第6章-制造業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)活動APPT文檔

Chapter6MerchandisingActivities第6章制造業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)活動學習目標1.了解制造業(yè)企業(yè)的資金運動和業(yè)務(wù)流程2.掌握制造業(yè)企業(yè)籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和分配業(yè)務(wù)的會計處理3.理解商業(yè)企業(yè)的營業(yè)周期和利潤表4.理解永續(xù)盤存制和定期盤存制兩種存貨成本核算方法5.理解商業(yè)企業(yè)的業(yè)績評價2017年11月23日2第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要內(nèi)容包括：資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。2017年11月23日3制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程供應(yīng)銷售生產(chǎn)2017年11月23日4制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程會計核算的內(nèi)容供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金結(jié)算資金貨幣資金計算取得的材料成本，進行材料收發(fā)的核算。歸集產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的料、工、費等，計算產(chǎn)品成本。確認收入，確定銷售成本、銷售稅金、銷售費用等。計算財務(wù)成果、進行利潤分配2017年11月23日5本章目錄二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）投入資本的核算1.投資方式：貨幣、實物、無形資產(chǎn)等。投資主體：國家、法人、個人、外商資本等。2.賬戶設(shè)置：實收資本（或股本）3.賬務(wù)處理：借：有關(guān)資產(chǎn)類科目貸：實收資本2017年11月23日64.核算舉例：【例1】企業(yè)接受現(xiàn)金投資200萬元。借：銀行存款2000000貸：實收資本2000000【例2】收到投資者作為投資投入的設(shè)備，雙方確認的價值為100萬元。借：固定資產(chǎn)1000000貸：實收資本1000000【例3】收到投資者投入一項專利技術(shù)投資，雙方確認的價值為10萬元。借：無形資產(chǎn)100000貸：實收資本100000（二）借入資金的核算企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長期借款）、從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。1.種類：分長、短期借款2.賬戶設(shè)置“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付賬款”、“財務(wù)費用”等賬戶3.賬務(wù)處理：借入、計息、償還借入資金的賬務(wù)處理4、核算舉例：【例4】4月1日，借入短期借款100萬元，存入銀行(年利率為6%，按月支付)。借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000【例5】支付短期借款利息5000元。借：財務(wù)費用5000貸：銀行存款5000【例6】償還短期借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000【練習】紅星工廠2010年12月份發(fā)生資金籌集業(yè)務(wù)如下：1.收到光華企業(yè)投入的設(shè)備一臺，雙方確認的價值為200000元。2.收到國家1000000元的貨幣資金投資，款項已存入銀行。3.接受長城公司以一項專利權(quán)作價投資，雙方確認的價值為50,000元。4.向銀行借款20000元，期限為半年。5.向銀行借款500000元，期限為三年，款項已存入銀行。三、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算（一）材料成本的構(gòu)成內(nèi)容材料的取得方式有：外購、自制等買價運雜費外購購買材料時已交的材料成本1、外購材料成本稅金2、自制材料成本支付的價借記應(yīng)交稅費外增值稅（進項稅額）自制材料耗費的材料費用、人工費用、制造費用2017年11月23日14（二）帳戶設(shè)置“材料采購”賬戶“原材料”賬戶（二）“應(yīng)付賬款”賬戶賬戶設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶“銀行存款”等賬戶2017年11月23日15用來核算企業(yè)購入材料的買價和采購費用，據(jù)以計算材料的采購成本“材料采購”賬戶：資產(chǎn)類材料采購采購材料的實際成本：轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的已入庫材料的實際成本包括買價和采購費用余額：表示已經(jīng)購買尚未入庫的在途材料成本明細賬：按材料類別或品種設(shè)置。2017年11月23日16用來核算企業(yè)庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況“原材料”賬戶：資產(chǎn)類原材料已驗收入庫材料的成本發(fā)出原材料成本（主要是生產(chǎn)領(lǐng)用）余額：表示期末結(jié)存原材料實際成本明細賬：（材料卡片）——按倉庫、類別、品種、規(guī)格設(shè)置；根據(jù)收、發(fā)料憑證逐筆登記。2017年11月23日17用來核算企業(yè)因采購材料和接受勞務(wù)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項?！