財務(wù)報表閱讀與涉稅分析課件

財務(wù)報表的閱讀與涉稅分析四川省新世紀(jì)稅務(wù)師事務(wù)所

姜峻蕾

培訓(xùn)提綱一、財務(wù)報表概述二、財務(wù)報表分析中的指標(biāo)三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用四、行業(yè)納稅評估（房地產(chǎn)）一、財務(wù)報表概述財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表損益表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量收入成本費用利潤現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出3報表格式.xls資產(chǎn)負(fù)債表損益表現(xiàn)金流量表凈利潤通過利潤分配形成留存收益和應(yīng)付利潤分別進入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益和負(fù)債凈利潤經(jīng)過現(xiàn)金性和非現(xiàn)金性相關(guān)調(diào)整，得出經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量反映資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的變化情況財務(wù)報表之間的關(guān)系4資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動負(fù)債長期負(fù)債所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)資產(chǎn)債權(quán)人股東資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資金的占用資金的來源固定資產(chǎn)長期投資5利潤表概述利潤表又稱損益表，是用來解釋企業(yè)的利潤是如何產(chǎn)生的。利潤表記載企業(yè)在一定時期內(nèi)收入、成本費用和非經(jīng)營性的損益，從中可以看出企業(yè)產(chǎn)生的凈利潤（或凈虧損）。利潤=收入－成本費用損益表遵循的會計等式：6現(xiàn)金流量表概述反映在一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，體現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)的流動性企業(yè)的血液，貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程中以收付實現(xiàn)制作為記錄原則現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入－現(xiàn)金流出現(xiàn)金流量表遵循的會計等式：7凈利潤與經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量的關(guān)系凈利潤是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計原則計算的企業(yè)經(jīng)營成果經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量是采用收付實現(xiàn)制計算的企業(yè)經(jīng)營成果收入費用發(fā)生與現(xiàn)金收支之間產(chǎn)生了一個重要的時間差凈利潤只是潛在的現(xiàn)金，而經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量是企業(yè)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的現(xiàn)金凈流入或者凈流出8目前企業(yè)財務(wù)報表編制的依據(jù)如下名稱法規(guī)依據(jù)開始執(zhí)行時間執(zhí)行范圍企業(yè)會計制度財會[2019]25號2019年1月1日除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司）執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。企業(yè)會計準(zhǔn)則財會[2019]3號；財會[2019]18號2019年1月1日適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）。上市公司必須使用新的企業(yè)會計制度，其他企業(yè)可以使用新的，也可以使用舊的，由企業(yè)自己決定。小企業(yè)會計準(zhǔn)則財會[2019]17號2019年1月1日在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)二、財務(wù)報表分析中的指標(biāo)（一）財務(wù)報表分析的目的因財務(wù)報表使用人不同，財務(wù)報表分析的目的也不盡相同。如：投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商、政府、雇員、中介機構(gòu)等?！癐fyoucan’tmeasureit,

