存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)課件

第十章存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

第十章存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)1本章要點(diǎn)提示存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨內(nèi)部控制、成本會(huì)計(jì)制度及工薪內(nèi)部控制三項(xiàng)內(nèi)容。存貨審計(jì)的關(guān)鍵程序是存貨監(jiān)盤。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)重要的程序，其運(yùn)用結(jié)果可能會(huì)影響到審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)意見類型。本章要點(diǎn)提示2第一節(jié)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制測試

一、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和所涉及的主要憑證

二、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試第一節(jié)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制測試3一、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和所涉及的主要憑證（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

（二）該業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證一、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和所涉及的主要憑證（一）存4存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.制定和安排生產(chǎn)計(jì)劃

2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品6.產(chǎn)成品發(fā)出

存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)5該業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證1．生產(chǎn)任務(wù)通知單

2.領(lǐng)發(fā)料憑證3．產(chǎn)量和工時(shí)記錄4．工薪費(fèi)用匯總表及工薪費(fèi)用分配表5．材料費(fèi)用匯總表6．制造費(fèi)用匯總分配表7．成本計(jì)算單8．存貨明細(xì)賬該業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證1．生產(chǎn)任務(wù)通知單6二、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)部控制、成本會(huì)計(jì)制度及工薪的內(nèi)部控制三項(xiàng)內(nèi)容。有關(guān)存貨的內(nèi)部控制及其測試已在本書第十章中闡述，這里主要介紹成本會(huì)計(jì)制度和工薪內(nèi)部控制及其測試。(一)存貨內(nèi)部控制及其測試(二)成本會(huì)計(jì)制度及其測試(三)工薪內(nèi)部控制及其測試二、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)7存貨內(nèi)部控制通常包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容1.存貨的采購、保管與記錄等職務(wù)進(jìn)行分離；存貨入庫要取得經(jīng)審核的、事先連續(xù)編號的驗(yàn)收單；存貨的發(fā)出只能依據(jù)經(jīng)授權(quán)審批、事先連續(xù)編號的領(lǐng)料憑證進(jìn)行；依據(jù)經(jīng)審批的、事先連續(xù)編號的領(lǐng)料記錄原材料的減少；存貨定期盤點(diǎn)；對存貨實(shí)物及記錄實(shí)施限制接近措施；2.驗(yàn)收單、應(yīng)付憑單和領(lǐng)發(fā)料憑證事先連續(xù)編號；3.存貨驗(yàn)收入庫或發(fā)出的當(dāng)日，將驗(yàn)收單、領(lǐng)發(fā)料憑證等單證送交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行處理；4.原材料根據(jù)經(jīng)過審核的供應(yīng)方發(fā)票入賬；半成品、產(chǎn)成品根據(jù)經(jīng)審批的成本計(jì)算單入賬；妥善保管存貨，定期盤點(diǎn)；對價(jià)值發(fā)生貶損的存貨計(jì)提存貨低價(jià)準(zhǔn)備；5.由獨(dú)立的人員定期核對永續(xù)盤存記錄與存貨明細(xì)分類賬；由獨(dú)立的人員定期核對存貨明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬。存貨內(nèi)部控制通常包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容1.存貨的采購、保管與記錄8常用的存貨內(nèi)部控制測試程序1.觀察并確認(rèn)相關(guān)職責(zé)是否適當(dāng)分離；觀察存貨的入庫程序及發(fā)出程序；檢查驗(yàn)收單以及領(lǐng)料憑證編號的連續(xù)性；檢查有關(guān)記賬憑證是否附有合規(guī)的領(lǐng)料憑證；檢查企業(yè)編制的存貨盤點(diǎn)表；觀察存貨的保護(hù)措施；觀察存貨和記錄的接觸及相應(yīng)的審批程序；2.