第15章合并報(bào)表2020年3月24日每頁(yè)

（一）構(gòu)成（了解（一）構(gòu)成（了解利潤(rùn)表；（時(shí)期，經(jīng)營(yíng)成果，動(dòng)態(tài)報(bào)表現(xiàn)金流量表；（時(shí)期，現(xiàn)金流入和流出內(nèi)容3（二）分類（了解按編報(bào)期間分類：中期財(cái)務(wù)報(bào)表（月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)）、年度財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表（所有者權(quán)益變動(dòng)表可以不提供），且應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，附注披露可適當(dāng)簡(jiǎn)略。按編報(bào)主體分類：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（以公司會(huì)計(jì)賬簿為基礎(chǔ)）；合并財(cái)務(wù)報(bào)表（以母公司和子公司的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)）。二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（了解）P250-企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量，即企業(yè)采用的不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，不得通過(guò)在附注中披露等其他形式予以更正。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)的基本前提，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。管理層應(yīng)當(dāng)全面評(píng)估企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，評(píng)估涵蓋期間至少12個(gè)月。不滿足持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，按照《企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》處會(huì)[2016]23號(hào)）。57（七）比較信息的列報(bào)（略（八）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求（略9三、現(xiàn)金流量表P253-與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金;支收回投資收到的現(xiàn)金;取得投資收益收到的現(xiàn)金;處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額;處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額;收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;償還支付的現(xiàn)金;分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金;支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金?！敬鸢浮俊敬鸢浮緿，【2018多選】下列各項(xiàng)現(xiàn)金收支中，應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn) 【答案】【解析】選項(xiàng)A，屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)B，屬于【2018多選】下列各項(xiàng)中，作為企業(yè)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行 (二)現(xiàn)金流量表的填列方法1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（排除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)）。各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異。對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷售商品、提供勞務(wù) 商品、接受勞務(wù)、支付職工薪酬、支付稅費(fèi)等融資產(chǎn)投資 工具、權(quán)益工具3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量期匯率近似的匯率折算。（聯(lián)系P245頁(yè)，外幣報(bào)表折算(三)現(xiàn)金流量表的編制方法和程序一是直接法;二是間接法。直接法：一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收人為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法：將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流人，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。 分析填列法直接根據(jù)資負(fù)債表、利表和有關(guān)會(huì)科目明細(xì)賬記錄，析計(jì)算出現(xiàn)流量表各項(xiàng)的金額，并以編制現(xiàn)金量表的 法。(3)四、終止經(jīng)營(yíng)(1)(2)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念的企 整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司。（誰(shuí)編（依據(jù)二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定P259（客觀題考核控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。（2）“權(quán)力”是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利，“主導(dǎo)”被投資相關(guān)活除外，不能控制、不 相關(guān)活動(dòng)要達(dá)到控制，企業(yè)需要滿足以下要求：P259-但仍然可以通過(guò)表決權(quán)判斷 力（二）不論子公司規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)內(nèi)其他子公司是否。但是，已被清理整頓的或已的原子公司，不再是母【答案】 子公司；二是子公司；二是 的子公司；三是母公司不能控制【參考答案】 B. 【【答案】【解析】納入投資方合并財(cái)務(wù)合并范圍的前提是實(shí)施控制，選項(xiàng)A和B沒(méi)有達(dá)到施控制；選項(xiàng)D已 被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報(bào)表范圍D頓【203多選】下列各項(xiàng)中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范（A.投資方和其他投資方對(duì)被投資方實(shí)施共同控B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán) 決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政【215（A.C.D.【答案】（三）合并范圍的豁免——投資性主體P263- 3母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并范圍。