三章作業(yè)題籌劃方法綜合分析-02稅收基本

第二章 籌劃的基本方法第一節(jié)特定條款籌劃方法第二節(jié)稅制要素籌劃方法第三節(jié)尋求差異籌劃方法第四節(jié)稅負轉嫁籌劃方法第五節(jié)規(guī)避平臺籌劃方法第六節(jié)組織形式籌劃方法第七節(jié)會計政策籌劃方法第八節(jié)棱鏡思維籌劃方法案例甲工程承包總公司通過競標，向業(yè)主承攬了一項價值2.4億元的建筑安裝工程（電梯4000萬），甲與業(yè)主簽訂2億元工程承包合

梯由業(yè)主

。甲公司簽訂的合同金額是多少？某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費稅稅率為30%。上述價格均不含稅。按照

做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。若考慮包裝方式，有無更節(jié)稅的方案？[籌劃方案]：若改變作法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，可實現(xiàn)節(jié)稅。具體操作方法如下：該日用化妝品廠先將產(chǎn)品分別開具銷售

，在會計賬簿上分別核算銷售收入。然后再由商家把成套化妝品精美包裝后銷售給顧客。對上述兩種模式下的納稅情況比較如下：先包裝后銷售模式下應納消費稅為：（30+10+15+8+10+5）×30%=30.9（元）先銷售后包裝模式下應納那消費稅為：（30+10+15）×30%=16.5（元）采用第二種模式，每套化妝品約節(jié)消費稅金額為：30.9-16.5=14.4（元）。思考：為什么第二種銷售方式能節(jié)約稅金？第一節(jié)特定條款籌劃方法一、特定條款籌劃規(guī)律二、特定條款籌劃技術（一）選擇性條款案例2-1

p52方案1：2420/(1+17%)*17%-238=113.62城建稅及附加113.62*（7%+3%）=11.36印花稅2400*3‰=0.72方案2：無營業(yè)稅2040*5%=102城建稅及附加=102*10%=10.2案例2-2，購入建材200萬，以220萬銷建材商城兼營裝飾業(yè)務。一般售并代為安裝和營業(yè)稅稅負高低，選擇低在進行籌劃時，主要對比稅負的稅種稅率t1，營業(yè)稅稅率t2，設經(jīng)營收入總額Y，臨界增值率Vo，則：=Y*

Vo*

t1營業(yè)稅=Y*t2當實際增值率V大于Vo，營業(yè)稅合適；反之，。案例2-3設辦事處作為外出經(jīng)營活動辦事機構常設分支機構獨立核算的分支機構（二）鼓勵性條款1.形式：免稅減稅免征額起征點退稅稅率抵免2.應用案例2-42-5（三）缺陷性條款籌劃“稅法

”案例2-62-7第二節(jié)稅制要素籌劃方法一、稅制要素籌劃規(guī)律二、技術納稅范圍案例2-8稅基籌劃案例2-9稅率籌劃技術比例稅率累進稅率（案例2-10，11，12）遞延納稅技術案例2-13第三節(jié)尋求差異一、規(guī)律二、技術地域差異行業(yè)差異企業(yè)性質差異第四節(jié)稅負轉嫁一、規(guī)律二、技術順轉逆轉案例2-15

16第五節(jié)規(guī)避平臺籌劃一、規(guī)律二、技術臨界點例2-17臨界點2-18第六節(jié)組織形式一、規(guī)律二、技術延伸籌劃例2-19合并籌劃例2-20分立籌劃2-21第七節(jié)會計政策一、規(guī)律二、技術1.分攤例2-22估計實現(xiàn)2-232-24第八節(jié)棱鏡思維籌劃方法一、規(guī)律二、技術轉化2-25

26分拆2-273.

