論會計(jì)電算化審計(jì)所面臨的問題和對策

...wd......wd......wd...論會計(jì)電算化審計(jì)所面臨的問題及對策[摘要]：信息時代,會計(jì)電算化迅速普及和開展，若何對會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)展審計(jì)成為新的任務(wù)，是當(dāng)務(wù)之急。電算化會計(jì)信息系統(tǒng)和手工會計(jì)信息系統(tǒng)相比極大地方便了會計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程，提高了會計(jì)人員的工作效率，同時，對審計(jì)工作也提出了新的挑戰(zhàn)，使審計(jì)工作面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，也給審計(jì)工作帶來了深遠(yuǎn)的影響和更高的要求。文章基于會計(jì)電算化對審計(jì)的影響以及審計(jì)方法作探討，并對電算化會計(jì)條件下電算化審計(jì)工作面臨的新問題提出相應(yīng)的對策和建議。關(guān)鍵詞：會計(jì)電算化；審計(jì)；問題；對策1電算化審計(jì)的內(nèi)涵電算化審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)〔主要是計(jì)算機(jī)技術(shù)〕相融合的一個開展過程，是指會計(jì)電算化以后形成的審計(jì)的一個分支，是指獨(dú)立于電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的第三者。保護(hù)電算化會計(jì)信息的安全，維護(hù)會計(jì)記錄完整，實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)的效率和效果，進(jìn)展綜合審查與評價，向被審計(jì)單位提出結(jié)論與建議，查錯糾弊，提高電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的安全可靠性、合法合規(guī)性及效率的一項(xiàng)工商管理活動，亦可稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)。按照審計(jì)與計(jì)算機(jī)的關(guān)系嚴(yán)密程度，電算化審計(jì)的方法具體分為三種類型：繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)、穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。2會計(jì)電算化對審計(jì)的影響會計(jì)電算化從1979年進(jìn)展試點(diǎn)，伴隨著我國的改革開放得到了很大的開展。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全國近千萬家企事業(yè)單位中的近50%已實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化，根據(jù)財(cái)政部的規(guī)劃，到2010年，這一比例要到達(dá)85%以上，會計(jì)電算化的開展給我國的審計(jì)工作帶來了很大的影響。2.1會計(jì)電算化使審計(jì)線索發(fā)生改變在手工會計(jì)條件下,從編制記帳憑證、登記會計(jì)帳簿到編制會計(jì)報(bào)表,每一步工作都有文字記錄,都有經(jīng)手人簽字,審計(jì)線索十分清楚。在會計(jì)電算化條件下,從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入到會計(jì)報(bào)表輸出,這中間的全部處理都集中由計(jì)算機(jī)按程序自動完成,各項(xiàng)處理再沒有直接的責(zé)任人,會計(jì)信息主要存儲在磁性介質(zhì)上,只留下磁性的審計(jì)線索。2.2會計(jì)電算化使審計(jì)內(nèi)容發(fā)生改變在會計(jì)電算化條件下,由于會計(jì)信息由計(jì)算機(jī)按程序自動進(jìn)展處理,那些在手工會計(jì)中常會發(fā)生的記帳、算帳過失幾乎不會發(fā)生,但系統(tǒng)的應(yīng)用程序假設(shè)有錯誤或被人非法修改,那么計(jì)算機(jī)只會按程序以錯誤的方法處理所有有關(guān)的會計(jì)信息,其后果將是不堪設(shè)想的。因此,在會計(jì)電算化條件下,審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括對其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)展審查。2.3會計(jì)電算化改變了審計(jì)方法,擴(kuò)大了審計(jì)范圍在手工會計(jì)的條件下,審查方法一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。而會計(jì)電算化系統(tǒng)是人機(jī)交互、手工操作與計(jì)算機(jī)處理相結(jié)合的方法。比方,原始憑證的生成過程必須由人工識別、編碼、錄入后才能為計(jì)算機(jī)所識別和處理;在數(shù)據(jù)處理過程中,既有人的操作過程,也有機(jī)器的處理過程;在檢查審核過程中,既有人的審核,也有機(jī)器的自動檢驗(yàn)、審核。因而決定了電算化條件下審計(jì)方法也必須是電算化方法與非電算化方法相結(jié)合。由此,電算系統(tǒng)審計(jì)的范圍也擴(kuò)大到計(jì)算機(jī)硬件、軟件、操作運(yùn)行和處理流程等方面。