財(cái)政與金融 課件-財(cái)政部分

18.5200426396.47136875.9

19.3200531627.98184937.40

17.1200639343.62216314.40

18.2200751304.03265810.30

19.3200861316.9314045.40

19.5200968476.88340507

20.1改革開放以來我國財(cái)政收入情況（億元）返回分稅制第四章稅收概述第一節(jié)稅收概念及形式特征第二節(jié)稅制要素第三節(jié)稅收原則第四節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸屬第一節(jié)稅收概念及形式特征一、稅收概念：—稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利，按照預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c一部分社會(huì)產(chǎn)品分配的活動(dòng)。二、稅收形式特征（自然屬性）—強(qiáng)制性—無償性—固定性強(qiáng)制性、無償性和固定性稱稅收的“三性”，是稅收區(qū)別其他分配范疇的標(biāo)志。第二節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素稅收制度是國家規(guī)定的稅收法令、條例及征收辦法的總稱。稅收制度是國家的上層建筑，隨國家職能變化而變化。稅收制度的構(gòu)成要素包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅期限、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、附加、加成與減免稅及違章處理等，其中納稅人、課稅對(duì)象和稅率被稱為稅制三要素。納稅人：納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，是納稅主體。它是稅收法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。包括法人和自然人。例：《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅?！眳^(qū)分：納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人納稅人與扣繳義務(wù)人《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條：個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。例：某公司與姜文簽訂廣告合同拍一分鐘廣告，合同金額293萬元，代扣個(gè)人所得稅93萬元，實(shí)際付款200萬元。課稅對(duì)象：亦稱征稅對(duì)象，即對(duì)什么征稅，是征稅的依據(jù)，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。稅目：規(guī)定征稅的具體范圍，是課稅對(duì)象在內(nèi)容上的具體化。其表示方法有概括法和列舉法。稅基：又稱計(jì)稅依據(jù)，是計(jì)算應(yīng)納稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是課稅對(duì)象在數(shù)量上的具體化。稅源：稅收收入的來源，最終反映了納稅人的負(fù)擔(dān)能力。稅率：稅率=稅額/課稅對(duì)象數(shù)額名義稅率與實(shí)際稅率名義稅率：稅法上所規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率：納稅人實(shí)際繳納的稅額占課稅對(duì)象的比例，它反映納稅人的實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)。平均稅率與邊際稅率平均稅率：是全部應(yīng)納稅額占全部稅基的比例，即t=T/Y邊際稅率：應(yīng)納稅額的增量與稅基增量之比，即t`=△T/△Y比例稅率、累進(jìn)稅率與定額稅率稅率分類比例稅率累進(jìn)稅率定額稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率產(chǎn)品差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率超倍累進(jìn)稅率比例稅率特點(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高。應(yīng)納稅額=課稅對(duì)象數(shù)額×適用稅率例：某化妝品廠1月、2月、3月的銷售額分別是100萬元，200萬元，500萬元，計(jì)算每月應(yīng)納消費(fèi)稅額。（化妝品消費(fèi)稅率為30%）1月應(yīng)納稅額=100×30%=30萬元2月應(yīng)納稅額=200×30%=60萬元3月應(yīng)納稅額=500×30%=150萬元優(yōu)缺點(diǎn)：計(jì)算簡便，透明度高，有利于促進(jìn)企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。不能有效調(diào)節(jié)收入差距。累進(jìn)稅率：其特點(diǎn)是，稅率隨著課稅對(duì)象數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率也越高。