所得稅會(huì)計(jì)課件

第五章所得稅會(huì)計(jì)第五章所得稅會(huì)計(jì)參考文獻(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》參考文獻(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》本章重點(diǎn)應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的聯(lián)系與區(qū)別資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理本章重點(diǎn)應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的聯(lián)系與區(qū)別本章主要內(nèi)容企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理本章主要內(nèi)容企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅概述（一）概念：國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。（二）納稅人：居民企業(yè)非居民企業(yè)一、企業(yè)所得稅概述（一）概念：國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的居民企業(yè)（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。包括：國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織；不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。無(wú)限納稅義務(wù)；來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得納稅居民企業(yè)（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；非居民企業(yè)（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。有限納稅義務(wù)，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅非居民企業(yè)（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（三）稅率種類稅率適用范圍基本25%適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。優(yōu)惠減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提20%（實(shí)際l0%）適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的。或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)（三）稅率種類稅率適用范圍基本25%適用于居民企業(yè)和在中（四）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算公式：

直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額（四）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算公式：收入總額以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。非貨幣形式：以公允價(jià)值確定收入額特殊：接受捐贈(zèng)（按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。價(jià)稅合計(jì)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得，計(jì)算所得稅）收入總額以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。不征稅收入和免稅收入不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（直接投資收益）；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）不征稅收入和免稅收入不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政扣除項(xiàng)目原則（P260）準(zhǔn)予扣除范圍成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）稅金（六稅一費(fèi)，不含增值稅，直接計(jì)入管理費(fèi)用的不再單獨(dú)扣除-房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅）損失：指營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失等其他不得扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目原則（P260）扣除項(xiàng)目金額確認(rèn)（P268）工資薪金支出（合理準(zhǔn)予扣除）職工福利費(fèi)（不超過(guò)工資薪金總額的14%部分）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）、職工教育經(jīng)費(fèi)（2.5%，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（相關(guān)部門規(guī)定之外的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不予扣除）借款費(fèi)用（不需資本化部分扣除）扣除項(xiàng)目金額確認(rèn)（P268）工資薪金支出（合理準(zhǔn)予扣除）利息費(fèi)用（面向金融企業(yè)允許扣除，面向非金融企業(yè)借款利息支出不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算部分準(zhǔn)予扣除）匯兌損失（未資本化部分準(zhǔn)予扣除）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，按發(fā)生額60%扣除，不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入）15%部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）利息費(fèi)用（面向金融企業(yè)允許扣除，面向非金融企業(yè)借款利息支出不環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金（準(zhǔn)予扣除，提取后改變用途不得扣除）保險(xiǎn)費(fèi)（指企業(yè)繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，準(zhǔn)予扣除）租賃費(fèi)（經(jīng)營(yíng)租賃：按租賃期限均勻扣除；融資租賃：提取折舊費(fèi)用，分期扣除）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（合理準(zhǔn)予扣除）公益性捐贈(zèng)支出（不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%部分準(zhǔn)予扣除）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金（準(zhǔn)予扣除，提取后改變用途不得扣除）不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)之間管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間租金和特許權(quán)使用費(fèi)、非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間互相支付利息與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；例題（P276）某企業(yè)為居民企業(yè)，某年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)如下：1.取得銷售收入3750萬(wàn)元。2.發(fā)生銷售成本1650萬(wàn)元。3.發(fā)生銷售費(fèi)用1005萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)675萬(wàn)元），管理費(fèi)用720萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)22.5萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用90萬(wàn)元。4.銷售稅金240萬(wàn)元（其中增值稅180萬(wàn)元）。5.營(yíng)業(yè)外收入105萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出75萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款45萬(wàn)元，支付稅收滯納金9萬(wàn)元）。6.計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資225萬(wàn)元，撥付職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)4.5萬(wàn)元，支付職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)43.5萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅。例題（P276）某企業(yè)為居民企業(yè)，某年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)如下：（五）企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納按年度計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。年度終了5個(gè)月內(nèi)匯算清繳向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（五）企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納按年度計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。二、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理基本方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本原理：1.從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，比較資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ).2.對(duì)于兩者的差異區(qū)分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。3.在此基礎(chǔ)上確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。二、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理基本方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法賬面價(jià)值（按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定）計(jì)稅價(jià)值（按稅法確定）暫時(shí)性差異（應(yīng)納稅、可抵扣）×稅率遞延所得稅（負(fù)債、資產(chǎn)）期末資產(chǎn)負(fù)債表余額－期初本期遞延所得稅本期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額×稅率所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅賬面價(jià)值計(jì)稅價(jià)值暫時(shí)性差異（應(yīng)納稅、可抵扣）×稅率遞延所得稅（一）計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)概念：企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額（某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可稅前扣除的金額）。