我國(guó)出口退稅制度存在的問(wèn)題及對(duì)策

年5月29日我國(guó)出口退稅制度存在的問(wèn)題及對(duì)策文檔僅供參考中國(guó)出口退稅制度存在的問(wèn)題及對(duì)策出口退稅,是指國(guó)家為增強(qiáng)出口商品的競(jìng)爭(zhēng)能力,由稅務(wù)部門(mén)將商品中所含的間接稅退還給出口商,從而使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的一種政策制度。其核心:一是商品輸出國(guó)境外(香港、澳門(mén)作為單獨(dú)納稅區(qū),視同向外國(guó)出口);二是退還商品形成過(guò)程中的間接稅。出口退稅是國(guó)際貿(mào)易實(shí)踐中稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果,已經(jīng)成為處理國(guó)際貿(mào)易中稅收問(wèn)題的一種有效并為多數(shù)國(guó)家所接受的國(guó)際慣例。各國(guó)在稅收實(shí)踐中一般都堅(jiān)持”征多少,退多少,不征不退”的中性原則。中國(guó)的出口退稅制度中也規(guī)定了”征多少,退多少,不征不退和徹底退稅”的基本原則。這樣做是為了遵循稅收的國(guó)家間公平原則和稅收的國(guó)民待遇原則,也是為了保證本國(guó)商品以真正公平的價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。一、加入WTO對(duì)中國(guó)出口退稅制度的要求中國(guó)從1985年開(kāi)始實(shí)行出口退稅制度到現(xiàn)在,這一制度隨著中國(guó)改革的不斷深入而日益完善,當(dāng)前,中國(guó)已經(jīng)成為WTO成員國(guó),按照世界貿(mào)易組織的要求,中國(guó)作為締約國(guó)必須遵守最惠國(guó)待遇原則、國(guó)民待遇原則、互惠互利貿(mào)易原則、擴(kuò)大市場(chǎng)準(zhǔn)入原則、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)與貿(mào)易原則以及貿(mào)易政策法規(guī)透明原則。這要求中國(guó)的出口退稅制度必須增強(qiáng)透明度,一切按照國(guó)民待遇原則辦事,要求出口退稅真正實(shí)現(xiàn)”零稅率”,使中國(guó)出口商品真正以不含稅價(jià)格進(jìn)入進(jìn)口國(guó),避免國(guó)際間重復(fù)征稅,與此同時(shí),出口退稅也不可高于國(guó)內(nèi)已征的間接稅,以免被視為變相補(bǔ)貼而造成貿(mào)易爭(zhēng)端。因此,加入WTO后,有必要對(duì)中國(guó)的出口退稅制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善和改革,將不符合世貿(mào)組織規(guī)則的出口退稅政策進(jìn)行修改。二、中國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度存在的問(wèn)題(一)出口退稅政策變化過(guò)于頻繁1994年,國(guó)家稅務(wù)總局制訂頒發(fā)了<出口貨物退(免)稅管理辦法>,對(duì)新稅制下的出口貨物增值稅和消費(fèi)稅的退、免稅做了規(guī)定,但這一政策僅僅實(shí)行了一年多,1995年和1996年由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)緊縮、財(cái)政負(fù)擔(dān)和出口騙稅猖獗,中國(guó)兩次大幅度降低出口退稅率。后來(lái)隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的好轉(zhuǎn)和打擊出口騙稅取得了一定成效,為了鼓勵(lì)外貿(mào)出口,中國(guó)又于1997年、1998年和1999年多次提高出口退稅率。誠(chéng)然出口退稅政策的不斷變化是有一定原因和經(jīng)濟(jì)背景的,可是短時(shí)間內(nèi)大量的修改和變動(dòng)也會(huì)產(chǎn)生很大的不利影響,首先不利于企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行長(zhǎng)期規(guī)劃,特別是不利于企業(yè)的出口規(guī)劃,出口退稅的頻繁變動(dòng)會(huì)使企業(yè)感到無(wú)所適從。其次,對(duì)稅務(wù)部門(mén)的出口退稅工作產(chǎn)生不利影響,給稅務(wù)部門(mén)組織工作帶來(lái)很多不便。(二)現(xiàn)行的出口貨物退稅率與法定征稅率不一致,沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)出口”零稅率”至按國(guó)家稅務(wù)總局測(cè)算的計(jì)算口徑,中國(guó)出口商品的平均退稅率為15%左右,而平均征稅率按增值稅計(jì)算為17%.除四大類(lèi)機(jī)電產(chǎn)品的服裝外,其它大部分商品的出口退稅率未達(dá)到法定征稅率。這意味這中國(guó)大部分出口商品不能以真正的不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天,無(wú)疑不利于中國(guó)出口商品競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng),而且這種做法本身不符合WTO規(guī)則和國(guó)際慣例許可的全額退稅原則。更為重要的是如果企業(yè)出口商品不能以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)參與競(jìng)爭(zhēng),就會(huì)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位,這樣會(huì)挫傷企業(yè)的出口積極性,從長(zhǎng)期來(lái)看也不利于中國(guó)的外貿(mào)出口。(三)出口退稅運(yùn)用范圍比較狹窄當(dāng)前,中國(guó)的出口退稅僅限于增值稅和消費(fèi)稅,并沒(méi)有涵蓋所有的間接稅,這也與WTO規(guī)則和國(guó)際慣例存在差別的地方。