財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 全套課件

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)21世紀(jì)高職高專財(cái)經(jīng)管理類規(guī)劃教材張洪君第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總論本章提綱1234財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)計(jì)量第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述會(huì)計(jì)（accounting）是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，生產(chǎn)力的不斷提高，剩余產(chǎn)品的大量出現(xiàn)，會(huì)計(jì)從生產(chǎn)經(jīng)營過程的附帶職能成為獨(dú)立的職能，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、方法等也發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)技術(shù)獲得了較大的發(fā)展，逐漸成為一門有完整方法體系的學(xué)科。20世紀(jì)50年代以后，隨著股份有限公司的形成和發(fā)展，出現(xiàn)了企業(yè)所有者和經(jīng)營者的分離，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)隨之分離。為滿足兩類不同會(huì)計(jì)信息使用者的需要，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)逐漸形成了相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的兩個(gè)分支——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。隨著國際市場(chǎng)的形成和發(fā)展，以及國際交流的越來越廣泛，會(huì)計(jì)信息突破了國界，開始為全球范圍的投資者服務(wù)。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（financialaccounting）是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。它是以會(huì)計(jì)法為準(zhǔn)繩，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等專門程序和方法，向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的一種管理活動(dòng)。（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（1）從直接的服務(wù)對(duì)象來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要向企業(yè)外部信息使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（2）從提供信息的時(shí)態(tài)來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要提供有關(guān)企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。（3）從提供信息的跨度來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是定期反映企業(yè)作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況。（4）從工作程序的約束依據(jù)來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的約束。（5）從會(huì)計(jì)程序和方法來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一套比較科學(xué)、統(tǒng)一、定型的會(huì)計(jì)處理程序和方法。（6）從會(huì)計(jì)期間來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常以公歷年度為會(huì)計(jì)年度。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于從價(jià)值角度反映和監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，常把各種交易或者事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是指在一定歷史條件下，人們通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要實(shí)現(xiàn)的目的或達(dá)到的最終結(jié)果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)即向誰提供信息、為何提供信息和提供何種信息。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算職能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的首要職能是會(huì)計(jì)核算。它是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定對(duì)象已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，為各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息的功能。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定對(duì)象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。會(huì)計(jì)監(jiān)督除具有完整性、連續(xù)性和綜合性的特點(diǎn)外，還具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。會(huì)計(jì)監(jiān)督必須依據(jù)國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要包括：①監(jiān)督會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠。②監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。③監(jiān)督企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。四、我國的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范我國的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范自20世紀(jì)50年代直至90年代初，一直采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的形式。1992年11月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)定從1993年7月1日起正式施行。該準(zhǔn)則統(tǒng)一了我國不同行業(yè)和不同所有制企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，采用了國際通用的會(huì)計(jì)方法和報(bào)告體系，是我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的重大舉措，標(biāo)志著我國企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要在一定的假設(shè)條件下才能確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)假設(shè)又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提，是指組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須具備的前提條件，離開了這些前提條件，就不能有效地開展會(huì)計(jì)工作。一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體（accountingentity）又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體的規(guī)模并無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可大可小。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營（goingconcern）是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去，在可預(yù)見的未來不會(huì)破產(chǎn)，能持續(xù)完成其現(xiàn)有的各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)。三、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期（accountingperiod）是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)分割為一定的期間，以便分期結(jié)算賬目，按期編制財(cái)務(wù)報(bào)表。它界定了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量（moneymeasurement）是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營情況。第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，以便他們作出經(jīng)濟(jì)決策。什么樣的信息才是有用的信息？這涉及的是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的具體化，它回答了什么樣的會(huì)計(jì)信息才是有用的或有助于決策的會(huì)計(jì)信息。一、可靠性可靠性（reliability）要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性相關(guān)性（relevance）要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。信息的價(jià)值在于其與決策相關(guān)，有助于決策。