檢查有關(guān)憑證編號的連續(xù)性；檢查企業(yè)編制的存貨盤點(diǎn)表；3.檢查有無尚未處理的相關(guān)憑證，查明原因；4.詢問相關(guān)人員；檢查企業(yè)編制的存貨盤點(diǎn)表；檢查有關(guān)憑證上的審核標(biāo)志、已記賬標(biāo)記；觀察易損存貨的保管措施；檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；5.檢查內(nèi)部核查標(biāo)志。常用的存貨內(nèi)部控制測試程序1.觀察并確認(rèn)相關(guān)職責(zé)是否適當(dāng)9成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制通常包括以下內(nèi)容1．生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單和工資結(jié)算匯總表須經(jīng)過授權(quán)審批：2．成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、材料費(fèi)用分配表、人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的；3．生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、材料費(fèi)用分配表、人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號并已登記入賬；4．采用的成本核算方法和費(fèi)用分配方法適當(dāng)且前后期一致，采用的成本核算流程和賬務(wù)處理流程適當(dāng)并經(jīng)常進(jìn)行內(nèi)部核查；5．存貨的保管和記錄職務(wù)相分離；6．定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)。成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制通常包括以下內(nèi)容1．生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單和工10常用的成本會(huì)計(jì)制度控制測試程序1．檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單和工資結(jié)算匯總表中是否有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批：2．檢查有關(guān)成本計(jì)算的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、材料費(fèi)用分配表、人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等，并檢查這些原始憑證的順序編號是否完整。3．測試成本計(jì)算方法和費(fèi)用分配方法是否合理和具有一貫性；成本核算流程和賬務(wù)處理流程是否合理，有關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。4.詢問和觀察存貨及其記錄的分工情況及存貨盤點(diǎn)情況。常用的成本會(huì)計(jì)制度控制測試程序1．檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單和工11工薪內(nèi)部控制通常包括如下內(nèi)容：1．五個(gè)關(guān)鍵的控制點(diǎn)：批準(zhǔn)上工；工作時(shí)間；職工工資、薪金或傭金；代扣款項(xiàng)；職工薪酬結(jié)算表和職工薪酬匯總表；2.工時(shí)卡經(jīng)領(lǐng)班審核；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時(shí)；3.職工薪酬分配表、職工薪酬費(fèi)用匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出4.采用適當(dāng)?shù)穆毠ば匠曩M(fèi)用分配方法，并且前后期保持一致；采用適當(dāng)?shù)墓ば劫~務(wù)處理流程5.人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離工薪內(nèi)部控制通常包括如下內(nèi)容：1．五個(gè)關(guān)鍵的控制點(diǎn)：批準(zhǔn)上工12工薪內(nèi)部控制測試的常用程序如下：1．檢查人事檔案及其授權(quán)、工時(shí)卡的有關(guān)核準(zhǔn)說明、工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標(biāo)記及有關(guān)核準(zhǔn)標(biāo)記；2.檢查工時(shí)卡的核準(zhǔn)說明；檢查工時(shí)卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖；3．檢查工資分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表，并核對員工工資手冊、員工手冊等；4．選取樣本測試職工薪酬費(fèi)用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進(jìn)行賬務(wù)處理；5.詢問和觀察各項(xiàng)與工薪有關(guān)的職責(zé)分工和執(zhí)行情況工薪內(nèi)部控制測試的常用程序如下：1．檢查人事檔案及其授權(quán)、工13第二節(jié)存貨審計(jì)存貨審計(jì)概述存貨定義：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定：存貨是企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料。存貨的審計(jì)比較復(fù)雜：1.存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，通常也是構(gòu)成營運(yùn)成本的最大項(xiàng)目

