稅收公平與個人所得稅的探討分析研究 稅務(wù)管理專業(yè)

稅收公平與個人所得稅的探討摘要當(dāng)前稅收公平與個人所得稅儼然已經(jīng)無法跟上我國社會經(jīng)濟發(fā)展的步伐，在一定程度上制約了社會主義和諧社會的構(gòu)建工作，稅收公平與個人所得稅及個人所得稅相關(guān)殘留的問題成為我國迫切需要解決的問題。首先對個人所得稅及我國個人所得稅發(fā)展歷程進行概述，其次，分析了個人所得稅納稅的必要性與意義，接著論述了稅收公平與個人所得稅目前存在的問題。分別包括個人所得稅普遍率低、偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴(yán)重、高水平納稅人才缺乏。最后，提出4稅收公平與個人所得稅的可行性路徑，指出應(yīng)當(dāng)加強政策宣傳與教育，提升人們納稅意識，完善稅收制度并培養(yǎng)相關(guān)專業(yè)人才。關(guān)鍵詞：強化個人所得稅；調(diào)節(jié)；收入分配作用；路徑AbstractAtpresent,taxfairnessandindividualincometaxseemtohavebeenunabletokeepupwiththepaceofChina'ssocialandeconomicdevelopment,toacertainextentrestrictstheconstructionofaharmonioussocialistsociety,taxfairnessandindividualincometaxandpersonalincometaxrelatedresidualproblemsbecomeanurgentneedtosolvetheproblem.Thispapertakesthecurrentindividualincometaxadjustmentincomedistributionintherealisticquestionasthestartingpoint,thispaperfirstelaboratesthetaxfairnessandtheindividualincometaxsignificance,mainlyincludeshelpstocreatethefaircompetitionexternalenvironment,isadvantageoustoenhancethelaborer'slaborenthusiasm,promotesthenationaleconomytobegoodandthefastdevelopment.Keywords:strengtheningindividualincometax;Regulation;Theroleofincomedistribution;Thepath目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 1Abstract 2引言 41個人所得稅概述 41.1個人所得稅的概述 41.2我國個人所得稅發(fā)展歷程 42個人所得稅納稅的必要性與意義 52.1稅收有助于提高納稅人的納稅意識 52.2有助于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化 52.3增加國家的稅收收入總量 63稅收公平與個人所得稅目前存在的問題 63.1個人所得稅普遍率低 63.2偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴(yán)重 63.3高水平納稅人才缺乏 74稅收公平與個人所得稅的可行性路徑 74.1加強宣傳力度，樹立正確的納稅觀念 74.2健全我國稅法制度 84.3培養(yǎng)優(yōu)秀的個人所得稅納稅人才 85結(jié)論 10參考文獻 11致謝 12引言 個人所得稅是當(dāng)前常見于稅收領(lǐng)域的稅種形式，在推進我國稅收改革過程中起著不可忽視的作用，也同樣能夠通過個人所得稅縮小國民之間的收入差距，平衡居民收入水平。依據(jù)當(dāng)前我國十三五規(guī)劃中的規(guī)定可以得出，收入分配問題已經(jīng)引起了各界的關(guān)注，規(guī)定中明確提出應(yīng)遵循稅收要求，促使稅收發(fā)揮應(yīng)有的作用，同時實現(xiàn)個人所得稅稅收體系的公平、公開、公正。