《試論中小企業(yè)會計造假的防范與治理【6700字】》

試論中小企業(yè)會計造假的防范與治理目錄TOC\o"1-3"\h\u30694緒論 一、緒論（一）研究背景會計系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)財務管理系統(tǒng)的重要組成部分。實踐證明，會計制度是會計管理的基礎，保證了企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。加強公司的財務控制，加強成本控制，確保成本控制的完整性以及確保實現(xiàn)管理目標是良好內(nèi)部會計制度的保證。中小企業(yè)是相對于大型企業(yè)而言的小型企業(yè)。經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，稱為中小企業(yè)，這個概念包括中型、小型、微型企業(yè)，它們是我國國民經(jīng)濟增長的主要力量，但是在會計工作中，會出現(xiàn)造假現(xiàn)象，這就可能危害國民經(jīng)濟的發(fā)展，因此需要防范與控制。加強內(nèi)部會計制度建設，加強會計基本工作、會計行為和管理行為，提高內(nèi)部管理水平，有利于國家政策和法律法規(guī)的制定，以及規(guī)范會計工作秩序，提高企業(yè)的整體管理水平。（二）研究內(nèi)容過往研究中對企業(yè)會計造假的研究較為普遍。劉巧英（2019）它解釋并考慮了原因，現(xiàn)狀，公司治理的重要性以及會計欺詐計劃，并從各個角度提出了遏制會計造假的措施。何春（2019）對會計造假的原因提出了系統(tǒng)闡述。一方面有制度不健全的原因，如會計的相關(guān)法律法規(guī)不健全；執(zhí)法部門執(zhí)法依據(jù)不充分，執(zhí)法分工不清晰；會計監(jiān)管不到位。另一方面有人為的原因，如領(lǐng)導和會計從業(yè)人員等相關(guān)人員受名利驅(qū)使，徇私舞弊,促使會計造假。李艷平（2019）對會計造假的問題進行討論和研究，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況，提出一些行之有效的防范措施和治理手段，以減少企業(yè)和單位會計信息造假。這些研究中都系統(tǒng)論述會計造假的原因等等，沒有針對性的以中小企業(yè)為切入點，范圍過大。本文基于前人研究經(jīng)驗上，以中小企業(yè)會計造假為基點，研究我國中小企業(yè)會計造假問題的防治與治理，通過查閱相關(guān)文獻以及結(jié)合實踐，探討我國中小企業(yè)造假問題現(xiàn)狀，提出我國中小企業(yè)會計造假防范與治理的措施。（三）研究目的和意義為了我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，中國政府相繼頒布了一系列相關(guān)法律法規(guī)，以規(guī)范和限制公司信息披露的質(zhì)量，有一定效果。但是，目前會計造假事件頻發(fā)，使我國經(jīng)濟的發(fā)展蒙上了一層陰影，成為我國經(jīng)濟發(fā)展的絆腳石。本文通過彌補過往研究中會計造假沒有針對性的問題，提出中小企業(yè)會計造假的防范與治理。該研究有利于彌補過往研究空缺，同時還能為會計造假研究提供經(jīng)驗借鑒，也能為我國中小企業(yè)會計造假的防范與治理提供理論指導以及實踐意義。二、相關(guān)理論概述（一）中小企業(yè)概述中小企業(yè),又稱中小型企業(yè)或中小規(guī)模企業(yè),中小企業(yè)不是一個絕對的定義,而是相對于大型企業(yè)而言的。一般而言,中小企業(yè)的定義有兩種不同的方法:定量和定性。量化定義的標準一般涉及三個要素:第一,實收資本。第二,企業(yè)的雇員數(shù)量。第三,營業(yè)額或銷售額。