保險公司償付能力報告編報規(guī)則第3號

《保險公司償付能力報告編報規(guī)則第3號：應收及預付款項》實務指南一、關于引言《保險公司償付能力報告編報規(guī)則第3號：應收及預付款項》（以下簡稱“本規(guī)則”）在引言部分指出，其旨在規(guī)范保險公司應收及預付款項在償付能力報告中的編報，同時明確規(guī)定了本規(guī)則所規(guī)范的應收及預付款項的內容，即包括保險公司的應收保費、應收分保賬款、應收利息、應收股利、預付賠款、存出分保準備金、存出保證金和其他應收款等應收、暫付款項。二、關于定義（一）應收保費本規(guī)則將應收保費定義為：保險公司按照合同約定應向投保人收取但尚未收到的保費收入。在編報償付能力報告時，保險公司應當按照以下原則確認應收保費：1.對于財產保險合同、意外傷害保險合同和短期健康保險合同，保險公司應當在保險合同約定的開始承擔保險責任的日期將所有應收但尚未收到的保費收入全額確認為應收保費。對合同約定分期繳納保費的，以后各期應收的保費收入也應同時確認為應收保費。2.對于長期人身保險合同，合同約定一次繳納保費的，保險公司應當在保險合同約定的開始承擔保險責任的日期確認應收保費；合同約定分期繳納保費的，保險公司應當在保險合同約定的開始承擔保險責任的日期確認首期應收保費，在合同約定的以后各期投保人繳費日確認相應各期的應收保費。根據(jù)這一原則，對于寬限期內應收未收的保費收入，保險公司應當確認應收保費?！纠?】2004年12月31日，某保險公司簽發(fā)4張保單：（1）簽發(fā)一張1年期的財產保險保單，合同約定次日開始承擔保險責任，投保人應當于次日一次繳納保費100萬元。投保人于2005年5月1日繳納了該保單項下的100萬元保費。（2）簽發(fā)一張1年期的財產保險保單，合同約定次日開始承擔保險責任，投保人應當于次日和2005年7月1日分兩次繳納保費，每次繳納50萬元。投保人已經如期繳納了第一期保費。（3）簽發(fā)一張2年期的財產保險保單，合同約定次日開始承擔保險責任，投保人應當于次日一次繳納保費100萬元。投保人于2005年5月1日繳納了該保單項下的100萬元保費。（4）簽發(fā)一張3年期的財產保險保單，合同約定次日開始承擔保險責任，投保人應當于次日、2005年2月1日、2006年1月1日、2007年1月1日分四次繳納保費，每次繳納25萬元。投保人已經如期繳納了第一期保費。2005年1月1日，保險公司應當確認325萬元的應收保費，包括：對第一張保單確認的100萬元應收保費，對第二張保單確認的50萬元應收保費，對第三張保單確認的100萬元應收保費，對第四張保單確認的75萬元應收保費。（二）應收利息本規(guī)則規(guī)定，應收利息包括兩部分內容：一是指保險公司的各類存款、購買的債券和次級債、保單質押貸款等資產產生的已到付息日但尚未領取的利息；二是指合同約定到期一次還本付息的定期銀行存款、協(xié)議存款、結構性存款等尚未到期的資產產生的應計利息。對于保險公司持有的、合同約定到期一次還本付息的長期債券投資，在到期前所產生的應計利息應當計入債權投資的賬面余額，不在應收利息中反映。（三）其他應收款本規(guī)則規(guī)定，其他應收款是指保險公司除應收保費、應收分保賬款、應收利息、應收股利、預付賠款、存出分保準備金和存出保證金之外的其他各種應收、暫付款項。這和《保險公司償付能力額度和監(jiān)管指標管理規(guī)定》（保監(jiān)會令〔2003〕1號）（以下簡稱“1號令”）對其他應收款的定義不同。1號令將應收股利和存出保證金計入其他應收款進行合并認可，本規(guī)則將應收股利和存出保證金從其他應收款中單列出來進行認可，即本規(guī)則規(guī)定的其他應收款中不再包括應收股利和存出保證金。（四）外國保險公司分公司的總公司本規(guī)則所稱外國保險公司分公司的總公司，包括對外國保險公司分公司直接投資的公司，以及其他隸屬于同一集團的境外公司（含分公司）。