但是，母公司是投資性主體的，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（即：交易性金融資產(chǎn)）母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過(guò)投資性主體間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不再予以合并，并參照處置子公司但保留剩余股權(quán)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視同為的交易對(duì)價(jià)。（四）控制的持續(xù)評(píng)估 三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則2、一體性原則。將母公司和所有子公司作為一個(gè)整體看待，視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。整體不存在的交易事項(xiàng)要抵消，消除重復(fù)。個(gè)別報(bào)表做了什么？合并報(bào)表應(yīng)該什么樣子？（3）（2）四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)（一）統(tǒng)一母公司、子公司的會(huì)計(jì)政策；（二）統(tǒng)一母公司、子公司的會(huì)計(jì)期間；（四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料。政策與其不一致的情形進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.B.C.D.【答案】【解析】五、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序（略1、設(shè)置合并工作底稿：P267表15-（1）（2）第二列“母公司”、第三列“子公司”、第四列“子公司”等，下面的“報(bào)表金額”、“借方”、“貸方”中，“報(bào)表金額”反映的是個(gè)別報(bào)表金（5）有有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄、進(jìn)行抵銷處理報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目)，而不是具體的會(huì)計(jì)科目。比如，涉及調(diào)整或抵銷固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等均通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，而不注意，編制合并報(bào)表時(shí)，編寫(xiě)的調(diào)整分錄和抵銷分錄直接反映在合并工作交易對(duì)個(gè)3、編制調(diào)整分錄和抵銷有者的凈利潤(rùn)”和少數(shù)股東損益之間分配抵消?！保?016判斷應(yīng)當(dāng)全額抵消“歸屬于 者的凈利潤(rùn)”抵銷時(shí)請(qǐng)注意：（1、順流；2、逆流；3、平行交易4、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金在母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用（1）資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額＝該項(xiàng)目加總金額+該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)（2）負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，其合并金額＝該項(xiàng)目加總金－該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額+該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生（3）有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目，其合并金額＝該項(xiàng)目加總金額－該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額+該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額（4）有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目，其合并金額＝該項(xiàng)目加總金額+該項(xiàng)目抵銷分錄的根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第八節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 慮所得稅費(fèi)說(shuō)產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額的調(diào)整；產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額的調(diào)整；（調(diào)整分錄1，同控制不調(diào)整（調(diào)整分錄2，同控制、非控制都調(diào)整一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄1、同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司（不涉及調(diào)整對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵銷交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。2、非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司（涉及調(diào)整對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日（應(yīng)有）的金額。（調(diào)整分錄貸：投資收益（被投資單位調(diào)整后凈利潤(rùn)×母持股比例該未實(shí)該未實(shí) 交易損益進(jìn)行調(diào)整。在合并報(bào)表中，對(duì)于順流交易子公司無(wú)關(guān)。只需要調(diào)整逆流交易 題不需要考慮，單獨(dú)再一筆分錄 例題均未作調(diào)整，單獨(dú)做一筆分錄關(guān)于對(duì)子公司凈利潤(rùn)的調(diào)整 （3）對(duì)于子公司除凈損益以外的其他權(quán)益工具變動(dòng)和所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，母公司按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，調(diào)整分錄：（四 （二投投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起企 的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)整體的角度，母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)在母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)（目與 者權(quán)益項(xiàng)目（經(jīng)調(diào)整的數(shù)據(jù)，比如資本公積和未配利潤(rùn)）予以抵銷者權(quán)益項(xiàng)目（1）在子公司為全資子公司的情況下，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額和子者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。抵銷借：股本（子公司年末數(shù)盈余公積（子公司年末數(shù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的）（調(diào)整后（2）在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與子者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。