2.4會計(jì)電算化提出了新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和要求會計(jì)電算化系統(tǒng)潛在的內(nèi)部控制問題比手工會計(jì)系統(tǒng)更多、更復(fù)雜,其技術(shù)性也更高,于是不可防止地會帶來一些不安全因素。如系統(tǒng)文件不可讀,易被篡改和毀壞;編程錯誤的話,那么有可能產(chǎn)生舞弊和犯罪行為等。會計(jì)環(huán)境的變化對審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提出了新的要求。2.5會計(jì)電算化使內(nèi)部控制系統(tǒng)復(fù)雜化在電算化會計(jì)系統(tǒng)中,由于數(shù)據(jù)處理是潛在的,數(shù)據(jù)輸入后,在計(jì)算機(jī)內(nèi)部以各種指定程序進(jìn)展加工處理,頻率高、速度快,系統(tǒng)文件不可讀,而且總帳與明細(xì)帳之間的制約關(guān)系已不復(fù)存在。職能環(huán)節(jié)之間的分工界限也發(fā)生重大變化或基本消失。系統(tǒng)運(yùn)行中如果程序發(fā)生錯誤,就會導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯誤,內(nèi)存資料可以毫不留痕跡地消除或篡改,那將造成比手工會計(jì)系統(tǒng)更為嚴(yán)重的損失。所以會計(jì)電算化信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面必須具有更高級更完備的控制方法、控制制度和準(zhǔn)那么。因此,對會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審查,也成為審計(jì)工作的重要內(nèi)容。2.6會計(jì)電算化要求必須逐漸實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化就我國目前審計(jì)工作狀況而言,要到達(dá)審計(jì)完全電算化,還需要相當(dāng)一段過程。在手工審計(jì)向電算化審計(jì)轉(zhuǎn)換中,采取手工-電算相結(jié)合的形式,是過渡階段的一種必要手段。例如可以利用微機(jī)分別對會計(jì)各環(huán)節(jié)進(jìn)展審計(jì),既靈活又可提高效率。我國在通用微機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)方面已取得顯著成效。如對審計(jì)抽樣、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、子系統(tǒng)評估、對各種帳簿查詢、檢索,對內(nèi)部控制審計(jì)等多種審計(jì)技術(shù)功能都可以實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)代科技迅猛開展的環(huán)境下,會計(jì)、審計(jì)必須同步開展,尤其在利用計(jì)算機(jī)輔助業(yè)務(wù)中兩者必須在相互聯(lián)系、相互制約的前提下不斷完善各自的職能,到達(dá)共同提高的目的。3電算化審計(jì)面臨的主要問題3.1電算化審計(jì)方法名不副實(shí)電算化審計(jì)方法名不副實(shí),審計(jì)處于被動局面在我國審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實(shí)際上是審計(jì)人員對當(dāng)前會計(jì)電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計(jì)方法，不涉及計(jì)算機(jī)軟硬件知識。由于不對計(jì)算機(jī)程序處理過程進(jìn)展審計(jì)而只對有限的局部數(shù)據(jù)進(jìn)展審計(jì)，因此可能具有片面性。審計(jì)對象受到計(jì)算機(jī)操作人員的限制，后者完全可以只提供他們愿意被審查的信息，其他敏感性信息那么極有可能被人為掩藏。審計(jì)人員處于被動地位，難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論，難以保證計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量，只是一種過渡性的被動審計(jì)方法。這種方法必將被計(jì)算機(jī)審計(jì)所替代。3.2計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用層次淺專業(yè)審計(jì)軟件市場不完善目前計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的運(yùn)用主要采用通用的辦公自動化軟件，即運(yùn)用Windows的資源管理器進(jìn)展審計(jì)文檔管理；運(yùn)用Word文字處理軟件編制審計(jì)方案、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)報(bào)告等綜合類底稿；運(yùn)用Excel制表軟件進(jìn)展試算平衡、編制審定會計(jì)報(bào)表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統(tǒng)一，難以形成所內(nèi)統(tǒng)一的操作模式，標(biāo)準(zhǔn)程度較低，缺乏系統(tǒng)性，難以做到各底稿間的有機(jī)連接，尤其是難以做到與被審單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)連接以直接獲取審計(jì)所需數(shù)據(jù)。