會計職業(yè)道德的檢查與獎懲

第四節(jié)會計職業(yè)道德的檢查與獎懲一、對會計職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查財政部門利用行政管理上的優(yōu)勢，對會計職業(yè)道德情況實施必要的行政監(jiān)督檢查。檢查的途徑主要有：將會計法執(zhí)法檢查、會計從業(yè)資格證書注冊登記管理以及會計專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合，以構(gòu)筑會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制的重要組成部分。（一）將會計執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合財政部門作為《會計法》的執(zhí)法主體，可以依法對社會各單位執(zhí)行會計法律制度情況及會計信息質(zhì)量進(jìn)行不同形式的檢查或抽查。通過檢查，一方面督促各單位嚴(yán)格執(zhí)行會計法律法規(guī)，另一方面也是對單位會計人員執(zhí)行會計職業(yè)道德情況的檢查和檢驗。第1頁，共12頁。從會計職業(yè)道德角度來看，2001年財政部在全國范圍內(nèi)組織開展《會計法》執(zhí)行情況檢查的內(nèi)容，實際上與愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強化服務(wù)等會計職業(yè)道德規(guī)范緊密聯(lián)系在一起。也就是說，開展《會計法》執(zhí)法檢查，同時也是對會計人員是否遵守會計職業(yè)道德規(guī)范情況進(jìn)行檢查。（二）將會計從業(yè)資格證書注冊登記管理與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合會計從業(yè)資格證書注冊登記管理包括會計從業(yè)資格證書注冊登記制度和年檢制度兩個方面。會計從業(yè)資格證書注冊登記制度，是指取得會計從業(yè)資格的人員，被單位聘用從事會計工作時，應(yīng)由本人或本人所在單位提出申請，按照會計從業(yè)資格管理部門規(guī)定的時間到會計從業(yè)資格管理部門進(jìn)行注冊登記。第2頁，共12頁。年檢制度即年度檢查驗證制度。年檢會計從業(yè)資格證書，主要審核和檢查持證人員的下列情況：（1）完成規(guī)定的會計繼續(xù)教育內(nèi)容和學(xué)時情況；（2）工作單位、學(xué)歷、會計專業(yè)技術(shù)資格或者職稱變更情況；（3）會計從業(yè)資格證書登記注冊情況；（4）已經(jīng)注冊登記的持證人員遵守財經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)和會計職業(yè)紀(jì)律情況，依法履行會計職責(zé)情況?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》第二十四條規(guī)定：財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職、表彰獎勵的重要考核依據(jù)。會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，由會計證發(fā)證機關(guān)吊銷其會計證。因此，將會計從業(yè)資格證書注冊登記管理與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合，有制度基礎(chǔ)和保證，有利于強化對會計人員行為的約束，強制引導(dǎo)會計人員遵守會計職業(yè)道德。

第3頁，共12頁。為了加強對會計人員職業(yè)道德情況的考核檢查，應(yīng)當(dāng)將其作為會計從業(yè)資格證書注冊登記和年檢的重要內(nèi)容，并采取以下方式：（1）考核評價方式。（2）建立持證人員誠信檔案。（三）將會計專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合我國會計專業(yè)技術(shù)資格分高級會計師、會計師、助理會計師和會計員四個級別，其中會計員、助理會計師為初級資格，會計師為中級資格。初級資格、中級資格通過顴骨專業(yè)技術(shù)資格有關(guān)規(guī)定條件的可聘任助理會計師職務(wù)；取得中級資格，并符合全國有關(guān)制度規(guī)定的，可聘任會計師職務(wù)。根據(jù)財政部、人事部聯(lián)合印發(fā)的《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》及其實施辦法規(guī)定，報考初級資格、中級

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資格的人員，應(yīng)：“堅持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)”等。會計專業(yè)技術(shù)資格考試管理機構(gòu)在組織報名時，應(yīng)對參加報名的會計人員職業(yè)道德情況進(jìn)行檢查。對有不遵循會計職業(yè)道德記錄的，應(yīng)取消其報考資格。目前，廣東已實行高級會計師資格考試與評審相結(jié)合的方式，由于高級會計師通常處于一個比較高的管理層次，所面臨的工作情況復(fù)雜、責(zé)任重大。他們要處理的問題不單單是會計賬務(wù)問題，往往涉及整個行業(yè)或整個企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和組織管理體制問題。他們考慮問題、處理業(yè)務(wù)就不能只顧眼前，不顧長遠(yuǎn)，不能只顧局部，不顧全局，這就決定了高級會計師必須具備較高的素質(zhì)。考試其實就是對人員勝任能力這一道德規(guī)范的具體要求。評審工作則是由各省各市財政部門制定具體的評審標(biāo)準(zhǔn)，并負(fù)責(zé)組織高級會計師評審委員會進(jìn)行考核，從德、能、勤、廉等各方面全方位對參評對象進(jìn)行考察，而不是僅僅關(guān)注其學(xué)歷條件、工作成績及專業(yè)水平，會計職業(yè)道德也是高級會計師資格考核評審的一個重要內(nèi)容。