三、可理解性可理解性（clarity）要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?？衫斫庑杂址Q為清晰明了性。四、可比性可比性（comparability）要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更，確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式（substanceoverform）要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。六、重要性重要性（materiality）要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性（prudence）要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。八、及時(shí)性及時(shí)性（timeliness）要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)計(jì)量一、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)會(huì)計(jì)要素是指按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，也是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)。（一）反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素1.資產(chǎn)資產(chǎn)（assets）是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的特征（1）資產(chǎn)是一項(xiàng)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的資源。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或控制。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2.負(fù)債負(fù)債（abilities）是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債的特征（1）負(fù)債是基于過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3.所有者權(quán)益權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益（owner’sequity）兩部分，前者為負(fù)債，后者為所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。（二）反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素1.收入收入（revenues）是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.費(fèi)用費(fèi)用（expenses）是指企業(yè)在日常活動(dòng)中所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。3.利潤利潤（profits）是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。確認(rèn)（recognition）是指決定將交易或者事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。計(jì)量（measurement）是指為了在賬戶記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)、計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，而以貨幣或其他度量單位確定其貨幣金額或其他數(shù)量的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：（1）歷史成本（2）重置成本（3）可變現(xiàn)凈值（4）現(xiàn)值（5）公允價(jià)值三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。第二章貨幣資金本章提綱121234345貨幣資金概述庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金外幣業(yè)務(wù)第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概念貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)。在企業(yè)所有資產(chǎn)中，貨幣資金的流動(dòng)性是最強(qiáng)的。二、貨幣資金的分類庫存現(xiàn)金2.銀行存款3.其他貨幣資金三、貨幣資金的控制（1）嚴(yán)格崗位分工，執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度。（2）加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理，實(shí)行交易分開。（3）加強(qiáng)票據(jù)及有關(guān)印章的管理。（4）實(shí)施內(nèi)部稽核，加強(qiáng)監(jiān)督檢查。第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容（1）企業(yè)必須按上述《現(xiàn)金管理暫行條例》中規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算的范圍使用現(xiàn)金，不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)庫存現(xiàn)金庫存限額的管理，在開戶銀行核定的庫存限額內(nèi)支付現(xiàn)金，不得任意超過庫存現(xiàn)金的限額，超過庫存現(xiàn)金的限額應(yīng)及時(shí)存入銀行。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)庫存現(xiàn)金的管理，明確收款、付款、記錄等各個(gè)環(huán)節(jié)出納人員與相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。（4）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行確定坐支的數(shù)額等，未經(jīng)銀行批準(zhǔn)的，嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。不得白條抵庫或挪用現(xiàn)金。二、庫存現(xiàn)金收付的核算（一）庫存現(xiàn)金核算的賬戶設(shè)置及登記現(xiàn)金的總分類核算是通過設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行的。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記庫存現(xiàn)金的收入額，貸方登記庫存現(xiàn)金的支出額，期末借方余額表示庫存現(xiàn)金結(jié)余額。（二）庫存現(xiàn)金收付的賬務(wù)處理【例2-1】宏泰股份有限公司開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金2000元。借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000【例2-2】宏泰股份有限公司購買辦公用品支付現(xiàn)金450元。借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)450貸：庫存現(xiàn)金450【例2-3】宏泰股份有限公司職工張雷出差，預(yù)借差旅費(fèi)3000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款——張雷3000貸：庫存現(xiàn)金3000【例2-4】職工張雷出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)2600元，余款400元交回現(xiàn)金。借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)2600庫存現(xiàn)金400貸：其他應(yīng)收款——張雷3000三、庫存現(xiàn)金清查和溢缺的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，清查的基本方法是實(shí)地盤點(diǎn)法?，F(xiàn)金清查既包括出納人員每日營業(yè)終了時(shí)進(jìn)行的清點(diǎn)核對(duì)，還包括清查小組進(jìn)行定期和不定期的盤點(diǎn)和核對(duì)。【例2-5】宏泰股份有限公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺300元，原因待查。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——貸：庫存現(xiàn)金300待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300以后查明短缺原因，其中50元是出納人員王紅工作失職造成的，應(yīng)由其負(fù)責(zé)賠償；另外250元無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。借：其他應(yīng)收款——管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺250貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（王紅）50待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300【例2-6】宏泰股份有限公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余270元，原因待查。借：庫存現(xiàn)金270貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢270以后無法查明溢余原因，經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢270貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余270第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理的主要內(nèi)容（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，在銀行開立賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（2）企業(yè)除了按規(guī)定留存的庫存現(xiàn)金外，所有貨幣資金都必須存入銀行，企業(yè)的一切收付款項(xiàng)，除制度規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的部分外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)核對(duì)銀行賬戶，確保銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單相符。