例如，美國友邦保險有限公司上海分公司的總公司不僅包括對其直接投資的美國友邦保險有限公司（AIA），還包括其他同屬于AIG集團的中國境外子公司和分公司，即：AIA在中國境外的子公司和分公司、AIA的母公司美國國際再保險公司（AIRCO）、AIRCO在中國境外的子公司和分公司、AIRCO的母公司美國國際集團公司（AIG）、AIG的子公司美國美亞保險公司（AIU），以及美國國際集團的其他中國境外子公司和分公司。但不包括美國友邦保險有限公司和美國美亞保險公司在中國境內的其他分公司。三、關于認可標準（一）一般性規(guī)定1.本規(guī)則第4條規(guī)定，保險公司應當合理預計應收及預付款項的可收回程度和潛在損失，并計提壞賬準備。計提的壞賬準備在認可資產表的“非認可價值”中反映。對預付賠款、存出分保準備金和存出保證金，保險公司可以不計提壞賬準備。保險公司可以采用賬齡分析法、余額百分比法和個別認定法等方法計提壞賬準備，但均應按照本規(guī)則的規(guī)定分賬齡填報有關償付能力報告明細表（具體操作可參閱【例2】中有關處理）。2.本規(guī)則第5條規(guī)定，對保險責任已經終止但尚未收到的保費收入，應全額計提壞賬準備。3.本規(guī)則第6條規(guī)定，外國保險公司分公司對總公司的應收及預付款項為非認可資產。其中，外國保險公司分公司的總公司是指符合本規(guī)則第3條第4款定義的公司，應收及預付款項是指本規(guī)則第2條列出的各項應收及預付款項。保險公司在對各項應收及預付款項進行認可時，應當將其對總公司的債權確認為非認可資產。（二）應收保費的認可標準1.本規(guī)則第7、8條規(guī)定，賬齡不大于12個月的應收保費為認可資產。其中，賬齡不大于3個月的，最高認可金額為其賬面余額的100％；賬齡大于3個月但不大于6個月的，最高認可金額為其賬面余額的80％；賬齡大于6個月但不大于12個月的，最高認可金額為其賬面余額的30％。保險公司應當區(qū)分不同的賬齡區(qū)間，按照賬面價值與最高認可金額孰低的原則確定其認可價值。賬齡大于12個月的應收保費，為非認可資產。2.關于賬面余額和賬面價值償付能力報告編報規(guī)則所稱的賬面余額，指扣除備抵項目（如壞賬準備、減值準備）之前各項目在賬簿上的余額；所稱的賬面價值，指各項目的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額。3.關于應收保費的賬齡在本規(guī)則中，應收保費的賬齡是指從合同約定的投保人繳費日到償付能力報告日所經過的時間，而不是指從應收保費確認之日到償付能力報告日所經過的時間。因此，無論是壽險合同還是非壽險合同，均應當根據(jù)應繳未繳保費的“逾期時間”來計算應收保費的賬齡。（1）合同約定一次繳納保險費的，應收保費的賬齡應當從合同約定的投保人繳費日起計算。在實務中，合同約定的投保人繳費日和應收保費的確認時點通常是一致的。（2）合同約定分期繳納保險費的，各期應收保費的賬齡應當從合同約定的投保人各期繳費日起計算?！纠?】承例1，假設從2005年1月1日到2005年3月31日，未發(fā)生該四項保險合同項下的保險事故，保險公司也未收到投保人應于2005年2月1日繳納的保費。期末，保險公司按照應收保費余額的1%計提壞賬準備。2005年3月31日，該公司對4筆應收保費共計提9.75（＝325×1%×3）萬元的壞賬準備。首先，計算2005年3月31日應收保費的賬齡（見表1）。表1應收保費的賬齡保單應收保費賬面余額（萬元）賬齡計算起期賬齡（月）第一張保單1002005年1月1日3第二張保單502005年7月1日0第三張保單1002005年1月1日3第四張保單252005年2月1日2252006年1月1日0252007年1月1日0合計325————其次，將計提的9.75萬元壞賬準備分配至不同賬齡的應收保費（見表2）。如果保險公司采用賬齡分析法或個別認定法對應收保費計提壞賬準備，則無需對壞賬準備進行分配。