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文檔簡介

第四章教程之貨幣資金與應(yīng)收項目第一節(jié)貨幣資金

★貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài),可以隨時作為購買手段和支付手段的資金。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金一、庫存現(xiàn)金的核算(一)現(xiàn)金的概念

▲狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣等,即庫存現(xiàn)金;

▲廣義的現(xiàn)金除庫存現(xiàn)金外,還包括銀行存款和其他貨幣資金等?,F(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金狹義現(xiàn)金廣義現(xiàn)金(二)庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定1.庫存現(xiàn)金收入與支出的范圍(見下頁)

執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》的有關(guān)規(guī)定。2.企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定

企業(yè)提出計劃,經(jīng)開戶銀行審批核定。3.庫存現(xiàn)金收支的日常管理

當(dāng)日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。

不得坐支現(xiàn)金(以收抵支)。

使用大額現(xiàn)金需報經(jīng)開戶行審批。

建立健全現(xiàn)金賬目(日記賬、總賬),并保證賬實相符?,F(xiàn)金的使用范圍(同學(xué)們要記住噢)(1)職工工資、津貼(2)個人的勞務(wù)報酬(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品或其他物資的款項(6)出差人員隨身攜帶的差旅費(7)結(jié)算起點以下的零星支出(結(jié)算起點1000元)(8)中國人民銀行確定需要用現(xiàn)金支付的其他支出(三)日常庫存現(xiàn)金收支的核算1.賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入×××

應(yīng)交稅費(銷項稅額)×××賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類;賬戶結(jié)構(gòu):借增貸減對應(yīng)賬戶:見圖示;明細(xì)賬戶:設(shè)立“庫存現(xiàn)金日記賬”,按選用幣種進(jìn)行明細(xì)核算。庫存現(xiàn)金收入數(shù)支付數(shù)◆銷售收款◆購辦公品◆從銀行提◆支付職工取現(xiàn)金困難補(bǔ)助

期末余額

×××銀行存款××××××管理費用××××××應(yīng)付職工薪酬××××××2.核算舉例:

【例4-1】銷售產(chǎn)品一件,貨款1000元,增值稅銷項稅額170元,收到現(xiàn)金。借:庫存現(xiàn)金1170貸:主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170收款業(yè)務(wù)收款憑證應(yīng)用知識記賬憑證復(fù)式記賬賬簿登記賬戶設(shè)置※“主營業(yè)務(wù)收入”,損益收入類賬戶,表示增加;※“應(yīng)交稅費”,負(fù)債類賬戶,表示增加。向客戶收取,并上繳稅務(wù)部門。

【例4-2】從銀行提取現(xiàn)金2000元。借:庫存現(xiàn)金2000貸:銀行存款2000

★“銀行存款”,資產(chǎn)類賬戶,表示減少。

【例4-3】用庫存現(xiàn)金2000元發(fā)放職工困難補(bǔ)助。借:應(yīng)付職工薪酬2000貸:庫存現(xiàn)金2000

★“應(yīng)付職工薪酬”,負(fù)債類賬戶,表示減少。付款業(yè)務(wù)付款憑證付款業(yè)務(wù)付款憑證

【例4-4】用庫存現(xiàn)金1000元購買行政管理部門用的辦公用品。借:管理費用—1000貸:庫存現(xiàn)金1000★“管理費用”,損益費用類賬戶,表示增加。

【例4-5】用庫存現(xiàn)金500元支付職工報銷的市內(nèi)交通費。借:管理費用500貸:庫存現(xiàn)金500付款業(yè)務(wù)付款憑證付款業(yè)務(wù)付款憑證(四)庫存現(xiàn)金清查的核算★財產(chǎn)清查:會計核算方法之一;對賬的內(nèi)容之一。1.庫存現(xiàn)金清查的概念與方法(1)概念

將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對,以確認(rèn)賬實是否相符的一種方法。(2)方法

實地盤點法。核對賬面結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)庫存現(xiàn)金日記賬企業(yè)2.庫存現(xiàn)金清查的原因

出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯、漏(錯)填記賬憑證、錯記庫存現(xiàn)金日記賬,以及現(xiàn)金被盜等。3.清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。(★重要的原始憑證)庫存現(xiàn)金盤點報告表