對(duì)銀行賬戶核對(duì)過程中發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。二、支付結(jié)算方式支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款、信用證等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為。支付結(jié)算的方式：（一）銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的、由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。（二）銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的、承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（三）商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的、委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票須經(jīng)承兌人承兌。承兌是匯票的付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。1.商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，付款人承兌，或由付款人簽發(fā)或承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票的承兌人是付款人，也是交易中的購貨企業(yè)。2.銀行承兌匯票銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。（四）支票支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（五）信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)功能的特制載體卡片。（六）匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。（七）托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。（八）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。托收款按結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式不同，分為郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選用。（九）信用證采用信用證結(jié)算方式，收款人收到付款人委托銀行開來的信用證后，即備貨裝運(yùn)，簽發(fā)有關(guān)發(fā)票，連同運(yùn)輸單據(jù)和信用證，送交銀行，根據(jù)退還的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證；付款人在接到開證行的通知時(shí)，根據(jù)付款的有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。三、銀行存款的核算（一）銀行存款核算的賬戶設(shè)置及登記銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置“銀行存款”賬戶進(jìn)行的。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記存款的增加數(shù)，貸方登記存款的減少數(shù)，期末借方余額表示期末存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)。（二）銀行存款收付的賬務(wù)處理【例2-7】宏泰股份有限公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)2000元借：銷售費(fèi)用2000貸：銀行存款2000【例2-8】宏泰股份有限公司收到甲公司歸還前欠貨款的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額60000元，宏泰公司將支票和填制的進(jìn)賬單送交開戶銀行。借：銀行存款60000貸：應(yīng)收賬款——甲公司60000【例2-9】宏泰股份有限公司采用匯兌結(jié)算方式，委托銀行將款項(xiàng)64000元?jiǎng)澽D(zhuǎn)給乙公司，以償還前欠貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司64000貸：銀行存款64000【例2-10】宏泰股份有限公司購進(jìn)材料一批，價(jià)款30000元，增值稅5100元，采用托收承付結(jié)算方式?，F(xiàn)宏泰公司收到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證和所附單據(jù)，經(jīng)審核無誤，承付貨款，但材料尚未收到。借：材料采購（或在途物資）30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款35100【例2-11】宏泰股份有限公司對(duì)外銷售一批產(chǎn)品，銷售收入50000元，增值稅8500元，共計(jì)58500元。公司收到支票存入銀行。借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500四、銀行存款的核對(duì)（一）銀行存款核對(duì)的內(nèi)容為了準(zhǔn)確掌握銀行存款實(shí)際金額，及時(shí)糾正銀行存款賬目可能發(fā)生的差錯(cuò)，保證銀行存款的賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)賬。銀行存款日記賬的核對(duì)主要包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：①銀行存款日記賬與銀行存款收付款憑證互相核對(duì)，做到賬證相符。②銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對(duì)，做到賬賬相符。③銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單互相核對(duì)，做到賬單相符，從而做到賬實(shí)相符。（二）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制由于銀行存款的收付有多種結(jié)算方式，收付憑證的傳遞又需要一定的時(shí)間，這就會(huì)出現(xiàn)在某些結(jié)算方式下，銀行已完成了款項(xiàng)的收付但憑證還未到達(dá)企業(yè)；在另一些結(jié)算方式下，情況則相反。未達(dá)賬項(xiàng)具體有四種情況：

①銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到銀行的收款通知而未入賬的款項(xiàng)。②銀行已付款入賬，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知而未入賬的款項(xiàng)。③企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項(xiàng)。④企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未支付入賬的款項(xiàng)。第四節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理（一）外埠存款外埠存款是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)?！纠?-13】宏泰股份有限公司派采購員到外地某市采購甲材料，委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款50000元到采購地開立采購專戶。借：其他貨幣資金——外埠存款50000貸：銀行存款50000上述采購?fù)瓿?，收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單，共支付甲材料款項(xiàng)46800元，其中價(jià)款40000元，增值稅額6800元。借：原材料——甲材料40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：其他貨幣資金——外埠存款46800外地采購業(yè)務(wù)結(jié)束，采購員將剩余采購資金3200元，轉(zhuǎn)回本地銀行借：銀行存款3200貸：其他貨幣資金——外埠存款3200（二）銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)交存開戶銀行取得銀行匯票后，可持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金。匯票使用后如有多余款項(xiàng)或因匯票超過付款期未付出的，應(yīng)將其退回企業(yè)開戶銀行?！纠?-14】宏泰股份有限公司向銀行提交“銀行匯票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)80000元交存開戶銀行，要求銀行辦理銀行匯票并已取得匯票。借：其他貨幣資金——銀行匯票80000貸：銀行存款80000公司持匯票往異地采購乙材料，實(shí)際使用匯票支付材料價(jià)款60000元，增值稅額10200元，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：其他貨幣資金——銀行匯票70200銀行匯票多余款9800元已退回企業(yè)開戶銀行。借：銀行存款9800貸：其他貨幣資金——銀行匯票9800（三）銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)交存開戶銀行取得銀行本票以后，可在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或取得現(xiàn)金。如企業(yè)因本票超過付款期等原因未曾使用的，可要求銀行退款?！纠?-15】宏泰股份有限公司向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)3000元交存銀行。借：其他貨幣資金——銀行本票3000貸：銀行存款3000公司使用本票購買辦公用品2500元。