取得時(shí)：一般賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)后續(xù)計(jì)量：稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異導(dǎo)致兩者存在差異（一）計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)示例（固定資產(chǎn)）差異賬面價(jià)值=實(shí)際成本－累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－累計(jì)折舊產(chǎn)生原因折舊方法差異（稅法：一般按年限平均法）折舊年限差異（稅法：規(guī)定了每一類最低折舊年限）減值準(zhǔn)備（稅法：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不得稅前扣除）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)示例（固定資產(chǎn)）差異A企業(yè)于2006年12月20日取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)750萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上按年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為0。稅法規(guī)定該類（由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。2008年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額為550萬(wàn)元。2008年12月31日，賬面余額=750－75×2=600萬(wàn)元，大于可收回金額550萬(wàn)元，計(jì)提50元減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值為550萬(wàn)元。計(jì)稅基礎(chǔ)=750－750×20%－600×20%=480萬(wàn)元A企業(yè)于2006年12月20日取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)750萬(wàn)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)示例（無(wú)形資產(chǎn)）初始確認(rèn)一般不存在差異內(nèi)部研究開發(fā)（三新）形成的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×（1+50%）差異產(chǎn)生原因：稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，形成無(wú)形資產(chǎn)的按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)示例（無(wú)形資產(chǎn)）初始確認(rèn)A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出2000萬(wàn)元，其中研究階段支出400萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出400萬(wàn)元，符合資本化條件后支出1200萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=1200萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1200+1200×50%=1800萬(wàn)元A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出2000萬(wàn)元，其中研究資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)示例（無(wú)形資產(chǎn)）后續(xù)計(jì)量賬面價(jià)值=實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)無(wú)該項(xiàng)）－減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－累計(jì)攤銷差異產(chǎn)生原因攤銷范圍：會(huì)計(jì)上對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)部要求攤銷，稅法規(guī)定除外購(gòu)商譽(yù)外，取得的無(wú)形資產(chǎn)均須攤銷。減值準(zhǔn)備：稅法規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)示例（無(wú)形資產(chǎn)）后續(xù)計(jì)量乙企業(yè)于2007年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為1500萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)使用期限無(wú)法合理預(yù)計(jì)。2007年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。計(jì)稅時(shí)，按10年采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。賬面價(jià)值=1500萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=1500－150=1350萬(wàn)元乙企業(yè)于2007年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為15資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)示例（以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）差異賬面價(jià)值=公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=原取得成本產(chǎn)生原因公允價(jià)值變動(dòng)處理差異：稅法規(guī)定企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)示例（以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2007年10月30日，甲公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款2000萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2007年12月31日，該投資的市價(jià)為2200萬(wàn)元。賬面價(jià)值=2200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=2000萬(wàn)元2007年10月30日，甲公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，其他資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)存貨應(yīng)收賬款……其他資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念：負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予扣除的金額。特殊情況下會(huì)影響企業(yè)損益預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬其他負(fù)債負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異實(shí)質(zhì)上就是該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念：負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（預(yù)計(jì)負(fù)債）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出滿足確認(rèn)條件，在確認(rèn)費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法發(fā)生時(shí)稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=0不允許扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值例：甲企業(yè)2007年因提供3年保修服務(wù)，確認(rèn)500萬(wàn)銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年未實(shí)際發(fā)生，稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除，則負(fù)債賬面價(jià)值為500萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（預(yù)計(jì)負(fù)債）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（預(yù)收賬款）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為負(fù)債。稅法一般與會(huì)計(jì)規(guī)定一致，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值特殊情況：預(yù)收時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予扣除的金額=0負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（預(yù)收賬款）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（應(yīng)付職工薪酬）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：未支付前確認(rèn)為負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)成本費(fèi)用。稅法：合理的職工薪酬允許稅前扣除，超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)行納稅調(diào)整。例：甲企業(yè)2007年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為4000萬(wàn)元，尚未支付，稅法規(guī)定可予稅前扣除的合理部分為3000萬(wàn)元，則負(fù)債賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予扣除的金額=4000－0=4000萬(wàn)元負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（應(yīng)付職工薪酬）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：未支付前確認(rèn)為負(fù)債，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（其他負(fù)債）罰款和滯納金等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：尚未支付時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債。稅法：不允許稅前扣除例：A公司2007年12月因違反環(huán)保法規(guī)接受罰款500萬(wàn)元，該罰款尚未支付，則負(fù)債賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予扣除的金額=500－0=500萬(wàn)元負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（其他負(fù)債）罰款和滯納金等習(xí)題1.在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，稱為（

）。

A.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

B.資產(chǎn)的賬面價(jià)值

C.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

D.應(yīng)納稅所得額

2.2007年購(gòu)入庫(kù)存商品800萬(wàn)元；年末該存貨的賬面余額為600萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是（

