審計(jì)學(xué)-8第八章審計(jì)抽樣

第八章

審計(jì)抽樣第一節(jié)審計(jì)抽樣概述第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本流程第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用第四節(jié)審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用法爾莫公司審計(jì)案例-存貨的“奧秘”一、從孩提時(shí) 始，米奇· 就喜歡幾乎所有的運(yùn)動(dòng)，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機(jī)會(huì)到職業(yè)球隊(duì)打球。然而， 確實(shí)擁有一個(gè)所有頂級(jí)球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝

。 把他無窮的精力從球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長 里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十連鎖的法

”，即年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了

爾莫公司。其所實(shí)施的策略就是他所謂的“強(qiáng)力通過提供大比例折扣來銷售商品。二、

始末先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬戶的金額通過虛增存貨的方式重新分配到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨

、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。財(cái)務(wù)部門之所以可以隱

瞞存貨短缺是因?yàn)?/p>

會(huì)計(jì)師只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理 隨之將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會(huì)計(jì)

，法爾莫公司實(shí)際已瀕臨

。三、懲處這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師

在民事

中損失了3億 。財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，本人則被判

5年。第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣的概念新準(zhǔn)則（1314號(hào)）對(duì)審計(jì)抽樣的定義審計(jì)抽樣：是指

會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百

分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序①，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)②，為

會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。抽樣單元：是指構(gòu)成總體的

項(xiàng)目?？傮w：是指

會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可分為多個(gè)層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。審計(jì)抽樣應(yīng)具備三個(gè)基本特征①、②、③審計(jì)測試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣的概念注意審計(jì)抽樣≠一般審計(jì)抽樣≠詳細(xì)審計(jì)審計(jì)抽樣并非在所有審計(jì)程序中都可以使用：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：通常不涉及審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法；控制測試：（1）當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試。（2）對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制， 會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)

，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣。實(shí)質(zhì)性程序：（1）在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定（如應(yīng)收賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~做出獨(dú)立估計(jì)（如陳舊存貨的價(jià)值）。（2）在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)， 會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。第一節(jié)審計(jì)抽樣概述二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)定義：是指

會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)，即抽出的樣本不能代表總體的可能性。特點(diǎn)：與抽樣并存；與樣本量呈反向關(guān)系；控制風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑就是控制樣本規(guī)模；風(fēng)險(xiǎn)可以量化可以控制，但不能消除。分類：在進(jìn)行控制測試時(shí)，主要

信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試時(shí)，主要

誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。第一節(jié)審計(jì)抽樣概述二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)采偽風(fēng)險(xiǎn)：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)（控制測試）、誤受風(fēng)險(xiǎn)（細(xì)節(jié)測試）在實(shí)施控制測試時(shí)，會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在。會(huì)計(jì)師主要關(guān)注這類錯(cuò)誤結(jié)論，原因是其影響審計(jì)效果，非常有可能導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。棄真風(fēng)險(xiǎn)：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（控制測試）、誤拒風(fēng)險(xiǎn)（細(xì)節(jié)測試）在實(shí)施控制測試時(shí)，會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在。這類錯(cuò)誤結(jié)論影響審計(jì)效率，原因是其通常導(dǎo)致會(huì)計(jì)師實(shí)施額外的工作，以證實(shí)初始結(jié)論是錯(cuò)誤的。第一節(jié)審計(jì)抽樣概述二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)成因控制被審計(jì)單位 控制的真實(shí)情況可以信賴制度不能信賴制度認(rèn)為應(yīng)接受內(nèi)控制度結(jié)論正確信賴過度風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為應(yīng)