借：管理費(fèi)用2500貸：其他貨幣資金——銀行本票2500收到退回的銀行本票多余款500元，存入銀行借：銀行存款500貸：其他貨幣資金——銀行本票500（四）信用卡存款（四）信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的存款。企業(yè)的信用卡存款一律從基本賬戶轉(zhuǎn)賬存入，持卡人可持信用卡在約定單位購貨、消費(fèi)，但不得支取現(xiàn)金?！纠?-16】宏泰股份有限公司申請(qǐng)信用卡，將信用卡申請(qǐng)表和20000元的支票一并送交發(fā)卡銀行。借：其他貨幣資金——貸：銀行存款20000信用卡存款20000公司用信用卡購貨和支付費(fèi)用共18000元。借：管理費(fèi)用18000貸：其他貨幣資金——信用卡存款18000（五）信用證保證金存款信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購貨合同，并向銀行交納保證金。企業(yè)用信用證保證金存款結(jié)算貨款后，結(jié)余款可退回企業(yè)開戶銀行。【例2-17】宏泰股份有限公司要求銀行對(duì)境外甲公司開出信用證100000元，并按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書、購貨合同及保證金100000元。借：其他貨幣資金——貸：銀行存款100000信用證保證金存款10000020天后，公司收到境外甲公司發(fā)來的材料及銀行轉(zhuǎn)來的信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，共支付款項(xiàng)93600元，其中價(jià)款80000元，增值稅額13600元，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：其他貨幣資金——借：銀行存款6400貸：其他貨幣資金——信用證保證金存款93600信用證保證金存款6400（六）存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行債券投資、股票投資、基金投資的現(xiàn)金。企業(yè)對(duì)于存出投資款的核算主要包括資金劃出和使用兩部分。【例2-18】宏泰股份有限公司向證券公司存入資金150000元，10天后用該存款購買股票100000元，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。（1）存入證券公司款項(xiàng)時(shí)：借：其他貨幣資金——貸：銀行存款150000存出投資款150000（2）購買股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)100000貸：其他貨幣資金——存出投資款100000第五節(jié)外幣業(yè)務(wù)一、外幣與外幣業(yè)務(wù)外幣一般指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。外匯的概念要比外幣廣泛，通常是指以外國貨幣表示的用于國際支付的手段。外匯具體包括：①外國貨幣，包括紙幣和鑄幣。②外幣有價(jià)證券，包括外國政府公債、外幣國庫券、外幣國家債權(quán)、外幣股票、外幣息票等。③外幣支付憑證，包括外幣票據(jù)（支票、匯票和期票）、外幣銀行存款憑證、外幣郵政憑證等。④其他外幣資金。外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，要把外幣金額折算成記賬本位幣金額記賬。若以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，還要把編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告折算為人民幣反映，這就涉及采用什么匯率進(jìn)行折算的問題。匯率（exchangerate）即外匯匯率，是指兩種不同貨幣之間的比價(jià)，即一個(gè)國家貨幣兌換為另一個(gè)國家貨幣的比率。1.匯率的標(biāo)價(jià)方法（1）直接標(biāo)價(jià)法又稱直接匯率，是指以一定單位的外國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折成若干單位的本國貨幣來表示的匯率。（2）間接標(biāo)價(jià)法又稱間接匯率，是指以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折成若干單位的外國貨幣來表示的匯率。2.匯率的分類①市場(chǎng)匯率與官方匯率。②現(xiàn)行匯率與歷史匯率。③記賬匯率與賬面匯率。④買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率。二、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）外幣業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定（1）為核算外幣業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的外幣業(yè)務(wù)，并同時(shí)設(shè)置與之相同的記賬本位幣賬戶，分別核算。（2）企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。（3）企業(yè)因向銀行結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入價(jià)、賣出價(jià)與折合匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（4）在月份（或季度、年度）終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)將各種外幣賬戶的外幣余額，按照期末匯率折合成記賬本位幣金額，并與相對(duì)應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額進(jìn)行比較，其差額作為匯兌損益。（5）投資者投入的外幣，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。（二）外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理（1）企業(yè)向銀行買入外匯企業(yè)向銀行買入外匯一般是按照外匯賣出匯率成交的。在核算時(shí)，應(yīng)按照買入當(dāng)日的即期匯率將買入的外匯折合為記賬本位幣的數(shù)額入賬。同時(shí)，將按外匯賣出匯率折算的實(shí)際付出的記賬本位幣的數(shù)額登記入賬，兩者之間的差額作為當(dāng)期匯兌損益處理。【例2-19】宏泰股份有限公司5月2日向銀行買入5000美元，當(dāng)日銀行美元賣出價(jià)為1美元＝元人民幣，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝元人民幣，企業(yè)實(shí)付人民幣40500元。借：銀行存款——美元戶（＄）40000財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款——人民幣戶（＄）40500（2）企業(yè)把外匯賣給銀行企業(yè)向銀行賣出外匯一般是按照外匯買入?yún)R率成交的。在核算時(shí)，應(yīng)按照賣出當(dāng)日即期匯率將賣出的外匯折合為記賬本位幣的數(shù)額入賬。同時(shí)，將按外匯買入?yún)R率折算的實(shí)際收入的記賬本位幣的數(shù)額登記入賬，兩者之間的差額作為當(dāng)期匯兌損益處理。【例2-20】宏泰股份有限公司在5月10日將10000美元賣給銀行，當(dāng)日銀行美元買入價(jià)為1美元＝元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元＝元人民幣，企業(yè)實(shí)際收到人民幣79000元。借：銀行存款——人民幣戶（＄）79000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款——美元戶（＄）800002.外幣購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的外幣購銷業(yè)務(wù)包括從國外或境外購進(jìn)原材料、商品、引進(jìn)設(shè)備以及出口銷售產(chǎn)品或商品等。外幣購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，采用交易日的即期匯率；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折合為記賬本位幣的金額入賬。【例2-21】宏泰股份有限公司在5月11日從國外進(jìn)口原材料一批，價(jià)款共30000美元，款項(xiàng)尚未支付（暫不考慮購入材料的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅）。當(dāng)日的即期匯率為1美元＝元人民幣。借：原材料241500貸：應(yīng)付賬款——美元戶（＄）241500【例2-22】5月24日，上述材料貨款30000美元企業(yè)已支付。當(dāng)日的即期匯率為1美元＝元人民幣。借：應(yīng)付賬款——美元戶（＄）240000貸：銀行存款——美元戶（＄）240000【例2-23】宏泰股份有限公司5月25日出口銷售商品一批，貨款20000美元，款項(xiàng)尚未收到（暫不考慮出口產(chǎn)品的關(guān)稅和增值稅）。當(dāng)日的即期匯率為1美元＝元人民幣。借：應(yīng)收賬款——美元戶（＄）160000貸：主營業(yè)務(wù)收入160000【例2-24】宏泰股份有限公司5月26日從國外進(jìn)口不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為80000美元，款項(xiàng)已支付（暫不考慮購入設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅）。當(dāng)日的即期匯率為1美元＝元人民幣。借：固定資產(chǎn)640000貸：銀行存款——美元戶（＄）6400003.外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)借入或歸還外幣，按采用交易日的即期匯率；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折合為記賬本位幣的金額入賬。【例2-25】宏泰股份有限公司5月15日向中國銀行借入美元100000元，期限3個(gè)月。借入當(dāng)日即期匯率為1美元＝元人民幣。借：銀行存款——美元戶（＄）800000貸：短期借款——美元戶（＄）8000004.接受外幣資本投資的賬務(wù)處理企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)采用交易日即期匯率折算?！纠?-26】宏泰股份有限公司5月20日收到投資者追加投入的資本100000美元。收到款項(xiàng)當(dāng)日的即期匯率為1美元＝元人民幣。