；2.存貨存放于不同的地點(diǎn)，對它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都比較困難，也給審計(jì)帶來了很大的困難

；3.存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來了困難

；4.存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的股價(jià)出現(xiàn)困難

；5.現(xiàn)行準(zhǔn)則對存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法的多樣性給審計(jì)帶來了困難

。第二節(jié)存貨審計(jì)存貨審計(jì)概述14一、存貨的分析程序(一)比較分析法1.比較前后各期及本期各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性

。2．比較各項(xiàng)存貨的實(shí)際單位成本與成本標(biāo)準(zhǔn)，以發(fā)現(xiàn)存貨成本的高估或低估現(xiàn)象；3．對每月存貨成本差異進(jìn)行比較，已確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。

(二)比率分析法1．存貨周轉(zhuǎn)率2．毛利率一、存貨的分析程序(一)比較分析法15二、存貨的監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤的含義和作用（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃

（三）存貨監(jiān)盤程序的實(shí)施（四）特殊情況的處理（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計(jì)報(bào)告的影響二、存貨的監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤的含義和作用16存貨監(jiān)盤的含義和作用存貨監(jiān)盤的含義：存貨監(jiān)盤是指注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對已經(jīng)盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。正確理解：存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)復(fù)合程序（觀察程序和檢查程序的結(jié)合運(yùn)用）；存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)；存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測試。作用：針對存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定，其目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位報(bào)表上列示的存貨確實(shí)存在，反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤的含義和作用存貨監(jiān)盤的含義：存貨監(jiān)盤是指注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)17存貨監(jiān)盤計(jì)劃1、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求2、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的主要工作3、存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤計(jì)劃1、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求18制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的主要工作（1）存貨的重要程度（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制（3）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性（4）查閱以前年度存貨監(jiān)盤工作底稿（5）實(shí)地考察存貨的存放地點(diǎn)（6）利用專家的工作或其他注冊會(huì)計(jì)師的工作（7）復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨監(jiān)盤的計(jì)劃制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的主要工作（1）存貨的重要程度19存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；20（三）存貨監(jiān)盤程序的實(shí)施1.對存貨監(jiān)盤的觀察程序2.對存貨的檢查程序3.審計(jì)時(shí)需要特別注意的問題4.對特殊類型存貨的監(jiān)盤5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作：再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號。如果盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)節(jié)；如果被審計(jì)單位實(shí)行永續(xù)盤存制，應(yīng)關(guān)注永續(xù)盤存制度下的期末存貨記錄同存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間的一致性。（三）存貨監(jiān)盤程序的實(shí)施1.對存貨監(jiān)盤的觀察程序21審計(jì)時(shí)需要特別注意的問題要關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn),為此，最好能在盤點(diǎn)時(shí)停止存貨收發(fā)流動(dòng)。如果多處進(jìn)行盤點(diǎn)，應(yīng)同時(shí)停止收發(fā)和相互流動(dòng)，以確保盤點(diǎn)質(zhì)量。審計(jì)人員監(jiān)盤時(shí)不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨的數(shù)量，而且應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。存貨的截止：①所有在截止日以前入庫的存貨項(xiàng)目以及在截止日期以后入庫的存貨項(xiàng)目是否處理恰當(dāng)。②所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目以及在截止日期以后入庫的存貨項(xiàng)目是否處理恰當(dāng)。③所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均為包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)且未反映在賬簿之中。④所有已記錄為購貨、但尚未入庫的存貨均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)并已反映在賬簿之中。⑤在途存貨和被審計(jì)單位直接向其顧客發(fā)運(yùn)的存貨均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

審計(jì)時(shí)需要特別注意的問題要關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)22（四）特殊情況的處理1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序的，審計(jì)人員可考慮實(shí)施下列替代審計(jì)程序獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①檢查進(jìn)貨交易憑證或者生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；③向顧客或供應(yīng)商函證。2.由于不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)測試該期間發(fā)生的存貨交易，以獲得有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分與適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（四）特殊情況的處理1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程23

3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨對委托其他單位保管或以作出質(zhì)押的存貨，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。4.首次接受委托的情況當(dāng)首次接受委托未能對上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響時(shí)，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)適時(shí)下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①查閱前任注冊會(huì)計(jì)師工作底稿；②復(fù)合上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；③檢查上期存貨交易記錄；④運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨24（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計(jì)報(bào)告的影響1.如果無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序已獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量與狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2.如果通過實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。3.如果首次接受委托，并實(shí)施準(zhǔn)則規(guī)定的必要審計(jì)程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計(jì)報(bào)告的影響1.如果無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，25三、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測試(一)存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)(二)存貨的截止測試三、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測試26存貨的計(jì)價(jià)審計(jì)（一）存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的一般要求（二）存貨的成本審計(jì)1、直接材料成本的審計(jì)2、直接人工成本的審計(jì)3、制造費(fèi)用的審計(jì)

4、營業(yè)成本的審計(jì)（1）主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)

（2）其他業(yè)務(wù)成本的審計(jì)

存貨的計(jì)價(jià)審計(jì)（一）存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的一般要求27存貨的截止測試購貨業(yè)務(wù)的截止測試存貨的截止測試就是檢查截至12月31日，購入并已經(jīng)包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。關(guān)鍵在于確定存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入帳時(shí)間是否處于同一會(huì)計(jì)期間。按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響就并不重要。存貨的截止測試購貨業(yè)務(wù)的截止測試28第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

一、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是夠存在；確定所有應(yīng)該記錄的應(yīng)付職工薪酬是否確實(shí)均以記錄；確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被腎單位的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬是否一恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相應(yīng)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否均已經(jīng)恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)付職工薪酬是否已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露。二、應(yīng)付職工薪酬實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)一、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)目標(biāo)29應(yīng)付職工薪酬實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序（一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（三）檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（四）檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)）住房公積金。