單位名稱:年月日實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧

盤點人簽章出納員簽章盤點確定的實存數(shù)“現(xiàn)金日記賬”的余額實存金額多于賬存金額實存金額少于賬存金額4.賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類;雙重性質(zhì)賬戶。賬戶結(jié)構(gòu):見圖示;對應(yīng)賬戶:見圖示;明細(xì)賬戶:待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金××××××待處理財產(chǎn)損溢◆登記現(xiàn)金盤虧◆現(xiàn)金盤虧處理◆登記現(xiàn)金盤盈◆現(xiàn)金盤盈處理營業(yè)外收入

×××

庫存現(xiàn)金××××××

其他應(yīng)收款等××××××

雙重性質(zhì)賬戶盤虧、盤盈【期末余額:尚未處理的盤盈】期末余額:尚未處理的盤虧

5.核算舉例

【例4-6】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款480元。屬于出納員的保管責(zé)任?!鴪蠼?jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理(賬面調(diào)整):借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢480貸:庫存現(xiàn)金480▲報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷):借:其他應(yīng)收款-×××480貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢480付款業(yè)務(wù)付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證

【例4-7】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元。無法查明原因,轉(zhuǎn)作管理費用?!鴪蠼?jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理(賬面調(diào)整):借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢520貸:庫存現(xiàn)金520▲報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷):借:管理費用520貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢520付款業(yè)務(wù)付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證

【例4-8】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款760元。無法查明原因,轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入?!鴪蠼?jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理(賬面調(diào)整):借:庫存現(xiàn)金760貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢760▲報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷):借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢760貸:營業(yè)外收入760轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證收款業(yè)務(wù)收款憑證二、銀行存款的核算(一)銀行存款核算的相關(guān)問題1.銀行存款的概念銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。

▲狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶的款項。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。

▲廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、其他貨幣資金和專項存款等一切存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項。見下圖企業(yè)銀行送存基本存款戶(結(jié)算戶)專項存款戶(基建資金等)一般存款戶(其他貨幣資金)臨時存款戶(臨時經(jīng)營業(yè)務(wù))開戶2.企業(yè)在銀行的開戶:根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》開立。見P71狹義廣義3.銀行結(jié)算方式(1)銀行票據(jù)結(jié)算方式◆銀行匯票結(jié)算方式◆銀行本票結(jié)算方式◆商業(yè)匯票結(jié)算方式◆支票結(jié)算等(2)其他結(jié)算方式◆匯兌結(jié)算方式◆委托收款結(jié)算方式◆托收承付結(jié)算方式等企業(yè)通過銀行收付款時所采用的方式一般了解(二)銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算1.賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入銀行存款×××收入數(shù)支付數(shù)管理費用

◆銷售收入◆購辦公品×××應(yīng)交稅費◆收回欠款◆提取現(xiàn)金×××期末余額庫存現(xiàn)金×××××××××應(yīng)收賬款××××××賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類;賬戶結(jié)構(gòu):借增貸減;對應(yīng)賬戶:見圖示;明細(xì)賬戶:設(shè)立“銀行存款日記賬”,按不同幣種進(jìn)行明細(xì)核算。2.核算舉例

【例4-9】收到購貨單位前欠貨款300000元,存入銀行。借:銀行存款300000貸:應(yīng)收賬款300000

【例4-10】開出支票支付購買企業(yè)管理部門使用的辦公用品款6500元。

借:管理費用6500貸:銀行存款6500轉(zhuǎn)賬支票收款業(yè)務(wù)收款憑證付款業(yè)務(wù)付款憑證(三)銀行存款的清查1.概念★將“銀行存款日記賬”的記錄與其總賬、有關(guān)記賬憑證和銀行“對賬單”的進(jìn)行核對的方法。

賬證核對賬賬核對賬單核對對賬單對賬單對賬單(賬頁)(銀行轉(zhuǎn)來)銀行存款收款記賬憑證付款記賬憑證2.與銀行對賬目的及可能出現(xiàn)的情況◆(1)目的:保證雙方記錄相符?!簦?)可能出現(xiàn)的情況●發(fā)生錯賬、漏賬—應(yīng)及時溝通、更正?!翊嬖谖催_(dá)賬項—應(yīng)編制調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)。企業(yè)銀行銀行存款日記賬

吸收存款(對賬單)