級(jí)次應(yīng)稅所得稅率速算扣除數(shù)11000元以下5%021001-2000元10%5032001-3000元15%150在累進(jìn)稅率的計(jì)算中，可采用全額累進(jìn)和超額累進(jìn)兩種計(jì)算方法。全額累進(jìn)稅率特點(diǎn)：隨著課稅對(duì)象的增加，稅率逐步提高，全部稅基適用相應(yīng)的最高一級(jí)稅率。即一個(gè)納稅人只適用于一個(gè)稅率。相當(dāng)于按稅基大小規(guī)定不同的比例稅率。應(yīng)納稅額=課稅對(duì)象數(shù)額×最高一級(jí)稅率例：張三月應(yīng)稅所得為2000元，李四2001元。張三應(yīng)納稅額=2000×10%=200元李四應(yīng)納稅額=2001×15%=300.15元優(yōu)缺點(diǎn)：計(jì)算簡便，能有效調(diào)節(jié)收入差距，但累進(jìn)速度比較急劇，在兩個(gè)級(jí)距的臨界點(diǎn)會(huì)出現(xiàn)稅收增長超過稅基增長的不合理現(xiàn)象。超額累進(jìn)稅率特點(diǎn)：把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分成不同等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，而后相加即為應(yīng)納稅額。即同一納稅人可能適用多個(gè)稅率。應(yīng)納稅額=∑各級(jí)次課稅對(duì)象數(shù)額×相應(yīng)稅率例上：張三應(yīng)納稅額=1000×5%+1000×10%=150元李四應(yīng)納稅額=1000×5%+1000×10%+1×15%=150.15元優(yōu)缺點(diǎn)：克服了全額累進(jìn)的缺點(diǎn)，但計(jì)算復(fù)雜。簡化計(jì)算方法：速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額則超額累進(jìn)稅額=全額累進(jìn)稅額-速算扣除數(shù)即超額累進(jìn)稅額=課稅對(duì)象數(shù)額×最高一級(jí)稅率-速算扣除數(shù)例上：張三應(yīng)納稅額=2000×10%-50=150元李四應(yīng)納稅額=2001×15%-150=150.15元定額稅率特點(diǎn)：按照征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位（噸、升、平方米、立方米等），直接確定征收的金額，因此亦稱固定稅額。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額例：某酒廠當(dāng)月銷售黃酒500噸，取得銷售額300萬元，已知黃酒消費(fèi)稅率為240元/噸則應(yīng)納稅消費(fèi)稅額=500×240=120000元適用范圍：通常為那些價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品，如啤酒、汽油、柴油等。優(yōu)缺點(diǎn)：有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，但彈性較差第三節(jié)稅收原則一、亞當(dāng)·斯密的稅收四原則平等確實(shí)便利最少征收費(fèi)用二、瓦格納的稅收四大類原則財(cái)政原則國民經(jīng)濟(jì)原則社會(huì)公平原則稅務(wù)行政原則收入充分稅收有彈性選擇稅種慎選稅源普遍平等確實(shí)便利最少征收費(fèi)用三、現(xiàn)代稅收三原則公平效率經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長稅收公平原則稅收公平是指對(duì)所有的納稅人都公正，或者說對(duì)所有的納稅人都平等相待。換句話說，公平原則就是指稅收負(fù)擔(dān)分配，對(duì)于納稅人應(yīng)均等、合理。稅收公平一般包括普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面。平等征稅有兩個(gè)方面含義：一是橫向公平，二是縱向公平。稅收公平原則受益原則：稅負(fù)水平與獲得利益相一致，如燃油稅。能力原則：稅負(fù)水平與納稅能力相一致。衡量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)有：財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)（支出）和收入標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)論：以收入多少這個(gè)最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)為主，兼顧財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)稅收效率原則稅收的經(jīng)濟(jì)效率：市場(chǎng)機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)——稅收中性市場(chǎng)機(jī)制存在失靈——稅收校正性稅收制度如果促進(jìn)資源配置合理化，刺激經(jīng)濟(jì)增長和協(xié)調(diào)發(fā)展——稅收有效率稅收制度扭曲了資源配置，阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展——稅收無效率稅收超額負(fù)擔(dān)或無謂負(fù)擔(dān)：國家征稅給納稅人帶來的超過稅款的那部分福利損失。稅收的替代效應(yīng)是導(dǎo)致稅收超額負(fù)擔(dān)的“元兇”。