youcan’tmanageit.”若您無法衡量企業(yè)經(jīng)營績效您便無法有效管理企業(yè)RobertKaplanandDavidNorton

Authorsof“TheBalancedScorecard”衡量什么，你就得到什么?。ǘ┴攧?wù)分析指標(biāo)體系財務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系償債能力營運能力盈利能力銷售能力發(fā)展能力控制能力3項6項4項9項2項4項6大類28個指標(biāo)12流動比率現(xiàn)金比率資產(chǎn)負(fù)債率償債能力指標(biāo)分析關(guān)注用于償債資產(chǎn)的范圍大小關(guān)注需要償還債務(wù)的范圍資產(chǎn)負(fù)債率：關(guān)注企業(yè)的全部資產(chǎn)償還全部債務(wù)的能力流動比率：由于企業(yè)的長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等不能馬上變現(xiàn)，而企業(yè)的長期負(fù)債也不需要在短期內(nèi)償付，所以我們要考察企業(yè)以流動資產(chǎn)對流動負(fù)債的償還能力現(xiàn)金比率：通常企業(yè)用現(xiàn)金來償還到期債務(wù)，為確保償還到期債務(wù)的能力，重點要考察企業(yè)擁有的現(xiàn)金對流動負(fù)債的比例償債能力指標(biāo)分析增強短期償債能力可以動用的銀行貸款指標(biāo)；準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的長期資產(chǎn)或固定資產(chǎn)；償債能力的聲譽，如：銀行對企業(yè)的信用評級未作記錄的或有負(fù)債，如：未決訴訟，企業(yè)可能敗訴，但企業(yè)并沒有預(yù)計損失由于對外提供擔(dān)保，可能引發(fā)的連帶責(zé)任減弱短期償債能力未在營銷報表上列示的影響短期償債能力的其他因素償債能力與財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)計算公式含義及標(biāo)準(zhǔn)分析思路流動比率流動資產(chǎn)／流動負(fù)債短期償債能力標(biāo)準(zhǔn)為２1.與標(biāo)準(zhǔn)比較；2.結(jié)合速動比率分析。速動比率速動資產(chǎn)／流動負(fù)債短期償債能力標(biāo)準(zhǔn)為１1.與標(biāo)準(zhǔn)比較；2.結(jié)合應(yīng)收帳款分析。現(xiàn)金比率現(xiàn)金及有價證券／流動負(fù)債短期償債能力標(biāo)準(zhǔn)為0.31.與標(biāo)準(zhǔn)比較；2.結(jié)合現(xiàn)金需要量分析。資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額／資產(chǎn)總額長期償債能力標(biāo)準(zhǔn)為0.61.與標(biāo)準(zhǔn)比較；2.結(jié)合財務(wù)杠桿分析。利息保證障倍數(shù)息稅前利潤／利息支出支付利息的能力標(biāo)準(zhǔn)為31.與標(biāo)準(zhǔn)比較；2.結(jié)合其他比率分析。資產(chǎn)管理（營運能力）指標(biāo)分析貨幣資金周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營運能力指標(biāo)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度就越快，能夠相對節(jié)約流動資金投入，增強企業(yè)的盈利能力，提高企業(yè)的短期償債能力。如果周轉(zhuǎn)速度過低，會形成資產(chǎn)的浪費，使企業(yè)的現(xiàn)金過多的占用在存貨、應(yīng)收帳款等非現(xiàn)金資產(chǎn)上，變現(xiàn)速度慢，影響企業(yè)資產(chǎn)的流動性及償債能力。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比較高，說明企業(yè)在以下四個方面全部或某幾項做的比較好：快速增長的銷售收入合理的貨幣資金存量應(yīng)收帳款管理比較好，貨款回收速度快存貨周轉(zhuǎn)速度快營運能力指標(biāo)分析貨幣資金周轉(zhuǎn)天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)對流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析的重要補充反映企業(yè)最重要的三項流動資產(chǎn)的使用效率三項指標(biāo)的變化會導(dǎo)致流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率發(fā)生相應(yīng)的變化其管理水平的高低直接影響企業(yè)的盈利能力及償債能力應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)計算分析應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)的目的，在于促進企業(yè)通過制定合理賒銷政策，嚴(yán)格購銷合同管理、及時結(jié)算貨款等途徑，加強應(yīng)收帳款的前中后期管理，加快應(yīng)收帳款回收速度存貨周轉(zhuǎn)速度的快慢，能夠反映出企業(yè)采購、儲存、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)管理工作的好壞營運能力指標(biāo)分析如果企業(yè)形成應(yīng)收帳款，意味著企業(yè)提前交稅，而稅金都是以現(xiàn)金方式支付，這會影響企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金流減