皯?yīng)付賬款”賬戶：負債類應(yīng)付賬款歸還供應(yīng)單位款項購入材料應(yīng)付未付供應(yīng)單位的款項余額：表示應(yīng)付未付供應(yīng)單位的款項明細賬：按供應(yīng)單位（債權(quán)人）設(shè)明細賬2017年11月23日18用來核算企業(yè)因購買材料、接受勞務(wù)等預(yù)付的款項“預(yù)付賬款”賬戶：資產(chǎn)類預(yù)付賬款預(yù)付供應(yīng)單位的款項購入材料時沖減預(yù)付供應(yīng)單位的款項余額：尚未收到材料的預(yù)付款項明細賬：按供應(yīng)單位設(shè)明細賬2017年11月23日19（三）帳務(wù)處理程序幾種材料的共同運分攤方法有：按材料驗收入雜費應(yīng)按一定的方重量、體積、買庫后結(jié)轉(zhuǎn)其法分攤價比例等成本原材料銀行存款材料采購買價入庫入庫發(fā)出材料成本材料成本材料成本應(yīng)付帳款運雜費在途材庫存未預(yù)付帳款料成本用材料成本領(lǐng)用材料按應(yīng)交稅費用途結(jié)轉(zhuǎn)計入成本費用進項稅2017年11月23日20（四）購入材料的會計處理中天公司2006年7月份發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：【業(yè)務(wù)1】2日，向下列各供應(yīng)單位購進甲、乙、丙三種材料。其中：甲、乙材料貨款20000元，增值稅3400元以銀行存款支付；丙材料貨款18000元，增值稅3060元，尚未支付。光明工廠：甲材料2000公斤單價4.00元合計8000元中原公司：乙材料4000公斤單價3.00元合計12000元星火工廠：丙材料5000公斤單價3.60元合計18000元總計38000元借：材料采購——甲材料8000——乙材料12000——丙材料18000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6460貸：銀行存款23400應(yīng)付賬款——星火工廠210602017年11月23日21※關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。銷項稅額：銷售額×稅率。進項稅額：購貨款等×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)。即：企業(yè)當期應(yīng)交納增值稅額=銷項稅額—進項稅額2017年11月23日22【業(yè)務(wù)2】3日，開出轉(zhuǎn)賬支票，以銀行存款支付：甲、乙材料共同的外地運雜費4000元（按買價比例分攤）甲、乙材料運雜費分攤：分攤率＝4000/（8000+12000）=0.2甲材料運雜費=8000×0.2=1600(元)乙材料運雜費=12000×0.2=2400(元)借：材料采購——甲材料1600——乙材料2400貸：銀行存款40002017年11月23日23【業(yè)務(wù)3】6日，甲、丙材料驗收入庫。乙材料尚未運達本企業(yè)。甲材料成本=8000+1600=9600(元)乙材料=12000+2400=14400(元)（未入庫不結(jié)轉(zhuǎn)）丙材料成本=18000(元)借：原材料——甲材料9600——丙材料18000貸：材料采購——甲材料9600——丙材料180002017年11月23日24【業(yè)務(wù)4】10日，開出轉(zhuǎn)賬支票，償還星火工廠的丙材料款21060元；預(yù)付光明工廠訂購甲材料貨款5000元。借：應(yīng)付帳款——星火工廠21060預(yù)付帳款——光明工廠5000貸：銀行存款260602017年11月23日25【業(yè)務(wù)5】22日，向中原公司購入的乙材料收到并驗收入庫。借：原材料——乙材料14400貸：材料采購——乙材料144002017年11月23日26【業(yè)務(wù)6】22日，向光明工廠訂購的甲材料收到并入庫，發(fā)票上的價格15000元，增值稅2550元（10日已預(yù)付5000元），余款開出商業(yè)匯票抵付。借：材料采購——甲材料15000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2550貸：預(yù)付賬款5000應(yīng)付票據(jù)12550借：原材料——甲材料15000貸：材料采購——甲材料150002017年11月23日27※商業(yè)匯票——是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，用于企業(yè)之間商品交易的往來結(jié)算?！髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算商業(yè)匯票。該賬戶為負債類賬戶。材料采購2017年11月23日28【業(yè)務(wù)7】25日，向南方公司購入甲材料2000公斤，材料已收到并驗收入庫，但發(fā)票帳單尚未收到，貨款尚未支付。7月25日，不做會計處理。◆對于材料已經(jīng)收到，但發(fā)票帳單尚未收到，貨款尚未支付的，平時不做會計處理，月末可估價入賬。2017年11月23日297月31日前，收到發(fā)票帳單的，按正常購貨計算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。7月31日，仍未收到發(fā)票帳單的，按估計價入帳，下月初沖回：7月31日借：原材料——甲材料7000估價入帳貸：應(yīng)付帳款——甲材料70008月1日借：原材料——甲材料7000（紅字）紅字沖回貸：應(yīng)付帳款——甲材料7000（紅字）以后收到發(fā)票帳單時，按正常購貨核算。（假定8月10日收到發(fā)票帳單，價款為7200元，增值稅為1224元）：借：材料采購——甲材料7200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1224貸：銀行存款8424借：原材料——甲材料7200貸：材料采購——甲材料72002017年11月23日30【練習】1、企業(yè)購入甲、乙兩種材料，其中：甲材料3000公斤，價款50000元，增值稅8500元，乙材料2000公斤，價款30000元，增值稅5100元，材料價款及進項稅額全部以銀行存款付清。2、企業(yè)從紅星工廠購入丙材料5000公斤，價款20000元，增值稅3400元，貨款尚未支付。3、以銀行存款180000元，向勝利工廠預(yù)付購貨款。4、從勝利工廠購買的材料到貨，價稅合計234,000元，除預(yù)付賬款外，另以銀行存款支付余款。1、借：材料采購——甲材料50000——乙材料30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600貸：銀行存款93600※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。2、借：材料采購——丙材料20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠234003、借：預(yù)付賬款——勝利工廠180000貸：銀行存款1800004、借：材料采購——丙材料200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額)34000貸：預(yù)付賬款——勝利工廠180000銀行存款54000企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而耗費的生產(chǎn)費用。