接受內(nèi)控制度信賴不足風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論正確實(shí)質(zhì)性被審計(jì)單位賬戶余額的真實(shí)情況不存在重大錯(cuò)報(bào)存在重大錯(cuò)報(bào)認(rèn)為應(yīng)接受結(jié)論正確誤受風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為應(yīng) 接受誤拒風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論正確實(shí)質(zhì)性測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)成因?qū)徲?jì)測試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對(duì)審計(jì)工作的影響控制測試信賴不足風(fēng)險(xiǎn)效率信賴過度風(fēng)險(xiǎn)效果實(shí)質(zhì)性測試誤拒風(fēng)險(xiǎn)效率誤受風(fēng)險(xiǎn)效果第一節(jié)審計(jì)抽樣概述二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響第一節(jié)審計(jì)抽樣概述二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)定義：是指

會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)?？赡軐?dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：（1）選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。（如：細(xì)節(jié)測試方向錯(cuò)誤。測試銷售收入完整性以主營業(yè)務(wù)收入賬為總體）會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存（2）未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致在的偏差或錯(cuò)報(bào)?？刂朴行詴r(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)

的情況界定（如：測試現(xiàn)金支付為控制偏差。）（3）選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。（例如，依賴應(yīng)收賬款函證來未入賬的應(yīng)收賬款。）（4）未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。（例如，錯(cuò)誤解讀審計(jì)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差；對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。（5）其他。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)：由人為錯(cuò)誤造成；無法量化，但是可以降低甚至消除；對(duì)審計(jì)的效果和效率都可能有影響。控制：通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。會(huì)計(jì)師也可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。第一節(jié)審計(jì)抽樣概述第一節(jié)審計(jì)抽樣概述三、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣：是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：隨機(jī)選取樣本；運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益的原則。統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)比較（P205表8-2）因

素使用統(tǒng)計(jì)抽樣使用非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)性質(zhì)對(duì)總體作結(jié)論測試部分業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)查找特定問題對(duì)客觀性審計(jì)結(jié)論的需要非常需要主要一般需要主要審計(jì) 素質(zhì)受過統(tǒng)計(jì)抽樣訓(xùn)練未受過抽樣訓(xùn)練業(yè)務(wù)數(shù)量很多很少定義審計(jì)步驟的可行性可較準(zhǔn)確定義不確定業(yè)務(wù)性質(zhì)相近，低錯(cuò)誤率不規(guī)則，高錯(cuò)誤率選擇統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣應(yīng)考慮的因素第一節(jié)審計(jì)抽樣概述四、統(tǒng)計(jì)抽樣的方法按抽樣所了解總體特征的不同，統(tǒng)計(jì)抽樣的方法主要有屬性抽樣和變量抽樣。屬性抽樣：用來對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。常在

控制測試中使用。設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易金額大小。常用來回答：是或否？對(duì)或錯(cuò)？變量抽樣：用來對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。主要在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中使用，常用來回答：金額是多少？賬戶是否存在錯(cuò)報(bào)？以確定記錄金額是否合理。屬性抽樣和變量抽樣的比較：P206第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本流程一、樣本設(shè)計(jì)階段根據(jù)測試的目標(biāo)和抽樣總體，制定選取樣本的計(jì)劃。二、樣本選取階段按照適當(dāng)?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的總體中選取所需樣本。三、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)階段根據(jù)對(duì)誤差的性質(zhì)和原因的分析，將本結(jié)果推至總體，形成對(duì)總體的結(jié)論。確定測試目標(biāo)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序檢查多少項(xiàng)目抽

樣抽樣種類運(yùn)用模型確定樣本規(guī)模運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模隨機(jī)選取代表性樣本應(yīng)用審計(jì)程序判斷選取代表性樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用統(tǒng)計(jì)法則和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部項(xiàng)目非統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本流程一、樣本設(shè)計(jì)階段（一）確定測試目標(biāo)控制測試目標(biāo)：獲取某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的。的資料；細(xì)節(jié)測試中可能是一個(gè)抽樣單元：控制測試中是能夠提供控制運(yùn)行賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單位。分層：將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為金額）的抽樣單元組成。P208（三）定義誤差構(gòu)成條件控制測試中是指控制偏差；細(xì)節(jié)測試中是指錯(cuò)報(bào)。（四）確定審計(jì)程序細(xì)節(jié)測試目標(biāo)：確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的