PFEDGHQOBCS+TSDA

稅收超額負(fù)擔(dān)abcd區(qū)域a+b為稅收收入；c為消費(fèi)者剩余損失；d為生產(chǎn)者剩余損失；c+d為稅收超額負(fù)擔(dān)。稅收行政效率稅收行政效率是指合理設(shè)計(jì)稅制，以盡量少的行政費(fèi)用和執(zhí)行成本實(shí)現(xiàn)等量的稅收收入行政費(fèi)用，是指稅務(wù)機(jī)構(gòu)代表國家實(shí)施稅法而發(fā)生的全部費(fèi)用執(zhí)行成本，是指納稅人辦理納稅事務(wù)所涉及到的費(fèi)用第四節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸屬一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸屬的含義稅收轉(zhuǎn)嫁（P93）：指在商品交換過程中，納稅人通過提高商品銷售價(jià)格或壓低購買價(jià)格的方法，將稅負(fù)部分或全部轉(zhuǎn)移給購買者或供給者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。標(biāo)志：納稅人與負(fù)稅人不一致。稅收歸屬：稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)。稅收轉(zhuǎn)嫁的方式前轉(zhuǎn)：順轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)：逆轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)：稅收資本化亦稱稅收還原，指把對(duì)某些能夠增值的商品（如土地、房屋、股票）的課稅，預(yù)先從商品價(jià)格中扣除，然后再從事交易的方式。例：如果出售一塊土地，土地年租金收益為R，土地使用年限為n，貼現(xiàn)率為i，則土地的價(jià)格P0=∑Rt/（1+i）t如對(duì)土地年租金收益征收稅額U，則稅后年租金收益變?yōu)镽-U，則土地價(jià)格P1=∑（Rt-Ut）/（1+i）t征稅使土地價(jià)格下降了∑Ut/（1+i）t三、影響稅收轉(zhuǎn)嫁的因素QP0DSE0Q0P0S`E1Q1P1P2AB對(duì)商品征稅，政府取得的稅收收入為P1P2BE1，其中，生產(chǎn)者因減少收入而承擔(dān)的稅負(fù)為P0P2BA，消費(fèi)者因增加支付而承擔(dān)的稅負(fù)為P1P0AE1政府對(duì)生產(chǎn)者征稅，通過商品價(jià)格的變化，部分由生產(chǎn)者自己承擔(dān)部分由消費(fèi)者承擔(dān)，而生產(chǎn)者和消費(fèi)者各自承擔(dān)的稅負(fù)比重取決于供求彈性、征稅范圍、課稅類別等。供求彈性對(duì)稅收轉(zhuǎn)嫁的影響QP0DSE0Q0P0S`Q1E1P1Es﹥Ed，稅負(fù)易前轉(zhuǎn)QP0DSS`E0Q0P0E1Q1P1Ed﹥Es，稅負(fù)不易前轉(zhuǎn)課稅類別與稅收轉(zhuǎn)嫁商品稅易發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁；所得稅不易轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍與稅收轉(zhuǎn)嫁課稅范圍越窄，越不易發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁；課稅范圍越寬，越易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。第五章稅收制度第一節(jié)稅收分類第二節(jié)流轉(zhuǎn)課稅第三節(jié)所得課稅第四節(jié)其他課稅現(xiàn)行稅種一、流轉(zhuǎn)稅類（商品稅類）1、增值稅2、消費(fèi)稅3、營業(yè)稅4、煙葉稅5、關(guān)稅6、城市維護(hù)建設(shè)稅二、所得稅類7、企業(yè)所得稅8、個(gè)人所得稅三、資源稅類9、資源稅10、土地增值稅11、城市土地使用稅12、耕地占用稅四、財(cái)產(chǎn)稅13、房產(chǎn)稅14、車船稅五、行為稅15、印花稅16、契稅17、車輛購置稅18、船舶噸稅第一節(jié)稅收分類一、按課稅對(duì)象性質(zhì)分類（如前頁）二、按稅收是否轉(zhuǎn)嫁分類：直接稅與間接稅三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類：價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅四、按稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類：從價(jià)稅與從量稅五、按稅收的管理權(quán)限分類：中央稅、地方稅、中央與地方共享稅第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅一、含義與特點(diǎn)流轉(zhuǎn)稅：以商品的銷售額和非商品的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一種稅。特點(diǎn)：1、課征普遍。