3.3審計(jì)的時間間隔縮短電算化使得會計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)成本大幅度降低，財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告周期可能大大縮短，這就提出一個問題：是不是對每期財(cái)務(wù)報(bào)告都要進(jìn)展審計(jì)了呢財(cái)務(wù)報(bào)告涉及面很廣泛，一旦出現(xiàn)報(bào)告錯誤，無論是有意還是無意的錯誤都會影響到很多人，所以對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)展審計(jì)是必要的。3.4職責(zé)別離不當(dāng)引起內(nèi)控失靈電算化系統(tǒng)的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機(jī)的控制。由于電算化系統(tǒng)運(yùn)行的高效性、處理的重復(fù)與連續(xù)性，如果程序中的控制不當(dāng)、無效，將會比手工會計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生更為嚴(yán)重的后果。如在手工方式下，帳證相符等一系列核對控制措施，基本上都是由手工處理完成的，但如果是電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人為非法篡改，那么電算化只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)，錯誤的結(jié)果將不堪設(shè)想。3.5會計(jì)責(zé)任的分散在非聯(lián)網(wǎng)情況下，包括數(shù)據(jù)庫的建設(shè)等責(zé)任，通常集中在小局部擁有權(quán)限的具體操作人員身上，而在聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的使用面向所有用戶，會計(jì)責(zé)任將向眾多部門及人員轉(zhuǎn)移。3.6對準(zhǔn)那么變化的影響實(shí)現(xiàn)電算化以后，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么也應(yīng)發(fā)生了相應(yīng)的變化，對電算化的審計(jì)準(zhǔn)那么沒有提出更新的要求。3.7線索和空間范圍發(fā)生了很大的變化在手工會計(jì)系統(tǒng)中，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚，審計(jì)人員可以順查、逆查或抽查。但在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，全部會計(jì)處理集中由電算化按程序指令自動完成，所見的線索減少，沒有經(jīng)手人的筆跡，這可以使在電算化的記錄中建設(shè)、更新、消除一切資料而不留半點(diǎn)痕跡，審計(jì)線索的取得要依賴于電算化系統(tǒng)提供的查詢功能，這樣審計(jì)的范圍就要擴(kuò)展至對整個電算系統(tǒng)的審計(jì)。3.8審計(jì)人員隊(duì)伍整體計(jì)算機(jī)知識缺乏即使有先進(jìn)的電算化審計(jì)方法、功能完善的專業(yè)審計(jì)軟件，仍需由專業(yè)審計(jì)人員制定審計(jì)方案，執(zhí)行審計(jì)程序，分析審計(jì)結(jié)果，出具審計(jì)報(bào)告。計(jì)算機(jī)技術(shù)不能替代專業(yè)人員審計(jì)，這要求審計(jì)人員不僅要有豐富的會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識和技能，熟悉財(cái)經(jīng)法律以及其他的審計(jì)準(zhǔn)那么，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)。不僅要掌握審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)過程中所出現(xiàn)的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序模塊。然而我國目前的審計(jì)人員總體水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有到達(dá)這一程度。4會計(jì)電算化審計(jì)的方法會計(jì)的電算化必將導(dǎo)致會計(jì)電算化審計(jì)。會計(jì)電算化審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)(主要是計(jì)算機(jī)技術(shù))相融合的一個開展過程。其目標(biāo)是通過審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合,評價控制會計(jì)信息系統(tǒng),實(shí)施審計(jì)監(jiān)視服務(wù),以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)開展和社會進(jìn)步.因此,審計(jì)內(nèi)容上需要重點(diǎn)對其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)展審計(jì),以及對其電算過程和結(jié)果進(jìn)展審計(jì)。4.1系統(tǒng)內(nèi)控的審計(jì)對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì),可經(jīng)過概括描述﹑初步評價﹑綜合性測評﹑總體評價四個步驟進(jìn)展。具體方法如下:1審計(jì)人員要通過對會計(jì)軟件的學(xué)習(xí)以及實(shí)地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等方法,做到對系統(tǒng)內(nèi)部控制的初步了解,將它概括描述出來,做到心中有數(shù)。o側(cè)重于評價內(nèi)部控制的健全性和合理性.