營改增的納稅處理與稅收籌劃課件

中財(cái)訊財(cái)稅研究院營改增的納稅處理與稅收籌劃吳健主要內(nèi)容第一部分增值稅改革與營改增（一）5月1日之前售房款已繳營業(yè)稅，5月1日以后發(fā)生退房如何處理？

（二）差額計(jì)稅不足扣除部分如何處理？（三）稅收檢查補(bǔ)繳稅款的如何處理？（四）原增值稅納稅人期末留抵額可否抵扣應(yīng)稅行為銷項(xiàng)稅額?一、營改增前發(fā)生的業(yè)務(wù)二、增值稅轉(zhuǎn)型改革序號類型特點(diǎn)1生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)所含增值稅2收入型增值稅允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含增值稅3消費(fèi)型增值稅允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除購入固定資產(chǎn)已納增值稅三、營業(yè)稅改征增值稅（一）增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分征稅對象分類1分類2貨物有形資產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)無形資產(chǎn)土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)勞務(wù)（服務(wù)）

加工、修理修配勞務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)、郵政電信、7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、生活服務(wù)業(yè)2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)推向全國，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實(shí)施營改增試點(diǎn)；2014年6月1日起，電信業(yè)在全國范圍實(shí)施營改增試點(diǎn)；至此，營改增試點(diǎn)已覆蓋“3+7”個(gè)行業(yè)。自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營改增。全面推開營改增試點(diǎn)，基本內(nèi)容是實(shí)行“雙擴(kuò)”。一是擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍。將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個(gè)行業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍后，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。二是擴(kuò)大抵扣范圍。即將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，納稅人都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。四、全面推開營改增的內(nèi)容與意義（一）全面推開營改增的主要內(nèi)容五、營改增涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析建筑業(yè)營改增問卷調(diào)查結(jié)果序號調(diào)查項(xiàng)目家數(shù)占比1建筑業(yè)營改增有利于建筑行業(yè)長期發(fā)展28100.00%2推行建筑業(yè)營改增后，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)大幅增加2485.71%3推行建筑業(yè)營改增后，稅負(fù)變化不會(huì)太大414.29%4推行建筑業(yè)營改增后，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)大幅減少00.00%5已作好充分準(zhǔn)備，歡迎建筑業(yè)營改增推行越快越好517.86%6尚未充分準(zhǔn)備，希望建筑業(yè)營改增暫緩?fù)菩?760.71%7有所準(zhǔn)備，國家什么時(shí)候推行建筑業(yè)營改增都可以621.43%【例1】某項(xiàng)工程，工程材料設(shè)備等55，人工費(fèi)用35，利潤10.營改增前：應(yīng)納營業(yè)稅=100*3%=3；營改增后：簡易征收應(yīng)納增值稅=100/(1+3%)*3%=2.91一般納稅人（假設(shè)工程材料設(shè)備等都能取得17%專票）：應(yīng)納增值稅=100/(1+11%)*11%-55*17%=9.91-9.35=0.56。1.抵扣不足增加稅負(fù)；2.擔(dān)心老項(xiàng)目稅負(fù)增加；3.納稅和核算方式調(diào)整增加負(fù)擔(dān)。營改增為何會(huì)增加稅負(fù)？第二部分“營改增”新政解讀一、納稅人與扣繳義務(wù)人營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法增值稅暫行條例在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。第一條

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。（一）增值稅納稅人營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（三）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定或登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。年應(yīng)稅銷售額包括:納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。2.年應(yīng)稅銷售額的構(gòu)成【例2】試點(diǎn)前年的年應(yīng)稅銷售額如何確定？差額計(jì)稅如何處理？【例3】原一般納稅人兼營應(yīng)稅行為是否需要重新登記？【例4】兼營銷售物與應(yīng)稅行為應(yīng)如何適用一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)？營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。國稅發(fā)〔1994〕186號：對承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。（四）承包、承租、掛靠方式經(jīng)營納稅人的確定1.合并納稅兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。2.匯總納稅總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和稅務(wù)總局或其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）合并納稅與匯總納稅二、稅率與征收率稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%營業(yè)稅稅目稅率表（一）營業(yè)稅稅率（二）銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)稅率與征收率類型稅率適用范圍征收稅基本稅率17%銷售或者進(jìn)口貨物，另有規(guī)定除外。3%提供加工、修理修配勞務(wù)3%低稅率13%（1）糧食、食用植物油；3%（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（6）農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚零稅率0出口貨物，但是國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案財(cái)稅〔2011〕110號稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。（三）營改增稅率營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十五條增值稅稅率（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。

（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境的應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。銷售不動(dòng)產(chǎn)征收率5%。（四）增值稅征收率（五）預(yù)征率跨縣（市）建筑勞務(wù)2%；銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征率為3%。營改增后稅率與征收率應(yīng)稅行為征稅范圍稅率征收率原營業(yè)稅稅率銷售服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)