2、稅額與價(jià)格關(guān)系密切。3、具有征收管理的簡便性。4、稅負(fù)具有累退性。我國現(xiàn)行稅種中，流轉(zhuǎn)稅主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。二、增值稅以應(yīng)稅商品和勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)的一種稅。舶來品—20世紀(jì)50年代初創(chuàng)于法國我國從1984年第二步利改稅時(shí)，試點(diǎn)增值稅，1994年全面推行，2009年全面實(shí)行生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值轉(zhuǎn)型。增值稅目前是我國主力稅種增值額理論增值額：指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)因從事生產(chǎn)、經(jīng)營或勞務(wù)而新增價(jià)值額。包括工資薪金、租金、利息、利潤及其他增值項(xiàng)目。即企業(yè)的商品銷售額或營業(yè)額中扣除外購商品（取得勞務(wù)）價(jià)值的差額，即產(chǎn)品價(jià)值C+V+M中的V+M。法定增值額即稅收法律上所認(rèn)定的增值額。由于各國對(duì)增值額的認(rèn)定不同形成了不同類型的增值稅。各國對(duì)增值額的認(rèn)定主要在于對(duì)外購資本品的處理不同。類型扣除項(xiàng)目對(duì)資本品的處理增值額的價(jià)值構(gòu)成生產(chǎn)型增值稅外購商品和勞務(wù)不能扣除國民生產(chǎn)總值（V+M+C2）收入型增值稅外購商品、勞務(wù)及折舊扣除資本品的折舊國民收入（V+M）消費(fèi)型增值稅外購商品、勞務(wù)及資本品準(zhǔn)予扣除消費(fèi)品價(jià)值（V+M-C2）增值稅的類型討論：我國為什么進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型？注：C2為資本品折舊額增值稅的特點(diǎn)環(huán)節(jié)銷售額稅額增值額稅額紡紗202202織布303101制衣505202批發(fā)707202零售10010303合計(jì)2710010全能廠1001010010稅率：10%1、避免重復(fù)征稅2、有利于財(cái)政收入的穩(wěn)定3、有利于促進(jìn)專業(yè)化生產(chǎn)4、有利于對(duì)外貿(mào)易發(fā)展（出口退稅）最終產(chǎn)品銷售額=各環(huán)節(jié)增值額之和最終銷售額×稅率=∑各環(huán)節(jié)增值額×稅率增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額：納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）※增值稅為價(jià)外稅，由納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購買方收取。進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅計(jì)算資料：開元商場(chǎng)某月從長嶺電冰箱廠購進(jìn)冰箱100臺(tái)，每臺(tái)價(jià)格為1000元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額17，000元，當(dāng)月賣出80臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)格1500元，取得收入共計(jì)120000元。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。（增值稅率為17%）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=120000/（1+17%）*17%=17435.9元當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=17000元當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=17435.9-17000=435.9元三、消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品或消費(fèi)行為的一種課稅。消費(fèi)稅的特點(diǎn)：征收的目的性；征稅范圍的選擇性；稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性；征稅環(huán)節(jié)單一性。消費(fèi)稅的計(jì)征方法：從價(jià)課稅與從量課稅消費(fèi)稅的計(jì)征方法應(yīng)納稅額=銷售額×稅率或課稅數(shù)量×單位稅額例：某鞭炮廠本月銷售收入240,000元，另自制一批產(chǎn)品自用，生產(chǎn)成本32,000元，規(guī)定的成本利潤率5%，消費(fèi)稅率15%。計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額。計(jì)算：