款存銀行并通過銀行開戶收、付款項★銀行開設(shè)的負(fù)債類賬戶★在正常情況下,雙方的記錄過程及其結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致★銀行開設(shè)賬戶的記錄3.未達(dá)賬項的概念(重點掌握)企業(yè)與銀行之間,由于結(jié)算單證(原始憑證)遞達(dá)時間不同而導(dǎo)致雙方記賬時間不一致,對于同一項業(yè)務(wù),其中一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬,另一方由于沒有接到有關(guān)單證而尚未登記入賬的賬項。企業(yè)銀行

銀行存款

吸收存款×××委托銀行向客戶收款客戶銀行銷售產(chǎn)品【例】★尚未收到收款通知,暫未入賬——未達(dá)賬項收回款項并已入賬收款通知(送企業(yè))4.未達(dá)賬項的種類(四種,見教材P73、74)月末余額

285600★如果雙方的記錄不存在錯賬、漏賬,賬面的余額不同就是由未達(dá)賬項所引起的!企業(yè)銀行銀行存款日記賬月初余額(略)

………………本月合計(略)本月合計(略)

吸收存款

……

月初余額(略)

…………本月合計(略)本月合計(略)(1)75300企業(yè)已收銀行未收①(2)4000②企業(yè)已付銀行未付④銀行已付企業(yè)未付(4)5000③銀行已收企業(yè)未收(3)27400月末余額

236700雙方賬面的余額不同5.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項的基本原理在對賬日雙方賬面余額的基礎(chǔ)上,考慮未達(dá)賬項因素,通過計算進(jìn)行驗證。=-+銀行對賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項企業(yè)已付銀行未付款項未達(dá)賬項-+銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項銀行已付企業(yè)未付款項未達(dá)賬項銀行記錄企業(yè)記錄6.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項的具體方法——編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”-+-+=銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項銀行對賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項企業(yè)已付銀行未付款項銀行已付企業(yè)未付款項7.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制舉例

【例4-11】新世紀(jì)公司20××年3月31日對銀行存款進(jìn)行核對:銀行存款日記賬余額為285600元,同日的銀行對賬單余額為236700元。236700285600經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對,發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的(未達(dá)賬項):

(1)公司于3月28日開出支票購買辦公用品4000元,公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬,但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。類型:企業(yè)已付,銀行未付

(2)3月29日公司的開戶銀行代公司收進(jìn)一筆托收的貨款27400元,銀行已記賬,但尚未通知公司。類型:銀行已收,企業(yè)未收

(3)3月30日開戶銀行代公司支付當(dāng)月的水電費5000元,銀行已記賬,但付款通知單尚未送達(dá)公司,因而公司未記賬。類型:銀行已付,企業(yè)未付

(4)公司于12月31日收到客戶交來的購貨支票,金額75300元,當(dāng)即存入銀行,公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬,但因跨行結(jié)算,銀行方暫未記賬。類型:企業(yè)已收,銀行未收

★發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)賬項,應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對雙方的現(xiàn)有賬戶余額進(jìn)行調(diào)整,以確認(rèn)銀行存款的賬戶記錄是否存在問題。根據(jù)以上未達(dá)賬項編制調(diào)節(jié)表如下:236700285600

④5000

27400①

75300

②4000308000308000銀行存款日記賬月初余額(略)

………………本月合計(略)本月合計(略)

吸收存款

……

月初余額(略)

…………本月合計(略)本月合計(略)(1)75300(2)4000(4)5000(3)27400月末余額

236700月末余額

285600企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收調(diào)整后余額應(yīng)相等

8.對“調(diào)節(jié)表”幾個問題的強(qiáng)調(diào)(1)調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。(2)該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整未達(dá)賬項賬面記錄的依據(jù),待有關(guān)單據(jù)到后再入賬。236700285600④

5000③

27400

75300

4000308000308000練習(xí):華星公司2000年6月30銀行存款日記賬余額為507000元,開戶銀行對賬單的余額為508000元。經(jīng)逐筆核對,發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項:29日委托銀行收款50000元,銀行已收入公司銀行存款戶,收款通知尚未到達(dá)企業(yè)。29日公司開出支票一張16000元,公司已減少銀行存款,銀行尚未記賬。30日銀行代公司支付水電費1000元,銀行已入賬,公司尚未入賬。30日公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64000元,公司已記賬,銀行尚未入賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2000年6月30日單位:元項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加:銀行已收公司未收減:銀行已付公司未付507000500001000銀行對賬單存款余額加:公司已收銀行未收減:公司已付銀行未付5080006400016000調(diào)節(jié)后余額556000調(diào)節(jié)后余額556000三、其他貨幣資金的核算(一)其他貨幣資金的概念◆存放地點和用途不同于現(xiàn)金和銀行存款(結(jié)算戶)的貨幣資金。(二)其他貨幣資金的內(nèi)容▲外埠存款▲銀行匯票存款▲銀行本票存款▲存出投資款