最后，計算2005年3月31日應收保費的認可價值。應收保費的認可價值為：315.25（＝325－9.75）萬元。表2壞賬準備分配表單位：萬元賬齡（月）應收保費賬面余額分配因子應分配的壞賬準備（1）（2）（3）（4）＝（1）×（2）×（3）2250.0150.7532000.0159合計225——9.75注：分配因子指賬齡為1個月的每萬元應收保費應分配的壞賬準備：（三）應收分保賬款的認可標準本規(guī)則第9、10條規(guī)定，賬齡不大于9個月的應收分保賬款為認可資產，以賬面價值作為其認可價值，賬齡大于9個月的應收分保賬款為非認可資產。應收分保賬款的賬齡是指從應收分保賬款確認之時到償付能力報告日所經過的時間。（四）應收利息的認可標準本規(guī)則第11、12條規(guī)定，下列應收利息為非認可資產：（1）違反中國保險監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“中國保監(jiān)會”）規(guī)定而持有的資產的應收利息；（2）除《保險公司償付能力報告編報規(guī)則第2號：貨幣資金和結構性存款》第6條所列的存款之外的其他存款產生的應收利息；（3）逾期3個月以上的應收利息。除了上述所列的應收利息之外，其他的應收利息為認可資產，以賬面價值作為其認可價值。上述第1項中“違反中國保監(jiān)會規(guī)定而持有的資產”是指違反中國保監(jiān)會保險資金運用有關規(guī)定而超范圍、超比例持有的生息資產。例如，2004年12月31日，某保險公司購買的企業(yè)債按成本價格計算的余額為5億元，相應應收利息為2500萬元，按照中國保監(jiān)會規(guī)定的投資比例限制計算的企業(yè)債投資上限為4億元，則該公司超比例持有的1億元企業(yè)債以及此部分企業(yè)債產生的500（＝2500÷50000×10000）萬元應收利息為非認可資產。但應當明確的是，認可生息資產中的非認可部分所產生的應收利息為認可資產。例如，2004年12月31日，某保險公司結構性存款的賬面價值為1億元，合同約定提前支取時銀行不保證本金，相應應收利息賬面價值為500萬元（逾期時間未超過3個月）。根據(jù)《保險公司償付能力報告編報規(guī)則第2號：貨幣資金和結構性存款》，該公司的結構性存款為認可資產，非認可價值為500（＝10000×5％）萬元，但非認可的500萬元結構性存款產生的25（＝500×5％）萬元應收利息為認可資產，即結構性存款的應收利息的認可價值為500萬元。上述第2項中“除《保險公司償付能力報告編報規(guī)則第2號：貨幣資金和結構性存款》第6條所列的存款之外的其他存款”是指除下列存款之外的存款：（1）在中國人民銀行、全國性商業(yè)銀行、區(qū)域性城市商業(yè)銀行和外資商業(yè)銀行的存款；（2）符合中國保監(jiān)會規(guī)定比例限制的，在中資商業(yè)銀行的境外分行和國際公認評級機構最近3年對其長期信用評級在A級或者相當于A級以上的外國銀行的存款；（3）在郵政儲蓄機構的存款；（4）在中國證券登記結算公司、中央國債登記結算公司的清算備付金；（5）在證券公司的存出投資款。上述第3項中“逾期3個月以上”是指從合同約定的付息日到償付能力報告日所經過的時間長于3個月。對于合同約定到期一次還本付息的定期銀行存款、協(xié)議存款、結構性存款等尚未到期的資產產生的應計利息，在相應生息資產到期后3個月以上（不含3個月）尚未收到的利息為非認可資產。（五）應收股利的認可標準本規(guī)則第13、14條規(guī)定，賬齡不大于3個月的應收股利為認可資產，以賬面價值作為其認可價值。賬齡大于3個月的應收股利為非認可資產。（六）預付賠款的認可標準本規(guī)則第15條規(guī)定，預付賠款為認可資產，以賬面價值作為其認可價值。保險公司應當嚴格遵照《保險公司非壽險業(yè)務準備金管理辦法（試行）》（保監(jiān)會令〔2004〕13號）和中國保監(jiān)會有關規(guī)定謹慎評估責任準備金。