四、生產(chǎn)過程企業(yè)一定一定時期生產(chǎn)包括耗費的材時期在生過程發(fā)生的應(yīng)（一）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本料、折舊、人產(chǎn)經(jīng)營管計入產(chǎn)品成本工、水電和其直接或分配理過程中的費用。直接材料產(chǎn)品成本他費用。直接發(fā)生的各種耗費。生產(chǎn)費用直接人工生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費用制造費用分配費用管理費用不能計入產(chǎn)品成本，直接計入當期間費用銷售費用期損益財務(wù)費用2017年11月23日34應(yīng)掌握的基本概念：生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系：聯(lián)系：都是生產(chǎn)過程發(fā)生的；前者是基礎(chǔ)，后者是對象化的結(jié)果。區(qū)別：費用按時期反映，說明發(fā)生了哪些方面的耗費；產(chǎn)品成本按成本計算對象、成本項目歸集，計算一定數(shù)量的產(chǎn)品成本。本月費用不一定都計入本月產(chǎn)品成本，本月產(chǎn)品成本不一定都是在本月發(fā)生或支付的生產(chǎn)費用，成本核算中體現(xiàn)了受益原則和權(quán)責發(fā)生制原則。本月生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本在數(shù)額上不一定一致。2017年11月23日35（二）帳戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費用”賬戶（二）“管理費用”賬戶賬戶設(shè)置“累計折舊”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶2017年11月23日36用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過“生產(chǎn)成本”賬戶：成本類程中發(fā)生的各項費用，以確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的發(fā)生的各項生產(chǎn)費用（直接材料、直接人工、制造費用等）轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的完工入庫產(chǎn)品的實際成本余額：表示尚未完工的在產(chǎn)品的實際成本明細賬：按產(chǎn)品類別或品種設(shè)置。2017年11月23日37用來歸集核算車間范圍內(nèi)發(fā)生的不能直接計入產(chǎn)品成本的各項“制造費用”賬戶：成本類間接費用制造費用本期發(fā)生的全部制造費用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，由各種產(chǎn)品負擔的制造費用明細賬：按車間設(shè)置明細賬。2017年11月23日38用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中組織管理生產(chǎn)的各項間接費用（三）產(chǎn)品成本核算程序原材料生產(chǎn)成本—A制造費用生產(chǎn)成本—B應(yīng)付職工薪酬一般直接材料月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用材料轉(zhuǎn)出車管人工產(chǎn)成品成本直接累計折舊折舊費人工制造費用月末修理辦公水電等費計算出產(chǎn)成品成本銀行存款等月末在產(chǎn)品庫存商品2017年11月23日39（三）產(chǎn)品成本核算程序分配材分配人計提車間固原材料料費用工費用定資產(chǎn)折舊生產(chǎn)成本—A制造費用生產(chǎn)成本—B一般直接應(yīng)付職工薪酬材料月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用材料轉(zhuǎn)出車管人工產(chǎn)成品成本直接折舊費人工累計折舊制造費用月末修理辦公水電等費計算出產(chǎn)成品成本銀行存款等月末在產(chǎn)品支付車間其庫存商品他費用2017年11月23日40如為多種產(chǎn)品共同耗用的材料應(yīng)分配計入月末按工共同人工（三）產(chǎn)品成本核算程序時、工資原材料費按工時工資等比等比例分配生產(chǎn)成本—A例分配制造費用生產(chǎn)成本—B應(yīng)付職工薪酬一般直接材料月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用材料轉(zhuǎn)出車管人工產(chǎn)成品成本直接累計折舊折舊費人工制造修理辦公水電等費費用月末計算出產(chǎn)成品成本銀行存款等月末在產(chǎn)品月末分配后一進行成本計算庫存商品般無余額2017年11月23日41（四）生產(chǎn)過程的會計處理1、材料費用的核算領(lǐng)退料憑證發(fā)料憑證匯總表材料費用分配表生產(chǎn)成本原材料產(chǎn)品生產(chǎn)耗用入庫發(fā)出制造費用材料成本材料成本車間一般耗用管理部門耗用管理費用庫存未用材料銷售費用成本銷售過程耗用按一定方法確定發(fā)其他業(yè)務(wù)成本出材料成本。如：結(jié)轉(zhuǎn)出售材料成本加權(quán)平均法。2017年11月23日42?發(fā)出材料的帳務(wù)處理?月末，根據(jù)耗用材料的用途和確定的成本：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000——B產(chǎn)品330000制造費用165000貸：原材料——甲材料575000——乙材料2400002017年11月23日43本章目錄2、人工費用的核算（1）人工費用的內(nèi)容：?工資費用：是企業(yè)支付給職工的勞動報酬。?職工福利費：按照職工工資總額的一定比例（14%）計算提取，用于職工醫(yī)藥費、生活困難補助、生活福利部門職工工資等。（2）帳戶設(shè)置：應(yīng)付職工薪酬（工資）：核算職工工資的發(fā)放與分配。應(yīng)付職工薪酬（職工福利）：核算福利費的計提與使用。2017年11月23日44用來核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的發(fā)生和支付或使用情況“應(yīng)付職工薪酬”賬戶：負債類應(yīng)付職工薪酬經(jīng)計算應(yīng)付職工的工資及計提的職工福利費、工會發(fā)放職工工資、使用福利費、上交工會經(jīng)費等經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等余額：應(yīng)付未付的工資及尚未使用的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等明細賬：按職工薪酬的內(nèi)容設(shè)置明細賬。