子者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的借：股本（子公司年末數(shù)資本公積（子公司年末數(shù)商譽(yù)（借方差額）（倒擠出）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司少數(shù)股東權(quán)益（ 者權(quán)益 少數(shù)股東投資持股比例【說(shuō)明】在同一控制下，不管是全資子公司還是非全資子公司，長(zhǎng)期股權(quán)投資與享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額是相等的，不會(huì)產(chǎn)生差額。在拿到合并報(bào)表的題目時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)題目資料，判斷是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并，據(jù)以判斷后面的抵銷處理。 (1)(1)；(2) 部其他方之間的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，對(duì) 各方之間 （2）首先，按期末 應(yīng)收票及應(yīng)收賬款金額，借記應(yīng)付票據(jù)及付賬款項(xiàng)目，貸記應(yīng)收票據(jù)及收賬款”項(xiàng)。 最后，按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中期末應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額，借記第一種情況：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款本期余額等于上期余別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司應(yīng)收賬款余額與2018年相同仍為475萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為25萬(wàn)元，2019年應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)付賬款500萬(wàn)元系2018年向P公司購(gòu)進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付2525況下，P 借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備25②將上期(2018500貸：應(yīng)收賬 500萬(wàn) 別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司 應(yīng)收賬款余額為627萬(wàn)元，壞賬司 萬(wàn)期 個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款660萬(wàn)元系2018年和2019年向P公88萬(wàn)元8借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備25貸：未分配利潤(rùn)—年 25萬(wàn)(2018①將 660萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬 660萬(wàn) 準(zhǔn)備余額為16萬(wàn)元。 應(yīng)收賬款比上期(2018年)凈減少1 進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款的余額。其他資料同【例15-借：信用減值損 9萬(wàn)貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備9應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備減少的9(2019借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備25貸：未分配利潤(rùn)——年 25萬(wàn)(2018①將 借：應(yīng)付賬款320萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款320若企業(yè)持有的債券的企業(yè)直余額時(shí)，抵銷分錄為：借：應(yīng)付債券券余額時(shí)，抵銷分錄為：券編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一方面將銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一方面將銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn) 銷售 （三【補(bǔ)充例題】S公司20×9年向P公司銷售商品1000萬(wàn)元，其借：應(yīng)收賬款等1000貸：庫(kù)存商品 借：庫(kù)存商品1000母公司原投資 11并報(bào)表應(yīng)按應(yīng)按 企業(yè)期 購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí) 銷售 2、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 購(gòu)進(jìn)商品的抵銷處（連續(xù)編制）【例15-4】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)利率與2011年相同(為20%)，銷售成本為1200萬(wàn)元。P公司的未實(shí)現(xiàn)銷售損益為248萬(wàn)元(1240萬(wàn)×20%)。248萬(wàn)元248萬(wàn)元 248萬(wàn)15001500200200【答案】額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為2200 稅為3000的 第一種類型：存貨→固定資產(chǎn)（掌握第三種類型：固定資產(chǎn)→存貨（考試少見(jiàn) 【例【例15-5】假定S公司是P公司的全資子公司，假設(shè)S 【提醒】考試中如果沒(méi)假設(shè)12個(gè)月計(jì)提折舊，則按照11第一種類型：存貨→固定【例15-6】沿用【例15-5】，假設(shè)P公司在2x33年(第15【例15-6】沿用【例15-5】，假設(shè)P公司在2x33年(第15固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理，該固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈損失50萬(wàn)元，在其當(dāng)期個(gè)別利潤(rùn)表中以營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目列示。此時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將本期多計(jì)提的折舊額抵銷并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理：借：未分配利潤(rùn)——年初202019年·第12020年·第2交固定資產(chǎn)—貸：固定資產(chǎn)—貸：用借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸：用20第一第一種類型：存貨→固定20用第一種類型：存貨→固定

借：未分配利潤(rùn)——年 貸