在評估未決賠款準備金時，不得扣減預付賠款。（七）存出分保準備金的認可標準本規(guī)則第16條規(guī)定，存出分保準備金為認可資產，以賬面價值作為其認可價值。（八）存出保證金的認可標準本規(guī)則第17條規(guī)定，存出保證金為認可資產，以賬面價值作為其認可價值。保險公司通常不對預付賠款、存出分保準備金和存出保證金計提壞賬準備，其賬面價值和賬面余額是一致的。（九）其他應收款的認可標準本規(guī)則第18、19條規(guī)定，賬齡不大于12個月的其他應收款為認可資產，最高認可金額為其賬面余額的80％。保險公司應當以賬面價值與最高認可金額的低者作為其認可價值。賬齡大于12個月的其他應收款為非認可資產。四、關于披露（一）保險公司應當在償付能力報表附注中披露各項應收及預付款項計提壞賬準備的政策，包括計提原則和方法。（二）保險公司應當嚴格按照明細表RP－1、明細表RP－2、明細表RP－3、明細表RP－4、明細表RP－5、明細表RP－6、明細表RP－7的格式和要求披露以下信息：1．各項應收及預付款項的賬面余額、非認可價值、認可價值；2．各險種應收保費的賬齡、期末賬面余額、期初賬面余額；3．應收分保賬款的前十大債務人名稱、所在國（地區(qū)）、與本公司的關系，以及相應債權的賬齡、期末賬面余額、期初賬面余額；4．其他應收款的前十大債務人名稱、與本公司的關系、債權內容簡述，以及相應債權的賬齡、期末賬面余額、期初賬面余額；5．外國保險公司分公司對總公司的應收及預付款項的債務人名稱、所在國（地區(qū)）、與本公司的關系、債權內容簡述，以及各項應收及預付款項的期末賬面余額、期初賬面余額。五、關于附則本規(guī)則及相關問題解答等規(guī)定未涉及的應收及預付款項的編報要求，適用國家統(tǒng)一的會計制度。本規(guī)則自2004年度償付能力報告編報起施行，即2004年度及以后期間的償付能力報告應當根據(jù)本規(guī)則編報?！侗ｋU公司償付能力額度及監(jiān)管指標管理規(guī)定》（保監(jiān)會令〔2003〕1號）中有關應收及預付款項的規(guī)定同時停止執(zhí)行。明細表RP－1：應收保費的認可價值公司名稱：_______________________年（季）單位：萬元行次賬齡期末期初賬面余額壞賬準備賬面價值超過最高認可金額的部分其他非認可價值小計認可價值賬面余額認可價值12345＝2+3+46＝1－5781債務人為非關聯(lián)方的應收保費＝sum(1.1：1.4)1.1不大于3個月－1.2大于3個月但不大于6個月－1.3大于6個月但不大于12個月－1.4大于12個月－002債務人為關聯(lián)方的應收保費＝sum(2.1：2.4)2.1不大于3個月－2.2大于3個月但不大于6個月－2.3大于6個月但不大于12個月－2.4大于12個月－003總計（＝1＋2）填表說明：（1）賬齡大于12個月的應收保費為非認可資產，在第1.4行和第2.4行的“其他”欄填列其賬面價值；（2）sum（x：y）表示相應各列的第x行至第y行的加總數(shù)。

明細表RP－2：各險種應收保費公司名稱：______________________年（季）單位：萬元行次險種類別賬齡期末余額合計9＝1+3+5+7期初余額合計10＝2+4+6+8不大于3個月大于3個月但不大于6個月大于6個月但不大于12個月大于12個月期末余額期初余額期末余額期初余額期末余額期初余額期末余額期初余額123456781財產保險＝sum（1.1：1.16）1.1企業(yè)財產保險1.2家庭財產保險1.3工程保險1.4責任保險1.5信用保險1.6保證保險1.7機動車輛法定三責險1.8機動車輛商業(yè)三責險1.9機動車輛車體損失保險1.10機動車輛其他保險1.11船舶保險1.12貨物運輸保險1.13特殊風險保險1.14農業(yè)保險1.15投資型非壽險1.16其它類財產保險2意外傷害保險3健康保險（＝3.1+3.