2017年11月23日45（3）人工費用的會計處理人工費用按費用用途計入有關(guān)成本費用帳戶。幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)工人的人工費用應(yīng)按一定方法分配計入各種產(chǎn)品成本，如生產(chǎn)工時比例法。人工費用的核算包括工資的分配與發(fā)放、福利費的提取與使用等。2017年11月23日46◆工資費用的會計處理●月末，分配工資費用借：生產(chǎn)成本800000提現(xiàn)備發(fā)工資：借：庫存現(xiàn)金1000000制造費用100000管理費用100000貸：銀行存款1000000借：應(yīng)付職工薪酬1000000發(fā)放工資時：貸：應(yīng)付職工薪酬1000000貸：庫存現(xiàn)金10000002017年11月23日47◆福利費的會計處理月末，按工資的14%計提福利費：用福利費支付職工醫(yī)療費、困難補助1200元：借：生產(chǎn)成本112000借：應(yīng)付職工薪酬1200制造費用14000管理費用14000貸：庫存現(xiàn)金1200貸：應(yīng)付職工薪酬1400002017年11月23日483、制造費用的核算（1）制造費用的內(nèi)容制造費用是生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。制造費用的內(nèi)容包括：車間管理與技術(shù)人員等的工資和福利費、車間的固定資產(chǎn)折舊費、間接材料費用、水電費、辦公費、勞動保護費等等。發(fā)生制造費用時，應(yīng)先通過“制造費用”帳戶歸集。2017年11月23日49※制造費用與管理費用的區(qū)別2017年11月23日50月末計算提取固定資產(chǎn)折舊※固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時補償。※折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提?。ㄖ本€法），按照使用的范圍分別計入當月費用。每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×規(guī)定的折舊率※折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。2017年11月23日51※關(guān)于“累計折舊”賬戶的重要說明2017年11月23日52【例題】計提本月固定資產(chǎn)折舊13100元，其中生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)折舊8600元，行政管理部門使用固定資產(chǎn)折舊4500元。借：制造費用8600管理費用4500貸：累計折舊131002017年11月23日53（2）制造費用的歸集發(fā)生各項制造費用時：借：制造費用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款、庫存現(xiàn)金等2017年11月23日54（3）制造費用的分配月末分配制造費用，計入各產(chǎn)品成本。計算公式為：分配率=本月發(fā)生制造費用總額÷分配標準某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=分配標準×分配率2017年11月23日55（3）制造費用的分配月末，匯總本月發(fā)生的制造費用，按一定方法進行分配（生產(chǎn)工時比例法）。分配率=547000元÷（6000+4000）=54.70（元/工時）A產(chǎn)品分配數(shù)=6000×54.70=328200元【例】甲企業(yè)生產(chǎn)A、B兩產(chǎn)品，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為6000工時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為4000工時；本月共發(fā)生制造費用547000元。B產(chǎn)品分配數(shù)=4000×54.70=218800元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200會計分錄：——B產(chǎn)品218800貸：制造費用5470002017年11月23日564、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本確定通過前述步驟的生產(chǎn)費用的核算，本月產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用已歸集到生產(chǎn)成本總帳及其產(chǎn)品成本明細帳。月末計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本：如果產(chǎn)品在本月內(nèi)全部生產(chǎn)完工，則該產(chǎn)品成本明細帳中月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的費用額之和，就是完工產(chǎn)品成本；如果本月沒有完工產(chǎn)品，則該產(chǎn)品成本明細帳中月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的費用額之和，就是月末在產(chǎn)品成本；如果產(chǎn)品在本月一部分生產(chǎn)完工、還有一部分到月末仍然沒有完工，則該產(chǎn)品成本明細帳中月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的費用額之和，就需要采用一定的方法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，計算產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品成本。2017年11月23日57完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系關(guān)系式1：在產(chǎn)品期初生產(chǎn)費用本期本期期末+=完工產(chǎn)品+在產(chǎn)品成本發(fā)生額成本成本關(guān)系式2：本期在產(chǎn)品期初生產(chǎn)費用本期在產(chǎn)品期末完工產(chǎn)品=+－成本成本發(fā)生額成本再確定先確定產(chǎn)成品成本在產(chǎn)品成本2017年11月23日58本章目錄5、生產(chǎn)過程核算舉例中華工廠2006年12月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。