）萬(wàn)元

A.800

B.600

C.520

D.80

3.2007年3月借入1年期借款300萬(wàn)元，年末短期借款余額為300萬(wàn)元。則年末資產(chǎn)負(fù)債表日該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是（

）萬(wàn)元。

A.0

B.300

C.150

D.200

習(xí)題1.在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按（二）暫時(shí)性差異概念：資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。分類應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（二）暫時(shí)性差異概念：資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確定未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。產(chǎn)生原因資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)結(jié)果：導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅增加。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確定未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金可抵扣暫時(shí)性差異確定未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。產(chǎn)生原因資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)結(jié)果：導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅減少?？傻挚蹠簳r(shí)性差異確定未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣習(xí)題1.在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異是（

）。

A.非暫時(shí)性差異

B.實(shí)質(zhì)性差異

C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

D.可抵扣暫時(shí)性差異2.某公司2007年末存貨賬面余額200萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，則形成的可抵扣暫時(shí)性差異是（

）萬(wàn)元。

A.0

B.200

C.190

D.10

習(xí)題1.在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將（三）遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)算確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異后，應(yīng)按所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（三）遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)算確定應(yīng)納稅暫時(shí)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)通常情況，遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率賬務(wù)處理借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債特殊情況計(jì)入商譽(yù)或資本公積按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)算，即以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率計(jì)量。不要求折現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)通常情況，遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差例題（選擇）甲公司于2007年1月1日開業(yè)，2007年和2008年免征企業(yè)所得稅，從2009年開始適用的所得稅稅率為25%。2007年開始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備，2007年12月31日賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬(wàn)元；2008年12月31日賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3600萬(wàn)元。2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為（）萬(wàn)元。A.0B.100（貸方）C.500（貸方）D.600（貸方）解答：2007年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債余額=2000×25%=500萬(wàn)元2008年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2400萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債余額=2400×25%=600萬(wàn)元2008年發(fā)生額=600-500=100萬(wàn)元（貸方）注意：遞延所得稅負(fù)債應(yīng)按預(yù)期清償該負(fù)債期間稅率計(jì)算，而不是按當(dāng)期稅率例題（選擇）甲公司于2007年1月1日開業(yè)，2007年和20A公司2006年12月31日購(gòu)入價(jià)值200萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無(wú)殘值。采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2008年前適用稅率為33%，從2008年起適用稅率25%。2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為（）萬(wàn)元。A.1.2（借方）B.2（貸方）C.1.2（貸方）D.2（借方）解答2007年12月31日，設(shè)備賬面價(jià)值=200-200÷5=160萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200÷5×2=120萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債余額=（160-120）×25%=10萬(wàn)元2008年12月31日，設(shè)備賬面價(jià)值=160-200÷5=120萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=120-120÷5×2=72萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債余額=（120-72）×25%=12萬(wàn)元2008年確認(rèn)遞延所得稅發(fā)生額為12-10=2萬(wàn)元（貸方）A公司2006年12月31日購(gòu)入價(jià)值200萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)處理示例（綜合）2007年12月25日，甲企業(yè)購(gòu)入價(jià)值100000不需安裝的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用4年，會(huì)計(jì)核算采用直線法計(jì)提折舊。計(jì)稅采用年數(shù)總和法，預(yù)計(jì)使用仍為4年，不考慮殘值。假定該企業(yè)每年稅前利潤(rùn)均為100000元，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。所得稅稅率25%。遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)處理示例（綜合）2007年12月25日，甲2007年2008年2009年2010年2011年實(shí)際成本100000100000100000100000100000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊0250005000075000100000賬面價(jià)值1000007500050000250000累計(jì)計(jì)稅折舊0400007000090000100000計(jì)稅基礎(chǔ)1000006000030000100000暫時(shí)性差異01500020000150000適用稅率25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額037505000375002007年2008年2009年2010年2011年實(shí)際成本12007年借：所得稅費(fèi)用25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅250002008年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=15000元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15000×25%=3750元。應(yīng)納稅所得額=100000－（40000－25000）=85000元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=85000×25%=21250元借：所得稅費(fèi)用25000

貸：遞延所得稅負(fù)債3750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅212502007年2009年累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=20000元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債20000×25%=5000元，期初余額3750元，本期確認(rèn)1250元。應(yīng)納稅所得額=100000－（30000－25000）=95000元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=95000×25%=23750元借：所得稅費(fèi)用25000

貸：遞延所得稅負(fù)債1250

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅23750請(qǐng)同學(xué)們做出2010年和2011年的所得稅會(huì)計(jì)處理。2009年請(qǐng)同學(xué)們做出2010年和2011年的所得稅會(huì)計(jì)處理2010年累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=15000元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15000×25%=3750元，期初余額5000元，本期轉(zhuǎn)回1250元。應(yīng)納稅所得額=100000－（20000－25000）=105000元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=105000×25%=26250元借：所得稅費(fèi)用25000