定性標準通常包括行業(yè)內(nèi)的獨立所有權(quán),自我管理和非壟斷地位等。事實上,關(guān)于如何選擇中小企業(yè)定性還是定量標準而言,由不同情況決定。國內(nèi)市場中，中小企業(yè)特點大多有幾點共性。首先市場給中小企業(yè)設置的準入門檻較低，中小企業(yè)的成立也較簡單，經(jīng)營方式可自由變通，可以根據(jù)消費者需求變動盡快提出對應的解決方案，能迅速調(diào)整原有的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，甚至還會造成原本生產(chǎn)方向的變動，這一系列舉措都有助于企業(yè)順應市場的發(fā)展趨勢。其次中國的中小型企業(yè)，無論是在開辦階段還是在成長階段，管理人員和基層工作人員的受教育程度都較低。企業(yè)的經(jīng)營者的起點不高，基本是以自身的經(jīng)驗為基礎，摸爬滾打，最終在市場中求得自己的一席之地。再者中小企業(yè)的關(guān)注重點是企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，經(jīng)營者也更看重產(chǎn)品的銷售量，銷售收入，利潤等。管理層的綜合實力較弱，而且內(nèi)部控制制度大多得不到貫徹和實行。內(nèi)部控制制度可以為公司戰(zhàn)略的實行提供保障，若空有制度，沒有員工實行，相當于一紙空文，企業(yè)的運行也得不到保障。（二）會計造假概述會計造假無視國家法律法規(guī)，中國證券監(jiān)督管理委員會的有關(guān)標準和體系，使高級管理人員，金融監(jiān)管機構(gòu)和相關(guān)的會計從業(yè)人員可以考慮個人利益。創(chuàng)建帳戶和財務報告時違反會計質(zhì)量信息的可靠性，以及偽造，錯誤的會計和簿記。國內(nèi)學者對會計造假的定義如下：為了個人的利益，公司的實際管理人無視公司和中小型投資者的利益，提前策劃各種舞弊案。使用正式方法（偽造銷售記錄，虛擬公司資產(chǎn)等）創(chuàng)建不正確的會計報告。披露不正確的數(shù)據(jù)會影響投資者的評估，并為業(yè)務運營提供良好的前景。產(chǎn)生和接收具有非法利潤的非法和犯罪行為。國家反財務欺詐委員會將其定義為：會計造假是指公司與適當聲明的外部用戶共享其會計信息，然后做出市場投資者決策時，故意披露虛假和極具誤導性的信息。受到重大影響的措施會帶來嚴重的社會后果，并給投資者帶來重大的財務損失。三、中小企業(yè)會計造假現(xiàn)狀（一）中小企業(yè)會計造假特點從近年來許多中小型企業(yè)會計造假案件來看，中小企業(yè)會計造假的特征可以概括為以下三點：1.以企業(yè)管理層的集體性造假為主體根據(jù)對公司會計造假暴露案例的分析，可以在公司的任何級別進行會計造假，但是會計造假的范圍和未被發(fā)現(xiàn)的可能性各不相同。例如，普通業(yè)務員工可以偽造和捏造自己績效的一部分。但是，在公司內(nèi)部審核期間很容易發(fā)現(xiàn)這種情況。員工可以帶來的偽造數(shù)量也非常有限。如果您是公司的高層管理人員或?qū)嶋H控制人，情況將大為不同。該研究還發(fā)現(xiàn)，具有多個部門并隨后隱藏在一起的公司的會計造假增加了報表用戶有效識別會計欺詐的難度。結(jié)果，公司的會計造假往往是集體造假，這些造假是通過公司上下進行認真的計劃，每個部門的明確分工，多種力量的集中以及資源的使用而實施的。由于公司使用了大量的人力和物力，并且能夠承受違法犯罪的巨大風險，因此所需的回報也非常豐厚。2.以造假的會計數(shù)據(jù)為客體如果公司希望進行會計造假，則無論造假的目的和形式如何，最終會計記錄，會計賬簿，年度報告等均與正常狀態(tài)相抵觸。會計造假的主要方法是：虛假的會計記錄，虛假的銷售，過多的資產(chǎn)等，主要是利用在年底發(fā)布的年終報告中的數(shù)據(jù)技巧。