假定：月初這兩種產(chǎn)品均無在產(chǎn)品；到月末，本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品100件全部完工入庫，投產(chǎn)的B產(chǎn)品都沒有完工，均為在產(chǎn)品。12月份發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下列所示。要求，根據(jù)上述有關(guān)資料，編制有關(guān)會計分錄。2017年11月23日59（1）1日、12日、20日，倉庫分次發(fā)出材料用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和一般耗用。月末匯總后，A、B兩種產(chǎn)品分別耗用16270元和7860元，車間一般耗用3775元，管理部門耗用450元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品16270——B產(chǎn)品7860制造費用3775管理費用450貨：原材料28355（2）14日開出現(xiàn)金支票，從銀行存款中提現(xiàn)金18000元準備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金18000貸：銀行存款180002017年11月23日60（3）14日，以現(xiàn)金18000元支付職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬—工資18000貸：庫存現(xiàn)金18000（4）17日，銀行存款支付辦公費1800元，其中：車間辦公費500元，企業(yè)行政部門辦公費1300元。借：制造費用500管理費用1300貸：銀行存款18002017年11月23日61（5）31日，按用途分配本月工資費用，其中：生產(chǎn)工人工資12000元其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資9500元生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資2500元車間管理人員工資1500元行政管理人員工資4500元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品9500——B產(chǎn)品2500制造費用1500管理費用4500貸：應(yīng)付職工薪酬—工資180002017年11月23日62（6）31日，按工資總額14%計提職工福利費，其中：生產(chǎn)工人福利費(12000×14%)1680元制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人福利費(9500×14%)1330元制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人福利費(2500×14%)350元車間管理人員福利費(1500×14%)210元企業(yè)行政管理人員福利費(4500×14%)630元總計2520元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1330——B產(chǎn)品350制造費用210管理費用630貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利25202017年11月23日63（7）31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊10000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊費6000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費4000元。借：制造費用6000管理費用4000貸：累計折舊10000（8）31日，支付本月車間財產(chǎn)保險費3015元。借：制造費用3015貸：銀行存款30152017年11月23日64（9）31日，分配（按生產(chǎn)工資比例分配）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費用總額15000元（本月制造費用=①3775+④500+⑤1500+⑥210+⑦6000+⑧3015=15000）。分配率=15000/（9500+2500）=1.25制造費用A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=9500×1.25=11875（元）B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=2500×1.25=3125（元）的分配，一般通過制造費用分配表進行，并以此作為記賬的依據(jù)。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品11875——B產(chǎn)品3125貸：制造費用150002017年11月23日65（10）31日，A產(chǎn)品100件全部制造完工已驗收入庫，月末無A在產(chǎn)品；B產(chǎn)品均沒有完工。計算并結(jié)轉(zhuǎn)A完工產(chǎn)品成本。生產(chǎn)成本明細分類賬產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品2006年憑證號數(shù)借方（成本項目）借或貸摘要直接材料直接人工貸方金額月日制造費用合計費費1231生產(chǎn)耗用材料1627016270借1627031分配生產(chǎn)工人工資95009500借2577013301330借2710031計提生產(chǎn)工人福利費31分配制造費用31結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品100件1187511875借3897538975平0實際生產(chǎn)成本1231本期發(fā)生額及余額162701083011875389753897502017年11月23日66產(chǎn)成品生產(chǎn)成本計算表A產(chǎn)品成本項目總成本（100件）單位成本直接材料費直接人工費16270.00162.7010830.00108.30制造費用11875.00118.75合計38975.00389.75借：庫存商品——A產(chǎn)品38975貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品389752017年11月23日67本章目錄生產(chǎn)成本明細帳產(chǎn)品品種或類別：B產(chǎn)品19××借方（成本項目）年憑證號數(shù)借或貸摘要貸方金額直接材料直接工人制造費用月日合計費費1231生產(chǎn)耗用材料78607860借786031（略）分配生產(chǎn)工人工資25002500借1036031計提生產(chǎn)工人福利費350350借1071031分配制造費用31253125借138351231本期發(fā)生額及余額786028503125138350借138352017年11月23日68【練習一】紅星工廠2010年12月份發(fā)生生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)如下：1、本月領(lǐng)用各種材料情況如下：甲材料：成本每噸4000元，生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用10噸，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用5噸，車間一般耗用3噸；乙材料：成本每噸2000元，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用5噸，B產(chǎn)品領(lǐng)用4噸，企業(yè)管理部門領(lǐng)用1噸。2、車間管理人員李明出差，預(yù)借差旅費800元，以現(xiàn)金支付。3、結(jié)算本月應(yīng)付職工工資65000元，其中：制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資35000元，制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資15000元，車間管理人員工資10000元，企業(yè)行政管理人員工資5000元。4、從銀行提取現(xiàn)金65000元，以備發(fā)工資。5、以現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資65000元。6、按職工工資總額的14%提取本月職工福利費。7、李明出差回來，報銷差旅費750元，交回現(xiàn)金50元，結(jié)清前借款項。8、按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊12300元，其中：車間9300元，管理部門3000元。9、以銀行存款2700元支付已計提的本季度短期借款利息。10、按生產(chǎn)工人工資比例分配本月制造費用，并結(jié)轉(zhuǎn)。11、本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品20輛全部完工驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工A產(chǎn)品成本。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)編寫會計分錄?！玖曨}答案】（1）A產(chǎn)品耗用的材料=10*4000+5*2000=50000元B產(chǎn)品耗用的材料=5*4000+4*2000=28000元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品50000——B產(chǎn)品28000管理費用2000貸：原材料——甲材料——乙材料6000020000（2）借：其他應(yīng)收款——李明800貸：庫存現(xiàn)金800（3）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品35000——B產(chǎn)品15000制造費用管理費用100005000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資65000（4）借：庫存現(xiàn)金65000貸：銀行存款65000（5）借：應(yīng)付職工薪酬—工資65000貸：庫存現(xiàn)金65000（6）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4900——B產(chǎn)品2100制造費用管理費用1400700貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利9100（7）借：庫存現(xiàn)金50制造費用750貸：其他應(yīng)收款——李明800（8）借：制造費用9300管理費用3000貸：累計折舊12300（9）借：應(yīng)付利息2700貸：銀行存款2700（10）待分攤的制造費用總額=10000+1400+750+9300=21450制造費用分配率=21450/(35000+15000)=0.429A產(chǎn)品分攤制造費用=35000*0.429=15015B產(chǎn)品分攤的制造費用=15000*0.429=6435借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品15015——B產(chǎn)品6435貸：制造費用21450（11）A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本合計=50000+35000+4900+15015=104915（元）借：庫存商品——A產(chǎn)品104,915貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品104,915五、銷售過程一、銷售過程主要業(yè)務(wù)及賬戶設(shè)置主要主要有銷售收入的確認與計量、銷售成本的計算業(yè)務(wù)與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費用、銷售稅金的核算等。“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶設(shè)置“銷售費用”賬戶“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”賬戶應(yīng)交稅費”賬戶等2017年11月23日79用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品等所取得的收入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：損益類主營業(yè)務(wù)收入（1）發(fā)生銷售折讓及銷貨退回沖減的收入銷售產(chǎn)品取得的銷售收入（2）期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”的收入數(shù)明細賬：按產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。