2-28搭橋2-29兩點一線2-30補充案例總結的籌劃計稅依據(jù)的籌劃稅率的籌劃籌劃2.1的籌劃代扣代繳義務人名義

和實際2020/11/2423

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64籌劃的一般原理:的的合理界定或轉化，使

承擔的者直接避免成為某稅種的

?；I劃的關鍵是準確把握的內(nèi)涵和外延，合理確定的范圍。(附:貨物和勞務稅比較)籌劃的一般方法：的籌劃與

制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來， 籌劃一般包括以下籌劃方法：不同類型的選擇（

工商戶、獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等）。(例2-1)不同

之間的轉化。(例2-2/3)避免成為

。

可以通過靈活

，使得企業(yè)不符

為某稅種的

，從而徹底規(guī)收。(例2-4)2020/11/2425

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64[案例2.1]承包經(jīng)營一家集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給 使用， 每年上繳租賃費100000元，每年計提折舊10000元，租賃后的經(jīng)營成果全部歸 個人所有。2008年

生產(chǎn)經(jīng)營所得為200000元。

應該如何利用不同的企業(yè)性質進行籌劃呢？不同類型的選擇2020/11/2426

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64方案一：如果 仍使用原集體企業(yè)的 ，按稅

定其經(jīng)營所得應繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：企業(yè)所得稅=(200000－10000)×25%＝47500（元）承包經(jīng)營所得=200000-100000－47500－10000=42500（元）應納個人所得稅=(42500-2000×12)×10%－250=1600（元）實際獲得的稅后利潤=42500-1600=40900（元）2020/11/2427

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64方案二：如果將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)楣ど虘?，則其承包經(jīng)營所得應繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，納稅狀況如下：應納個人所得稅=(200000－100000－2000×12)×35%－6750=19850（元）獲得的稅后利潤=200000－100000－19850－10000=70150（元）2020/11/2428

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64通過比較，

的納稅

由私營企業(yè)主改變?yōu)閭€體工商戶后，多獲利50300(70150－19850)元。其原因在于私營企業(yè)同時

企業(yè)所得稅和個人所得稅的負擔，相當于對其收益重復納稅。而 工商戶（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者）僅繳納個人所得稅，稅負相對較輕。當然， 在進行

籌劃時，還應考慮不同性質的

的經(jīng)營風險也會不同：通常個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)承擔無限責任，風險較大，而私營企業(yè)若以

公司形式出現(xiàn)，只承擔

，風險相對較小。2020/11/2429

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64[案例2-2]假設某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模

處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為100萬元，其中可抵扣進項 的購入項目金額為50萬元，由載的 為3萬元。按照一般 認定標準，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應被認定為一般 ，繳納50×17％－3=5.5（萬元）不同之間的轉換2020/11/2430

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64如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模

，只需要繳納1.5萬元（50×3％）的 。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模 ，并按照3％的征收率計算繳納

。通過企業(yè)分立實現(xiàn)一般

轉化為小規(guī)模

，節(jié)約 4萬元。2020/11/2431

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64[案例2-3］某建設單位B擬建設一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標。于是，建設單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，B還支付給工程承包公司A300萬元的中介服務費。按稅定，工程承包公司收取的300萬元中介服務費須按“服務業(yè)”稅目繳納5%營業(yè)稅。2020/11/2432

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64如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元的把承包的建筑工程業(yè)務轉包給C，則A應按“建筑業(yè)”稅目繳納3%的營業(yè)稅。2020/11/2433

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64兩個方案的

對比如下：A公司收取300萬元中介費，繳納“服務業(yè)”營業(yè)稅：

300×5%=15（萬元）。A公司進行建筑工程轉包，按照承包工程款和轉包工程款的差額計算繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅：（6300－6000）×3%=9（萬元）。實現(xiàn)節(jié)稅額=15－9=6（萬元）很顯然，A公司進行

籌劃，由服務業(yè)

轉變?yōu)榻ㄖI(yè) ，造成適用稅率出現(xiàn)顯著差異，2020/11/24

從而實現(xiàn)了依法節(jié)約稅34

金/64的目的。[案例2-4]甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務，甲企業(yè)每月營業(yè)額為

500000元，發(fā)生總費用200000元。甲公司正常營業(yè)交納營業(yè)稅：500000×5%=25000（元）避免成為2020/11/2435

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64如果雙方進行籌劃，乙公司對甲公司進行兼并，那么兼并之后雙方之間原本存在的服務行為就變成企業(yè)