▲信用證保證金存款▲在途貨幣資金等(三)賬戶設(shè)置

——以外埠采購業(yè)務(wù)為例

賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類;賬戶結(jié)構(gòu):借增貸減對應(yīng)賬戶:見圖示;明細(xì)賬戶:按其他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算?!镓浛罱Y(jié)算的又一種方式其他貨幣資金存入數(shù)支付數(shù)▲匯往異地采▲支付材料款購款等▲剩余款退回期末余額×××銀行存款××××××原材料等×××應(yīng)交稅費××××××★材料收發(fā)日常核算方法不同(實際成本法、計劃成本法),記入賬戶也各不相同★為增值稅中的進(jìn)項稅額(還有現(xiàn)金結(jié)算、賒購和預(yù)付賬款等結(jié)算方式)(四)核算舉例

【例4-12(1)】公司委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款200000元給采購地銀行開立采購專戶。借:其他貨幣資金—外埠存款200000貸:銀行存款200000【例4-12(2)】從采購專戶支付貨款120000元,增值稅20400元。借:原材料(在途物資)120000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)20400貸:其他貨幣資金—外埠存款140400

【例4-12(3)】采購業(yè)務(wù)結(jié)束,將剩余的外埠存款59600元轉(zhuǎn)回本地銀行。借:銀行存款59600※貸:其他貨幣資金—外埠存款59600※200000-140400=59600(元)在商業(yè)信用基礎(chǔ)上進(jìn)行商品交易等所形成第二節(jié)應(yīng)收項目應(yīng)收項目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。

◆應(yīng)收票據(jù)◆應(yīng)收賬款◆預(yù)付賬款◆其他應(yīng)收款應(yīng)收項目一、應(yīng)收票據(jù)的核算(一)應(yīng)收票據(jù)(商業(yè)匯票)的概念

◆企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)(最長6個月)某一確定日期支付一定貨款金額的書面承諾,是企業(yè)擁有的債權(quán)。銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品開戶銀行開戶銀行運(yùn)費單據(jù)發(fā)票(應(yīng)付票據(jù))商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù))商業(yè)匯票到期送存銀行,收回款項具有承兌期限,暫存企業(yè)應(yīng)登記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶及備查簿(二)應(yīng)收票據(jù)的分類1.按承兌人不同分為:銀行承兌和企業(yè)承兌(銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票)兩種。2.按是否帶息分為:帶息票據(jù)和不帶息兩種。(三)應(yīng)收票據(jù)的特點1.具有較強(qiáng)的法律約束力(承兌方到期一般應(yīng)無條件付款)。2.具有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益(票面值、利息)。3.具有更高的流動性(可以在匯票到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓)。(四)應(yīng)收票據(jù)入賬價值的確定

會計上的兩種確認(rèn)方法:1.不帶息票據(jù):按照票據(jù)的面值確認(rèn)。即企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時一般按應(yīng)收票據(jù)的面值確認(rèn)入賬。見例4-13。2.帶息票據(jù):收到時,按照票據(jù)的面值確認(rèn)。在持有票據(jù)的會計期末(主要是指中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的面值和規(guī)定的利率計算應(yīng)收利息,相應(yīng)地增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。見例4-15。(五)應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1.賬戶設(shè)置

賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類;賬戶結(jié)構(gòu):借增貸減對應(yīng)賬戶:見圖示;明細(xì)賬戶:按承兌人設(shè)置。并應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”登記。賬戶性質(zhì):損益費用類。賬戶結(jié)構(gòu):借款利息等費用記入借方;利息收入記入貸方(沖減財務(wù)費用)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收數(shù)收回數(shù)▲面值▲到期收回數(shù)▲利息▲貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓期末余額×××主營業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費×××財務(wù)費用××××××銀行存款××××××貨款結(jié)算方式的一種!2.核算舉例(1)不帶息票據(jù)的核算【例4-13】公司銷售產(chǎn)品一批,價款500000元,增值稅85000元。收到一張對方已承兌的商業(yè)匯票。借:應(yīng)收票據(jù)585000貸:主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000