2017年11月23日80用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品的成本“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶：損益類主營業(yè)務(wù)成本期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”的成本數(shù)已銷售產(chǎn)品的實際成本明細賬：按產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。2017年11月23日81用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各項費用“銷售費用”賬戶：損益類銷售費用發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額明細賬：按費用項目設(shè)置明細賬。2017年11月23日82用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中應(yīng)由銷售產(chǎn)品負擔的銷售稅金。如消費稅等“營業(yè)稅金及附加”賬戶：損益類營業(yè)稅金及附加企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)負擔的銷售稅金期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額2017年11月23日83用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)應(yīng)收購貨單位的款項及結(jié)算情況“應(yīng)收賬款”賬戶：資產(chǎn)類應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)向購貨收取的銷貨款已收回的銷貨款余額：尚未收回的銷貨款明細賬：按購貨單位設(shè)置明細賬。2017年11月23日84（二）銷售過程帳務(wù)處理流程庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入本年利潤銀行存款售價費收應(yīng)收帳款銀行存款等銷售費用應(yīng)交稅費應(yīng)收票據(jù)入—應(yīng)交增值稅銷項稅應(yīng)交稅費營業(yè)稅金及附加用預(yù)收帳款差額為2017年11月23日利潤或虧損85（三）銷售收入的確認及會計處理1、銷售商品收入的確認條件銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。2017年11月23日862、商品銷售收入的會計處理基本會計分錄：借：銀行存款、應(yīng)收帳款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2017年11月23日87【例題1】企業(yè)銷售A產(chǎn)品一批，價款為500000元，增值稅為85000元，款項已收入銀行。借：銀行存款585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850002017年11月23日88【例題2】企業(yè)賒銷A產(chǎn)品一批給大方公司，價款為300000元，增值稅為51000元，貨款暫未收到。借：應(yīng)收賬款——大方公司351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000【例題3】企業(yè)預(yù)收正大工廠購貨款500000元，款存入銀行。借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款——正大工廠5000002017年11月23日89【例題4】銷售給正大工廠B產(chǎn)品一批，價款550000元，增值稅93500元，除預(yù)收款外，差款143500已收到存入銀行。借：預(yù)收賬款——正大工廠500000銀行存款143500貸：主營業(yè)務(wù)收入550000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）935002017年11月23日90（四）產(chǎn)品發(fā)出(銷售)成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)1.產(chǎn)成品發(fā)出(銷售)成本的確定：產(chǎn)品發(fā)出(銷售)成本=發(fā)出(銷售)產(chǎn)品數(shù)量×產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本2.銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【例題5】計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品成本500000元，B產(chǎn)品成本371000元。借：主營業(yè)務(wù)成本871000貸：庫存商品——A產(chǎn)品500000——B產(chǎn)品3710002017年11月23日91（五）營業(yè)稅金的核算1、營業(yè)稅金的內(nèi)容企業(yè)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金及附加。包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城建稅和教育費附加等。注意：增值稅雖屬于流轉(zhuǎn)稅，但不包括在“營業(yè)稅金及附加”帳戶中核算。2、營業(yè)稅金的會計處理借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅—應(yīng)交消費稅2017年11月23日92本章目錄【例題6】按10%的稅率結(jié)算本月銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的銷售稅金（消費稅）135000元。借：營業(yè)稅金及附加135000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅1350002017年11月23日93本章目錄（六）銷售費用的核算1、銷售費用的含義概念：企業(yè)銷售過程中及專設(shè)銷售機構(gòu)中發(fā)生各種費用。內(nèi)容:包裝費、裝卸運輸費、廣告推銷費、銷售人員工資。2、銷售費用的會計處理借：銷售費用貸：銀行存款等2017年11月23日94【例題7】企業(yè)以銀行存款8000元支付銷售產(chǎn)品的廣告費。借：銷售費用8000貸：銀行存款80002017年11月23日95【練習二】紅星工廠2010年12月份發(fā)生銷售過程業(yè)務(wù)如下（增值稅率17％）：12.