首先看內(nèi)部是否具有相互牽制和制約作用,職能權(quán)限的管理是否恰當(dāng)。其次看是否采取了嚴(yán)格的輸入和輸出控制措施,來保證系統(tǒng)輸入和輸出信息的可靠性。再次看是否采取了適當(dāng)?shù)奶幚砜刂拼胧?來保證會計(jì)數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確性、完整性。.對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)展綜合性測評,測評上條中設(shè)置的內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)行。對計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)展輔助測評,對手工控制那么可以采取如觀察法、實(shí)驗(yàn)法等手工測評方法。.通過考察系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施、是否能夠通過符合性測試,符合程度若何、內(nèi)部控制是否可以信賴等,對內(nèi)部控制進(jìn)展總體評價。4.2系統(tǒng)電算化過程和結(jié)果的審計(jì)在系統(tǒng)中,輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁上,要對系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的真實(shí)性、正確性、合法性等進(jìn)展評價,必須對數(shù)據(jù)文件進(jìn)展審計(jì)。數(shù)據(jù)文件審計(jì)可以是對打印輸出的數(shù)據(jù)文件進(jìn)展審計(jì),也可以是對存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)展審計(jì),前一種數(shù)據(jù)文件審計(jì)與手工會計(jì)系統(tǒng)中對憑證、賬簿、報(bào)表的審計(jì)方法與技術(shù)一樣,后一種數(shù)據(jù)文件的審計(jì)那么需要運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)展審查。通常,為了節(jié)省時間,提高審計(jì)效益和審計(jì)質(zhì)量,采用后一種審計(jì)方法。即可直接從系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù).對于自行開發(fā)的會計(jì)軟件,審計(jì)人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫,直接用計(jì)算機(jī)語言或采用計(jì)算機(jī)語言編制輔助審計(jì)程序訪問數(shù)據(jù)庫,可對整個數(shù)據(jù)庫或選定的數(shù)據(jù)進(jìn)展復(fù)核,可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗(yàn)算、重新分類及匯總工作,可詳細(xì)地檢查數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容,按指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄,總之,根據(jù)審計(jì)目的進(jìn)展計(jì)算和處理,并按照審計(jì)要求輸出審計(jì)信息;對于購置的會計(jì)電算化系統(tǒng),由于軟件公司對其軟件的設(shè)計(jì)過程、數(shù)據(jù)構(gòu)造采取嚴(yán)格的防范和保密措施,直接翻開其數(shù)據(jù)庫的困難較大。但較完整的會計(jì)電算化系統(tǒng)一般都建設(shè)了查詢、對賬、統(tǒng)計(jì)或財(cái)務(wù)分析、通用報(bào)表等功能,審計(jì)人員在對被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)展審計(jì)時,可利用這些功能完成局部審計(jì)任務(wù)。網(wǎng)絡(luò)時代審計(jì)的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止局限于系統(tǒng)內(nèi)控的審計(jì)、系統(tǒng)電算化過程和結(jié)果的審計(jì)上,更要求我們在互連網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟(jì)中,掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)),對網(wǎng)絡(luò)時代的審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)展全方位的開拓。但我們同時也要認(rèn)識到電算化會計(jì)對信息化會計(jì)的根基性作用必然導(dǎo)致電算化會計(jì)系統(tǒng)審計(jì)對信息化審計(jì)的根基性作用,因此,在現(xiàn)階段,對電算化會計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)仍然需要不斷地完善和研究。5現(xiàn)階段若何科學(xué)開展電算化審計(jì)工作當(dāng)前形勢下應(yīng)以科學(xué)開展觀統(tǒng)領(lǐng)電算化審計(jì)工作，結(jié)實(shí)樹立科學(xué)的審計(jì)理念，使電算化審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化，從而不斷提高電算化審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，充分發(fā)揮電算化審計(jì)的監(jiān)視作用。