行為，而這種

行為是不需要繳納營業(yè)稅的。于是，甲公司就避免成為營業(yè)稅的 ，從而節(jié)約稅金25000元。從另一角度思考，甲公司的企業(yè)所得稅也會因為合并而。并且乙公司還會減少一部分商業(yè)招待費支出，從而乙公司也會因為兼并行為而增加營業(yè)凈利潤。2020/11/2436

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64[案例2-5]興華公司在城市邊緣興建一座工業(yè)園區(qū)，由于城市

的擴展，該地區(qū)已被列入市區(qū)范圍。工業(yè)園區(qū)除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電塔、停車場、露天涼亭、噴泉設施等建筑物，總計工程造價5億元，除廠房、辦公用房外的建筑設施總造價為1.4億元。如果5億元工程項目都作為

的話，興華

從工業(yè)園區(qū)建成后的次月起就應繳納

稅，每年

稅（假定扣除比例為30%）為：50000×（1－30%）×1.2%=420（萬元）2020/11/2437

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64興華 進行以下籌劃：除廠房、辦公用房以外的建筑物，如停車場、游泳池等，都建成露天的，并且把這些獨立建筑物的造價同廠房、辦公用房的造價分開，在會計賬簿中單獨核算。則按照稅 定，這部分建筑物的造價不計入原值，不需要繳納 稅。這樣一來，就可以少繳 稅：14000×（1－30%）×1.2%=117.6（萬元）2020/11/2438

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642.2計稅依據(jù)的籌劃計稅依據(jù)的計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)消費稅的計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)2020/11/2439

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64計稅依據(jù)的籌劃原理:計稅依據(jù)籌劃是指 通過控制計稅依據(jù)的方式來減輕 負擔的籌劃方法。在稅率一定的情況下，應納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小， 負擔的納稅義務越輕。大部分稅種都采用計稅依據(jù)與適用稅率的乘積來計算應納稅額。因此，如果能夠控制計稅依據(jù)，也就控制了應納稅額。即應納稅額的控制是通過計稅依據(jù)的控制來實現(xiàn)的，這就是計稅依據(jù)的籌劃原理。計稅依據(jù)籌劃方法:計稅依據(jù)是影響 負擔的直接因素，每種稅對計稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進行籌劃，必須考慮不同的稅種和稅法要求來展開。計稅依據(jù)的籌劃一般從以下三個方面切入：一是實現(xiàn)稅基的最小化，二是控制和安排稅基的實現(xiàn)時間，三是合理分解稅基。2020/11/2441

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64控制和安排稅制的實現(xiàn)時間2020/11/2442

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64推遲實現(xiàn)均稀實現(xiàn)提前實現(xiàn)合理分解稅基，實現(xiàn)稅基從稅負較重的形式轉化為稅負較輕的形式。[案例2-10]空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型

空調(diào)機，銷售價格相對較高，每臺售價為180萬元（含稅），且銷售價格中都包含5年的

保養(yǎng)費用，

保養(yǎng)費用占售價的25%。由于

保養(yǎng)費用包含在價格中，稅法規(guī)定一律作為銷售額計算繳納

?；I劃前，空調(diào)公司應交 為(假設原材料金額為80萬元)：(180/1.17-80)×17％=12.55（萬元）2020/11/2444

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64如果進行

籌劃，針對空調(diào)

保養(yǎng)專門

成立一家具有獨

人資格的“司”，主營業(yè)務為“

空調(diào)機保養(yǎng)服務”。這樣每次銷售 空調(diào)機時，訂“銷售合同”，只收取

空調(diào)機的機價144萬元，款項匯入“ 空調(diào)公司”所在銀行的“基本賬戶”上；服務合同”，只收取

空調(diào)機的

服務費360000元，款項匯入“

空調(diào)

服務公司”所在銀行的“基本賬戶”上。這樣一來，各負其責，共同完成空調(diào)機的銷售、服務業(yè)務。2020/11/24籌劃后的納稅額計算如下：=(180/1.17-36/1.17-空調(diào)公司應交80)×17％=7.32（萬元）空調(diào)

服務公司應交營業(yè)稅=36×5％=1.8（萬元）合計納稅額=7.32+1.8=9.12（萬元）通過成立

空調(diào)