少，從而影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度減慢如果因為應(yīng)收帳款和存貨的增加導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流為負(fù)數(shù)，企業(yè)就要通過銀行貸款來補充經(jīng)營中短缺的現(xiàn)金，企業(yè)負(fù)債增加，同時需要支付相應(yīng)的利息費用，導(dǎo)致企業(yè)償債風(fēng)險加大，減弱企業(yè)的盈利能力營運能力指標(biāo)分析固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，表明企業(yè)固定資產(chǎn)投資得當(dāng)，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理，能夠充分發(fā)揮效率。反之，則表明固定資產(chǎn)使用效率不高，提供的生產(chǎn)成果不多，企業(yè)的運營能力不強。如何提高固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率規(guī)模得當(dāng) 規(guī)模太大：造成設(shè)備閑置，形成資產(chǎn)浪費 規(guī)模過?。荷a(chǎn)能力小，形不成規(guī)模效益結(jié)構(gòu)合理 生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理有效營運能力指標(biāo)分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率綜合評價企業(yè)全部資產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量和利用效率的重要指標(biāo)反映出企業(yè)單位資產(chǎn)創(chuàng)造的銷售收入體現(xiàn)企業(yè)在一定期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出周而復(fù)始的流轉(zhuǎn)速度銷售收入平均總資產(chǎn)=營運能力指標(biāo)分析營運能力指標(biāo)分析在企業(yè)盈利能力較高的前提下，通過適當(dāng)降低產(chǎn)品售價，提高銷售量，加快資金的周轉(zhuǎn)速度，從而提高企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，提高企業(yè)盈利能力在企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模不變，生產(chǎn)效率不變的情況下，通過提高產(chǎn)品銷售價格，增加銷售收入，可以提高企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率企業(yè)通過處置閑置的固定資產(chǎn)，減小資產(chǎn)規(guī)模，也會提高企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模不變時，通過提高生產(chǎn)效率，提高產(chǎn)能利用率，從而達(dá)到提高企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的目的提高企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資金周轉(zhuǎn)與管理效率指標(biāo)計算方法分析方法應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率周轉(zhuǎn)次數(shù)＝賒銷凈額／應(yīng)收帳款平均余額周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天／周轉(zhuǎn)次數(shù)影響因素：行業(yè)特點、市場環(huán)境、營銷策略、客戶質(zhì)量、信用管理水平等。存在問題：帳款回收天數(shù)長，潛在壞帳損失增加，帳款管理停留在分析和討賬上。存貨周轉(zhuǎn)率周轉(zhuǎn)次數(shù)＝銷售成本／存貨平均余額周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天／周轉(zhuǎn)次數(shù)影響因素：行業(yè)特點、市場需求、競爭情況、商品狀況、存貨管理等存在問題：進銷存管理脫節(jié)、物流管理水平低、存貨結(jié)構(gòu)不合理、庫存損失增加流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率周轉(zhuǎn)次數(shù)＝銷售收入／流動資產(chǎn)平均余額周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天／周轉(zhuǎn)次數(shù)影響因素：進銷存及流動資金綜合管理水平存在問題：重銷售，輕經(jīng)營資金管理總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率周轉(zhuǎn)次數(shù)＝銷售收入／總資產(chǎn)平均余額周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天／周轉(zhuǎn)次數(shù)影響因素：行業(yè)特點、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、流動資金轉(zhuǎn)率、長期資產(chǎn)利用率等存在問題：資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，不良資產(chǎn)多，對外投資質(zhì)量差，房屋設(shè)備利用率低等資金周轉(zhuǎn)與管理效率銷售毛利率銷售利潤率凈資產(chǎn)收益