<關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定>第六條規(guī)定:”一締約國(guó)領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一締約國(guó)領(lǐng)土,不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)或輸出國(guó)用于消費(fèi)時(shí)所需交納的捐稅或因這種捐稅已經(jīng)退稅,即對(duì)它征收反傾銷(xiāo)或反補(bǔ)貼稅?！贝颂幩f(shuō)的消費(fèi)時(shí)所交納的捐稅是指貨物應(yīng)交納的間接稅。由于中國(guó)是實(shí)行以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),間接稅除了增值稅和消費(fèi)稅以外還有營(yíng)業(yè)稅、印花稅、特許經(jīng)營(yíng)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅等。為了鼓勵(lì)出口,能夠考慮把營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅也列入出口退稅范圍。這樣做不但有利于提高企業(yè)的出口積極性,也使中國(guó)的出口退稅制度更符合WTO規(guī)則和國(guó)際慣例。(四)出口退稅指標(biāo)的計(jì)劃性和出口退稅完全由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)的不合理性中國(guó)出口退稅指標(biāo)的計(jì)劃性很強(qiáng),但在實(shí)際操作中由于預(yù)測(cè)的不確定性以及受年度財(cái)政的影響,往往使計(jì)劃指標(biāo)與實(shí)際數(shù)量有較大出入,例如1994年和1995年計(jì)劃指標(biāo)分別是450億元和550億元,而實(shí)際應(yīng)退稅款分別為715億元和846億元,1997年情況正好相反,計(jì)劃指標(biāo)為735億,而實(shí)際只退了432億元。出口退稅的計(jì)劃指標(biāo)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物,入世后,這種計(jì)劃指標(biāo)越來(lái)越不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,而且會(huì)對(duì)中國(guó)出口退稅政策的落實(shí)和整個(gè)外貿(mào)出口起到阻礙作用。1994年稅制改革前,出口退稅應(yīng)退還的增值稅和消費(fèi)稅由中央財(cái)政與地方財(cái)政共同分擔(dān),1994年稅制改革之后,出口退稅計(jì)劃不再和出口創(chuàng)匯任務(wù)掛鉤,而是納入工商稅收計(jì)劃統(tǒng)一管理,同時(shí)外貿(mào)出口退稅指標(biāo)全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)?？墒请S著進(jìn)幾年中國(guó)外貿(mào)出口的大幅度上升,特別是”免、抵、退”的全面實(shí)施,中央與地方財(cái)政收支的比例已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化,完全由中央負(fù)擔(dān)出口退稅就不太合理,而且中央也無(wú)法繼續(xù)承受如此沉重的負(fù)擔(dān)。(五)出口退稅管理制度上存在的問(wèn)題首先,出口退稅管理體系不健全,管理方式和管理手段存在問(wèn)題。出口退稅涉及外經(jīng)外貿(mào)、海關(guān)、稅務(wù)、工商等多個(gè)政府職能部門(mén),各職能部門(mén)都有自己的一套管理體系,而部門(mén)之間的聯(lián)系不緊密,協(xié)作配合不到位,電子信息化手段不銜接,容易產(chǎn)生管理上的灰色地帶,給騙稅分子以可乘之機(jī)。盡管稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)為了防止出口騙稅做了很大的努力,但總的看來(lái),出口退稅的管理方式和手段并不盡人意。其次,出口退稅管理辦法上存在問(wèn)題。中國(guó)當(dāng)前針對(duì)不同的企業(yè)采取不同的出口退稅管理辦法,從而導(dǎo)致不同企業(yè)退稅收益上的差別。在加工貿(mào)易出口上,對(duì)來(lái)料加工兩頭在外的企業(yè)采取免稅,導(dǎo)致企業(yè)放棄使用國(guó)內(nèi)原材料,而大量從國(guó)外進(jìn)口原材料,這對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是不利的,不但損失了外匯,而且從客觀上限制了國(guó)內(nèi)原材料市場(chǎng)的發(fā)展。當(dāng)前,中國(guó)采取兩種出口退稅管理辦法:一種是”先征后退”的管理辦法;一種是”免、抵、退”的管理辦法?！毕日骱笸恕钡墓芾磙k法客觀上由于征退稅在時(shí)間上的分離,造成了征退稅環(huán)節(jié)相脫節(jié),從而導(dǎo)致多征少退、少征多退、未征也退的現(xiàn)象,容易誘發(fā)出口騙稅現(xiàn)象?！泵?、抵、退”管理辦法是一種比較先進(jìn)和科學(xué)的管理辦法,中國(guó)自1997年起對(duì)自營(yíng)出口企業(yè)實(shí)行這種管理辦法,實(shí)踐證明,這種辦法對(duì)于解決征退分離問(wèn)題,有效防止出口騙稅起到了一定作用,也有利于中國(guó)稅收政策與國(guó)際接軌?？墒?在實(shí)際管理上依然存在一些問(wèn)題,需要進(jìn)一步規(guī)范。三、加入WTO后完善中國(guó)出口退稅制度的對(duì)策(一)增強(qiáng)出口退稅制度的穩(wěn)定性出口退稅制度的頻繁變動(dòng)不利于企業(yè)的出口規(guī)劃和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作,因此,中國(guó)當(dāng)前首先要做的是增強(qiáng)出口退稅制度的穩(wěn)定性,這樣做有利于中國(guó)企業(yè)更好的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。