在這方面，沒有嚴格按照財政部的有關(guān)規(guī)定嚴格執(zhí)行會計賬簿的創(chuàng)建和會計主題的使用，會計工作沒有系統(tǒng)性，帳戶混亂，帳戶變更現(xiàn)象普遍，帳戶不正確，未注冊帳戶和未注冊諸如早期退房之類的收入方法也經(jīng)常被中小企業(yè)使用。同時，它們會導致帳戶和帳戶對帳單中的不一致，或者執(zhí)行非法操作，例如交換帳戶頁面和銷毀帳戶簿。3.企業(yè)成本費用不真實，項目名不符實偽造的原始發(fā)票是費用不真實的主要原因。在這方面，企業(yè)沒有區(qū)分運營成本和營業(yè)外支出，某些無法按規(guī)定列為成本的營業(yè)外支出被列為違反規(guī)定的生產(chǎn)成本。這增加了公司的成本，降低了利潤，因此非法獲取了這些成本利益。在企業(yè)會計中，使用需要記錄的費用而沒有列出當前費用和支出，或者攤銷和累積過多的費用，逃稅，非法的賬外活動等，會導致費用不準確公司的費用和異常損失。以管理費用帳戶為例。作為調(diào)整公司利潤的一種方法，它涵蓋了廣泛的范圍，因此，界限不明的費用被包括在行政費用中，這增加了公司管理的成本，降低了公司利潤。還有一些實體違反相關(guān)系統(tǒng)，違反定界，謹慎和相稱原則進行會計，或違反法規(guī)進行資產(chǎn)會計。該會計還根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行定期清點。有關(guān)規(guī)定重寫了呆賬并造成了過多的資產(chǎn)。（二）中小企業(yè)會計造假原因1.中小企業(yè)對會計崗位的重視程度不夠會計是公司部門中的關(guān)鍵職位。公司應明確會計的職責，資格和專業(yè)要求，并首先從選拔和聘用標準上選拔優(yōu)秀的會計人員的能力，政治誠信和道德。但是，由于諸如會計師的薪水和績效評估等許多問題，許多人不愿從事會計工作，甚至不愿換工作，導致缺乏優(yōu)秀的專業(yè)會計師。只能聘用一部分專業(yè)素質(zhì)較低的員工，這是會計造假的原因之一。對會計的重視程度不夠，缺少有效管理的內(nèi)部控制機構(gòu)，并未聘用工資成本較高的專業(yè)的財務人員，導致中小企業(yè)中的財務方面有很大的風險。2.中小企業(yè)內(nèi)部管理有問題中小企業(yè)報銷很多，但是沒有用于監(jiān)督采購的批準系統(tǒng)。退款是復雜，多樣且不完整的。它們都是增值稅帳單。賬單金額經(jīng)常被夸大，償還成本不受節(jié)點控制，這導致了中小型企業(yè)的發(fā)展。公司財務信息中的成本信息很容易偽造。中小企業(yè)的權(quán)力也過于集中，高管經(jīng)常干預會計。3.中小企業(yè)外部的監(jiān)管也比較缺乏。監(jiān)督中小型公司的部門，例如中國證券監(jiān)督管理委員會，證券交易所，中國注冊會計師協(xié)會和政府部門，并不組成一個單一實體，也不披露中小型公司的不完整和不規(guī)則的財務信息。導致中小企業(yè)在處理這些部門時，會招致大量不適當?shù)亩悇請蟾嬉跃S持良好的關(guān)系，這些費用被偽裝為其他費用。此外，銀行和其他金融服務機構(gòu)等小企業(yè)的信貸來源對貸款對象提出了更高的要求。但是，這些評論包括一些遺漏，這些遺漏使小型企業(yè)可以偽造財務信息來獲得貸款。此外，中國目前擁有《中華人民共和國會計法》，《中華人民共和國特許會計師法》，《中華人民共和國預算法》和《中華人民共和國會計法》。還開發(fā)了相應的會計系統(tǒng)，財務系統(tǒng)和會計準則。雖然這些法律法規(guī)的責任得到了明確的定義，但造假卻是一個接一個地發(fā)生，方法和方法不斷更新，相應的法律和法規(guī)難以應對情況。發(fā)生在政策沒有正式出臺前，這就有了可乘之機讓一些不法分子“鉆空子”。