率利息保障倍數(shù)盈利能力指標(biāo)盈利能力指標(biāo)分析盈利能力指標(biāo)分析銷售毛利率銷售利潤率指標(biāo)表示銷售收入的收益水平指標(biāo)的變化反映企業(yè)經(jīng)營理財狀況的穩(wěn)定性、面臨的危險或可能出現(xiàn)的轉(zhuǎn)機盈利是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的資金，是企業(yè)發(fā)展所需資金的重要來源銷售毛利率是企業(yè)是銷售凈利率的最初基礎(chǔ)，沒有足夠大的銷售毛利率便不能形成盈利銷售利潤率可以分解成為銷售毛利率、銷售費用率、管理費用率、財務(wù)費用率等指標(biāo)進行分析，判斷企業(yè)目前存在的問題盈利能力指標(biāo)分析利息保障倍數(shù)該指標(biāo)用以衡量企業(yè)償付借款利息的能力該指標(biāo)如果足夠大，企業(yè)就有充足的能力償付借款利息，企業(yè)債務(wù)利息壓力小該指標(biāo)如果太小，企業(yè)將面臨虧損、不能及時償還債務(wù)利息及本金的風(fēng)險償債能力指標(biāo)是從資產(chǎn)角度評價企業(yè)償還債務(wù)本金的能力，利息保障倍數(shù)是從盈利角度評價企業(yè)償還債務(wù)利息的能力，在評價企業(yè)綜合償債能力時既要從資產(chǎn)角度考慮，也要從盈利角度考慮。×100%盈利能力指標(biāo)分析息稅前利潤利息費用=凈資產(chǎn)收益率評價企業(yè)投資者投入企業(yè)的資本獲取凈收益的能力反映企業(yè)持續(xù)收益的能力，該指標(biāo)如果持續(xù)增長，說明企業(yè)的盈利能力持續(xù)提高，如果該指標(biāo)降低，可能并非是企業(yè)的盈利減少影響，是由于其他的一些相關(guān)因素導(dǎo)致該指標(biāo)降低，比如：增發(fā)股票，接受捐贈等企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績的最終反映，是償債能力、營運能力、獲利能力綜合作用的結(jié)果，是評價企業(yè)資本經(jīng)營效益的核心指標(biāo)×100%盈利能力指標(biāo)分析凈利潤平均凈資產(chǎn)=該指標(biāo)在我國評價上市公司業(yè)績綜合指標(biāo)的排序中居于首位一般認(rèn)為，企業(yè)凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)的運營效益越好，對投資者、債權(quán)人的保證程度越高。對該指標(biāo)的綜合對比分析，可以看出企業(yè)獲利能力在同行業(yè)中所處的地位，以及與同類企業(yè)的差異水平盈利能力指標(biāo)分析項目解讀關(guān)鍵主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)原則、收入增長、關(guān)聯(lián)方交易主營業(yè)務(wù)成本成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、成本水平主營業(yè)務(wù)利潤主營與非主營利潤、毛利率期間費用費用確認(rèn)原則、各項費用水平營業(yè)外收支數(shù)額是否過大、有無異常利潤總額利潤水平、非主營和非經(jīng)營利潤的影響凈利潤凈利潤水平、所得稅計算是否正確盈利能力指標(biāo)分析指標(biāo)計算方法分析毛利率銷售毛利／銷售收入×100％影響因素：行業(yè)利潤、商品價值、生產(chǎn)成本、競爭能力、定價策略和銷售結(jié)構(gòu)。存在問題：產(chǎn)業(yè)價值鏈脫節(jié)；重商品功能/價格，輕顧客價值；低價競爭；采購管理；業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理等。銷售利潤率凈利潤／銷售收入×100％影響因素：營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用水平；稅負(fù)等存在問題：銷售獎勵、物流費用、促銷費用；高層經(jīng)理激勵、管理改進費用、信息系統(tǒng)應(yīng)用；資金占用費管理等。資產(chǎn)利潤率凈利潤／總資產(chǎn)平均余額×100％影響因素：銷售利潤率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率存在問題：存貨積壓；帳款回收；固定資產(chǎn)利用；不良資產(chǎn)等權(quán)益利潤率凈利潤／股東權(quán)益×100％影響因素：銷售利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和負(fù)債率存在問題：資本結(jié)構(gòu)不合理；財務(wù)風(fēng)險大或財務(wù)杠桿利用不夠盈利能力指標(biāo)分析銷售成本率管理費用率均銷售費用均管理費用銷售能力指標(biāo)銷售能力指標(biāo)分析銷售費用率財務(wù)費用率均成本均收入均利潤總額銷售收入增長率發(fā)展能力指標(biāo)分析資本積累率發(fā)展能力指標(biāo)銷售收入偏差率銷售量偏差率銷售費用偏差率利潤總額偏差率公式偏差率=本期指標(biāo)數(shù)額同預(yù)算數(shù)的差額本期預(yù)算指標(biāo)數(shù)×100%控制能力指標(biāo)分析利潤總額偏差率是公司對經(jīng)營者考核指標(biāo)之一控制能力指標(biāo)二、財務(wù)報表分析（二）財務(wù)分析指標(biāo)體系東方公司財務(wù)分析案例二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)（國稅發(fā)[2019]43號）1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法2、企業(yè)所得稅特定分析指標(biāo)及分析方法