（五）檢查辭退福利

（六）檢查非貨幣性福利（七）檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付（八）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)（九）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分恰當(dāng)?shù)呐稇?yīng)付職工薪酬實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序（一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表30第四節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)一、材料采購或在途物資的實(shí)質(zhì)性測試程序二、原材料的實(shí)質(zhì)性測試程序三、材料成本差異的實(shí)質(zhì)性測試程序四、庫存商品的實(shí)質(zhì)性測試程序五、發(fā)出商品的實(shí)質(zhì)性測試程序六、商品進(jìn)銷差價(jià)的實(shí)質(zhì)性測試程序七、委托加工物資的實(shí)質(zhì)性測試程序八、周轉(zhuǎn)材料的實(shí)質(zhì)性測試程序九、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試程序第四節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)一、材料采購或在途物資的實(shí)質(zhì)性測31討論及思考題1．許多審計(jì)人員認(rèn)為，與驗(yàn)證報(bào)表中其他項(xiàng)目相比，存貨數(shù)字的證明是一項(xiàng)更為困難同時(shí)也更具有挑戰(zhàn)性的工作。試對此觀點(diǎn)進(jìn)行解釋。2．在制造業(yè)公司里，你認(rèn)為要想達(dá)到對存貨完善的內(nèi)部控制，應(yīng)該進(jìn)行怎樣的職務(wù)分離？討論及思考題1．許多審計(jì)人員認(rèn)為，與驗(yàn)證報(bào)表中其他項(xiàng)目相比，32第十章存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

第十章存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)33本章要點(diǎn)提示存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨內(nèi)部控制、成本會(huì)計(jì)制度及工薪內(nèi)部控制三項(xiàng)內(nèi)容。存貨審計(jì)的關(guān)鍵程序是存貨監(jiān)盤。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)重要的程序，其運(yùn)用結(jié)果可能會(huì)影響到審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)意見類型。本章要點(diǎn)提示34第一節(jié)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制測試

一、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和所涉及的主要憑證

二、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試第一節(jié)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制測試35一、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和所涉及的主要憑證（一）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

（二）該業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證一、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和所涉及的主要憑證（一）存36存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.制定和安排生產(chǎn)計(jì)劃

2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品6.產(chǎn)成品發(fā)出

存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)37該業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證1．生產(chǎn)任務(wù)通知單