5.1從法規(guī)制度上不斷完善電算化審計(jì)電算化審計(jì)配套的法規(guī)制度是進(jìn)展電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。因此現(xiàn)階段應(yīng)不斷完善電算化審計(jì)配套的法律法規(guī)，應(yīng)側(cè)重于對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、對審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出標(biāo)準(zhǔn)，從而使審計(jì)人員在工作時有規(guī)可循。5.2以人為本，提高綜合素質(zhì)，培養(yǎng)電算化審計(jì)的專業(yè)人才審計(jì)人員除了要具有豐富的會計(jì)、審計(jì)等方面的知識和技能，熟悉有關(guān)的政策、法規(guī)以及其它的審計(jì)依據(jù)外，還需要掌握電算化知識和應(yīng)用技術(shù)。因此，現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識方面的培訓(xùn)，使審計(jì)人員了解認(rèn)識計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)的特點(diǎn)，掌握審計(jì)軟件的使用、維護(hù)等技能，使其能有效的利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成審計(jì)任務(wù)。同時應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識構(gòu)造的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計(jì)和審計(jì)的根基知識，使他們也參加到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。5.3轉(zhuǎn)變理念更新電算化審計(jì)工作的思維定式和方法，提高電算化審計(jì)的工作質(zhì)量。電算化審計(jì)工作中根據(jù)科學(xué)開展觀的要求及時更新、調(diào)整理念，轉(zhuǎn)變原有的思維定式和思維方法，不斷提高電算化審計(jì)的工作質(zhì)量。6電算化審計(jì)的對策與建議6.1加強(qiáng)電算化審計(jì)教育和宣傳針對目前我國審計(jì)人員對電算化審計(jì)工作認(rèn)識缺乏的問題，我國在審計(jì)教育和審計(jì)人員后續(xù)教育方面，應(yīng)該加大電算化審計(jì)宣傳力度，重點(diǎn)加強(qiáng)電算化審計(jì)工作重要性、緊迫性的認(rèn)識。推進(jìn)電算化審計(jì)必須先要轉(zhuǎn)變觀念，不要認(rèn)為計(jì)算機(jī)軟件有多么的神秘，要勇于揭開其面紗。也不要徹底否認(rèn)計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中的應(yīng)用。要全面、正確的理解電算化審計(jì)的必要性，為推進(jìn)審計(jì)工作的信息化奠定堅(jiān)實(shí)的思想理論根基。6.2加快制訂相關(guān)法律法規(guī)目前，我國在與財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用、電子數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)方面相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么的研究比較落后，原有的審計(jì)準(zhǔn)那么已經(jīng)不適用于新的電算化系統(tǒng)。因此，國家有關(guān)部門應(yīng)盡快出臺電算化審計(jì)領(lǐng)域的法律法規(guī)和電算化審計(jì)準(zhǔn)那么，為大力推進(jìn)信息化審計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的法律根基，以解決當(dāng)前電算化審計(jì)缺乏法律依據(jù)的問題。6.3完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)那么計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)那么是對電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么時要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外先進(jìn)經(jīng)歷。主管財(cái)政部門在評審某會計(jì)軟件時應(yīng)同時標(biāo)準(zhǔn)、指定與之相適應(yīng)匹配的審計(jì)軟件。在制定具體準(zhǔn)那么時應(yīng)側(cè)重于對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、對審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出標(biāo)準(zhǔn)。順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢，我國的電算化審計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)逐步向國際審計(jì)準(zhǔn)那么靠攏，使我國的審計(jì)工作與國際審計(jì)工作協(xié)調(diào)一致，更好地為對外開放服務(wù)。