。（二）定義總體與抽樣單元總體：包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有或部分項(xiàng)目。應(yīng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本流程會(huì)二、樣本選取階段（一）確定樣本規(guī)模影響樣本規(guī)模的因素包括：1.可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反向變動(dòng)關(guān)系。計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常越大，反之亦然。反可

誤差：認(rèn)為測試目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)的情況下準(zhǔn)備接受的總體最大誤差?？扇萑陶`差越大，所需的樣本規(guī)模越小。反預(yù)計(jì)總體誤差：根據(jù)以前對(duì)被審單位的經(jīng)驗(yàn)或?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果而估計(jì)總體中可能存在的誤差。預(yù)計(jì)總體誤差越大可 誤差也應(yīng)越大；預(yù)計(jì)總體誤差不應(yīng)超過可 誤差。在既定的可 誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模更大。正總體變異性：指總體某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度。在控制測試中， 會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試中， 會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性?？傮w項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。正總體規(guī)模：除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零影響樣本規(guī)模的因素（與樣本量的關(guān)系）影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可

誤差可

偏差率可

偏差率反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性-總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本流程二、樣本選取階段（二）選取樣本.隨機(jī)數(shù)選樣：是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。需要總體中每一個(gè)項(xiàng)目都有不同的為前提。從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，使總體中每個(gè)抽樣單元被選取的概率相等。在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用，尤其適合于統(tǒng)計(jì)抽樣。.系統(tǒng)選樣：按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。首先計(jì)算選樣間隔（=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模），然后確定選樣起點(diǎn)，最后根據(jù)間隔順序選取樣本。在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。.隨意選樣：不考慮金額大小、資料選取的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。缺點(diǎn)是很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目。不適合在統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)使用。第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本流程二、樣本選取階段（三）對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，通常使用替代項(xiàng)目。（例如支票作廢等）有時(shí)可能無法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序。（例如原始單據(jù)丟失等）?

不影響結(jié)果評(píng)價(jià)時(shí)不需要檢查，否則實(shí)施替代程序；要考慮無法實(shí)施檢查的原因是否會(huì)影響計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平或?qū)ξ璞罪L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。無法或沒有執(zhí)行替代程序應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)目視為控制測試中對(duì)規(guī)定的控制的一項(xiàng)偏差，或細(xì)節(jié)測試中的一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)。第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本流程三、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)階段（一）分析樣本誤差無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都應(yīng)當(dāng)對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行定性評(píng)估和定量評(píng)估。即使樣本統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果在可接受范圍內(nèi)，也應(yīng)對(duì)樣本中所有誤差（控制測試中的控制偏差和細(xì)節(jié)測試中的金額錯(cuò)報(bào)）進(jìn)行定性分析。（二）推斷總體誤差在實(shí)施控制測試時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率推斷總體偏差率，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)其他方面的影響。（樣本偏差率=偏差數(shù)量/樣本規(guī)模）當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)其他方面的影響。推斷總體誤差=已發(fā)現(xiàn)的誤差+推斷誤差第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本流程三、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)階段（三）形成審計(jì)結(jié)論1.控制測試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)偏差率（1）統(tǒng)計(jì)抽樣：評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是A和B的關(guān)系A(chǔ):估計(jì)的總體偏差率上限

B:可①A＜B

可以接受②A≥B

不能接受，修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或?qū)τ绊懼卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)

試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。③A低于但接近B

考慮是否接受總體，考慮是否擴(kuò)大測試范圍第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本流程三、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)階段（三）形成審計(jì)結(jié)論1.控制測試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣：評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是A和B的關(guān)系，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎，A：樣本偏差率

B：可

偏差率①A大于B

不能接受②A低于但接近B

不能接受③A大大低于B

可以接受④不大不小

考慮是否接受，是否擴(kuò)大樣本規(guī)模第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本流程三、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)階段（三）形成審計(jì)結(jié)論1.控制測試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣：評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是A和B的關(guān)系，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