受到外界市場環(huán)境及我國國民經(jīng)濟的基本影響，當(dāng)前個人所得稅并不能充分體現(xiàn)出稅收公平的主要特性，同時也極其容易受到稅收結(jié)構(gòu)、稅收服務(wù)水平和稅收稅率標(biāo)準(zhǔn)等影響。這就要求我們進一步分析個人所得稅的必要性和主要意義，深入改進目前個人所得稅存在的基本問題，為完善我國個人所得稅制度提供建議和參考。1個人所得稅概述 1.1個人所得稅的概述 通過梳理相關(guān)研究成果可以了解到，個人所得稅要結(jié)合古典主義、經(jīng)濟理論和稅收管理理論等進行分析?；诖?，本文對個人所得稅得出的定義為，本著國民基本經(jīng)濟需求，是個人所得的來自于國內(nèi)和國外的稅種，個人所得稅的范圍相對廣泛，本文將個人所得稅指定范圍為城鎮(zhèn)居民所得稅，并且分析城鎮(zhèn)居民所得稅當(dāng)前的問題及今后的改進建議。1.2我國個人所得稅發(fā)展歷程 國外的個人所得稅起步較早，源自于1799年的英國早期。之后，個人所得稅在國內(nèi)出現(xiàn)，就當(dāng)前我國個人所得稅的發(fā)展階段來看，已經(jīng)出臺了一系列有關(guān)個人所得稅的政策法規(guī)等，比如《中華人民共和國個人所得稅法》等，政策法規(guī)中就個人所得稅的稅法、稅率基準(zhǔn)與起點等作出了首次的規(guī)定，但是沒有涉及到具體的個人所得稅制度體系。之后國務(wù)院在1994年繼續(xù)對個人收入方面進行調(diào)節(jié)，在個稅法之外，將應(yīng)稅個人收入進行規(guī)范化，并將不同收入的納稅標(biāo)準(zhǔn)予以明確，這是國家對個人所得的進一步監(jiān)管。2011年大民代表大會展開對個稅法的調(diào)研與修訂，也相應(yīng)調(diào)整了個人所得稅的基準(zhǔn)，實現(xiàn)了個人所得稅制度的一大步跨越，也相應(yīng)進行了級別的優(yōu)化和改進，重點對稅率和層次展開優(yōu)化。截止到2011年，個人所得稅主要與公民個人的收入息息相關(guān)，也將重點放在工資薪金上，之后我國個人所得稅按照基本進行進入到穩(wěn)步發(fā)展中。2個人所得稅納稅的必要性與意義 2.1稅收有助于提高納稅人的納稅意識 首先，社會主義社會和諧建設(shè)要求公民需要具備基本的納稅人的稅收意識，積極配合當(dāng)前稅收改革基本要求，也是當(dāng)前推進社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的需求。只有進一步做好稅收制度改革和個人所得稅征收工作，才能夠緩解當(dāng)前我國國民貧富差距大、財富水平兩極分化。因此，可以說個人所得稅納稅制度的完善與納稅持續(xù)進行，能夠從根本上改善目前的納稅人傳統(tǒng)意識，改變社會上常見的平均主義現(xiàn)象，改善了傳統(tǒng)的收入結(jié)構(gòu)與收入分配結(jié)構(gòu)，也促使納稅人自身自覺的遵守個人所得稅制度，參與個人所得稅體系的完善，加強收入公平和納稅制度的公平性和激勵性。其次，社會勞動者由于受到工作體系或者社會環(huán)境的影響，勞動者無法享受基本的激勵政策，勞動者希望擁有更加公平和公正的社會環(huán)境和收入環(huán)境。因此，個人所得稅納稅的不斷展開可以確保每位勞動者獲取應(yīng)有的薪酬待遇，保證勞動工作者的付出有所收獲，在工作中可以獲取應(yīng)有的報酬和個人、社會價值。2.2有助于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化 我國實施的是以按勞分配為主，多種分配形式并存的收入分配制度，但是勞動者分配特別不均，勞動者報酬中勞動收入占的比率比較低，分配要素中除了勞動資本要素之外占了過大的比例。例如，在部分壟斷領(lǐng)域中，勞動者的工資收入僅占年收入的八分之一左右，其余大部分則是來自于壟斷領(lǐng)域高收益而給職員發(fā)放的津貼、補貼等。從另一方面來說，私營經(jīng)濟地位的提升以及公有經(jīng)濟地位的下降，使得城鎮(zhèn)居民的非勞動收入增速明顯高于勞動收入，也就是在居民收入分配中，非勞動收入比率增速過快，按勞分配比例下降很快。原因在于，當(dāng)前，我國實施的是以按勞分配為主，多種分配形式并存的，各種要素根據(jù)貢獻參與分配的收入分配制度。