2033年·第15年（正常2033年·第15年（報(bào)廢現(xiàn)貸：固定資產(chǎn)—貸：營(yíng)業(yè)外支出提折借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸：用貸：用萬(wàn)萬(wàn)第三節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債 第一種類型：存貨→固定資【例15-7】沿用【例1-5】，假設(shè)P公司該交易形成的固定資產(chǎn)在x33年(第5年)后仍繼續(xù)使用，即未對(duì)其進(jìn)行報(bào)廢清理，則x33年(第5年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理：①借：未分配利潤(rùn)——年 300萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)——300萬(wàn)②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折 280萬(wàn)貸：未分配利潤(rùn)——年 280萬(wàn)③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折 20萬(wàn)貸 20萬(wàn) 借：未分配利潤(rùn)——年 20 貸 【300萬(wàn)元②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折 300萬(wàn)300300①借：未分配利潤(rùn)——年初定資產(chǎn)在2x34年(第16第一種類型：存貨→固定【例15-9】沿用【例15-5】，假設(shè)P公司于2x32年年末(第借：未分配利潤(rùn)-年初40萬(wàn)元 用貸 用借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸 用貸：營(yíng)業(yè)外支出 交2032年·第14年（報(bào)廢2032年·第14年（正常四、子公司發(fā)生超額虧損在合并報(bào)表中的反映合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。 反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額（“少數(shù)股東權(quán)益”包含在合并后的所有者權(quán)益中）五、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式 （略部股部股權(quán)投資的投資收益項(xiàng)利息收入與利息支出項(xiàng)目投資收益項(xiàng)目，包無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中包含的未實(shí) 銷售損益銷售形成存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備攤銷額中包含的未實(shí) 銷售損益銷售商品形成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目計(jì)提折舊額 的未實(shí) 銷售損益營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)營(yíng)業(yè)0銷售企業(yè)（甲0銷售企業(yè)（甲企業(yè)（乙借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨借：存貨貸：銀行存款抵消分錄【舉例】甲1000件×800元/件→乙1000件×1000元/件→外部件×1500本銷售企業(yè)（甲企業(yè)（乙本銷售企業(yè)（甲企業(yè)（乙貸：營(yíng)業(yè)收入貸：存貨借：存貨貸：銀行存款借：銀行存款借：營(yíng)業(yè)成本100貸：存 借：營(yíng)業(yè)成本80貸：存 抵消分錄銷售企業(yè)（甲企業(yè)（乙借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)成本貸：存 借：存貨貸：銀行存款借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)收 借：營(yíng)業(yè)成本貸：庫(kù)存商 借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)收 借：營(yíng)業(yè)成本貸：庫(kù)存商 借：營(yíng)業(yè)收 貸：存貨 期末存貨×毛利率3、母公司與子公司、子公司之間銷售商品，期末部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷3、母公司與子公司、子公司之間銷售商品，期末部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷【舉例】甲1000件×800元/件→乙1000件×1000元/件→外部400×1500元/件（余600件 【舉例】甲商品80萬(wàn)元→乙固定資產(chǎn)100萬(wàn)元（10年折舊銷售企業(yè)（甲企業(yè)（乙（甲乙借：營(yíng)業(yè)成本80貸：存 借：用借：用貸：累計(jì)折舊借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)—貸：用2減值準(zhǔn)備抵銷時(shí)，應(yīng)站 的角度去考慮，而（三（四）投資收益（利息收入）一方債券，另一方購(gòu)入后作為持有至到期投資核算，則需益，方要確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)也可能涉及應(yīng)收利息、應(yīng)付利息等，所以（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理（抵銷分錄）★★★在編制合并報(bào)表時(shí)，母公司要將對(duì)子公司的核算由成本法調(diào)整為權(quán)益法，此種情況下就會(huì)導(dǎo)致母公司確認(rèn)的投資收益和子公司確認(rèn)的凈利潤(rùn)重復(fù)，所以要將母公司將成本法調(diào)整為權(quán)益法確認(rèn)的投資收益與子公司利潤(rùn)分配進(jìn)行抵銷。少數(shù)股東損理 ②增加數(shù)（調(diào)整后凈利潤(rùn) ①+②-③=④→ 二、合并利潤(rùn)表的格式和編制增加五個(gè)項(xiàng)目，在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加了“歸屬于母控制下，合并利潤(rùn)表中應(yīng)在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；在“綜合收益總額”項(xiàng)目下增加了“歸屬于母 者權(quán)益的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”。三、合并利潤(rùn)表的編制（略第五節(jié)合并現(xiàn)金流量表第五節(jié)合并現(xiàn)金流量表《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)通用抵消分錄【思考題】A公司以銀行存款3【思考題】A公司以銀行存款3000萬(wàn)元直接對(duì)B（一）（（吸收投資收到的現(xiàn)金3333000（取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支A公司貸：銀的現(xiàn)金凈額B公司借：銀『正確答案抵銷分錄借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額3貸：吸收投資收到的現(xiàn) 3【2015判斷】母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對(duì)于公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動(dòng)形成的與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵銷。（）【思考題】【思考題】A公司為B公司的母公司。A公司收到B債券利息費(fèi)用20萬(wàn)元、現(xiàn)金股利480萬(wàn)元。母公司（A公司）借：銀行存款借：銀行存款 （取得投資收益收到的現(xiàn)金貸：應(yīng)收股 應(yīng)收利 B借：應(yīng)付股 應(yīng)付利 貸：銀行存款500（分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金A【思考題】A公司為B公司的母公司。A公司向B公司銷售商品的價(jià)款1000萬(wàn)元，130萬(wàn)元，實(shí)際收到B公司支付的銀行存款1130萬(wàn)元。B公司作為存貨入賬。母公司（A公司）合理貸：銀行存貸：銀行存 商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額1BA借：銀行存 170（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金11借【思考題】A公司為B公司的母公司。