二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（1）收入類評估分析指標(biāo)

主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%

主營業(yè)務(wù)收入變動率正值≈預(yù)警值負(fù)值、或正值＜預(yù)警值正常少計收入二、財務(wù)報表分析中的指標(biāo)（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（2）成本類評估分析指標(biāo)

①單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%原材料耗用率過高過低未入庫、賬外銷售多計產(chǎn)成品成本二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（2）成本類評估分析指標(biāo)

②主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%

其中，主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入

主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（3）費用類評估分析指標(biāo)

①營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率=〔本期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用-基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用〕÷基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用×100%

如果營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務(wù)）費用問題。二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（3）費用類評估分析指標(biāo)

②成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%

兩者之間關(guān)系：期間費用的增長幅度應(yīng)低于主營業(yè)務(wù)成本的增長幅度成本費用率≈預(yù)警值：正常1.＞預(yù)警值：多列期間費用2.＜預(yù)警值：多列成本二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（3）費用類評估分析指標(biāo)

③成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%其中：成本費用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費用總額成本費用利潤率≥預(yù)警值：正常＜預(yù)警值（1）多列費用（2）少計收入二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（3）費用類評估分析指標(biāo)

稅前列支費用評估分析指標(biāo)：工資扣除限額“三費”（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）扣除限額交際應(yīng)酬費列支額（業(yè)務(wù)招待費扣除限額）公益救濟性捐贈扣除限額開辦費攤銷額技術(shù)開發(fā)費加計扣除額廣告費扣除限額業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額財產(chǎn)損失扣除限額二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（3）費用類評估分析指標(biāo)

稅前列支費用評估分析指標(biāo)：呆（壞）賬損失扣除限額總機構(gòu)管理費扣除限額社會保險費扣除限額無形資產(chǎn)攤銷額遞延資產(chǎn)攤銷額等。

如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進行納稅調(diào)整，擅自擴大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。

二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（4）利潤類評估分析指標(biāo)：①主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%②其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%主營業(yè)務(wù)利潤變動率≥預(yù)警值：正常＜預(yù)警值：多列成本少列收入二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（4）利潤類評估分析指標(biāo)：③稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補的虧損數(shù)額。稅前彌補的虧損額與會計報表的虧損額的差異：要經(jīng)過納稅調(diào)整二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（4）利潤類評估分析指標(biāo)：④

營業(yè)外收支增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（4）利潤類評估分析指標(biāo)：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈罰款凈收入處理固定資產(chǎn)凈收益非貨幣性交易收益出售無形資產(chǎn)收益教育費附加返還款營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧處置固定資產(chǎn)凈損失出售無形資產(chǎn)損失非常損失罰款支出債務(wù)重組損失捐贈支出計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（5）資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)①凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%指標(biāo)越高，說明企業(yè)利用全部資產(chǎn)的獲利能力越強。凈資產(chǎn)收益率過高過低多提折舊隱匿收入二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（5）資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)②總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%

③存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%

分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（5）資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)

④應(yīng)收（付）賬款變動率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%

分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（5）資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)⑤固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。⑥資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%其中：負(fù)債總額=流動負(fù)債+長期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。

分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（6）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率

“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題?！皯?yīng)付賬款”科目的性質(zhì)“其他應(yīng)付款”科目的性質(zhì)“預(yù)收賬款”科目的性質(zhì)二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（7）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率

“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對年度申報表及附表進行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題。二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（8）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率

二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（9）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤率、銷售利潤率

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快銷售利潤率降低資產(chǎn)利潤率降低1.隱匿收入2.多列成本二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)1、通用指標(biāo)分析及指標(biāo)配比分析方法（10）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題

二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)2、企業(yè)所得稅分析指標(biāo)及指標(biāo)分析方法（1）所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%

（2）主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱利潤稅負(fù)率）利潤稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤）×100%二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)2、企業(yè)所得稅特定分析指標(biāo)及指標(biāo)分析方法（3）應(yīng)納稅所得額變動率應(yīng)納稅所得額變動率=（評估期累計應(yīng)納稅所得額-基期累計應(yīng)納稅所得額）÷基期累計應(yīng)納稅所得額×100%

該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費用配比不合理等問題。

二、財務(wù)報表分析（三）納稅評估指標(biāo)2、企業(yè)所得稅分析指標(biāo)及指標(biāo)分析方法（4）所得稅貢獻變動率所得稅貢獻變動率=（評估期所得稅貢獻率-基期所得稅貢獻率）÷基期所得稅貢獻率×100%

（5）所得稅貢獻率所得稅貢獻率=應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%（6）所得稅負(fù)擔(dān)變動率所得稅負(fù)擔(dān)變動率=（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）÷基期所得稅負(fù)擔(dān)率×100%