因此，個人收入的多少不僅在于自身提供的社會勞動量的大小，還在于自身具有的物化生產(chǎn)要素的多少。其中，是否占據(jù)及占據(jù)多少總量的物化生產(chǎn)要素是決定個人收入多少的主要因素，各類物化生產(chǎn)要素的質(zhì)量與數(shù)量對其所有者個人收入能夠產(chǎn)生巨大影響。2.3增加國家的稅收收入總量 十九大理論明確提出要在新時代以國家的戰(zhàn)略發(fā)展為主要目標(biāo)，堅持調(diào)整我國個人所得稅制度為原則，堅持公平分配制度和基本原則，改進當(dāng)前收入分配體系和原則，進一步推動我國經(jīng)濟整體向前發(fā)展。據(jù)目前國民經(jīng)濟發(fā)展水平現(xiàn)狀，公民貧富差距仍舊是制約全民收入改革的最大因素，越來越多的勞動者提出收入嚴(yán)重不公平。外加目前我國仍舊處于社會主義的初級發(fā)展階段，在共同探索發(fā)展過程中，收入分配和個人所得稅公平改革仍舊是一個難題。從內(nèi)部原因和外部原因兩個角度分析可以得出，收入分配不公平導(dǎo)致各地居民差距，降低了公民的收入水平和生活滿意度，長此以往就會阻礙我國經(jīng)濟水平，也容易引發(fā)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不合理和失衡。從以下兩方面進行分析：首先，居民個人的稅收質(zhì)量與稅收水平能夠直接國家稅收的整體水平，各地的收入如果無法達(dá)到應(yīng)有的收入總量，就會直接導(dǎo)致國家稅收收入的縮量。除此之外，如果不能夠改善當(dāng)前稅收不公平，國民經(jīng)濟也會出現(xiàn)停滯不前的情況，個人稅收無法與社會經(jīng)濟保持一致，也未能夠確保經(jīng)濟結(jié)構(gòu)合理。3稅收公平與個人所得稅目前存在的問題 3.1個人所得稅普遍率低 自個人所得稅出現(xiàn)在國內(nèi)以來，所采取的稅率算法按照基本的超額累進稅率和比率稅率，公民個人依據(jù)不同的范圍進行所得稅的計算。從第二章可以得出，2011年之后按照七級稅率計算，比例也有所不同，分別為3%-45%，稅收種類不同，稅率的比例和數(shù)額也有明顯不同。但是，從當(dāng)前個人所得稅的實施現(xiàn)狀可以看出，所得稅并不完全合理，因為采取改種結(jié)構(gòu)的稅率計算，公民個人所得稅無法得到保障，所征收得到的稅率也存在明顯公平性。從宏觀角度來看，政府對此的支撐力度也不足，無法保證社會上低收入階層民眾的基本收入和基本生活，從而無法緩解貧富差距的問題。3.2偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴(yán)重 偷稅漏稅現(xiàn)象可謂是當(dāng)前個人所得稅征收中最常見的問題，尤其是存在于高收入層次，偷稅漏稅不嚴(yán)查嚴(yán)管，嚴(yán)重降低了我國整體稅收水平，擴大了財政流失的水平不符合當(dāng)前中國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，也不能滿足公民需求。從本文搜集了解的數(shù)據(jù)可以看出，2017年12月當(dāng)前個人所得稅總量出現(xiàn)了變動，與同期有所微增，也一直保持在上升的趨勢。但是，從我國GDP總量趨勢來看，個人所得稅偷稅漏稅情況也同比增長，從2015年的12%增長到27%，增長比過快，帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。此外，對于不同社會階層、收入結(jié)構(gòu)的群體來說，所采用的稅收比率和標(biāo)準(zhǔn)也存在一定差距，通常情況下，稅收征稅都是按照最基本的稅目進行征收，扣除一定的費用。這樣來看，個人所得稅的稅收收入也相對來源單一，只按照幾個主要稅收目展開，從而得出的稅收納稅金額存在差距。隨著當(dāng)前一些高收入群體為了維護自身利益，選擇了不法避稅、偷漏稅等途徑進行牟利，信用體系無法保證每個層次人群的利益，高收入人群會越來越富有，而低收入甚至貧困人群等遭受到不公平，國民貧富差距不斷加大，也同樣加大了稅收征收的難度。3.3高水平納稅人才缺乏 征稅人員主管著個人所得申報以及稅收稽查，在訪談中，他們大部分人反映還在用傳統(tǒng)的手工登記、核算的方式管理大批量的數(shù)據(jù)，任務(wù)繁重；并且，不少稅務(wù)人員并不具備納稅籌劃意識。