并應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中記錄,以備查考

【例4-14】上述匯票到期,公司按期收回款項,存入銀行。借:銀行存款585000貸:應(yīng)收票據(jù)585000

4)核算舉例

【例4-15】公司于2007年9月30日銷售產(chǎn)品一批。價款2000000元,增值稅340000元。收到一張商業(yè)匯票,期限為5個月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%。(月利率:6%÷12=0.5%

)3)票據(jù)利息計算公式應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間★一般為年利率,實務(wù)中應(yīng)轉(zhuǎn)換為月利率或日利率★票據(jù)簽發(fā)日至利息計算日之間的間隔(算頭不算尾,或算尾不算頭)(2)帶息票據(jù)的核算1)帶息票據(jù)的概念應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)持有期間等計算利息的票據(jù)。2)票據(jù)利息計算時間

會計年度中期期末、年末、到期時。

★如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末,即使票據(jù)尚未到期,也應(yīng)計算利息。200710月11月12月1月2月9月30日收到票據(jù)承兌期次年2月29日2008年末時應(yīng)計算利息①收到票據(jù)時的賬務(wù)處理:借:應(yīng)收票據(jù)2340000貸:主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000②年度(2007年)終了計算應(yīng)收票據(jù)利息:2340000×6%÷12×3=35100(元)★其中的“3”為2007年10、11、12三個月?!锲睋?jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù),沖減財務(wù)費用。記住借:應(yīng)收票據(jù)35100貸:財務(wù)費用35100③票據(jù)到期(2008年2月)收回款項:★實際收款金額:2340000+2340000×6%÷12×5=2398500(元)★應(yīng)計入收款年度(2008年)的票據(jù)利息:2340000×6%÷12×2=23400(元)★其中的“2”為2008年的1、2兩個月。

借:銀行存款2398500貸:應(yīng)收票據(jù)2375100※貸:財務(wù)費用23400※“2375100”為“應(yīng)收票據(jù)”賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計數(shù)(2340000+35100)。

應(yīng)收票據(jù)

07年10月收到票據(jù)面額234000007年12月年末應(yīng)收利息3510007年年末余額2375100練習(xí):B企業(yè)2000年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司,貨已發(fā)出,貨款為100,000元,增值稅為17,000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張,期限為6個月,票面利率為5%(1)B企業(yè)收到票據(jù)時(2)年終計提票據(jù)利息時(3)票據(jù)到期收回款項時(1)借:應(yīng)收票據(jù)117000

貸:主營業(yè)務(wù)收入100,000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17,000(2)借:應(yīng)收票據(jù)1950(4個月的利息)貸:財務(wù)費用1950(3)借:銀行存款119,925

貸:應(yīng)收票據(jù)118,950

財務(wù)費用975(2個月的利息)二、應(yīng)收賬款的核算(一)應(yīng)收賬款的概念企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)(企業(yè)的主營業(yè)務(wù))而應(yīng)向購貨(或接受勞務(wù))單位收取的款項。(二)應(yīng)收賬款的確認(rèn)1.應(yīng)收賬款范圍的確認(rèn)●包括銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)雜費等。2.應(yīng)收賬款入賬時間的確認(rèn)●應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間進(jìn)行確認(rèn)。即哪個會計期間實現(xiàn),就確認(rèn)為哪個期間的收入。(結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的做法加以理解!)(三)應(yīng)收賬款入賬價值的確定(計量)1.基本確定方法◆按照交易日的實際發(fā)生額確定應(yīng)收賬款的入賬價值。

【例4-16】公司賒銷商品一批,售價100000元,增值稅17000元,為對方代墊運(yùn)費1000元。應(yīng)收賬款總價為:

100000+17000+1000=118000(元)★應(yīng)收賬款在發(fā)生時按實際發(fā)生額記入“應(yīng)收賬款”賬戶,即總價法。在我國對應(yīng)收賬款是采用總價法進(jìn)行核算的。2.關(guān)于現(xiàn)金折扣與凈價法現(xiàn)金折扣概念:是在賒銷產(chǎn)品的情況下,銷售方(債權(quán)人)為鼓勵購買方(債務(wù)人)盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。表達(dá)式為:折扣百分比/付款期限(天數(shù))分?jǐn)?shù)

【補(bǔ)例】公司賒銷商品一批,售價585000元(價款、稅金),賒銷期一個月?,F(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,0/30。各期現(xiàn)金折扣及應(yīng)收款計算如下:

★應(yīng)收賬款在發(fā)生時,按總的數(shù)額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記入“應(yīng)收賬款”賬戶即凈價法。在我國對應(yīng)收賬款的核算不采用這種方法。10天以內(nèi)收到貨款:585000×2%=11700(元)

20天以內(nèi)收到貨款:585000×1%=5850(元)

20天以上收到貨款:585000×0%=0(元)

10天以內(nèi)應(yīng)收貨款:585000-11700=573300(元)10天以上應(yīng)收貨款:585000-5850=579150(元)20天以上應(yīng)收貨款:585000-0=585000(元)

折扣條件各收款期應(yīng)收回的貨款:應(yīng)收貨款-現(xiàn)金折扣凈額應(yīng)給予購貨方的現(xiàn)金折扣(四)賬戶設(shè)置

應(yīng)收賬款應(yīng)收數(shù)收回數(shù)▲含價款、稅金▲收回價款數(shù)和代墊運(yùn)費等期末余額×××主營業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費×××財務(wù)費用現(xiàn)金折扣銀行存款價款賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類;賬戶結(jié)構(gòu):借增貸減對應(yīng)賬戶:見圖示;明細(xì)賬戶:按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。(五)核算舉例

【例4-16】公司賒銷商品一批,售價為100000元,增值稅17000元,為對方代墊運(yùn)費1000元。已辦妥托收手續(xù)。借:應(yīng)收賬款118000貸:主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000銀行存款1000★應(yīng)收賬款總額為售價、稅金與代墊運(yùn)費之和?!飸?yīng)交稅費17000元為售價乘以稅率17%所得。

【例4-17】上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算,公司已收到對方開具的匯票。借:應(yīng)收票據(jù)118000貸:應(yīng)收賬款118000

【例4-18】賒銷商品一批,售價300000元,增值稅51000元,并附有相應(yīng)的現(xiàn)金折扣條件:2/10,1/20,0/30。(1)辦妥托收手續(xù)時借:應(yīng)收賬款351000貸:主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

51000(2)如果上述款項在10天內(nèi)收到借:銀行存款343980(實收款)財務(wù)費用7020(現(xiàn)金折扣)貸:應(yīng)收賬款351000★70200為現(xiàn)金折扣;343980為實際收到的貨款。(3)如果上述款項在20天內(nèi)收到借:銀行存款347490(實收款)財務(wù)費用3510(現(xiàn)金折扣)貸:應(yīng)收賬款351000(4)如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到。(沒有折扣?。┙瑁恒y行存款351000貸:應(yīng)收賬款351000課堂練習(xí):某企業(yè)在2000年12月1日銷售一批商品800件,貨款30,000元,增值稅5,100元,企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10、1/20、N/30,假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。(1)12月1日銷售實現(xiàn)時(2)如12月9日買方付清貨款時(3)如12月19日買方付清貨款時(4)如12月31日買方付清貨款時(六)壞賬損失的核算1.壞賬損失的概念企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款(壞賬)給企業(yè)造成的損失。2.處理方法(1)直接轉(zhuǎn)銷法將實際發(fā)生的壞賬損失直接計入壞賬期間費用(“資產(chǎn)減值損失”)的一種做法。優(yōu)點:賬務(wù)處理方法簡單。缺點:會造成壞賬期間費用劇增,降低當(dāng)期利潤水平,也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)收入與費用的標(biāo)準(zhǔn)要求。(補(bǔ)充:不符合配比原則)

【補(bǔ)例】新世紀(jì)股份公司2006年年末經(jīng)確認(rèn)發(fā)生壞賬損失5000元。

應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失

100005000

5000直接轉(zhuǎn)銷損益費用類賬戶(2)備抵法(謹(jǐn)慎性原則要求)按照謹(jǐn)慎性要求,按期(年)估計壞賬損失,計提壞賬準(zhǔn)備,并計入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”賬戶

,待下期發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備的一種做法。(參見下頁賬戶)優(yōu)點:符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和謹(jǐn)慎性要求,能夠保持各期成本費用和利潤水平的穩(wěn)定性,并可降低由于壞賬損失給企業(yè)帶來的風(fēng)險。3.備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理(1)賬戶設(shè)置

應(yīng)收賬款×××

壞賬準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備(特殊)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減提取數(shù)備抵?jǐn)?shù)★第一年提取數(shù)=“應(yīng)收賬款”賬戶余額等×提取比例