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由于高級會計師資格的取得是采取考試和評審相結(jié)合的方式，因此，有必要在考試和評審兩個方面對其會計職業(yè)道德進(jìn)行檢查、考核。一是在考試方面。有必要增設(shè)職業(yè)道德的內(nèi)容，從理論上加深其對會計職業(yè)道德的理解和認(rèn)識。二是在評審方面要對申報人的會計職業(yè)道德情況嚴(yán)格審查。可以采取量化評分的方式，即對申報人的職業(yè)道德進(jìn)行打分，使之與其專業(yè)學(xué)識、工作成績等的得分一樣作為其評審得分的重要組成部分。二、行業(yè)組織對會計職業(yè)道德進(jìn)行自律管理與約束目前，在我國主要有中國注冊會計師協(xié)會等會計行業(yè)組織。多年來，中國注冊會計師協(xié)會作為注冊會計師行業(yè)自律組織，為提高我國注冊會計師職業(yè)道德水平作出了積極努力，先后發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》以及《注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信建設(shè)實施剛要》等，提出了行業(yè)誠信建設(shè)的七個方面任務(wù)：

第6頁，共12頁。一是大力加強職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育，提升執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力；二是強化行業(yè)制度建設(shè)，提升行業(yè)專業(yè)服務(wù)的獨立性；三是研究和完善執(zhí)行機構(gòu)的組織形式和內(nèi)部運行機制，構(gòu)造行業(yè)發(fā)展的微觀基礎(chǔ)；四是強化行業(yè)自律監(jiān)管體系；加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查；五是加強協(xié)會建設(shè)，提高協(xié)會服務(wù)水平；六是積極營造有利于行業(yè)誠信建設(shè)的社會氛圍；七是大力培養(yǎng)行業(yè)誠信文化。當(dāng)然，由于國我家會計職業(yè)組織建立比較晚，自律性監(jiān)管還比較薄弱，在注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的實施與懲戒過程中仍存在不少問題。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)一步要求注冊會計師職業(yè)組織從業(yè)整體利益和社會責(zé)任出發(fā)，切實改進(jìn)管理和服務(wù)，把行業(yè)建設(shè)好。第7頁，共12頁。三、依法建立激勵和遵守職業(yè)道德情況考核和獎懲機制就是要依據(jù)會計法等相關(guān)法律法規(guī)，建立激勵機制，對會計人員遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行考核和獎懲?！稌嫹ā芬?guī)定：對認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵。（一）建立激勵機制的意義

對于符合會計職業(yè)道德規(guī)范的行為予以獎賞、表彰，可以使受獎?wù)吒械阶袷氐赖碌幕貓蠛蜕鐣目隙ǎ瑥亩偈蛊鋸娀赖滦袨?。同時又可以使受獎?wù)咧車娜说玫奖薏吆凸膭?，使他們學(xué)有榜樣、趕有目標(biāo)，形成學(xué)、趕、幫、超的良好氛圍。第8頁，共12頁。（二）實行會計人員表彰制度與會計職業(yè)道德激勵機制相結(jié)合從我國會計人員表彰制度的形成和發(fā)展看，始終突出對會計職業(yè)道德的弘揚?？梢哉f，受到表彰的會計人員都有很高的職業(yè)道德素養(yǎng)和思想境界，表彰是社會各界對他們的職業(yè)道德風(fēng)尚的高度評價和充分肯定。會計職業(yè)道德激勵機制應(yīng)當(dāng)繼承、發(fā)揚會計人員表彰制度，以起到弘揚正氣、激勵先進(jìn)、鞭策后進(jìn)的作用。四、嚴(yán)格違反職業(yè)道德會計人員的從業(yè)資格管理

就是根據(jù)有關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定，對違反職業(yè)道德的會計人員進(jìn)行處理，對于其中情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷其會計從業(yè)資格證書。

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涉及會計人員違法職業(yè)行為主要包括以下幾個方面：（1）違反單位會計核算規(guī)則的行為；（2）違反單位會計監(jiān)督規(guī)則的行為；（3）違反單位會計人員的任用要求的行為；（4）偽造和變造憑證、賬簿和報表的行為；（5）隱匿和故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的憑證、賬簿和報表的行為?！纠芜x題】會計職業(yè)道德的檢查可以通過（）方式進(jìn)行。A.政府監(jiān)管與自我監(jiān)督B.行業(yè)自律和自我監(jiān)督C.行業(yè)自律和上級單位監(jiān)督D.政府監(jiān)管和行業(yè)自律【答案】D第10頁，共12頁?！纠ざ噙x題】財政部門在開展下列工作時，可將會計人員職業(yè)道德情況納入考核內(nèi)容的有（）。A.會計從業(yè)資格證書年檢B.會計法執(zhí)法檢查C.會計人員評優(yōu)表彰D.高級會計師資格考評【答案】ABCD【例·判斷題】對認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國會計法》忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，應(yīng)給予精神或物質(zhì)的獎勵（）【答案】√

第11頁，共12頁。內(nèi)容梗概第四節(jié)會計職業(yè)道德的檢查與獎懲。財政部門利用行政管理上的優(yōu)勢，對會計職業(yè)道德情況實施必要的行政監(jiān)督檢查。為了加強對會計人員職業(yè)道德情況的考核檢查，應(yīng)當(dāng)將其作為會計從業(yè)資格證書注冊登記和年檢的重要內(nèi)容，并采取以下方式：。資格的人員，應(yīng)：“堅持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)”等。目前，廣東已實行高級會計師資格考試與評審相結(jié)合的方式，由于高級會計師通常處于一個比較高的管理層次，所面臨的工作情況復(fù)雜、責(zé)任重大。他們要處理的問題不單單是會計賬務(wù)問題，往往涉及整個行業(yè)或整個企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和組織管理體制問題?？梢圆扇×炕u分的方式，即對申報人的職業(yè)道德進(jìn)行打分，使之與其專業(yè)學(xué)識、工作成績等的得分一樣作為其評審得分的重要組成部分?！稌?/p>