二、財務(wù)報表分析

難點：合適的指標(biāo)能實質(zhì)性反映想要得到的信息尋找指標(biāo)之間的關(guān)系深層挖掘指標(biāo)的勾稽關(guān)系與層次性為不同的需求找到合適的體系二、財務(wù)報表分析除了企業(yè)財務(wù)類指標(biāo)：生產(chǎn)經(jīng)營收入、銷售變動率、銷售毛利率、成本毛利率、資產(chǎn)負(fù)債率、利潤率等，還有其他指標(biāo)：1．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營類：投資額、進出口額、關(guān)聯(lián)交易量、倉儲面積、用電（水）量、物耗率、投入產(chǎn)出率等。2．稅收類：登記率、申報率、稅負(fù)率、稅負(fù)變化差異、入庫率、立案情況、發(fā)票使用信息等。3．外部信息類：國地稅信息、銀行資金的使用與信用、工商登記注冊及處罰情況、海關(guān)記錄、財政和公安信息及國外收入等。4．同行業(yè)信息類：生產(chǎn)經(jīng)營(小時量、利潤率、庫存量、負(fù)債率等)，國際國內(nèi)市場價格等。

三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用

（一）運用“財務(wù)數(shù)據(jù)”尋找疑點之處（二）“財務(wù)指標(biāo)”在納稅評估疑點分析中的計算和運用（三）利用“財務(wù)報表”，進行對比分析1、對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表兩種報表進行分析2、資產(chǎn)負(fù)債表項目分析3、利潤表項目分析4、通過重編現(xiàn)金流量表，推導(dǎo)企業(yè)可能存在賬外經(jīng)營行為三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用（一）運用“財務(wù)數(shù)據(jù)”尋找疑點之處要順利開展納稅評估工作的起點和關(guān)健點-尋找疑點之處并進行分析。通過稅負(fù)率與預(yù)警值的對比，發(fā)現(xiàn)異常，確定評估對象測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實、準(zhǔn)確和具有可比性。與預(yù)警值相比較；橫向比較；縱向比較行業(yè)稅負(fù)率行業(yè)稅負(fù)率行業(yè)稅負(fù)率租賃業(yè)1.50%專用設(shè)備制造業(yè)2.00%專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)2.50%機械制造業(yè)2.00%造紙及紙制品業(yè)1.00%印刷業(yè)1.00%飲料制造業(yè)2.00%醫(yī)藥制造業(yè)2.50%畜牧業(yè)1.20%通用設(shè)備制造業(yè)2.00%通信設(shè)備計算機電子制造業(yè)2.00%皮、毛、羽及其制品業(yè)1.00%食品制造業(yè)1.00%商務(wù)服務(wù)業(yè)2.50%其他制造業(yè)--管業(yè)3.00%其他采礦業(yè)1.00%其他服務(wù)業(yè)4.00%塑料制品業(yè)3.00%批發(fā)業(yè)1.00%農(nóng)副食品加工業(yè)1.00%農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)1.10%建材制造業(yè)3.00%零售業(yè)1.50%居民服務(wù)業(yè)1.20%金屬制品業(yè)6.00%金屬制品業(yè)--彈簧3.00%金屬制品業(yè)2.00%水泥制造業(yè)2.00%木材加工及制品業(yè)1.00%化學(xué)原料化學(xué)品制造業(yè)2.00%家具制造業(yè)1.50%計算機服務(wù)業(yè)2.00%建筑安裝業(yè)1.50%紡織業(yè)1.00%道路運輸業(yè)2.00%房地產(chǎn)業(yè)4.00%廢棄廢舊材料加工1.50%電氣機械及器材制造業(yè)2.00%電力熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)1.50%企業(yè)所得稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率舉例（行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率）結(jié)論：指標(biāo)的選擇會改變征管方法，也改變了應(yīng)對征管的方法。三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用（二）“財務(wù)指標(biāo)”在納稅評估疑點分析中的計算和運用從常用的“財務(wù)指標(biāo)”計算分析入手，結(jié)合被評估對象的經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)特點、財務(wù)核算以及內(nèi)部控制等綜合配比分析，導(dǎo)找異常之處，并分析可能存在的問題。三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用（二）“財務(wù)指標(biāo)”在納稅評估疑點分析中的計算和運用1、存貨周轉(zhuǎn)率和利潤率