銷售給大陽工廠A產(chǎn)品5輛，每輛售價12000元，價款60000元，款項尚未收到。13.銷售給大明工廠A產(chǎn)品10輛，每輛售價12000元，價款120000元，款項收到存入銀行，并以現(xiàn)金850元支付A產(chǎn)品的托運費。14.收到大宏工廠前欠貨款80000元存入銀行。15.銷售給大津工廠A產(chǎn)品3輛，每輛售價12000元，價款36000元，收到一張轉(zhuǎn)賬支票。16.以銀行存款8000元支付廣告費。17.收到大理工廠應(yīng)收票據(jù)款75000元存入銀行18.按10%的稅率計算本月應(yīng)交納的消費稅。19.銷售一批原材料給長江工廠，售價為15000元，款項尚未收到。20.結(jié)轉(zhuǎn)本月已售原材料的實際成本12000元。21.結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品的制造成本101700元。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)編寫會計分錄。利潤六、利潤形成與分配的核算（一）利潤的含義◆利潤是企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的經(jīng)營成果，是一定期間的各項收入與各項費用相抵后形成的最終經(jīng)營成果。（二）利潤的構(gòu)成與計算企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構(gòu)成的，其內(nèi)容及計算如下：2017年11月23日99企業(yè)日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額－所得稅費用2017年11月23日100銷售費用：銷售過程發(fā)生的包裝費、運輸裝卸費、保險費、廣告宣傳費、專設(shè)銷售機構(gòu)日常經(jīng)費。銷售費用管理費用：企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，期間費用包括管理人員薪酬(工資、福利費等)、辦公費、水電費、折舊費、修理費、業(yè)務(wù)招待費、勞動保險費等。管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用：企業(yè)籌資發(fā)生的費用，如利息費用、融資手續(xù)費、匯兌損益等。2017年11月23日101（三）賬戶設(shè)置“本年利潤”賬戶：所有者權(quán)益類本年利潤期末轉(zhuǎn)入的各項費用期末轉(zhuǎn)入的各項收入月末借方余額：表示累計發(fā)生的虧損月末貸方余額：表示累計實現(xiàn)的利潤年末結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈年末結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的凈利潤至“利潤分配”賬戶虧損至“利潤分配”賬戶年末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額2017年11月23日102（四）投資收益1.投資收益的內(nèi)容包括獲得的現(xiàn)金股利、債券利息收益等2.投資收益的賬戶設(shè)置——設(shè)“投資收益”賬戶，損益類投資收益（1）發(fā)生的投資損失企業(yè)實現(xiàn)的投資收益（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)投資收益至“本年利潤”賬戶【例題】企業(yè)從被投資單位分得利潤50000元，收入銀行存款戶。借：銀行存款50000貸：投資收益500002017年11月23日103（五）營業(yè)外收支1.營業(yè)外收入（1）營業(yè)外收入的內(nèi)容：包括處置非流動資產(chǎn)利得、無法支付的應(yīng)付款、罰款收入、債務(wù)重組利得等。（2）設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶，損益類營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入企業(yè)取得的營業(yè)外收入至“本年利潤”賬戶2017年11月23日104（五）營業(yè)外收支【例題】甲企業(yè)前欠某公司貨款20000元，因該公司撤銷無法償還，經(jīng)批準予以結(jié)轉(zhuǎn)。借：應(yīng)付賬款20000貸：營業(yè)外收入200002017年11月23日105（五）營業(yè)外收支2、營業(yè)外支出（1）營業(yè)外支出的內(nèi)容：包括處置非流動資產(chǎn)損失、捐贈支出、罰款支出、非常損失、債務(wù)重組損失等。（2）設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶，損益類營業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出至“本年利潤”賬戶2017年11月23日106（五）營業(yè)外收支【例題】企業(yè)以銀行存款30000元捐贈給希望工程。借：營業(yè)外支出30000貸：銀行存款300002017年11月23日107（六）利潤總額的匯總利潤總額匯總的方法賬結(jié)法：每月終了，將本月收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶，通過結(jié)算“本年利潤”賬戶結(jié)算出本月利潤（或虧損）和本年累計實現(xiàn)的利潤（或虧損）。表結(jié)法：通過利潤表結(jié)算利潤總額（虧損）。此法下，年度內(nèi)不需要使用“本年利潤”賬戶，收入、費用不必結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。年終時，再將全年實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用，一次性結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶。2017年11月23日108利潤總額匯總核算程序（賬結(jié)法）月末結(jié)轉(zhuǎn)分錄1、結(jié)轉(zhuǎn)本月收入：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)稅金及附加管理費用投資收益營業(yè)外收入財務(wù)費用銷售費用主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本投資收益貸：本年利潤營業(yè)外支出本年利潤營業(yè)外收入2