遞延所得稅負(fù)債1250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅262502011年累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=0元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債0元，期初余額3750元，本期轉(zhuǎn)回3750元。應(yīng)納稅所得額=100000－（10000－25000）=115000元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=115000×25%=28750元借：所得稅費(fèi)用25000

遞延所得稅負(fù)債3750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅287502010年遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)通常情況，遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率賬務(wù)處理借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用特殊情況計(jì)入商譽(yù)或資本公積以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間適用所得稅稅率計(jì)算。不要求折現(xiàn)。計(jì)提減值，可以恢復(fù)。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)通常情況，遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差例題（選擇）A公司2006年12月31日購(gòu)入價(jià)值100萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無(wú)殘值。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法允許按直線法計(jì)提折舊。2008年前適用稅率為33%，從2008年起適用稅率25%。2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為（）萬(wàn)元。

A.7.92B.24C.6D.15解答：2008年12月31日設(shè)備賬面價(jià)值=100-100÷5×2-（100-40）÷5×2=36萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100÷5×2=60萬(wàn)元2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額=（60-36）×25%=6萬(wàn)元例題（選擇）A公司2006年12月31日購(gòu)入價(jià)值100萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理示例（綜合）項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)130100存貨10001100預(yù)計(jì)負(fù)債500合計(jì)11801200某企業(yè)12月31日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目金額如下（單位：萬(wàn)元）。該企業(yè)適用稅率為25%，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。（假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債余額均為0）遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理示例（綜合）項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)=150×25%=37.5萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債=30×25%=7.5萬(wàn)元應(yīng)納稅額=1000×25%=250萬(wàn)元所得稅費(fèi)用=250+7.5-37.5=220萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用2200000

遞延所得稅資產(chǎn)375000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅250000

遞延所得稅負(fù)債75000遞延所得稅資產(chǎn)=150×25%=37.5萬(wàn)元下一年度（假設(shè)應(yīng)稅所得2000萬(wàn)元）項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)140190存貨13001300預(yù)計(jì)負(fù)債300無(wú)形資產(chǎn)100150合計(jì)15701490下一年度（假設(shè)應(yīng)稅所得2000萬(wàn)元）項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為0，遞延所得稅負(fù)債期末余額0，期初余額7.5萬(wàn)元，本期轉(zhuǎn)回7.5萬(wàn)元期末可抵扣暫時(shí)性差異為130萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額32.5萬(wàn)元，期初余額37.5萬(wàn)元，本期轉(zhuǎn)回37.5-32.5=5萬(wàn)元所得稅費(fèi)用=2000×25%-7.5+5=47.5萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用4975000

遞延所得稅負(fù)債75000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5000000

期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為0，遞延所得稅負(fù)債期末余額0，期初余額A公司2007年利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為2400萬(wàn)元，該公司適用的稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：1.2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1）2007年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1200萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金400萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。（3）期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（4）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬(wàn)元。（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了60萬(wàn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A公司2007年利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為2400萬(wàn)元，該公司適用的該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅可抵扣存貨1600000016600000600000固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價(jià)1200000012000000減：累計(jì)折舊24000001200000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00固定資產(chǎn)賬面價(jià)值9600000108000001200000交易性金融資產(chǎn)1200000060000006000000其他應(yīng)付款20000002000000總計(jì)60000001800000該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示1.2007年度應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=24000000+1200000+4000000-6000000+2000000+600000=25800000元應(yīng)交所得稅=25800000×25%=6450000元2.2007年度遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)=1800000×25%=450000元遞延所得稅負(fù)債=6000000×25%=1500000元遞延所得稅=1500000-450000=1050000元3.利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=6450000+1050000=7500000元借：所得稅費(fèi)用7500000

遞延所得稅資產(chǎn)450000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅6450000

遞延所得稅負(fù)債15000001.2007年度應(yīng)交所得稅沿用上例資料，假定A公司2008年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為924萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下表所示。項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅可抵扣存貨32000000336000001600000固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價(jià)1200000012000000減：累計(jì)折舊43200002400000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4000000固定資產(chǎn)賬面價(jià)值728000096000002320000交易性金融資產(chǎn)1040000050000005400000預(yù)計(jì)負(fù)債200000002000000總計(jì)54000005920000沿用上例資料，假定A公司2008年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為924萬(wàn)元1.當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=9240000元2.遞延所得稅本期遞延所得稅資產(chǎn)=期末-期初=5920000×25%-450000=1030000元本期遞延所得稅負(fù)債=期末-期初=5400000×25%-1500000=-150000元遞延所得稅=-150000-1030000=-1180000元3.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=9240000-1180000=8060000元借：所得稅費(fèi)用806000