A公司向B公司銷售商品的價(jià)款2000萬(wàn)元，260萬(wàn)元，實(shí)際收到B公司支付的銀行存款2260萬(wàn)元。B公司將所購(gòu)入商品作為固定資產(chǎn)入賬。貸：銀行存款貸：銀行存款2260（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（進(jìn)項(xiàng)稅額 22（銷項(xiàng)稅額借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn) 2貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn) 2借：銀行存 2260（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 向乙公司銷售一批商品， 上注明的銷售價(jià)款為1000萬(wàn)元，額為170萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到；該批商品成本為700（） C.1 D.1【參考答案】【答案解析】本題主要考查母子公司之間交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量額＝1000＋170＝1170（萬(wàn)元）。銷售價(jià)款和的款項(xiàng)都已 D.2C.2A.1600B.1【答案】款項(xiàng)已收存銀行；該批商品成本為1600 稅額為340為2000的【2013【思考題】A公司為B公司的母公司。A公司向B公司出售固定資產(chǎn)的價(jià)款120萬(wàn)元全部收到。母公司（A公司）合并現(xiàn)金流借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈 A120（處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金貸：固定資產(chǎn)清 B借：固定資 貸：銀行存款 2（購(gòu)建定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他期資產(chǎn)付的現(xiàn)二、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映情況一：對(duì)于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)來(lái)看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動(dòng)，必須在合并現(xiàn)金流量表中單獨(dú)予情況二：子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：少數(shù)股東對(duì)子公司增益性投資、子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下的“其中：子公司吸收少數(shù)股對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。在企業(yè)合并當(dāng)期，母公司子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在日持三、合并現(xiàn)金流量表格式（略（1）說(shuō)明：子公司在“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目中反映的按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定 者權(quán)益 總結(jié)總結(jié)：調(diào)整分錄、抵銷分錄長(zhǎng)期股權(quán)投成本法 者權(quán)得了甲公司的控制權(quán)，但不夠成反向得了甲公司的控制權(quán)，但不夠成反向公司不持有乙公司的，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價(jià)值為12元的普通股1500萬(wàn)股，取得乙公司80%有表決權(quán)的，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日【綜合題·2017年】2016題（2017年看清看清題1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18000萬(wàn)元，其中，股本5000萬(wàn)元，資本公積3000盈余公積1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)9000業(yè)務(wù)大樓的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2000資料三：1月1日，甲、乙公司均預(yù)計(jì)銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0題（2017年專題：合并報(bào)資料四：5月1本為600萬(wàn)元的產(chǎn)品， 為800萬(wàn)元。至當(dāng)年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品的60%出售給非關(guān)聯(lián)方。資料五：1231對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備16萬(wàn)元。資料六：乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為7000萬(wàn)元，計(jì)題（2017年編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%20161120161120161120161231題（2017年專題：合并報(bào)（1）（1）20161180%借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：股本資本公積——股本溢價(jià)（2）201611借：固定資產(chǎn)貸：資本公積題（2017年（3）分別計(jì)算甲公司2016年1月1題（2017年專題：合并報(bào)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益】借：股本 資本公積 【期初3000評(píng)估增（4）編制甲公司2016年1月1題（2017年（5）編制甲公司2016年12月31（5）編制甲公司2016年12月31題（2017年專題：合并報(bào)題（2017年商譽(yù)=18000-×80%=2000（萬(wàn)元）借：股本資本公積盈余公積期末未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借：投資收益少數(shù)股東損益期初未分配利潤(rùn)貸：期末未分配利潤(rùn)凈利潤(rùn)=7000-提取盈余公積未分配利潤(rùn)不是=9000+6800-=15=15100（萬(wàn)元調(diào)整后未分配利潤(rùn)=9（5）編制甲公司2016年12月31借：固定資產(chǎn)2000貸：資本公積借：銷售費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)=7000-200=6800（萬(wàn)元題（2017年專題：合并報(bào)（5）20161231甲公司確認(rèn)投資收益=6800×80%=5440（萬(wàn)元）貸：投資收益題（2017年商譽(yù)商譽(yù)23440少數(shù)股東權(quán)益5360【借方除商譽(yù)外合計(jì)*20%子公司提取 】借：股本資本公積5000【期初3000（5）編制甲公司2016年12月31題（2017年專題：合并報(bào)少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 【調(diào)整后利潤(rùn)*20%貸：提取盈余公積 向所有者分配期末未分配利潤(rùn)【調(diào)整后利潤(rùn)*80%投資收益（5）編制甲公司2016年12月319000題（2017年（5）編制甲公司2016年12月31（5）編制甲公司2016年12月31借：營(yíng)業(yè)收入800貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失題（2017年專題：合并報(bào)專題：合題（2017年假設(shè)企業(yè)所得稅稅率貸：資本公 