借：銀行存款——美元戶（＄）798000貸：實(shí)收資本798000（三）期末匯兌損益的計(jì)算及其賬務(wù)處理匯兌損益是在持有外幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于外幣匯率變動(dòng)而引起的外幣性資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值發(fā)生變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)本章提綱1234應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)收賬款第一節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。應(yīng)收賬款（accountsreceivable）是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收賬款確認(rèn)的時(shí)間由于應(yīng)收賬款是由賒銷業(yè)務(wù)引起的，因此其入賬時(shí)間與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間是一致的，應(yīng)根據(jù)確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來定。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。但由于企業(yè)在銷售時(shí)往往實(shí)行折扣的辦法，這將不同程度地影響應(yīng)收賬款及相應(yīng)的銷售收入的計(jì)價(jià)，所以，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)時(shí)，還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素的影響。1.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除?，F(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)早日償還貨款，而給予其一種折扣優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣與商業(yè)的區(qū)別第一，目的不同。第二，發(fā)生折扣的時(shí)間不同。2.總價(jià)法和凈價(jià)法由于現(xiàn)金折扣的存在，使得銷售方的應(yīng)收賬款的收回金額隨客戶付款時(shí)間的不同而有差異，這必然對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值產(chǎn)生影響。對(duì)于這種影響，會(huì)計(jì)上有兩種處理方法可供選擇，即總價(jià)法和凈價(jià)法?？們r(jià)法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)入賬，并以此作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，并據(jù)以作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。二、應(yīng)收賬款的核算為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記賒銷發(fā)生時(shí)應(yīng)收賬款的金額；貸方登記客戶歸還、改用商業(yè)匯票結(jié)算及轉(zhuǎn)銷壞賬的應(yīng)收賬款；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款?！纠?-1】宏泰股份有限公司向A單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款40000元，增值稅額6800元，付款條件為“2/10，1/20，N/30”借：應(yīng)收賬款——A單位46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800如果A單位在10天內(nèi)付款，付款額為45864元（46800-46800×2%）借：銀行存款45864財(cái)務(wù)費(fèi)用936貸：應(yīng)收賬款——A單位46800如果A單位在11~20天內(nèi)付款，則付款額為46332元（46800-46800×1%）借：銀行存款46332財(cái)務(wù)費(fèi)用468貸：應(yīng)收賬款——A單位46800如果A單位超過20天付款，則不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，需按全額支付借：銀行存款46800貸：應(yīng)收賬款——A單位46800【例3-2】宏泰股份有限公司向B公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為20000元，由于是批量銷售，甲企業(yè)給予其10%的商業(yè)折扣，適用的增值稅稅率為17%借：應(yīng)收賬款——B公司21060貸：主營業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060B公司驗(yàn)單或驗(yàn)貨后承付款項(xiàng)。宏泰股份有限公司收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知借：銀行存款21060貸：應(yīng)收賬款——B公司21060三、壞賬損失的核算壞賬（baddebt）是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。（一）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，直接計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷相應(yīng)應(yīng)收賬款。【例3-3】宏泰股份有限公司應(yīng)收甲公司的賬款8000元已逾期3年，屢催無效，已確認(rèn)無法收回，作壞賬處理借：管理費(fèi)用8000貸：應(yīng)收賬款——甲公司8000如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回借：應(yīng)收賬款——甲公司8000貸：管理費(fèi)用8000借：銀行存款8000貸：應(yīng)收賬款——甲公司8000直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡(jiǎn)單，但這種方法忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期，對(duì)于壞賬的情況不作任何處理，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則（二）備抵法備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法賬齡分析法應(yīng)收賬款余額百分比法銷貨百分比法個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更1.賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長短來估計(jì)壞賬損失的方法【例3-4】宏泰股份有限公司2006年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失見表3-1，該企業(yè)2006年年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額29000元（按應(yīng)收賬款計(jì)提的部分，下同），2006年沒有發(fā)生已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回的業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失率（%）估計(jì)損失金額未到期89600018960逾期1年以期1～2年697002013940逾期2～3期3年以上20001002000合計(jì)111570038600表3-1賬齡分析和壞賬損失估計(jì)表表中所計(jì)算出的壞賬損失額38600元應(yīng)是2006年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額，由于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有貸方余額29000元，所以，本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為9600元（38600－29000）借：資產(chǎn)減值損失9600貸：壞賬準(zhǔn)備9600如果2006年年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額40000元，則本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為－1400元（38600-40000）。這表明原已提取的壞賬準(zhǔn)備超過了期末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，應(yīng)沖回多提的壞賬準(zhǔn)備1400元借：壞賬準(zhǔn)備1400貸：資產(chǎn)減值損失1400【例3-5】承［例3-4］，宏泰股份有限公司于2007年4月20日收到前已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的A單位壞賬4800元；于4月30日確認(rèn)已逾期3年尚未收回的B單位款項(xiàng)2000元為壞賬；同時(shí)，由于C單位破產(chǎn)，應(yīng)收其款項(xiàng)48000元也確認(rèn)為壞賬。12月31日，編制的“賬齡分析和壞賬損失估算表”計(jì)算出的壞賬損失額為31000元4月20日，收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬：借：應(yīng)收賬款——A單位4800貸：壞賬準(zhǔn)備4800借：銀行存款4800貸：應(yīng)收賬款——A單位48004月30日，確認(rèn)壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備50000貸：應(yīng)收賬款——B單位2000——C單位48000由于在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額6600元（38600+4800-50000），所以，本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為37600元（31000+6600）借：資產(chǎn)減值損失37600貸：壞賬準(zhǔn)備376002.