不法人員也會利用既有的相關(guān)法律法規(guī)等條款細化的程度不夠，界定不明確相關(guān)違規(guī)行為，而打“擦邊球”。四、對中小企業(yè)會計造假的防范與治理措施（一）加強中小企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理首先，中小企業(yè)高管必須根據(jù)實際情況認識到財務造假的危險性和財務審計的重要性，帶頭學習和制定內(nèi)部監(jiān)督制度，嚴于律己，樹立榜樣，并敦促公司員工嚴格執(zhí)行內(nèi)部財務監(jiān)督制度。中小企業(yè)的內(nèi)部財務監(jiān)督制度應明確財務管理程序和不同崗位財務人員的職責，避免人力資源職責之間重疊或空缺，并避免一些不活躍的職位和一些職位人員不足以相互補充。它們是相互限制的，所有財務信息都是透明的。一旦發(fā)現(xiàn)不履行職責的稅務官員，應立即采取適當?shù)闹撇么胧?。相反，勤奮的財務人員應得到獎勵。（二）加強中小企業(yè)外部的監(jiān)督管理司法機關(guān)需要根據(jù)一段時間內(nèi)的實際經(jīng)濟發(fā)展情況制定明確的中小企業(yè)財務管理規(guī)則，并根據(jù)實際情況及時進行調(diào)整，使財務會計管理規(guī)定具有前瞻性，以便可以依法執(zhí)行。相關(guān)政府部門必須緊跟執(zhí)行法律法規(guī)的時間，并立即將最新的財務和會計法律法規(guī)傳遞給財務人員，這樣任何財務人員都可能面臨違反法律法規(guī)的嚴重后果。行政部門不得出于政治目的掩蓋中小型公司的財務欺詐行為，而必須加強監(jiān)督，決不能容忍財務欺詐行為。特別是那些從操縱財務數(shù)據(jù)中受益的人和相關(guān)負責人必須依法嚴肅對待，在這種情況下，增加財務欺詐的成本，直到非法成本超過非法收入為止。大眾傳媒還應注意中小企業(yè)的經(jīng)營狀況，并利用新聞報道監(jiān)測中小企業(yè)的財務狀況。（三）提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)如前所述，中小型公司財務人員的專業(yè)素質(zhì)，例如財務會計和審計，會影響中小型公司財務工作的質(zhì)量。因此，需要提高會計師的職業(yè)素養(yǎng)。首先，會計從業(yè)人員應當定期參加會計培訓與交流，會計在培訓與交流中，不但要學習財務知識、會計技能、企業(yè)管理等越來越廣泛的業(yè)務知識，提升財務工作能力;還需要掌握與會計和金融相關(guān)的最新法律法規(guī)，建立牢固的法治概念，學習會計和金融工作的職業(yè)道德，糾正工作態(tài)度并遵守法律，以符合法律的要求，適應中小企業(yè)的發(fā)展。中小型企業(yè)需要評估會計師培訓的有效性，獎勵優(yōu)秀會計師，并懲罰不熟練的會計師。人為因素是關(guān)鍵。充分利用公司會計人員和信息的優(yōu)勢，靈活運用現(xiàn)代財務管理方法，確保高素質(zhì)的高質(zhì)量財務管理。同時，為了加快簿記和提高簿記效率，有必要實現(xiàn)簿記電算化，使簿記人員免于繁瑣的人工操作，以更好地發(fā)揮財務管理的作用。（四）完善會計憑證核查制度政府應進一步完善會計制度，增強責任，以促進中小企業(yè)會計的規(guī)范化。鑒于中小企業(yè)的發(fā)展總體上具有現(xiàn)實的階段性特征，收入和支付的實現(xiàn)可以作為起點。如果公司規(guī)模發(fā)展到一定程度，收入和支付的實現(xiàn)將提高到分界制，由中小企業(yè)來進行會計工作，標準化工作已經(jīng)全面實施。提高會計信息披露的準確性，進一步規(guī)范會計憑證核查制度，符合相關(guān)法律法規(guī)與準則，保證信息的真實性和完整性。建立健全財務報告規(guī)范體系，完善《會計法》《會計制度》以及證券監(jiān)管辦法等相關(guān)法律條例。