服務公司，就可以實現(xiàn)售價合理分解為

保養(yǎng)費用，分解出來的

保養(yǎng)費收入需要繳納5%的營業(yè)稅?；I劃節(jié)稅額=12.55-9.1425

=/634.43（萬元）2020/11/24稅基最小化[案例2-11]卓達房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年實現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各項代收款項2500萬元（包括水電初裝費、燃（煤）氣費、維修基金等各種配套設施費），代收手續(xù)費收入125萬元（按代收款項的5%計算）。對于卓達房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些配套設施費屬于代收應付款項， 房屋的銷售收入，而應作“其他應付款”處理。46

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64根據(jù)《中

民 營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：的營業(yè)額為 提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn) 方收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括

方收取

續(xù)費、基金、 費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外

。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。如何才能降低這部分 負擔呢？2020/11/2447

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64根據(jù)

發(fā)［1998］217號《國家稅務

關于物業(yè)管理企業(yè)的代 用有關營業(yè)稅問題 》規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目中的“

”業(yè)務，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項

業(yè)務取得續(xù)費收入應當繳納營業(yè)稅。據(jù)此，卓達

開發(fā)公司可以成立自己獨立的物業(yè)公司，將這部分價外費用轉由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅定的“價外費用”，當然也就不需要繳納營業(yè)稅。2020/11/2448

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64上述兩個方案的納稅情況比較如下：（1）方案一：代收款項作為價外費用應納營業(yè)稅=（9

000＋2

500＋125）×5%=581.25（萬元）應納城市 建設稅及教育費附加=581.25×（7%＋3%）=58.13（萬元）應納稅費合計=581.25＋58.13=639.38（萬元）2020/11/2449

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642020/11/24（2）方案二：各項代收款項轉為物業(yè)公司收取卓達公司應納營業(yè)稅=9

000×5%=450（萬元）應納城市 建設稅及教育費附加=450×（7%＋3%）=45（萬元）物業(yè)公司應納營業(yè)稅=125×5%=6.25（萬元）物業(yè)公司應納城市 建設稅及教育費附加=6.25×（7%＋3%）=0.63（萬元）兩個公司應納稅費合計=450+45+6.2550+/064.63=501.88（萬元）采取第二種方案比第 案節(jié)約稅費總額2020/11/2451

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642.3稅率的籌劃稅率比例稅率累進稅率稅率稅率籌劃的原理:稅率籌劃是指 通過降低適用稅率的方式來減輕負擔的籌劃方法。在計稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關系。即降低稅率就等于降低了

負擔，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利潤就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤一定實現(xiàn)最大化。各種不同的稅種適用不同的稅率，

可以利用課稅對象界定上的含糊性進行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他假設條件不同而發(fā)生相應的變化，

可以通過改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達到降低

負擔的的目的。稅率籌劃的一般方法:（1）比例稅率的籌劃同一稅種對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，可以尋找實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的 有17%的基本稅率，還有13%的低稅率；對小規(guī)模 規(guī)定的征收率為3%對上述比例稅率進行籌劃，2020/11/24

可以尋找最低稅負53點/64或最佳稅負點。2020/11/24（2）累進稅率的籌劃各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進稅率的主要目標是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進稅率的

對防止稅率爬升的欲望程度較弱；適用全額累進稅率的 對防止稅率爬升的

程度較強；適用超率累進稅率的防止稅率爬升的 程度與超額累進稅率相同。我國個人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務

所得”等多個項目的所得分別適用不同的超額累進稅率。對個人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。54

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642020/11/2455

64[案例2-12]某工程設計，利用業(yè)余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，設計圖紙花費時間1個月，獲取如果該設計30

000元。要求建筑單位在其擔任工程顧問的期間，將該

分10個月支付，每月支付3000元，試分析該工程設計 的稅負變化情況。56

/

64方案一：支付30000元。勞務

收入按次征稅，若應納稅所得額超過20000～50000元的部分，計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成。那么，該設計

應交個人所得稅計算如下：應納稅所得額=30000×（1－20％）=24000（元）應納稅額=20000×20％＋4000×30％=5200（元）或者:應納稅額=30000×（1－20％）×30％一2000＝52002020/11/24