應(yīng)收賬款余額百分比法收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備提取比例，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法【例3-6】某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為4‰；第二年發(fā)生了壞賬損失5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1100000元；第三年已沖銷的應(yīng)收賬款又收回3000元，年末應(yīng)收賬款的余額為1200000元（1）年末按應(yīng)收賬款余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：第一年提取的壞賬準(zhǔn)備=1000000×4‰=4000（元）借：資產(chǎn)減值損失4000貸：壞賬準(zhǔn)備4000（2）第二年轉(zhuǎn)銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款5000第二年年末按應(yīng)收賬款余額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1100000×4‰=4400（元）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額為1000元，本年度應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為5400元（4400+1000）借：資產(chǎn)減值損失5400貸：壞賬準(zhǔn)備5400（3）第三年已沖銷的應(yīng)收賬款又收回3000元：借：應(yīng)收賬款3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000借：銀行存款3000貸：應(yīng)收賬款3000第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1200000×4‰=4800（元）至年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為7400元，本年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為2600元（7400-4800）借：壞賬準(zhǔn)備2600貸：資產(chǎn)減值損失26003.銷貨百分比法銷貨百分比法就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法【例3-7】某企業(yè)2007年全年賒銷金額為1000000元，壞賬百分比按前5年的資料計(jì)算確定。前5年平均賒銷金額為800000元，發(fā)生壞賬損失12000元借：資產(chǎn)減值損失15000貸：壞賬準(zhǔn)備15000一、應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)（notesreceivable）是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。企業(yè)持有的商業(yè)匯票，按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計(jì)息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算為了反映應(yīng)收票據(jù)的取得和收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記收到開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額及其按期確認(rèn)的應(yīng)計(jì)利息；貸方登記到期收回、背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)及到期收不回轉(zhuǎn)出等的票面金額和應(yīng)計(jì)利息；期末借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值（一）不帶息票據(jù)的核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶【例3-8】宏泰股份有限公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款60000元，增值稅額10200元，收到由甲公司開出、承兌的面值為70200元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張借：應(yīng)收票據(jù)——甲公司70200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，票面金額70200元已收存銀行借：銀行存款70200貸：應(yīng)收票據(jù)——甲公司702003個(gè)月后，如甲公司無力償還票款借：應(yīng)收賬款——甲公司70200貸：應(yīng)收票據(jù)——甲公司70200（二）帶息票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)，收取的票款等于應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值加上票據(jù)利息即：票據(jù)到期價(jià)值=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值+應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值×利率×期限【例3-9】宏泰股份有限公司2007年3月1日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款30000元，增值稅額5100元，收到乙公司當(dāng)年當(dāng)日簽發(fā)的面值為35100元，期限為60天（到期日為4月30日）的銀行承兌匯票一張，年利率為8%借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51004月30日，票據(jù)到期，票據(jù)面值及利息共35568元已收存銀行應(yīng)收票據(jù)利息=35100×8%×60360=468（元）票據(jù)到期價(jià)值=35100+468=35568（元）借：銀行存款35568貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司35100財(cái)務(wù)費(fèi)用468【例3-10】某企業(yè)2007年9月1日向A公司銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款100000元，增值稅額17000元，當(dāng)日收到A公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%（1）收到票據(jù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)——A公司117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（2）年度終了（2007年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息：票據(jù)利息=117000×5%×412=1950（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)——A公司1950貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1950（3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)（2008年3月1日）：收款金額=117000×1+5%×612=119925（元）2008年未計(jì)提的票據(jù)利息=117000×5%×212=975（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款119925貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司118950財(cái)務(wù)費(fèi)用975（4）若上述票據(jù)到期無法按時(shí)從A公司收回票款本息，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款118950貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司118950三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)提供短期貸款的行為（一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息的計(jì)算1.計(jì)算票據(jù)到期價(jià)值不帶息票據(jù)的到期值就是它的面值。帶息票據(jù)的到期值是面值加上按票面利率所計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。計(jì)算公式如下：票據(jù)到期值=票面金額×（1+利率×?xí)r間）2.計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)利息票據(jù)貼現(xiàn)利息等于按票據(jù)到期價(jià)值和貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)期間的利息。計(jì)算公式如下：票據(jù)貼現(xiàn)利息=票面到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)時(shí)間貼現(xiàn)時(shí)間是以貼現(xiàn)日起至匯票到期日止的日數(shù)或月數(shù)3.計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)金額票據(jù)貼現(xiàn)金額等于票據(jù)到期值減貼現(xiàn)利息后的余額。計(jì)算公式如下：票據(jù)貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-票據(jù)貼現(xiàn)利息（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理1.不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)【例3-11】宏泰股份有限公司以一張4000元、期限為6個(gè)月的不帶息票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，出票日為1月1日。公司3月1日向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)年利率為12%票據(jù)貼現(xiàn)利息=4000×12%×412=160（元）貼現(xiàn)金額=4000-160=3840（元）借：銀行存款3840財(cái)務(wù)費(fèi)用160貸：應(yīng)收票據(jù)40002.帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)【例3-12】宏泰股份有限公司以一張60000元、期限為4個(gè)月的帶息商業(yè)匯票，提前3個(gè)月向銀行辦理貼現(xiàn)。票據(jù)年利率為8%，銀行貼現(xiàn)年利率為12%票據(jù)到期利息=60000×8%×412=1600（元）票據(jù)到期本息和=60000+1600=61600（元）3個(gè)月貼現(xiàn)利息=61600×12%×312=1848（元）票據(jù)貼現(xiàn)金額=61600-1848=59752（元）宏泰公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款59752財(cái)務(wù)費(fèi)用248