銀行存款★第二年起提取數(shù)=當(dāng)年“應(yīng)收賬款”賬戶余額等×提取比例-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額(正數(shù)時正常提取;負(fù)數(shù)時沖銷多提數(shù))★“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額時應(yīng)相加(補(bǔ)足少提數(shù))××××××②××××××年末余額:上年多提數(shù)[年末余額:上年少提數(shù)]①◆壞賬收回◆沖銷多提××◆次年度發(fā)生壞賬損失時的沖減數(shù)◆各年末提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)(含補(bǔ)提數(shù))

B年×××C年×××A年××ד壞賬準(zhǔn)備”賬戶(5筆分錄)記住噢

壞賬準(zhǔn)備(1)企業(yè)確認(rèn)壞賬時(1)期末,提取壞賬準(zhǔn)備時(2)沖銷多提的(2)以前確認(rèn)的壞賬壞賬準(zhǔn)備時重新收回時(兩筆分錄)平時余額可能在借方平時余額可能在貸方年終時,必須是貸方余額,而且正好等于年末應(yīng)收賬款余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取率

(2)各年實際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額的確定

●應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金=提取基數(shù)(如“應(yīng)收賬款年末余額”、賬齡或銷貨總額)×計提比例

★計算結(jié)果為本年應(yīng)提取數(shù)。在此基礎(chǔ)上應(yīng)根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額情況確定本期實際提取數(shù)。

●本期實際提取數(shù)=應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額(或+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額)★貸方余額實質(zhì)上是往年已提取但尚未使用(結(jié)余)數(shù),在新的提取年度可從應(yīng)提取數(shù)中扣除,這樣仍可滿足次年度抵補(bǔ)壞賬損失需要?!锝璺接囝~實質(zhì)上是上年少提取數(shù),應(yīng)在新的提取年度與計算出來的提取數(shù)相加(補(bǔ)提),以彌補(bǔ)“欠賬”,并滿足抵補(bǔ)次年度壞賬損失需要。壞賬準(zhǔn)備

上年提取結(jié)余數(shù)年末余額:上年多提數(shù)[年末余額:上年少提數(shù)]◆次年度發(fā)生壞賬損失時的沖減數(shù)

◆各年末提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)(含補(bǔ)提數(shù))上年提取欠賬數(shù)(3)核算舉例(業(yè)務(wù)內(nèi)容有改動、補(bǔ)充)

【例4-19(1)】新世紀(jì)股份公司2006年年末時“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額20000元,計算出應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金為30000元。補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金10000元。借:資產(chǎn)減值損失

10000

貸:壞賬準(zhǔn)備10000壞賬準(zhǔn)備06年末補(bǔ)提1000006年末余額3000006年末時結(jié)余20000補(bǔ)提后為2006年應(yīng)提取數(shù)

【例4-19補(bǔ)充】2007年5月,該公司發(fā)生壞賬損失8000元,用提取的壞賬準(zhǔn)備金予以抵補(bǔ)。借:壞賬準(zhǔn)備8000

貸:應(yīng)收賬款8000

★即在2007年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額22000元(結(jié)余數(shù))。

壞賬準(zhǔn)備07年初余額3000007年抵補(bǔ)壞賬800007年末余額22000抵補(bǔ)后為2007年末結(jié)余數(shù)

【例4-19(2)】該公司2007年年末時“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額22000元,計算出應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金為20000元。沖銷壞賬準(zhǔn)備金多余部分2000元。借:壞賬準(zhǔn)備2000

貸:資產(chǎn)減值損失

2000壞賬準(zhǔn)備07年末原有余額2200007年抵補(bǔ)壞賬800007年末沖銷后余額2000007年末沖銷多提2000與提取分錄相反!沖銷后為2007年應(yīng)提取數(shù)

【例4-20】該公司2008年5月確認(rèn)一筆應(yīng)收賬款30000元無法收回。借:壞賬準(zhǔn)備30000

貸:應(yīng)收賬款30000壞賬準(zhǔn)備07年末余額2000008年5月抵補(bǔ)壞賬3000008年5月余額10000

【例4-21】該公司2008年10月收回在本年5月已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備30000元。(1)恢復(fù)原已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備借:應(yīng)收賬款30000