《新會計制度》中對會計事務辦理的法律依據(jù)有著明確的規(guī)定，對于會計工作中的弄虛作假行為加強了懲罰力度，進一步明確了法律責任，可操作性大大提高。同時，應不斷完善和規(guī)范財務報告體系，不給違法分子留有任何違法的余地。（五）減輕中小企業(yè)的稅務壓力中國公司繳納的稅款比許多國家都要多，而中小型公司的盈利能力通常不盡人意。這給經(jīng)常負債且難以生存的中國中小企業(yè)帶來了很大壓力。根據(jù)調(diào)查，80％的中小企業(yè)認為稅收過高。為了生存，中小型企業(yè)將運用他們的財務欺詐思想來減輕公司的稅收負擔。結(jié)果，我國很難收集到準確的經(jīng)濟信息，在制定政策時出錯。因此，中國政府應當對中小企業(yè)免征稅收，并采取優(yōu)惠措施，以支持中小企業(yè)的發(fā)展，減少審計中小企業(yè)時出現(xiàn)的財務欺詐現(xiàn)象。但是，如果中小型企業(yè)顯然有能力繳稅，但仍然犯有規(guī)避稅收和稅收的財務欺詐行為，則稅務機關(guān)和其他政府機構(gòu)必須對它們進行嚴厲的調(diào)查和懲罰。（六）加大對會計造假的處罰力度中國早在2003年就在相關(guān)領(lǐng)域通過了《中小企業(yè)促進法》，但解決積壓的中小企業(yè)融資問題的國家相關(guān)法規(guī)卻是空白。政府應根據(jù)通常規(guī)模較小且?guī)缀鯖]有風險抵御能力的中小企業(yè)的特征，提供政府支持，并在適當時提供有利于中小企業(yè)發(fā)展的適當法律法規(guī)。制定符合公司實際情況的稅收，為促進中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。會計造假對投資者和廣大社會環(huán)境都有巨大影響。隨著中國資本市場的不斷發(fā)展，中國各公司對會計信息的質(zhì)量要求將更加嚴格。在《會計法》中，規(guī)定了對授意、指使、命令會計工作者偽造會計數(shù)據(jù)、編造會計報告的相關(guān)責任人?？梢暻楣?jié)嚴重性依法處以5000元到50000元不等的罰款。因此，抑制會計造假可以從提高會計造假的成本做起，可以考慮將其定義為使經(jīng)濟犯罪，處罰加重并追究刑事責任。在對其提起刑事訴訟，追究其刑事責任的同時，對其不法所得進行追訴。因此，應不斷加強對會計造假的懲罰。一方面，它可以提高每個公司的會計信息質(zhì)量。另一方面，它會使更多想通過會計造假獲利的企業(yè)更加害怕《刑法》的權(quán)威，放棄原有的會計造假想法。五、結(jié)論中小企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力，保持中小企業(yè)財務管理健康有秩序?qū)ξ覈?jīng)濟社會平穩(wěn)發(fā)展都有重要作用。現(xiàn)行條件下，我國中小企業(yè)會計造假現(xiàn)象屢見不鮮，這阻礙了市場公平競爭，因此提出中小企業(yè)會計造假防范與治理尤為重要。我國中小企業(yè)造假的特點表現(xiàn)為三點，以企業(yè)管理層的集體性造假為追；以造假的會計數(shù)據(jù)為課題；企業(yè)成本費用不真實，項目名不符實等。會計造假的原因為對會計崗位重視不足，內(nèi)部管理有問題，外部監(jiān)管也比較缺乏，外部監(jiān)督也比較缺乏。對此本文提出六項防范與治理措施。分別為加強中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理，加強中小企業(yè)外部的監(jiān)督管理，提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，完善會計憑證核查制度，減輕中小企業(yè)的稅務壓力，加大對會計造假的處罰力度。綜上所述，即是筆者對于我國中小企業(yè)會計造假防范與治理的思考。參考文獻[1]熊詩麗.中小企業(yè)審計中財