2.領(lǐng)發(fā)料憑證3．產(chǎn)量和工時(shí)記錄4．工薪費(fèi)用匯總表及工薪費(fèi)用分配表5．材料費(fèi)用匯總表6．制造費(fèi)用匯總分配表7．成本計(jì)算單8．存貨明細(xì)賬該業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證1．生產(chǎn)任務(wù)通知單38二、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)部控制、成本會(huì)計(jì)制度及工薪的內(nèi)部控制三項(xiàng)內(nèi)容。有關(guān)存貨的內(nèi)部控制及其測試已在本書第十章中闡述，這里主要介紹成本會(huì)計(jì)制度和工薪內(nèi)部控制及其測試。(一)存貨內(nèi)部控制及其測試(二)成本會(huì)計(jì)制度及其測試(三)工薪內(nèi)部控制及其測試二、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)39存貨內(nèi)部控制通常包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容1.存貨的采購、保管與記錄等職務(wù)進(jìn)行分離；存貨入庫要取得經(jīng)審核的、事先連續(xù)編號的驗(yàn)收單；存貨的發(fā)出只能依據(jù)經(jīng)授權(quán)審批、事先連續(xù)編號的領(lǐng)料憑證進(jìn)行；依據(jù)經(jīng)審批的、事先連續(xù)編號的領(lǐng)料記錄原材料的減少；存貨定期盤點(diǎn)；對存貨實(shí)物及記錄實(shí)施限制接近措施；2.驗(yàn)收單、應(yīng)付憑單和領(lǐng)發(fā)料憑證事先連續(xù)編號；3.存貨驗(yàn)收入庫或發(fā)出的當(dāng)日，將驗(yàn)收單、領(lǐng)發(fā)料憑證等單證送交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行處理；4.原材料根據(jù)經(jīng)過審核的供應(yīng)方發(fā)票入賬；半成品、產(chǎn)成品根據(jù)經(jīng)審批的成本計(jì)算單入賬；妥善保管存貨，定期盤點(diǎn)；對價(jià)值發(fā)生貶損的存貨計(jì)提存貨低價(jià)準(zhǔn)備；5.由獨(dú)立的人員定期核對永續(xù)盤存記錄與存貨明細(xì)分類賬；由獨(dú)立的人員定期核對存貨明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬。存貨內(nèi)部控制通常包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容1.存貨的采購、保管與記錄40常用的存貨內(nèi)部控制測試程序1.觀察并確認(rèn)相關(guān)職責(zé)是否適當(dāng)分離；觀察存貨的入庫程序及發(fā)出程序；檢查驗(yàn)收單以及領(lǐng)料憑證編號的連續(xù)性；檢查有關(guān)記賬憑證是否附有合規(guī)的領(lǐng)料憑證；檢查企業(yè)編制的存貨盤點(diǎn)表；觀察存貨的保護(hù)措施；觀察存貨和記錄的接觸及相應(yīng)的審批程序；2.檢查有關(guān)憑證編號的連續(xù)性；檢查企業(yè)編制的存貨盤點(diǎn)表；3.檢查有無尚未處理的相關(guān)憑證，查明原因；4.詢問相關(guān)人員；檢查企業(yè)編制的存貨盤點(diǎn)表；檢查有關(guān)憑證上的審核標(biāo)志、已記賬標(biāo)記；觀察易損存貨的保管措施；檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；5.檢查內(nèi)部核查標(biāo)志。常用的存貨內(nèi)部控制測試程序1.觀察并確認(rèn)相關(guān)職責(zé)是否適當(dāng)41成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制通常包括以下內(nèi)容1．生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單和工資結(jié)算匯總表須經(jīng)過授權(quán)審批：2．成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、材料費(fèi)用分配表、人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的；3．生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、材料費(fèi)用分配表、人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號并已登記入賬；4．采用的成本核算方法和費(fèi)用分配方法適當(dāng)且前后期一致，采用的成本核算流程和賬務(wù)處理流程適當(dāng)并經(jīng)常進(jìn)行內(nèi)部核查；5．存貨的保管和記錄職務(wù)相分離；6．定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)。成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制通常包括以下內(nèi)容1．生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單和工42常用的成本會(huì)計(jì)制度控制測試程序1．檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單和工資結(jié)算匯總表中是否有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批：2．檢查有關(guān)成本計(jì)算的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、材料費(fèi)用分配表、人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等，并檢查這些原始憑證的順序編號是否完整。3．測試成本計(jì)算方法和費(fèi)用分配方法是否合理和具有一貫性；成本核算流程和賬務(wù)處理流程是否合理，有關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。4.詢問和觀察存貨及其記錄的分工情況及存貨盤點(diǎn)情況。常用的成本會(huì)計(jì)制度控制測試程序1．檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單和工43工薪內(nèi)部控制通常包括如下內(nèi)容：1．五個(gè)關(guān)鍵的控制點(diǎn)：批準(zhǔn)上工；工作時(shí)間；職工工資、薪金或傭金；代扣款項(xiàng)；職工薪酬結(jié)算表和職工薪酬匯總表；2.工時(shí)卡經(jīng)領(lǐng)班審核；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時(shí)；3.職工薪酬分配表、職工薪酬費(fèi)用匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出4.采用適當(dāng)?shù)穆毠ば匠曩M(fèi)用分配方法，并且前后期保持一致；采用適當(dāng)?shù)墓ば劫~務(wù)處理流程5.人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離工薪內(nèi)部控制通常包括如下內(nèi)容：1．五個(gè)關(guān)鍵的控制點(diǎn)：批準(zhǔn)上工44工薪內(nèi)部控制測試的常用程序如下：1．檢查人事檔案及其授權(quán)、工時(shí)卡的有關(guān)核準(zhǔn)說明、工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標(biāo)記及有關(guān)核準(zhǔn)標(biāo)記；2.檢查工時(shí)卡的核準(zhǔn)說明；檢查工時(shí)卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖；3．檢查工資分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表，并核對員工工資手冊、員工手冊等；4．選取樣本測試職工薪酬費(fèi)用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進(jìn)行賬務(wù)處理；5.詢問和觀察各項(xiàng)與工薪有關(guān)的職責(zé)分工和執(zhí)行情況工薪內(nèi)部控制測試的常用程序如下：1．檢查人事檔案及其授權(quán)、工45第二節(jié)存貨審計(jì)存貨審計(jì)概述存貨定義：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定：存貨是企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料。存貨的審計(jì)比較復(fù)雜：1.存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，通常也是構(gòu)成營運(yùn)成本的最大項(xiàng)目

；2.存貨存放于不同的地點(diǎn)，對它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都比較困難，也給審計(jì)帶來了很大的困難