在稅收管理部門，信息科與財稅管理人員是分開獨立的，信息科自身的信息系統(tǒng)建設(shè)以及運行已經(jīng)具備一定的水準(zhǔn)，不過，其在服務(wù)財稅部門時卻并不十分得力，很多稅收征管方面的信息無法對接系統(tǒng)，無法進入系統(tǒng)，因此，財稅工作信息化水平低下，財稅檔案、數(shù)據(jù)庫等都需要加大建設(shè)力度?？傮w來說，個人所得稅納稅籌劃服務(wù)與體系建設(shè)水平還有很大的提升空間。而“公平公正嚴(yán)格執(zhí)法”是稅務(wù)機關(guān)為納稅人提供的最基礎(chǔ)的服務(wù)，但是當(dāng)前個人所得稅納稅籌劃工作執(zhí)行彈性大，缺乏一致性，就會使納稅人選擇不去遵從。4稅收公平與個人所得稅的可行性路徑 4.1加強宣傳力度，樹立正確的納稅觀念 個人所得稅調(diào)節(jié)功能內(nèi)涵的進一步拓展，應(yīng)該是有助于改善其居民收入分配調(diào)節(jié)效果的。個人所得稅對于個人收入調(diào)節(jié)的影響較大，但是就公平因素而言，同一種收入水平處于不同家庭之中其收入價值不對等，因為家庭人口以及整體收支水平影響到其個人收入作用的發(fā)揮。從這個角度來看，家庭因素應(yīng)當(dāng)計入稅制考量之中。國外為了均衡家庭因素在個體收入中的差異，選擇以家庭年收入總量來征稅，一個完整家庭里的夫妻雙方以及未獨立出去的已經(jīng)工作的子女一起報稅，確保不因個體收入過高或過低而導(dǎo)致調(diào)節(jié)不到位。世界上許多國家個人所得稅是按照家庭年收入總額來計征的，相對科學(xué)合理。以“家庭”為納稅主體單位計征個人所得稅，具體操作上可采取夫妻聯(lián)合申報和個人獨立申報相結(jié)合的方式，這樣可以更好地體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的公平原則。4.2健全我國稅法制度 當(dāng)前，稅收征管之所以還存在一些不公平合理的地方，除了人的因素之外，制度因素也十分關(guān)鍵。整體來看，我國稅法還很不完善，這成為執(zhí)法的漏洞，不少人借此偷稅、漏稅。尤其是一些行政機關(guān)與國有單位，在報稅方面也存在隱瞞，甚至是大量的腐敗問題，導(dǎo)致社會不公平現(xiàn)象加劇，這給國家政府形象造成了及其不良的影響，引發(fā)群眾不滿。在個人所得稅的完善方面，綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅模式是當(dāng)前社會的一種共識，為此，學(xué)者們的研究與社會的討論將這一問題繼續(xù)推向政府決策層面，十八屆三中全會發(fā)布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中，已經(jīng)將“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”納入到政府工作日程當(dāng)中。這不僅僅是意識層面的改進，在技術(shù)上，國內(nèi)也已經(jīng)具備相關(guān)的技術(shù)基礎(chǔ)。4.3培養(yǎng)優(yōu)秀的個人所得稅納稅人才 在經(jīng)濟層面，之所以有商家想法設(shè)法去偷稅漏稅，這是因為這些征稅項目處于征繳的“邊緣”地帶，稍微一變化就有可能成為非應(yīng)稅項目，其實國家在稅制設(shè)計上應(yīng)當(dāng)將一些民利還給老百姓，并且在政策內(nèi)給一些項目進行實實在在的優(yōu)惠和減負(fù)，以此營造個人所得稅速健康發(fā)展的良好氛圍。此外，還應(yīng)積極拓展個人所得稅覆蓋，并且加大對征稅人員的專業(yè)技能培訓(xùn)。稅收管理部門在建立安全體系方面取得了較大的成績，然而稅收管理部門稅務(wù)征收的個人所得稅納稅人才對稅收的風(fēng)險管理體系和風(fēng)險控制仍舊存在較多不足，部分領(lǐng)導(dǎo)把稅收管理的主要工作放在如何從后期進行補救與處理，風(fēng)險控制意識與手段有待提升。個人所得稅納稅人才 在進行個人所得稅征收工作時，尤其是地稅部門還需要從戰(zhàn)略的高度出發(fā)，進一步提出在開發(fā)和征稅過程中需要達(dá)