（元）57

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64方案二：分月支付。應納稅額=（3000－800）×20％=440（元）10個月共負擔

=440×10=4400（元）按照分月支付 方式，該設計 的節(jié)稅額為：5200－4400=800（元）在上述案例中，之所以分次納稅可以降低稅負，其原因在于：把

的一次收入分多次支付，既多扣費用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減2020/11/24

輕了

負擔。2020/11/2458

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64[案例2-13]王教授到外地一家企業(yè)授課，關于授課的勞務

，王教授

著兩種選擇：一種是企業(yè)給王教授支付授課費50000元 ，往返交通費、住宿費、伙食費等10000元費用由王教授自己負擔；另一種是企業(yè)支付王教授授課費40000元，往返交通費、住宿費、伙食費等全部由企業(yè)負責。請問王教授應該選擇哪一種 方式？59

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64方案一：王教授自負交通費、住宿費及伙食費應納個人所得稅額=50

000×（1－20％）×30％－2000=10000（元），該稅額由企業(yè)代扣代繳。王教授實際收到稅后授課費=50000－10000=40000（元）再減去授課期間王教授的費用開支10000元，則王教授實際的稅后凈收入為30000元。方案二：企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費個人所得稅額=40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元），企業(yè)為王教授代扣代繳個人所得稅。2020/11/2王4教授實際收到稅后授課費＝40000－7600＝32400（元）由此可見，由企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費等費用開支，王教授可以獲得

的稅后收益。而對于企業(yè)來講，其實際支出沒有增加，反而有減少的可能。原因如下：對企業(yè)來講，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對企業(yè)來說可以比個人自理時省去不少，企業(yè)的負擔也不會因此而加重多少。2020/11/2460

/

64個人在提供服務時，采取不同的收入方式帶來不同的納稅效果。因此，個人勞務

收入的納稅應從以下角度考慮：第一，可以將一次勞務活動分為幾次去做，這樣可以使每次的應納稅所得額相對減少，從而對應的稅率相對降低。第二，費用開支最好由企業(yè)來支付。這樣可以減少繳納個人所得稅的勞務 基數(shù)，同時又不會增加企業(yè)任何負擔。第三，在簽訂勞務合同時，要注意嚴格約定

的負擔方， 的負擔會最終影響當事人的實際收益。2020/11/2461

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642.4籌劃政策是指國家為了支持某個行業(yè)或針對某一特殊時期，經(jīng)常出臺一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。 政策是一定時期國家的導向，

可以充分利用這些

政策，依法節(jié)稅。政策的形式：免稅、減稅、免征額、起征點、退稅、

稅率、

抵免。2020/11/2462

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64政策的籌劃原理與方法:政策的籌劃關鍵是尋找合適的政策并把它運用在納稅實踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受政策，獲得負擔的降低。2020/11/2463

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64[案例2-14]八方建設

公司是一家從事建筑施工為主的工程施工企業(yè)，自2008年起，從傳統(tǒng)的商品房建筑裝修逐漸轉向以從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的建設施工，主要是港口碼頭、機場、鐵路、公路、水利等項目的工程施工。按照《中

民

企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。該政策自2008年起全面執(zhí)行。2020/11/2464

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64按照上述

政策，八方建設

公司2008年起所從事的公共基礎設施的建設施工業(yè)務所獲得的收入，就可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半” 政策，即2008年、2009年、2010年享受所得稅免征，2011年、2012年、2013年減半征收所得稅的

。這一

就可以為企業(yè)節(jié)約大筆

。2020/11/2465

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64[案例2-

］長江

開發(fā)公司 年預計實現(xiàn)

軟件銷售金額為 萬元（含稅），為生產(chǎn)軟件而購入的材料金額為2340萬元（含稅）。該企業(yè)的銷售成本可以在企業(yè)所得稅前列支的金額為6000萬元，期間費用可列支的金額為4000萬元。長江 開發(fā)公司應當如何計算并繳納

呢？

（為簡化問題，暫不考慮城建稅與教育費附加）2020/11/2466

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64作為和銷售企業(yè)是不是應當征收，其關鍵是看有關企業(yè)對所開發(fā)的 是不是擁有著作權，或者能不能分別核算。由此，對于長江開發(fā)公司可以按照以籌劃方案：開發(fā)，從而取得 的著作下思路設計思路一：參與權。思路二：分別進行核算，單獨核算 的成本。2020/11/2467