貸：應(yīng)收票據(jù)60000四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按或“原材料”、“庫存商品”等賬戶；按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按商業(yè)匯票的票面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；如有差額，借或貸記“銀行存款”等賬戶【例3-13】宏泰股份有限公司向A單位采購材料，材料價(jià)款57000元，增值稅額9690元，款項(xiàng)共66690元，材料已驗(yàn)收入庫。公司將一票面金額為60000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以償付A單位貨款，同時(shí)，差額6690元當(dāng)即以銀行存款支付借：原材料57000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9690貸：應(yīng)收票據(jù)60000銀行存款6690一、其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款（otherreceivables）是指企業(yè)除存出保證金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)第三節(jié)其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記各種其他應(yīng)收款的發(fā)生；貸方登記其他應(yīng)收款的收回；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款【例3-14】宏泰股份有限公司因自然災(zāi)害造成材料毀損，保險(xiǎn)公司已確認(rèn)賠償損失100000元借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款10000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10000以后收到賠款時(shí)：借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款10000【例3-15】宏泰股份有限公司以銀行存款代職工李紅墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)1000元，擬從其工資中扣除借：其他應(yīng)收款——李紅1000貸：銀行存款1000扣款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬1000貸：其他應(yīng)收款——李紅1000三、備用金制度及核算備用金（pettycash）是企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或職工個(gè)人作為零星開支的備用金款項(xiàng)（一）定額備用金制度定額備用金是指用款單位按定額持有的備用金。實(shí)行這種制度，通常是根據(jù)用款單位的實(shí)際需要，由財(cái)會(huì)部門會(huì)同有關(guān)用款單位核定備用金定額并撥付款項(xiàng)，同時(shí)規(guī)定其用款和報(bào)銷期限，待用款單位實(shí)際支用后，憑有效單據(jù)向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷，財(cái)會(huì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額【例3-16】某企業(yè)總務(wù)科實(shí)行定額備用金制度，財(cái)會(huì)部門根據(jù)核定的備用金定額2000元，開出現(xiàn)金支票撥付。借：其他應(yīng)收款——備用金（總務(wù)科）2000貸：銀行存款2000【例3-17】總務(wù)科向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷日常辦公用品費(fèi)1530元，財(cái)會(huì)部門經(jīng)審核有關(guān)單據(jù)后，同意報(bào)銷，并以現(xiàn)金補(bǔ)足定額。借：管理費(fèi)用1530貸：庫存現(xiàn)金1530（二）非定額備用金制度非定額備用金是指用款單位或個(gè)人不按固定定額持有的備用金【例3-18】采購員李林因出差借支差旅費(fèi)2500元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款——備用金（李林）2500貸：庫存現(xiàn)金2500【例3-19】采購員李林出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)1870元，交回現(xiàn)金630元。借：管理費(fèi)用1870庫存現(xiàn)金630貸：其他應(yīng)收款——備用金（李林）2500一、預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款（advancepaymentaccounts）是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，它屬于企業(yè)的短期性債權(quán)第四節(jié)預(yù)付賬款二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶對(duì)預(yù)付款項(xiàng)的付出和結(jié)算情況進(jìn)行核算。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記預(yù)付、補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記收到所購物資的應(yīng)付金額及退回多付款項(xiàng)；期末借方余額反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)【例3-20】宏泰股份有限公司向甲公司采購材料，按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)30000元，以銀行存款支付。借：預(yù)付賬款——甲公司30000貸：銀行存款30000以后收到甲公司的材料和專用發(fā)票等單據(jù)，材料價(jià)款為45000元，增值稅額為7650元，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料45000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7650貸：預(yù)付賬款——甲公司52650用銀行存款補(bǔ)付款項(xiàng)22650元。借：預(yù)付賬款——甲公司22650貸：銀行存款22650【例3-21】假設(shè)［例3-20］中，甲公司發(fā)來的材料價(jià)款為20000元，增值稅額為3400元，退回預(yù)付貨款余額6600元借：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：預(yù)付賬款——甲公司23400借：銀行存款6600貸：預(yù)付賬款——甲公司6600第四章存貨本章提綱1234存貨概述存貨的計(jì)量原材料周轉(zhuǎn)材料本章提綱5674委托加工物資產(chǎn)成品和商品存貨清查第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念（一）存貨的概念存貨（inventory）是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等（二）存貨的分類（1）存貨按經(jīng)濟(jì)用途的不同，可以分為以下三類：①在正常經(jīng)營過程中持有以備出售的存貨②為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的存貨③在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中以備消耗的存貨（2）存貨按存放地點(diǎn)的不同，可以分為以下三類：①庫存存貨②在途存貨③加工中存貨（3）存貨按取得來源的不同，可以分為以下幾類：①外購的存貨。②自制的存貨。③委托加工的存貨。④接受投資的存貨。⑤接受捐贈(zèng)的存貨。⑥非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨。⑦債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債形成的存貨。⑧盤盈的存貨二、存貨的確認(rèn)存貨的確認(rèn)除了要符合存貨的定義外，還要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量一、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。不同渠道取得的存貨，其存貨成本也有所不同第二節(jié)存貨的計(jì)量（1）購入的存貨，其采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用（2）自制的存貨，其成本包括直接人工、按照一定方法分配的制造費(fèi)用以及在制造過程中發(fā)生的其他支出（3）委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。