商譽(yù)=18000- ×80%=2400（萬(wàn)元借：遞延所得稅負(fù)債50貸：所得稅費(fèi) 調(diào)整后凈利=7000-調(diào)整后未分配利 確認(rèn)投資收借：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資余 專題：合并報(bào)表題（2014年 （1）2013年度資 ①11甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元的乙公司70%有表決權(quán)的，抵償前欠甲公司貨款16000萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)司任何；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制并將持有的乙公司作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20000萬(wàn)元，其中股本10000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元。000萬(wàn)元，銷售成本為2000萬(wàn)元，銷售成本為2400理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬(wàn)元；乙公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！卷樍鹘灰住繛棰?2月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，題（2014年①1月1①1月1日，甲公司以銀行存款280000萬(wàn)元取得丙公司100%有表權(quán)的，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280000萬(wàn)元，其中股本150000萬(wàn)元，資本公積60000萬(wàn)元，盈余公積30000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)40000萬(wàn)元。存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬(wàn)元/套，至12月31日，甲公司已按每套售價(jià)150萬(wàn)元對(duì)外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象?！灸媪黝}（2014年專題：合并報(bào)（2）2014④12月31日，甲公司以1530萬(wàn)元將其持有的乙公司全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項(xiàng)已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬(wàn)元貨款，對(duì)其補(bǔ)提了50萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬(wàn)元。4年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為0萬(wàn)元；除凈損益和股東變更外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)；丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為0萬(wàn)元。除凈損益外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益題（2014年題（2014年專題：合并報(bào)151515題（2014年商譽(yù)＝15000－20000×70%＝1000（萬(wàn)元商譽(yù)＝15000－20000×70%＝1000（萬(wàn)元說(shuō)明：丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280（2）根據(jù)資料（1）題（2014年專題：合并報(bào)借：股借：股 10資本公 5000（沒(méi)有評(píng)估增值不調(diào)整盈余公 2未分配利 3商 1000（15000－20000×70%貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 15少數(shù)股東權(quán) 6（3）根據(jù)資料（1），逐筆編制與甲公司編制2013財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相題（2014年銷售銷售存貨形成固定資產(chǎn)的抵消分錄②（3）根據(jù)資料（1），逐筆編制與甲公司編制2013表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷錄）題（2014年專題：合并報(bào)借：營(yíng)3貸：營(yíng)2借：應(yīng)3貸：應(yīng)3借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)貸：信用減值損15凈收益＝15320－15000＝320（萬(wàn)元題（2014年（5）根據(jù)資料（2），分別說(shuō)明在甲公司編制的2014（5）根據(jù)資料（2），分別說(shuō)明在甲公司編制的2014乙公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益不應(yīng)納入2014年12月31題（2014年專題：合并報(bào)長(zhǎng)期股權(quán)投資余額=280000＋960－500=280長(zhǎng)期股權(quán)投資余額=280000＋960－500=280（6）根據(jù)資料（2），逐筆編制與甲公司編制2014財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流①母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法：題（2014年280280未分配利潤(rùn)——年末（40000＋960－500）4030（沒(méi)有評(píng)估增值題（2014年專題：合并報(bào)貸：對(duì)所有者（或股東）40題（2014年專題：合并報(bào)（6）根據(jù)資料（2），逐筆編制與甲公司編制2014并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金題（2014年專題：合并報(bào)11【例·綜合題】（2016年考題【例·綜合題】（2016年考題）政策和會(huì)計(jì)期間相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān) ①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的。交易前，甲公司不持有乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23000萬(wàn)元，其中股本6000萬(wàn)元、資本公積4800萬(wàn)元、盈余公積1200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11000萬(wàn)元；各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)題（2016年②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000元，生產(chǎn)成本為1400萬(wàn)元。至當(dāng)年末，乙公司已向外銷元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元；甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2000萬(wàn)③7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)利以1200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值