貸:壞賬準(zhǔn)備30000與抵補(bǔ)分錄相反!壞賬準(zhǔn)備07年末余額2000008年5月抵補(bǔ)壞賬3000008年10月收回3000008年10月余額20000(2)對收回應(yīng)收賬款款項的處理借:銀行存款30000

貸:應(yīng)收賬款30000課堂練習(xí):A公司2001年采用備抵法核算壞賬損失。(1)該年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元,壞賬準(zhǔn)備提取率為1%。(2)A公司2002年確認(rèn)壞賬3000元。(3)A公司2002年末應(yīng)收賬款余額為1,200,000元。(4)A公司2003年4月20日收到2002年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2000元,已存入銀行,同時又確認(rèn)壞賬損失1000元。(5)A公司2003年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元要求:根據(jù)以上資料,編制有關(guān)的會計分錄。答案:

(1)借:資產(chǎn)減值損失10,000

貸:壞賬準(zhǔn)備10,000

(2)借:壞賬準(zhǔn)備3,000

貸:應(yīng)收賬款3,000

(3)借:資產(chǎn)減值損失5,000

貸:壞賬準(zhǔn)備5,000(4)借:應(yīng)收賬款2000

貸:壞賬準(zhǔn)備2000

借:銀行存款2000

貸:應(yīng)收賬款2000

借:壞賬準(zhǔn)備1000

貸:應(yīng)收賬款1000

(5)借:壞賬準(zhǔn)備3000

貸:資產(chǎn)減值損失3000課堂練習(xí):某企業(yè)采用“應(yīng)收款項余額百分比法”核算壞賬損失,壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰,有關(guān)資料如下:(1)該企業(yè)從2001年開始計提壞賬準(zhǔn)備,該年應(yīng)收賬款余額為1000,000元。(2)2002年和2003年末應(yīng)收賬款余額分別為2,500,000元和2,200,000元。(3)2004年6月,經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失,金額為,18,000元。(4)2004年10月,上述已核銷的壞賬又收回5000元。(5)2004年末應(yīng)收賬款余額為2,000,000元。課堂練習(xí):某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比計提壞賬準(zhǔn)備,計提比例為應(yīng)收賬款余額的4‰。有關(guān)資料如下:(1)2000年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額500元;(2)2000年末應(yīng)收賬款余額為500000元;(3)2001年2月發(fā)生壞賬損失3000元;(4)2001年末應(yīng)收賬款余額為450000元;(5)2002年3月已確認(rèn)的上年壞賬3000元中,收回1750元;(6)2002年末應(yīng)收賬款期末為560000元;要求:根據(jù)以上資料,編制有關(guān)的會計分錄。三、預(yù)付賬款的核算(一)預(yù)付賬款的概念企業(yè)在購買材料物資的過程中,按照規(guī)定預(yù)先支付給供貨企業(yè)的貨款。(二)賬戶設(shè)置

銀行存款預(yù)付賬款原材料等××××××預(yù)付數(shù)收貨數(shù)價款數(shù)◆價稅款◆價款數(shù)、×××◆補(bǔ)付數(shù)支付稅金應(yīng)交稅費期末余額交納數(shù)×××

賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類;賬戶結(jié)構(gòu):見圖示;對應(yīng)賬戶:見圖示;明細(xì)賬戶:應(yīng)按預(yù)收貨款企業(yè)名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。(三)核算舉例

【例4-22】公司用銀行存款250000元預(yù)付給某供貨企業(yè),訂購甲材料。借:預(yù)付賬款—某單位250000貸:銀行存款250000

【例4-23(1)】訂購的甲材料到貨。價款600000元,增值稅進(jìn)項稅額102000元。

借:原材料—甲材料600000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)102000貸:預(yù)付賬款—某企業(yè)702000

【例4-23(2)】訂購甲材料款不足部分452000元(應(yīng)付702000-預(yù)付250000)用銀行存款支付。

借:預(yù)付賬款—某單位452000

貸:銀行存款452000★這時的452000元雖然也記入“預(yù)付賬款”賬戶借方,但為補(bǔ)付數(shù),是為了結(jié)平該賬戶的記錄,而不是預(yù)付款數(shù)。

★預(yù)付數(shù)多于使用數(shù)的賬務(wù)處理

假定上例中預(yù)付數(shù)為250000元,實際使用數(shù)為234000元,余款16000元退回。會計分錄為:借:銀行存款16000

貸:預(yù)付賬款—某單位16000★這

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