(chǎn)交換2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組8.1非貨幣性資產(chǎn)交換概述中級財務(wù)會計第8章非貨幣性掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件、不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算以及涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。熟悉涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。

學(xué)習(xí)目標(biāo)2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定、非貨幣性資產(chǎn)交換8.1非貨幣性資產(chǎn)交換概述中級財務(wù)會計第8章非貨幣性資產(chǎn)交換2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組8.1非貨幣性資產(chǎn)交換概述中級財務(wù)會計第8章非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換

一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。

不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價)2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組非貨幣性資產(chǎn)交換一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

貨幣性資產(chǎn)

2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確非貨幣性資產(chǎn)

是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目通常有：

存貨(原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組非是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。2022/9/怎樣判斷貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)?其最基本特征是什么?2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組怎樣判斷貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)?其最基本特征是什么?20其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。

其最基本特征是貨幣性資產(chǎn)否非貨幣性資產(chǎn)2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金8.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量中級財務(wù)會計第8章非貨幣性資產(chǎn)交換2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組8.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量中級財務(wù)會計第8章怎樣認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換呢?2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組怎樣認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換呢?2022/9/24經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換。

2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少

支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例.

或者:收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則高于25%（含25%），適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公

兩種計量基礎(chǔ)：公允價值

必須符合兩個條件：交換具有商業(yè)實質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量賬面價值(換出資產(chǎn))上述兩個條件均不符合非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)原則

2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組兩種計量基礎(chǔ)：非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)原則2022/9/2滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同（1）風(fēng)險、金額相同，時間不同（2）時間、金額相同，風(fēng)險不同（3）風(fēng)險、時間相同，金額不同（4）風(fēng)險、時間和金額均不同商業(yè)實質(zhì)的判斷2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：商業(yè)實質(zhì)的判斷22.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風(fēng)險和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值”不同預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值公允價值的可靠計量2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量公3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；或者：在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定——視為公允價值能夠可靠計量參照《金融工具確認(rèn)和計量》等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組2022/9/24經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組在判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時可以從資產(chǎn)是否屬于同一類別進(jìn)行分析

2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組在判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時可以從資產(chǎn)是否屬于同8.3非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理中級財務(wù)會計第8章非貨幣性資產(chǎn)交換2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組8.3非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理中級財務(wù)會計第8章以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值+補價（或換入資產(chǎn)公允價值）+相關(guān)稅費不發(fā)生補價換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠)+相關(guān)稅費發(fā)生補價收到補價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值—補價）+相關(guān)稅費2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組以公支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值+補價（或換入資產(chǎn)公允價值）在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就一定會涉及損益的確認(rèn)

2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價，只要換出資產(chǎn)的公換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14例題及賬務(wù)處理見講義P34-382022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組例題及賬務(wù)處理見講義P34-382022/9/24經(jīng)濟(jì)管理學(xué)

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本

，無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益.2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組2022/9/24經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)

且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量

涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的處理資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量

換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，

換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，

各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定

且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量

且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。2022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)例題及賬務(wù)處理見講義P39－422022/11/22經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中級財務(wù)會計課題組例題及賬務(wù)處理見講義P39－422022/9/24經(jīng)濟(jì)管理學(xué)涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的處理資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量

換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)