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642.5

其他籌劃方法會計政策籌劃法:分攤籌劃法對于一項費用，如果涉及到多個分攤對象，分攤依據(jù)的不同會造成分攤結果的不同；對于一項擬攤銷的費用，如果攤銷期限和攤銷方法不相同，攤銷結果也不相同。分攤的處理會影響企業(yè)損益計量和資產(chǎn)計價，進而影響到企業(yè)的實際稅負。分攤籌劃法涉及的主要會計事項有：無形資產(chǎn)攤銷、待攤費用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法選擇以及間接費用的分配等。(附:存貨計價方法的比較)2020/11/2468

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64會計估計籌劃法在會計核算中，對尚在延續(xù)中、其結果尚未確定的交易或事項需要估計入賬。這種會計估計會影響計入特定會計期間的收益或費用的數(shù)額，進而影響到企業(yè)的 負擔。會計估籌劃法涉及的主要會計事項有：壞賬估計、存貨跌價估計、折舊年限估計、固定資產(chǎn)凈殘值估計、無形資產(chǎn)受益期限估計等。2020/11/2469

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64[案例2-16]麗江礦泉水公司是一家生產(chǎn)銷售天然礦泉水的生產(chǎn)商，該公司為了鼓勵 商，給予優(yōu)惠折扣政策如下：年銷售礦泉水在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售礦泉水在100萬～500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售礦泉水在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。但是，在 期間，由于麗江礦泉水公司不知道也不可能知道每家

商到年底究竟能銷售多少瓶礦泉水，也就不能確定每家商應享受的折扣率。2020/11/2470

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64因此，麗江礦泉水公司通常采用下列做法：等到年底或第次年年初，結算應給 商的折扣總額，單獨開具紅字

，但這種折扣在計稅時不允許沖減銷售收入，造成每年多繳納一部分。那么，有沒有籌劃辦法改變這一現(xiàn)狀呢？2020/11/2471

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64麗江礦泉水公司通過

籌劃，采取預估折扣率的辦法來解決折扣問題，具體操作模式如下：每年年初，麗江礦泉水公司按最低折扣率或根據(jù)上年每家經(jīng)銷 商的實際銷量初步確定一個折扣率，在每次銷售時預扣一個折扣率和折扣額來確定銷售收入，即在

期間每一份銷售

上都預扣一個折扣率和折扣額，這樣企業(yè)就可以理所當然地將折扣額扣除后的收入確認為“主營業(yè)務收入”，從而抵減稅收支出。等到年底或次年年初每家 商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。2020/11/2472

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64稅負轉嫁籌劃法:稅負順轉籌劃法: 將其所負擔的 ，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方式，轉移給 者或最終消費者承擔。這是最為典型、最具普遍意義的稅負轉嫁形式。稅負逆轉籌劃法:稅負逆轉法多與商品流轉有關， 通過降低生產(chǎn)要素購進價格、壓低工資或其他轉嫁方式，將其負擔的

轉移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。2020/11/2473

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64[案例2-17]我國南方一些竹木產(chǎn)區(qū)生產(chǎn)竹木地板，這種地板的特點是清涼、透氣、加工制造簡單，但是與革制地板、化纖地毯相比較，顯得不夠美觀、漂亮。生產(chǎn)廠商將竹木地板的定價確定為每平方米20元。由于竹木地板只適用于南方潮濕地區(qū)，北方多數(shù)地區(qū)無法使用(竹木地板易裂，怕干燥)，市場需求量不大，結果造成竹木地板生產(chǎn)廠商只能簡單維持企業(yè)運轉。由于這在當時已被認為是很高的價格標準，所以有關稅負只能由廠商負擔。2020/11/2474

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64后來

人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板，經(jīng)他們分析測定，這種竹木地板具有很高的醫(yī)學價值，使用竹木地板對維持人們體內(nèi)微量元素的平衡起重大作用。因此 及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來20元的竹木地板一下變成20 。這