應(yīng)納消費(fèi)稅額

={240,000＋32,000×(1+5%)(1-15%)}×15%

＝279529×15%

＝41929元※本題如果增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額資料，可計(jì)算出本期應(yīng)納增值稅額。如：當(dāng)月購進(jìn)貨物價(jià)款200，000元，則應(yīng)納增值稅額

=279529×17%-2000000×17%=13549.93元四、營業(yè)稅營業(yè)稅是以納稅人取得的應(yīng)稅營業(yè)收入額為課稅對(duì)象征收的一種稅。我國營業(yè)稅的征收范圍是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。按行業(yè)實(shí)行差別稅率。應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率例：某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營收入為500萬元，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出100萬元，該公司應(yīng)納營業(yè)稅額：應(yīng)納稅額=（運(yùn)營收入-聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出）*稅率

=（500萬元-100萬元）*3%=12萬元五、關(guān)稅關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。"境"指關(guān)境，又稱"海關(guān)境域"或"關(guān)稅領(lǐng)域"，是國家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。在通常情況下，一國關(guān)境與國境是一致的，包括國家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。但當(dāng)某一國家在國境內(nèi)設(shè)立了自由港、自由貿(mào)易區(qū)等，這時(shí)該國家的關(guān)境小于國境，香港和澳門保持自由港地位，為我國單獨(dú)的關(guān)稅地區(qū)，即單獨(dú)關(guān)境區(qū)。當(dāng)幾個(gè)國家結(jié)成關(guān)稅同盟，組成一個(gè)共同的關(guān)境，實(shí)施統(tǒng)一的關(guān)稅法令和統(tǒng)一的對(duì)外稅則，這些國家彼此之間貨物進(jìn)出國境不征收關(guān)稅，只對(duì)來自或運(yùn)往其他國家的貨物進(jìn)出共同關(guān)境時(shí)征收關(guān)稅，這些國家的關(guān)境大于國境，如歐洲聯(lián)盟。財(cái)政關(guān)稅與保護(hù)關(guān)稅財(cái)政關(guān)稅：以增加國家財(cái)政收入目的而征收。在各國歷史上曾占重要地位，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中財(cái)政關(guān)稅地位大為削弱，但在發(fā)展中國家關(guān)稅在財(cái)政收入中仍占重要地位。保護(hù)關(guān)稅：以保護(hù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)為目的而征收。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，隨著財(cái)政關(guān)稅地位的下降，保護(hù)關(guān)稅的地位加強(qiáng)。進(jìn)口稅、出口稅與過境稅從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅：是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低至高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法，可以使進(jìn)口商品價(jià)格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品的價(jià)格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高，其主要特點(diǎn)是可保持滑準(zhǔn)稅商品的國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的相對(duì)穩(wěn)定，盡可能減少國際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響，目前我國對(duì)新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。

普通稅和最惠國稅（正常進(jìn)口稅的兩種形式）特惠稅和普惠稅（兩種特定形式的關(guān)稅優(yōu)惠）特惠稅：對(duì)特定國家或地位的進(jìn)口商品，全部或部分地給予低關(guān)稅或免稅待遇的一種優(yōu)惠稅制。如“洛美協(xié)定”。普惠稅又稱普惠制，是指發(fā)達(dá)國家對(duì)發(fā)展中國家或地位輸入的商品，特別是制成品和半制成品普遍給予優(yōu)惠的關(guān)稅待遇。包括普遍、非歧視和非互惠的三項(xiàng)原則。特別關(guān)稅報(bào)復(fù)性關(guān)稅：任何國家或者地區(qū)對(duì)其進(jìn)口的原產(chǎn)于我國的貨物征收歧視性或者給予其他歧視性待遇的，我國對(duì)原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅）；反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅（根據(jù)《中華人民共和國反傾銷條例》和《中華人民共和國反補(bǔ)貼條例》規(guī)定，進(jìn)口產(chǎn)品經(jīng)初裁確定傾銷或補(bǔ)貼成立，并由此對(duì)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可以采取臨時(shí)反傾銷或反補(bǔ)貼措施，實(shí)施期限為自決定公告規(guī)定實(shí)施之日起，不超過4個(gè)月，特殊情況下，可以延長至9個(gè)月，經(jīng)終裁確定傾銷或者補(bǔ)貼成立，并由此對(duì)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可以征收反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅，征收期限一般不超過5年，但經(jīng)復(fù)審確定終止征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅可能導(dǎo)致傾銷或補(bǔ)貼以及損害的繼續(xù)或再度發(fā)生的，征收期限可以適當(dāng)延長。反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅的納稅人為傾銷或補(bǔ)貼產(chǎn)品的進(jìn)口經(jīng)營者。）保障性關(guān)稅（當(dāng)某類商品進(jìn)口量劇增，對(duì)我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時(shí)，按照WTO有關(guān)規(guī)則，可以啟動(dòng)一般保障措施，即在與有實(shí)質(zhì)利益的國家或地區(qū)進(jìn)行磋商后，在一定時(shí)期內(nèi)提高該項(xiàng)商品的進(jìn)口關(guān)稅或采取數(shù)量限制措施，以保護(hù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)不受損害。保障措施采取提高關(guān)稅、數(shù)量限制等的形式。）關(guān)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格*適用稅率關(guān)稅完稅價(jià)格：（1）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（到岸價(jià)格CIF）：根據(jù)《海關(guān)法》，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。（2）出口貨物的完稅價(jià)格（離岸價(jià)格FOB-出口稅）：出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。即出口貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格/（1+適用稅率）第三節(jié)所得稅一、含義與特點(diǎn)所得稅：是以納稅人的所得額為課稅對(duì)象的稅收。特點(diǎn)：1、稅源普遍，課征有彈性。（以凈所得額為征收對(duì)象）2、稅負(fù)具有直接性。不易發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁。3、稅收負(fù)擔(dān)公平性。（累進(jìn)稅率）4、稅收征收管理復(fù)雜性。所得稅類型分類所得稅可按不同性質(zhì)的所得，實(shí)行差別待遇。但計(jì)算復(fù)雜，稅負(fù)不公。綜合所得稅體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，符合納稅能力原則。分類綜合所得稅既體現(xiàn)按納稅能力課稅的原則，又可對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則。二、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅：國家對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得課征的一種稅，屬收益稅。我國在1994年前按企業(yè)性質(zhì)征收國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅等，1994年統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅（三稅合一），2008年統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅（兩稅合一）。企業(yè)所得稅征收制度納稅人—境內(nèi)注冊(cè)、有所得企業(yè)征稅對(duì)象—境內(nèi)、外全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得稅率—統(tǒng)一比例稅率為25%。企業(yè)所得稅計(jì)算公式：