11%3%3%郵政服務(wù)

11%3%電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)11%

增值電信服務(wù)6%

建筑服務(wù)

11%3%金融含融資性售后回租6%5%現(xiàn)代服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%5%其他現(xiàn)代服務(wù)6%5%、3%

3%、5%生活服務(wù)

6%

5%銷售無形資產(chǎn)土地使用權(quán)11%

5%其他無形資產(chǎn)6%

5%銷售不動(dòng)產(chǎn)

11%5%5%五、納稅地點(diǎn)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅地點(diǎn)

應(yīng)稅行為情形納稅地點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)一般規(guī)定機(jī)構(gòu)所在地或者居住地特殊規(guī)定建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一般規(guī)定機(jī)構(gòu)所在地或者居住地特殊規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)土地所在地銷售不動(dòng)產(chǎn)一般規(guī)定銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地扣繳義務(wù)人

機(jī)構(gòu)所在地或居住地1.營業(yè)稅納稅地點(diǎn)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅地點(diǎn)納稅人情形納稅地點(diǎn)納稅人固定業(yè)戶本地經(jīng)營一般規(guī)定機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）總分機(jī)構(gòu)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地經(jīng)批準(zhǔn)可匯總在總機(jī)構(gòu)所在地外出經(jīng)營持外管證機(jī)構(gòu)所在地沒外管證銷售地或勞務(wù)發(fā)生地未向經(jīng)營地納稅的由機(jī)構(gòu)地補(bǔ)征非固定業(yè)戶一般規(guī)定

銷售地或勞務(wù)發(fā)生地特殊規(guī)定未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地繳稅機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)征扣繳義務(wù)人

機(jī)構(gòu)所在地或居住地2.增值稅納稅地點(diǎn)3.營改增納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)情形納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間固定業(yè)戶一般規(guī)定向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地申報(bào)納稅總、分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的分別各自所在地申報(bào)納稅經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅非固定業(yè)戶一般規(guī)定向應(yīng)稅行為發(fā)生地申報(bào)納稅未向發(fā)生地申報(bào)由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅扣繳義務(wù)人

向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地申報(bào)繳納扣除的稅款1.營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間情形納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體界定納稅人一般規(guī)定提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，指應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天?？劾U義務(wù)人納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2.營改增納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間情形納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般規(guī)定發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的收到預(yù)收款的當(dāng)天金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天增值稅暫行條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。3.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間情形采取直接收款方式銷售貨物收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當(dāng)天

無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

采取預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天，一般貨物收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物委托代銷貨物收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天收到代銷清單或貨款發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天未收到代銷清單及貨款其他視同銷售貨物貨物移送的當(dāng)天

銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天

六、稅收減免（一）減免稅權(quán)的放棄與免稅和零稅率的選擇適用納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。（二）起征點(diǎn)個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。增值稅起征點(diǎn)幅度如下:（1）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。（三）小微企業(yè)暫免增值稅對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅

關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財(cái)稅〔2012〕15號）

一、增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。（四）稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減稅額

二、增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

三、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。1.增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理【例5】A建筑企業(yè)營改增后，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備5000元。2.小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理【例6】B小規(guī)模納稅人營改增值首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備5000。(二)會(huì)計(jì)處理（五）主要減免稅項(xiàng)目1.被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。2.軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入免征增值稅優(yōu)惠《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入營業(yè)稅房產(chǎn)稅的通知》財(cái)稅〔2004〕123號

3.為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入。4.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅優(yōu)惠《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干項(xiàng)目免征營業(yè)稅的通知》財(cái)稅字〔1994〕2號5.土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，免征增值稅優(yōu)惠國稅發(fā)（1993）149號：土地所有權(quán)出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，不征營業(yè)稅。6.縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)），免征增值稅優(yōu)惠。7.涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。免征增值稅優(yōu)惠8.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。9.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；10.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)；11.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。12.婚姻介紹服務(wù)。13.殯葬服務(wù)。14.殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。15.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。16.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。17.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。18.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。19.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。20.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。21.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。22.行政單位之外的其他單位收取的符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。23.個(gè)人銷售自建自用住房。24.2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房。25.臺灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。26.納稅人提供的直接或者間接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。27.國家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲(chǔ)備任務(wù)，從中央或者地方財(cái)政取得的利息補(bǔ)貼收入和價(jià)差補(bǔ)貼收入。28.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。29.同時(shí)符合規(guī)定條件的合同能源管理服務(wù)30.2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入。31.政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。32.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。33.政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。34.同時(shí)符合規(guī)定條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅。35.保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。36.金融同業(yè)往來利息收入。37.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國