6.4要重視會計(jì)電算化理論的研究從一定意義上講，電算化會計(jì)產(chǎn)生和開展的過程，也是突破傳統(tǒng)會計(jì)觀念，對現(xiàn)行會計(jì)理論和方法提出新問題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會計(jì)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、工作組織、信息處理及賬務(wù)處理程序等方式和方法上的改變，本身就是對現(xiàn)行會計(jì)理論和方法的突破和完善。電算化會計(jì)理論的基本問題研究透徹了，會計(jì)軟件的研制就有了明確的方向和目標(biāo)，才能更符合會計(jì)、審計(jì)工作的實(shí)際要求。6.5提高審計(jì)軟件的質(zhì)量為了給電算化審計(jì)翻開通道，就必須不斷研究開發(fā)審計(jì)軟件，在數(shù)據(jù)采集方面，特別需要有一種專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件，要求這種軟件能夠容易訪問被審計(jì)單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)，打通瓶頸。在數(shù)據(jù)分析方面，在現(xiàn)有審計(jì)軟件的功能根基上進(jìn)一步開發(fā)新的分析工具，這些分析工具將面向特定的領(lǐng)域。在增加面向特定領(lǐng)域的分析同時，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。通過軟件的開發(fā)和利用,建設(shè)起自己的電算化審計(jì)信息系統(tǒng)，同時要注重促進(jìn)電算化審計(jì)軟件的集成化、多元化和網(wǎng)絡(luò)化。電算化審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)要為審計(jì)實(shí)際服務(wù)，在開發(fā)和編制電算化審計(jì)軟件時，必須從實(shí)際出發(fā)，軟件開發(fā)除了要符合審計(jì)原理、規(guī)程外，也要考慮審計(jì)人員的工作方式、習(xí)慣，比較好的方法是由審計(jì)業(yè)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員共同完成電算化審計(jì)軟件的功能需求書。軟件的研制還要考慮審計(jì)作業(yè)開展的網(wǎng)絡(luò)化趨勢，要為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)手段和審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)深度,擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面服務(wù)。在實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門與審計(jì)對象監(jiān)管信息的交流與共享、相關(guān)部門網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的情況下，借助電算化審計(jì)軟件，提高審計(jì)工作效率，節(jié)約時間和成本，更好地發(fā)揮審計(jì)對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的監(jiān)視職能。6.6大力開展審計(jì)軟件專業(yè)公司，實(shí)行審計(jì)軟件商品化借鑒推行會計(jì)電算化實(shí)踐經(jīng)歷，實(shí)行軟件商品化是電算化審計(jì)的有效途徑。在實(shí)施會計(jì)電算化初期，會計(jì)軟件自行開發(fā)自行使用，開展緩慢。1988年實(shí)行會計(jì)軟件通用化、商品化后，組建了幾百家專門開發(fā)與營銷會計(jì)軟件的專業(yè)公司，開發(fā)出一批通用軟件，形成龐大的會計(jì)軟件市場，在劇烈的競爭中促進(jìn)了會計(jì)軟件整體水平的提高，推動了會計(jì)電算化事業(yè)的迅猛開展。因此我國開展電算化審計(jì)需要大力開展審計(jì)軟件專業(yè)公司，推行審計(jì)軟件的商品化，培育完善的審計(jì)軟件市場。把審計(jì)軟件推向市場，通過競爭促進(jìn)審計(jì)軟件水平的不斷提高和審計(jì)工作電算化的迅速開展。6.7提高從業(yè)人員素質(zhì)，培養(yǎng)電算化審計(jì)專業(yè)人才制約我國電算化審計(jì)進(jìn)一步開展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是高素質(zhì)專業(yè)人才缺乏。6.7.1加快開展審計(jì)后備力量，尤其是高校大學(xué)生。高校增設(shè)電算化審計(jì)專業(yè)，擴(kuò)大注冊會計(jì)師專門化專業(yè)的規(guī)模，增強(qiáng)該類專業(yè)師資力量。課程設(shè)置中把審計(jì)類與計(jì)算機(jī)類課程作為兩大專業(yè)核心課。加快造就一大批年輕的復(fù)合型人才，充實(shí)、壯大我國的審計(jì)隊(duì)伍。6.7.2加大計(jì)算機(jī)的培訓(xùn)力度。應(yīng)該讓審計(jì)人員真正看到計(jì)算機(jī)的好處。通過使用，使他們對計(jì)算機(jī)的功能有進(jìn)一步的了解，產(chǎn)生更大的興趣，提高自覺學(xué)習(xí)的積極性，然后分階段、分層次對現(xiàn)有專職審計(jì)人員再計(jì)算機(jī)知識、會計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)方法等方面加以培訓(xùn)，使他們能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作；在注重普及計(jì)算機(jī)知識的同時，還應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識構(gòu)造的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計(jì)和審計(jì)的根基知識，使他們也參加到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。