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額※收入總額：生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入?！鶞?zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額：納稅人與取得所得有關(guān)的成本（直接成本和間接成本）、費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）、稅金和損失企業(yè)所得稅計(jì)算資料：某企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，其發(fā)生下列收支事項(xiàng)：（1）產(chǎn)品銷售收入5000萬元；（2）清理固定資產(chǎn)盤盈收入為50萬元；（3）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入150萬元；（4）國債利息收入20萬元；（5）產(chǎn)品銷售成本3000萬元；（6）產(chǎn)品銷售費(fèi)用200萬元；（7）產(chǎn)品銷售稅金300萬元。應(yīng)納稅所得額

=（5000+50+150）-（3000+200+300）

=1700萬元應(yīng)納所得稅額

=1700×25%=425萬元三、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為課稅對(duì)象征收的一種稅。1994年將原個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅三稅合并而成個(gè)人所得稅免征額標(biāo)準(zhǔn)面臨進(jìn)一步提高的問題，年收入12萬元以上人須自行納稅申報(bào)。意義：調(diào)節(jié)個(gè)人收入—累進(jìn)征收獲取財(cái)政收入—可與經(jīng)濟(jì)增長、收入水平提高成正相關(guān)關(guān)系—有可能成長為主體收入形式納稅人居民：無限納稅義務(wù)（境內(nèi)外全部所得課稅）非居民：有限納稅義務(wù)（只就境內(nèi)所得課稅）在我國境內(nèi)有住所無住所但居住滿一年無住所又不居住無住所居住不滿一年課稅對(duì)象扣除標(biāo)準(zhǔn)稅率特別規(guī)定工資薪金所得2000元超額累進(jìn)稅率（5%-45%）附加減除3200元個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得成本、費(fèi)用、損失超額累進(jìn)稅率（5%-35%）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得必要費(fèi)用同上每月扣除2000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得每次收入4000元以下，扣除800元，4000元以上，扣除20%

20%加成征稅稿酬所得

20%減征30%稅額特許權(quán)使用費(fèi)所得

20%財(cái)產(chǎn)租賃所得

20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)原值、合理費(fèi)用

20%利息、股息、紅利所得不能扣除費(fèi)用

20%偶然所得同上

20%其他所得同上

20%返回計(jì)算

個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)級(jí)數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率（%）

速算扣除數(shù)1不超過500元的

502超過500元至2000元的部分

10253超過2000元至5000元的部分

151254超過5000元至20000元的部分

203755超過20000元至40000元的部分

2513756超過40000元至60000元的部分

3033757超過60000元至80000元的部分

3563758超過80000元至100000元的部分

40103759超過100000元的部分

4515375個(gè)人所得稅計(jì)算資料：某人今年3月份取得工資收入6000元；另有一筆稿酬收入15000元。計(jì)算其本月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。計(jì)算：工薪所得應(yīng)納稅額

=月應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)本月計(jì)稅工資＝6000－2000＝4000元應(yīng)納稅額＝4000×15%－125＝475元稿酬應(yīng)納稅額＝15000×(1－20%)×20%×(1－30%)