某商貿(mào)流通企業(yè)財務(wù)報表顯示，其存貨周轉(zhuǎn)速度快于平均水平，但利潤率低于平均水平，其盈利能力水平與經(jīng)營表現(xiàn)不匹配，一般會懷疑企業(yè)報表的真實性。存貨周轉(zhuǎn)速度三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用（二）“財務(wù)指標(biāo)”在納稅評估疑點分析中的計算和運用2、通過配比指標(biāo)分析：如：物業(yè)公司餐飲公司三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用3、企業(yè)指標(biāo)評估分析表（根據(jù)年初數(shù)和年末數(shù)或本年數(shù)和上年數(shù)計算變動率，分析其變動情況），找出高于行業(yè)或低于行業(yè)平均指標(biāo)項目，以判斷企業(yè)是否存在異常申報的現(xiàn)象。例：某企業(yè)2019年2019年相關(guān)財務(wù)指標(biāo)如下（單位：萬元），試通過企業(yè)的指標(biāo)、縱向和橫向分析，提出企業(yè)可能存在的相應(yīng)疑點。三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用名稱2019年2019年主營業(yè)務(wù)收入968211618主營業(yè)務(wù)成本69668452主營業(yè)務(wù)利潤26903118經(jīng)營費用14921607管理費用9231003財務(wù)費用295422營業(yè)利潤-1986營業(yè)外支出43083利潤總額-4445企業(yè)指標(biāo)分析表序號指標(biāo)名稱行業(yè)指標(biāo)（%）橫向企業(yè)指標(biāo)（%）縱向1主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%.25.7720.092主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入70.1172.753主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%21.5121.334主營業(yè)務(wù)費用率=（主營業(yè)務(wù)費用÷主營業(yè)務(wù)收入）×100%20.726.095主營業(yè)務(wù)費用變動率=（本期主營業(yè)務(wù)費用-基期主營業(yè)務(wù)費用）÷基期主營業(yè)務(wù)費用×100%8.811.886營業(yè)費用變動率=〔本期營業(yè)費用-基期營業(yè)費用〕÷基期營業(yè)費用×100%5.7221.117管理費用變動率=〔本期管理費用-基期管理費用〕÷基期管理費用×100%7.618.678財務(wù)費用變動率=（本期財務(wù)費用-基期財務(wù)費用）÷基期財務(wù)費用×100%-10.52-24.749主營業(yè)務(wù)利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤÷主營業(yè)務(wù)收入×100%27.9926.8410主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%28.215.87序號指標(biāo)名稱行業(yè)指標(biāo)（%）橫向企業(yè)指標(biāo)（%）縱向11成本利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)成本38.936.8912主營業(yè)務(wù)成本率與主營業(yè)務(wù)收入變動率92.28106.213應(yīng)納稅所得額變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率807.07775.5114期間費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率52.7759.1315主營業(yè)務(wù)利潤變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率120.9778.9816所得稅稅負(fù)率333317所得稅稅負(fù)變動率120.82118.2818營業(yè)外收入變動率0019營業(yè)外支出變動率49.1-416.86企業(yè)指標(biāo)分析表三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用分析：1、企業(yè)縱向指標(biāo)的分析：（1）企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤比上年增長15.87%，低于主營業(yè)務(wù)收入的增長20.09%，應(yīng)著重分析收入或成本方成是否存在問題。（2）主營業(yè)務(wù)收入比上年增長20.09%，說明企業(yè)本期經(jīng)營態(tài)勢較好，整體經(jīng)濟收益保持在較高水平，銷售收入增幅較大。（3）主營業(yè)務(wù)成本比上年增長21.33%，該指標(biāo)隨著主營業(yè)務(wù)收入的增長而增長，應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入的增長速度一致，而該指標(biāo)略高收入的增長速度，應(yīng)審查企業(yè)是否存在成本不實或成本正常情況下，收入方面存在問題。三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用（4）經(jīng)營費用比上年增長21.11%，該指標(biāo)隨著主營業(yè)務(wù)收入變動同比同向?？紤]到企業(yè)經(jīng)營費用主要列支經(jīng)營人員工資及福利費和經(jīng)營過程中發(fā)生的一些費用，相對來說比較穩(wěn)定，而該企業(yè)經(jīng)營費用增長高于主營業(yè)務(wù)收入增長20.09%，應(yīng)審核是否存在多列支費用的問題。（5）管理費用比上年增長8.67%，該指標(biāo)反映企業(yè)本期發(fā)生的管理費用與歷史同期發(fā)生的管理費用變動情況。管理費用基本屬于固定費用，企業(yè)該項費用比上年增長8.79%，應(yīng)重點審查。（6）營業(yè)外支出變動率-416.86%，該指標(biāo)比上年同期下降-416.86%，考慮到企業(yè)營業(yè)外支出存在稅法不允許列支的項目、稅法限制性列支項目及須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批方可列支的項目，因此應(yīng)重點審查。