內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展

第一章內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)內(nèi)部控制的產(chǎn)生第二節(jié)內(nèi)部控制的發(fā)展第三節(jié)內(nèi)部控制的學科屬性案例分析第1頁，共34頁。第一節(jié)內(nèi)部控制的產(chǎn)生一、內(nèi)部控制的概念二、內(nèi)部控制產(chǎn)生的主要動因三、內(nèi)部控制的分類四、內(nèi)部控制的重要作用第2頁，共34頁。一、內(nèi)部控制的概念（一）國外對內(nèi)部控制的不同認識1.兩要素論：會計控制、管理控制2.三要素論：控制環(huán)境、會計制度、控制程序3.五要素論：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控4.八要素論：內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控第3頁，共34頁。一、內(nèi)部控制的概念（二）國內(nèi)對內(nèi)部控制的不同認識1.學術(shù)界內(nèi)部控制制度論（二）內(nèi)部控制制度結(jié)構(gòu)論（三）內(nèi)部控制制度成分論（五）2.職業(yè)管理機構(gòu)中注協(xié)《獨立審計具體準則第九號——內(nèi)部控制與審計風險》1996年12月

《注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》2007年、2011年財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》2001年6月財政部五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2008年6月28日2009年7月1日上市公司執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》2010年4月26日應用指引（18項）評價指引審計指引

第4頁，共34頁。一、內(nèi)部控制的概念（三）內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵與主要特征1.基本內(nèi)涵COSO：公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率、財務(wù)報告的可靠性和遵守使用的法律法規(guī)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》：本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

基本內(nèi)涵：

靜態(tài)：企業(yè)為了確保會計信息可靠，企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，經(jīng)營效率之提高，以及各種法規(guī)制度的有效執(zhí)行，所制定的各種控制措施、程序和方法。動態(tài)：上述靜態(tài)方法的執(zhí)行過程。第5頁，共34頁。一、內(nèi)部控制的概念（三）內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵與主要特征2.主要特征（1）責任主體（2）控制范圍（3）控制標準（4）控制過程第6頁，共34頁。第7頁，共34頁。二、內(nèi)部控制產(chǎn)生的主要動因（一）企業(yè)管理當局履行受托責任的內(nèi)在要求管理行為控制系統(tǒng)：現(xiàn)代企業(yè)制度（二）提高管理效率的要求提高例行性、規(guī)范性如：泰勒教育企業(yè)“傳幫帶”（三）制度管理思想的產(chǎn)物制度管理人制度經(jīng)濟學：現(xiàn)代內(nèi)部控制產(chǎn)生的催化劑和啟蒙老師第8頁，共34頁。三、內(nèi)部控制的分類（一）按控制時間分類事前控制（如：重大投資）事中控制事后控制（二）按控制主體分類

出資者的控制（股東大會）董事會的控制（最關(guān)鍵層《公司法》）總經(jīng)理的控制（CEO）職能部門的控制（下游直接面向業(yè)務(wù)的執(zhí)行）（三）按控制對象分類

實體物資的控制業(yè)務(wù)過程的控制第9頁，共34頁。四、內(nèi)部控制的重要作用（一）規(guī)范會計行為，保證會計信息的真實完整（二）維護資產(chǎn)的安全和完整（三）提高工作效率和經(jīng)營成果（四）保證國家法律，法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行（五）為宏觀經(jīng)濟運行提供良好的微觀基礎(chǔ)第10頁，共34頁。第二節(jié)內(nèi)部控制的發(fā)展一、內(nèi)部牽制階段二、內(nèi)部控制論階段三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段四、內(nèi)部控制框架論階段五、內(nèi)部控制新發(fā)展第11頁，共34頁。一、內(nèi)部牽制階段出現(xiàn)：15世紀初

如，古羅馬“雙人記賬”提出：20世紀30年代

為提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。兩個基本假設(shè)：無意識的犯錯有意識的合伙舞弊現(xiàn)代內(nèi)部牽制

實物性牽制：一個倉庫兩把鎖程序性牽制：開門要按程序來體制牽制：授權(quán)批準簽章簿記牽制：賬證、賬實、賬賬核對20世紀40年代之前審計：賬項基礎(chǔ)審計第12頁，共34頁。二、內(nèi)部控制論階段時間：1940s’——1970s’第一次提出內(nèi)部會計控制：1934年，美國SEC《證券交易法》第一個內(nèi)部控制的權(quán)威定義1949年，美國會計師協(xié)會《內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性》定義兩要素：

1958年，美國注冊會計師協(xié)會（審計程序委員會）《審計程序公告》（第29號）再次定義：1972年，美國審計準則委員會《審計準則公告》（第1號）第13頁，共34頁。三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段時間：1980s’——1990s’內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三要素控制環(huán)境會計制度控制程序第14頁，共34頁?？刂骗h(huán)境：對企業(yè)控制的建立和實施有著重大影響的因素統(tǒng)稱。包括：管理哲學和經(jīng)營作風、組織結(jié)構(gòu)、董事會、審計委員會的職能、人事政策和程序、確定職權(quán)和責任的方法，管理者監(jiān)控和檢查工作時所采用的控制方法包括經(jīng)營計劃，預算，預測，利潤計劃，責任會計和內(nèi)部審計等。會計制度：規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、歸集、分類，分析，登記和編報的方法。包括：鑒定和登記合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、對業(yè)務(wù)適當分類、計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值、確定業(yè)務(wù)發(fā)生日期、在報表中恰當表述內(nèi)容?？刂瞥绦颍汗芾懋斁种贫ǖ挠靡员ＷC達到一定目的的政策和程序。包括：批準權(quán)；明確職責；充分的賬單設(shè)置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務(wù)的獨立審核等。第15頁，共34頁。第16頁，共34頁。第17頁，共34頁。第18頁，共34頁。第19頁，共34頁。第20頁，共34頁。第21頁，共34頁。第22頁，共34頁。第23頁，共34頁。第24頁，共34頁。第25頁，共34頁。第26頁，共34頁。第27頁，共34頁。第28頁，共34頁。中國石油天猶氣股份有限公司治理結(jié)構(gòu)第29頁，共34頁。第30頁，共34頁。第31頁，共34頁。第32頁，共34頁。第33頁，共34頁。內(nèi)容梗概第一章內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展。2.三要素論：控制環(huán)境、會計制度、控制程序。3.五要素論：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。4.八要素論：內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。中注協(xié)《獨立審計具體準則第九號——內(nèi)部控制與審計風險》1996年12月?！蹲詴嫀焾?zhí)業(yè)準則》2007年、2011年。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》2001年6月。財政部五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2008年6月28日?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》：本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實