＝1680元應(yīng)納稅總額＝475＋1680＝2155元第四節(jié)其他課稅（略）財(cái)產(chǎn)稅資源稅行為、特定目的稅第六章國際稅收第一節(jié)國際稅收概述第二節(jié)國際重復(fù)征稅及減除第三節(jié)國際避稅與逃稅第四節(jié)國際稅收協(xié)定例：某中國企業(yè)當(dāng)年從國內(nèi)取得所得100萬元，從A國取得所得折成人民幣50萬元。已向A國政府繳納所得稅10萬元（A國所得稅稅率為20%），則該企業(yè)應(yīng)向中國政府承擔(dān)的企業(yè)所得稅是多少？返回免稅法第一節(jié)國際稅收概述國際稅收含義國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的政府，在依據(jù)各自的稅收管轄權(quán)對(duì)跨國納稅人課征而形成的各國政府與跨國納稅人之間的稅收征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家與國家稅收分配關(guān)系。其實(shí)質(zhì)是不同國家之間的稅收利益分配關(guān)系，所以也稱之為國際稅收關(guān)系。廣義的國際稅收與狹義的國際稅收跨國所得跨國財(cái)產(chǎn)跨國商品廣義的國際稅收狹義的國際稅收國際稅收與國家稅收聯(lián)系：1、國家稅收是國際稅收的基礎(chǔ)，它不能脫離國家稅收而獨(dú)立存在。2、國際稅收關(guān)系的準(zhǔn)則制約著國家稅收實(shí)踐活動(dòng)。區(qū)別：1、國家稅收是以國家政治權(quán)力為依托的強(qiáng)制課征形式；而國際稅收是在國家稅收的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的稅收問題和稅收關(guān)系。2、國家稅收反映國家與納稅人之間的征納關(guān)系；國際稅收反映國家與國家之間的權(quán)益分配關(guān)系。3、國家稅收按課稅對(duì)象可以分為不同的稅種；而國際稅收沒有獨(dú)立的稅種，只涉及一些國家開征的稅種。第二節(jié)國際重復(fù)征稅與減除一、國際重復(fù)征稅含義國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家對(duì)同一或不同跨國納稅人的同一跨國征稅對(duì)象或稅源征收相同或類似的稅收。包括兩個(gè)情況：1、兩個(gè)或兩個(gè)以上國家對(duì)同一跨國納稅人的同一跨國征稅對(duì)象征收進(jìn)行多次征稅，稱法律性重復(fù)征稅。2、兩個(gè)或兩個(gè)以上國家對(duì)不同跨國納稅人的同一稅源的重復(fù)征稅，稱經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。對(duì)跨國信托分紅、跨國分居津貼和撫養(yǎng)費(fèi)、跨國饋贈(zèng)庫存財(cái)產(chǎn)、跨國遺產(chǎn)價(jià)值及跨國股東分紅課征所得稅都會(huì)引發(fā)經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。二、稅收管轄權(quán)屬人原則屬地原則居民（公民）管轄權(quán)地域管轄權(quán)對(duì)本國居民（公民）所得收益或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅，對(duì)非居民（公民）收益或財(cái)產(chǎn)不征稅只對(duì)來源于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的所得征稅，而不管納稅人是否為本國居民（公民）三、稅收管轄權(quán)的選擇與國際重復(fù)征稅1、兩國行使同一稅收管轄權(quán)

—一般不會(huì)引起國際重復(fù)征稅2、兩國分別行使不同的稅收管轄權(quán)

—可能產(chǎn)生國際重復(fù)征稅3、兩國同時(shí)行使兩種或以上的稅收管轄權(quán)

—使國際重復(fù)征稅的范圍擴(kuò)大結(jié)論：對(duì)同一跨國納稅人的國際重復(fù)征稅通常是在有關(guān)國家各自行使不同稅收管轄權(quán)，或同時(shí)行使兩種以上稅收管轄權(quán)，即不同稅收管轄權(quán)重疊的條件下發(fā)生的。四、國際重復(fù)征稅的減除意義與原則：意義：免除國際重復(fù)征稅有利于稅收的公平合理，有利于各國資金、技術(shù)、人員和勞務(wù)的合理流動(dòng)，從而促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。原則：居住國（國籍國）政府通過放棄或部分放棄居民（公民）管轄權(quán)，承認(rèn)非居住國（非國籍國）政府優(yōu)先或獨(dú)占行使地域管轄權(quán)，借以免除國際重復(fù)征稅。減除方法：免稅法、扣除法、抵免法免稅法居住國（國籍國）政府對(duì)本國居民（公民）來源或存在于非居住國（非國籍國）的跨國收益、所得或財(cái)產(chǎn)，在一定條件下放棄行使居民（公民）管轄權(quán)，免予征稅。應(yīng)納居住國所得稅額=居住國所得*居住國稅率例前：該企業(yè)應(yīng)向中國政府繳納所得稅＝１００＊２５％＝２５萬元總體稅負(fù)額＝２５＋１０＝３５萬元扣除法居住國（國籍國）政府在行使居民（公民）管轄權(quán)時(shí)，允許本國居民（公民）用已繳非居住國（國籍國）政府所得稅額作為費(fèi)用在總所得額扣除。應(yīng)納稅額