2）3.1非分紅型健康保險＝sum（3.1.1：3.1.5）3.1.1疾病保險3.1.2醫(yī)療保險3.1.3收入保障保險3.1.4補充醫(yī)療保險3.1.5其他非分紅型健康險3.2分紅型健康保險4人壽保險(＝4.1+4.2+4.3+4.4+4.5)4.1非分紅壽險＝sum（4.1.1：4.1.4）4.1.1其中：定期壽險4.1.2兩全保險4.1.3終身壽險4.1.4年金4.2分紅保險＝sum（4.2.1：4.2.4）4.2.1其中：定期壽險4.2.2兩全保險4.2.3終身壽險4.2.4年金4.3投資連結保險4.4萬能保險4.5補充養(yǎng)老保險5其他保險6總計（＝1+2+3+4+5）填表說明：（1）表中“期末余額”、“期初余額”分別指應收保費的期末賬面余額、期初賬面余額；（2）sum（x：y）表示相應各列的第x行至第y行的加總數(shù)；（3）3.1.5行“其他非分紅型健康險”指包含兩種或兩種以上保險責任的非分紅型健康險險種。明細表RP－3：應收分保賬款的認可價值公司名稱：______________________年（季）單位：萬元行次賬齡期末期初賬面余額壞賬準備賬面價值認可價值賬面余額認可價值123=1-24561債務人為非關聯(lián)方的應收分保帳款（＝1.1+1.2）1.1不大于9個月1.1.1其中：應收境外保險公司的分保賬款1.2大于9個月001.2.1其中：應收境外保險公司的分保賬款002債務人為關聯(lián)方的應收分保帳款（＝1.1+1.2）2.1不大于9個月2.1.1其中：外國保險公司分公司應收總公司的分保賬款002.2大于9個月002.2.1其中：外國保險公司分公司應收總公司的分保賬款003總計（＝1＋2）填表說明：2.1.1行和2.2.1行中的總公司指本規(guī)則第3條定義的外國保險公司分公司的總公司。

明細表RP－4：應收分保賬款的前十大債務人公司名稱：______________________年（季）單位：萬元行次債務人名稱所在國（地區(qū)）與本公司的關系賬齡不大于9個月的應收分保賬款賬齡大于9個月的應收分保賬款期末賬面余額合計期初賬面余額合計期末賬面余額期初賬面余額期末賬面余額期初賬面余額1234567＝3+58＝4+61234567891011總計＝sum（1：10）－－填表說明：（1）本表降序填列期末賬面余額居前十位的不同債務人的應收分保賬款；（2）中資保險公司、中外合資保險公司和外資獨資保險公司在第2列填列債務人和本公司的關系（股東、股東的控制方、受同一第三方控制、子公司和非關聯(lián)方等），外國保險公司分公司在第2列填列債務人和本公司的關系（直接投資公司、同一集團內境外其他公司、其他等）；（3）第11行填列相應各列的第1行至第10行的加總數(shù)。

明細表RP－5：應收利息的認可價值公司名稱：______________________年（季）單位：萬元行次應收利息的生息資產類型期末期初賬面余額壞賬準備違反保監(jiān)會規(guī)定持有部分產生的應收利息賬面價值逾期3個月以上部分的賬面價值其他非認可價值小計認可價值賬面余額認可價值123456＝2＋3＋4＋57＝1－6891存款(＝1.1+1.2+1.3+1.4)1.1定期存款1.2協(xié)議存款1.3非銀行金融機構存款=sum(1.3.1：1.3.3)1.3.1郵政儲蓄機構存款－1.3.2存放于證券公司的投資款1.3.3其他為非認可資產的存款－－001.4其他存款2結構性存款－3債券=sum(3.1：3.3)3.1政府債券－3.2金融債券3.3企業(yè)債券4保單質押貸款－5拆出資金－6其他生息資產7總計＝（1+2+3+4+5+6）填表說明：（1）第4列填列的賬面價值不包括在第3列填列的違反中國保監(jiān)會持有部分產生的應收利息的賬面價值；（2）本規(guī)則第12條第2項所規(guī)定的應收利息和外國保險公司分公司對總公司的應收利息為非認可資產，在第5列相應行次填列其賬面價值；（3）