；3.存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來了困難

；4.存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的股價(jià)出現(xiàn)困難

；5.現(xiàn)行準(zhǔn)則對存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法的多樣性給審計(jì)帶來了困難

。第二節(jié)存貨審計(jì)存貨審計(jì)概述46一、存貨的分析程序(一)比較分析法1.比較前后各期及本期各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性

。2．比較各項(xiàng)存貨的實(shí)際單位成本與成本標(biāo)準(zhǔn)，以發(fā)現(xiàn)存貨成本的高估或低估現(xiàn)象；3．對每月存貨成本差異進(jìn)行比較，已確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。

(二)比率分析法1．存貨周轉(zhuǎn)率2．毛利率一、存貨的分析程序(一)比較分析法47二、存貨的監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤的含義和作用（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃

（三）存貨監(jiān)盤程序的實(shí)施（四）特殊情況的處理（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計(jì)報(bào)告的影響二、存貨的監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤的含義和作用48存貨監(jiān)盤的含義和作用存貨監(jiān)盤的含義：存貨監(jiān)盤是指注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對已經(jīng)盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。正確理解：存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)復(fù)合程序（觀察程序和檢查程序的結(jié)合運(yùn)用）；存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)；存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測試。作用：針對存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定，其目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位報(bào)表上列示的存貨確實(shí)存在，反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤的含義和作用存貨監(jiān)盤的含義：存貨監(jiān)盤是指注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)49存貨監(jiān)盤計(jì)劃1、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求2、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的主要工作3、存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤計(jì)劃1、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求50制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的主要工作（1）存貨的重要程度（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制（3）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性（4）查閱以前年度存貨監(jiān)盤工作底稿（5）實(shí)地考察存貨的存放地點(diǎn)（6）利用專家的工作或其他注冊會(huì)計(jì)師的工作（7）復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨監(jiān)盤的計(jì)劃制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的主要工作（1）存貨的重要程度51存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；52（三）存貨監(jiān)盤程序的實(shí)施1.對存貨監(jiān)盤的觀察程序2.對存貨的檢查程序3.審計(jì)時(shí)需要特別注意的問題4.對特殊類型存貨的監(jiān)盤5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作：再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號。如果盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)節(jié)；如果被審計(jì)單位實(shí)行永續(xù)盤存制，應(yīng)關(guān)注永續(xù)盤存制度下的期末存貨記錄同存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間的一致性。（三）存貨監(jiān)盤程序的實(shí)施1.對存貨監(jiān)盤的觀察程序53審計(jì)時(shí)需要特別注意的問題要關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn),為此，最好能在盤點(diǎn)時(shí)停止存貨收發(fā)流動(dòng)。如果多處進(jìn)行盤點(diǎn)，應(yīng)同時(shí)停止收發(fā)和相互流動(dòng)，以確保盤點(diǎn)質(zhì)量。審計(jì)人員監(jiān)盤時(shí)不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨的數(shù)量，而且應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。存貨的截止：①所有在截止日以前入庫的存貨項(xiàng)目以及在截止日期以后入庫的存貨項(xiàng)目是否處理恰當(dāng)。②所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目以及在截止日期以后入庫的存貨項(xiàng)目是否處理恰當(dāng)。③所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均為包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)且未反映在賬簿之中。④所有已記錄為購貨、但尚未入庫的存貨均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)并已反映在賬簿之中。⑤在途存貨和被審計(jì)單位直接向其顧客發(fā)運(yùn)的存貨均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

審計(jì)時(shí)需要特別注意的問題要關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)54（四）特殊情況的處理1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序的，審計(jì)人員可考慮實(shí)施下列替代審計(jì)程序獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①檢查進(jìn)貨交易憑證或者生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；③向顧客或供應(yīng)商函證。2.由于不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)測試該期間發(fā)生的存貨交易，以獲得有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分與適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（四）特殊情況的處理1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程55

3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨對委托其他單位保管或以作出質(zhì)押的存貨，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。4.首次接受委托的情況當(dāng)首次接受委托未能對上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響時(shí)，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)適時(shí)下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①查閱前任注冊會(huì)計(jì)師工作底稿；②復(fù)合上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；③檢查上期存貨交易記錄；④運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨56（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計(jì)報(bào)告的影響1.如果無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序已獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量與狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2.如果通過實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。3.如果首次接受委托，并實(shí)施準(zhǔn)則規(guī)定的必要審計(jì)程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。