這要求中國(guó)政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)從中國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)制訂切實(shí)可行、穩(wěn)定、透明的出口退稅制度。(二)提高出口商品的退稅率,實(shí)現(xiàn)徹底的”零稅率”當(dāng)前,中國(guó)平均退稅率已調(diào)整到15%,可是依然低于17%的平均征稅率,這樣不利于中國(guó)出口商品以不含稅價(jià)格公平地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),也與世貿(mào)組織的規(guī)則不相一致,更不符合出口退稅的國(guó)際慣例。因此,中國(guó)必須盡快徹底實(shí)行”零稅率”,并保持這一政策的穩(wěn)定性。根據(jù)有關(guān)專(zhuān)家推算,出口退稅每提高一個(gè)百分點(diǎn)就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本下降約一個(gè)百分點(diǎn),國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)零點(diǎn)八九個(gè)百分點(diǎn)?？梢?jiàn),提高出口退稅的退稅率不但不會(huì)對(duì)財(cái)政造成損失,還會(huì)以刺激出口的方式來(lái)提高國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值,從而進(jìn)一步增加財(cái)政收入。(三)擴(kuò)大出口退稅的適用范圍根據(jù)WTO規(guī)則,首先,建議擴(kuò)大出口退稅稅種的范圍,將營(yíng)業(yè)稅,以及隨同增值稅征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附接列入退稅范圍,以便進(jìn)一步增強(qiáng)中國(guó)出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。其次,建議對(duì)所有出口商品(除國(guó)家限制或禁止出口的商品以外)都一視同仁,出口貨物是企業(yè)自己生產(chǎn)的也好,是企業(yè)從流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的也好,均允許以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。(四)逐步取消出口退稅計(jì)劃指標(biāo),按實(shí)際情況辦理退稅當(dāng)前,出口退稅計(jì)劃指標(biāo)的確有其存在的合理性,可是隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入進(jìn)行,這種生硬的計(jì)劃指標(biāo)不但郴能對(duì)出口退稅起到預(yù)測(cè)和指導(dǎo)的作用,還會(huì)形成一種硬性約束,對(duì)整個(gè)外貿(mào)出口起到阻礙作用。加入WTO之后,要求中國(guó)政府必須按照市場(chǎng)規(guī)則參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),在市場(chǎng)越來(lái)越靈活的今天,計(jì)劃只能起指導(dǎo)作用,而不能成為一種硬性指標(biāo)。(五)出口退稅由中央地方財(cái)政合理分擔(dān)在出口退稅的財(cái)政負(fù)擔(dān)上應(yīng)該根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要改為中央地方共同負(fù)擔(dān),至于分擔(dān)比例不必一律按照增值稅的分成比例確定,能夠根據(jù)各地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,地方財(cái)政的富裕程度和出口退稅的規(guī)模來(lái)確定。(六)完善出口退稅的管理首先,完善出口退稅立法體系,建立規(guī)范的出口退稅管理系統(tǒng),簡(jiǎn)化出口退稅資料和稽查手續(xù),加強(qiáng)出口退稅電子化管理。建立相關(guān)部門(mén)之間的信息共享和責(zé)任分擔(dān)體制。爭(zhēng)取早日實(shí)現(xiàn)出口退稅跨地區(qū)、跨部門(mén)的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),進(jìn)一步推廣和完善”金稅工程”和”電子口岸”,在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部、稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、工商、銀行之間建立出口退稅憑證與數(shù)據(jù)資源的共享體系,同時(shí)切實(shí)落實(shí)好各部門(mén)的責(zé)任分工。其次,進(jìn)一步完善出口退稅管理辦法,盡快建立統(tǒng)一的出口退稅管理辦法,管理辦法的不同不應(yīng)該成為對(duì)企業(yè)優(yōu)惠或歧視的手段。按照WTO的要求和國(guó)際慣例,除了國(guó)家禁止進(jìn)出口和限制進(jìn)出口的企業(yè)和貨物外,所有企業(yè)能夠?qū)λ胸浳飺碛羞M(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán),在這種情況下建立一種科學(xué)、合理、統(tǒng)一的出口退稅管理辦法是很有必要的,當(dāng)前,對(duì)不同的企業(yè)采取不同管理辦法的做法事實(shí)上使不同企業(yè)獲得的利益不同,有背于WTO的公平競(jìng)爭(zhēng)原則與國(guó)民待遇原則。筆者認(rèn)為,”免、抵、退”的管理辦法不但具有科學(xué)性,而且與國(guó)際慣例比較接軌,有利于減少出口退稅資金流量