=（納稅人全部所得-外國已納稅額）*居住國稅率例前：應(yīng)納稅中國政府所得稅額＝（１００＋５０－１０）＊２５％＝３５萬元總體稅負(fù)額＝３５＋１０＝４５萬元抵免法居住國（國籍國）政府允許本國居民（公民）用已繳非居住國（國籍國）政府所得稅額在匯總計(jì)算總所得稅額中予以抵免。抵免法既承認(rèn)非居住國（非國籍國）能夠優(yōu)先行使地域管轄權(quán)，又不放棄居住國（國籍國）政府同時(shí)行使居民管轄權(quán)，并且使跨國納稅人國際重復(fù)征稅問題基本得到避免，因而得到世界絕大部分國家的認(rèn)可，并被廣泛使用。中國也選擇抵免法。全額抵免應(yīng)納稅額=納稅人全部所得*居住國稅率-國外已納稅額例前：應(yīng)納稅額＝（100+50）*25%-10=27.5萬元居住國補(bǔ)征稅額=50*（25%-20%）=2.5萬元※當(dāng)國外稅率高于本國稅率時(shí)，居住國政府需為納稅人承擔(dān)部分稅負(fù)。如：A國稅率為30%，則該企業(yè)已納A國所得稅為15萬元。應(yīng)納稅額=（100+50）*25%-15=22.5萬元限額抵免應(yīng)納稅額=納稅人全部所得*居住國稅率-抵免稅額抵免限額=非居住國所得*居住國稅率※當(dāng)國外已納稅額≤抵免限額，抵免稅額為國外已納稅額※當(dāng)國外已納稅額﹥抵免限額，抵免稅額為抵免限額例前：抵免限額=50*25%=12.5萬元如：A國已納稅額為10萬元，則抵免稅額為10萬元。應(yīng)納稅額=（100+50）*25%-10=27.5萬元如：A國已納稅額為15萬元，則抵免稅額為12.5萬元應(yīng)納稅額=（100+50）*25%-12.5=25萬元稅收饒讓居住國（國籍國）政府對(duì)跨國納稅人從非居住國（非國籍國）得到減免的那部分稅款，視同已經(jīng)繳納，給予饒讓抵免。稅收饒讓有利于發(fā)展中國家通過稅收優(yōu)惠政策引進(jìn)外資與技術(shù)。應(yīng)納稅額=納稅人全部所得*居住國稅率-允許抵免的視同已納外國稅額如前：A國給予該企業(yè)減半征收稅收優(yōu)惠，實(shí)際繳納稅款5萬元。則視同繳納稅款10萬元無稅收饒讓:應(yīng)納稅額=（100+50）*25%-5=32.5萬元稅收饒讓:應(yīng)納稅額=（100+50）*25%-10=27.5萬元第三節(jié)國際避稅與逃稅國際避稅與逃稅國際避稅方式反國際避稅的方法與措施國際避稅與逃稅國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別和有關(guān)稅收協(xié)定的條款，采取變更其經(jīng)營地點(diǎn)或經(jīng)營方式等種種公開合法手段，以謀求最大限度減少國際納稅義務(wù)的行為。國際逃稅是指跨國納稅人利用國際稅收管理合作的困難和漏洞，采取種種隱蔽的非法手段，以謀求逃避有關(guān)國家納稅義務(wù)的行為。兩者關(guān)系相同之處在于納稅人的動(dòng)機(jī)都是為了減輕稅負(fù)，同時(shí)對(duì)納稅人負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生相同后果和影響，導(dǎo)致有關(guān)國家財(cái)政收入減少。不同之處在于兩者法律性質(zhì)和處理方式。國際避稅方式（一）采用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的定義(transferpricingabuse)轉(zhuǎn)讓定價(jià)：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格。2、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的目的（1）將