（4）投資者投入的存貨，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（5）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法是指發(fā)出存貨和每次發(fā)出后的存貨價(jià)值的計(jì)算確定方法（一）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法（firstinfirstout）是以先收到的存貨先發(fā)出為假設(shè)前提，并按這種假設(shè)的存貨流轉(zhuǎn)程序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法（二）加權(quán)平均法（1）月末一次加權(quán)平均法指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨成本的一種方法其計(jì)算公式如下：加權(quán)平均單位成本＝期初結(jié)存存貨實(shí)際成本＋本期發(fā)出存貨成本＝本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存存貨成本＝期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本如果計(jì)算出的加權(quán)平均單位成本不是整數(shù)，需四舍五入的期末結(jié)存存貨成本＝期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本本期發(fā)出存貨成本＝期初結(jié)存存貨成本＋本期收入存貨成本－期末結(jié)存存貨成本（2）移動(dòng)加權(quán)平均法指每次收到存貨以后，立即根據(jù)庫存存貨的數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法移動(dòng)加權(quán)平均單位成本＝原有存貨成本＋本批收入存貨實(shí)際成本原有存貨數(shù)量＋本批收入存貨數(shù)量本批發(fā)出存貨成本＝本批發(fā)出存貨數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單位成本其計(jì)算公式如下：（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，是以每次（批）收入存貨的實(shí)際成本作為發(fā)出各該次（批）存貨的成本的方法（四）計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，同時(shí)將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額另行設(shè)置有關(guān)成本差異賬戶（如“材料成本差異”賬戶）反映，期末計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法具體的計(jì)算公式如下：材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異＋發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本±發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異結(jié)存材料的實(shí)際成本＝結(jié)存材料的計(jì)劃成本±結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異（五）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期實(shí)際銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法毛利率＝銷售毛利銷售凈額×100％銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利或=銷售凈額×（1－毛利率）期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本計(jì)算公式如下：（六）零售價(jià)法零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。零售價(jià)法主要適用于商品零售企業(yè)成本率＝期初存貨成本＋期末存貨售價(jià)總額＝期初存貨售價(jià)總額＋本期購貨售價(jià)總額－本期銷售的售價(jià)總額期末存貨成本＝期末存貨售價(jià)總額×成本率本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本有關(guān)計(jì)算公式如下：三、存貨的期末計(jì)價(jià)企業(yè)要客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映期末存貨的實(shí)際成本，除了選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法確定單位成本外，還必須準(zhǔn)確確定存貨的數(shù)量。同時(shí)企業(yè)期末存貨是否按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，還要看實(shí)際成本與可變現(xiàn)凈值的比較結(jié)果，即采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量，從而確定期末存貨的實(shí)際價(jià)值（一）存貨數(shù)量的盤存方法企業(yè)確定存貨數(shù)量的方法有兩種：實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制1.實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制也稱定期盤存制，指會(huì)計(jì)期末通過對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤存，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的成本，并據(jù)以計(jì)算出本期耗用或已銷售存貨成本的一種存貨盤存方法實(shí)地盤存制下本期發(fā)出存貨成本＝期初存貨成本＋本期收入存貨成本－期末存貨成本期末存貨成本＝期末存貨數(shù)量×單價(jià)2.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，是指通過設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地記錄存貨收入、發(fā)出的數(shù)量和金額，以隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量、金額的一種存貨盤存方法（二）期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法2.成本與可變現(xiàn)凈值比較的基本方法將存貨的成本與可變現(xiàn)凈值比較的方法有：①單項(xiàng)比較法②分類比較法③總額比較法3.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量，如果成本低于可變現(xiàn)凈值，則不需作賬務(wù)處理，因?yàn)榇尕涃~上原來就是按歷史成本反映的；如果成本高于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益第三節(jié)原材料一、原材料概述（一）原材料的概念原材料是指經(jīng)過加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料（二）原材料的分類（1）原材料按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為六類：①原料及主要材料②輔助材料③外購半成品（外購件）④修理用備件（備品備件）⑤包裝材料⑥燃料（2）原材料按其存放地點(diǎn)不同，可分為三類：①在途材料庫存材料③委托加工材料二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）原材料收入的核算原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)是指每種材料的收、發(fā)、結(jié)存核算均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)1.購入原材料的核算（1）原材料采購成本的組成內(nèi)容①買價(jià)②運(yùn)雜費(fèi)③運(yùn)輸途中的合理損耗。④入庫前的挑選整理費(fèi)用⑤購入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用（2）購入原材料的核算企業(yè)外購原材料時(shí)，既可以從本地進(jìn)貨，又可以從外地進(jìn)貨，而且可以根據(jù)購貨業(yè)務(wù)的不同特點(diǎn)采用不同的結(jié)算方式【例4-9】宏泰股份有限公司購入布料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元，貨款234000元已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫借：原材料——布料200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000【例4-10】宏泰股份有限公司向外地A企業(yè)購進(jìn)甲材料一批，有關(guān)發(fā)票賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為400000元，增值稅額為68000元，運(yùn)輸單據(jù)表明運(yùn)費(fèi)5000元（按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額350元），裝卸費(fèi)1000元，運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)1600元，企業(yè)簽發(fā)并承兌一張票面價(jià)值為475600元、3個(gè)月到期的商業(yè)匯票結(jié)算材料款項(xiàng)，但材料尚未收到借：在途物資——A企業(yè)407250應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68350貸：應(yīng)付票據(jù)475600上述甲材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)，再編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——甲材料407250貸：在途物資——A企業(yè)407250【例4-11】宏泰股份有限公司從外地采購乙材料一批，材料已到并驗(yàn)收入庫，但銀行的結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)未到，貨款尚未支付。月末，按暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為308000元借：原材料——乙材料308000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款308000下月初用紅字予以沖回：借：原材料——乙材料308000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款308000下月收到該批材料的發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為306000元，增值稅額為52020元，運(yùn)輸單據(jù)表明運(yùn)費(fèi)4000元（按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額280元），裝卸費(fèi)等600元，款項(xiàng)共362620元已用銀行存款支付借：原材料——乙材料310320應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款362620（進(jìn)項(xiàng)稅額）52300【例4-12】宏泰股份有限公司采用賒購方式向明光公司購買一批材料，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單也已收到，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為600