6.8要提高會計(jì)計(jì)算機(jī)操作水平會計(jì)電算化，給會計(jì)工作增添了新內(nèi)容，從各方面要求會計(jì)人員提高自身素質(zhì)，更新知識構(gòu)造，一方面為了參與企業(yè)理，要更多地學(xué)習(xí)經(jīng)營管理知識，另一方面還必須掌握電子計(jì)算機(jī)的有關(guān)知識，好的會計(jì)根基工作和標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)處理程序，是實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的前提條件，所以會計(jì)電算化也要求促進(jìn)會計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化。同時還應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識構(gòu)造的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計(jì)和審計(jì)的根基知識，使他們也參加到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中,成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。6.9建設(shè)健全內(nèi)部控制系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制制度有助于被審單位減少舞弊行為的發(fā)生，同時也能夠減少審計(jì)任務(wù)的工作量。因此要建設(shè)符合電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制系統(tǒng)。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，可以從以下幾個方面來考慮：〔1〕建設(shè)健全完善的職權(quán)限制，明確會計(jì)電算化系統(tǒng)中各個工作人員的職能和權(quán)力，確保不同的崗位的相互牽制關(guān)系。〔2〕加強(qiáng)人員素質(zhì)審查，建設(shè)以提高操作人員素質(zhì)為目的的控制措施?！?〕定期檢測計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)，及時更新設(shè)備?！?〕加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)在輸入、處理、輸出過程中的運(yùn)行情況的審查。7結(jié)語會計(jì)電算化的開展,要求電算化審計(jì)工作跟上其開展。審計(jì)人員應(yīng)掃除思想顧慮,加強(qiáng)學(xué)習(xí),具有應(yīng)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的豐富知識,能夠使用或設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)使用的審計(jì)程序,培訓(xùn)能應(yīng)用計(jì)算機(jī)的審計(jì)人才。在當(dāng)前實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化必須加強(qiáng)會計(jì)電算化抽樣審計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用,會計(jì)電算化抽樣審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法現(xiàn)代化的關(guān)鍵。應(yīng)當(dāng)指出,會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的基本形式與方法各有優(yōu)缺點(diǎn)并且優(yōu)缺點(diǎn)都是相對而言的,在審計(jì)實(shí)務(wù)中并不能相互取代,因此,審計(jì)人員需據(jù)實(shí)選擇使用,才能真正搞好會計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作?？傊?，電算化會計(jì)的廣泛應(yīng)用是電算化審計(jì)產(chǎn)生開展的推動力，電算化給審計(jì)工作帶來很大的影響，以上只是就電算化對審計(jì)的影響幾個方面做了論述，在新的審計(jì)環(huán)境下，只有采取更為積極的對策，才能進(jìn)一步提高審計(jì)的質(zhì)量。參考文獻(xiàn)：[1]王海林.電算化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)[J].財(cái)會月刊，2004，〔9〕.[2]張建.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)創(chuàng)新[J].四川會計(jì)，2003，〔4〕.[3]蔡夢筠.論加強(qiáng)會計(jì)電算化審計(jì)的幾個問題[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2007，〔6〕.[4]秦宇.會計(jì)電算化條件下的計(jì)算機(jī)審計(jì)[J].會計(j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