三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用2、通過對上表采集的該行業(yè)有關(guān)財務(wù)指標(biāo)（標(biāo)準(zhǔn)值如上表所例），進行異常分析，判斷企業(yè)是否存在異常申報的情形。對比結(jié)果：以上19項企業(yè)指標(biāo)與同行業(yè)指標(biāo)的對比，差異較大的指標(biāo)項目主要涉及到主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)費用、主營業(yè)務(wù)利潤、經(jīng)營費用等。企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入增長率低于同行增長率，而主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)費用、經(jīng)營費用增長率卻都高于同行業(yè)增長率。影響到主營業(yè)務(wù)利潤和主營業(yè)務(wù)利變動率，所得稅稅負(fù)率都低于行業(yè)增長率。應(yīng)為重點核實項目：財務(wù)費用下降比例較高，應(yīng)核實財務(wù)費用扣除的真實情況。三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用3、根據(jù)配比指標(biāo)的分析，指出該企業(yè)納稅評估的核查方向。（1）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率比率＝21.33/21.09=106.17%，兩者正常應(yīng)趨于1，應(yīng)審核成本方面是否存在問題；（2）經(jīng)營費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率＝21.11/20.09＝105.82%，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入變動率變動幅度小于經(jīng)營費用變動率變動幅度，則應(yīng)進行重點評估，審核企業(yè)是否存在少計收入、多計費用或虛列費用的情形。（3）管理費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率＝8.67/20.09＝43.16%,管理費用屬于固定費用，應(yīng)重點審核該科目的真實性、費用開支是否與經(jīng)營有關(guān)。（4）主營業(yè)務(wù)利潤變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率＝78.78%,該比值正常情況下應(yīng)趨于1，而該企業(yè)每一單位收入帶來的利潤小于同行業(yè)單位收入帶來的利潤，應(yīng)重點審核企業(yè)成本和收入是否存在問題。三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用總結(jié)：財務(wù)指標(biāo)的分析并不是孤立的，要把它們有機結(jié)合起來，才能真正發(fā)揮計算出的指標(biāo)應(yīng)有的作用。三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用（三）利用“財務(wù)報表”，進行對比分析會計報表各項目中的相關(guān)數(shù)據(jù)都存在著一定的勾稽關(guān)系，運用它們之間配比進行邏輯分析，并結(jié)合企業(yè)各種納稅申報表，可以初步判定企業(yè)納稅是否正常，找出稅收管理風(fēng)險點所在，正確揭示各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。主要是從資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表入手。三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用檢查各報表中有關(guān)項目是否對應(yīng)相符，表與表之間的有關(guān)項目是否一致。會計報表的附注是否對應(yīng)該予以揭示的最大問題做了充分的披露三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用在檢查的過程中，除了審查會計資料外，常需要審查其他有關(guān)的各種資料，如經(jīng)濟合同、加工收發(fā)記錄、托運記錄、計劃資料、預(yù)算、統(tǒng)計資料等。審閱這些資料時一般應(yīng)著重審核反映的內(nèi)容是否與納稅資料相符合。資料的日期與經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生日期和會計記賬的日期是否一致或接近，其他資料記載的數(shù)量、金額是否與會計記錄一致。2022/12/281

三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用

（三）利用“財務(wù)報表”，進行對比分析

1、對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表兩種報表進行分析（1）資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額合計與利潤表的營業(yè)收入總額的配比分析。一般情況下企業(yè)的營業(yè)收入隨著資產(chǎn)的增加而增加；對于資產(chǎn)總額增加而營業(yè)收入減少的應(yīng)進一步分析資產(chǎn)總額的組成及其變化。

三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用

（三）利用“財務(wù)報表”，進行對比分析（2）資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)、在建工程與利潤表中財務(wù)費用配比分析如：表中增加金額較大相應(yīng)財務(wù)費用中利息支出金額也較大的情形。三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用（3）將兩個會計報表進行邏輯分析對比如：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤年初數(shù)為-171萬元，期末數(shù)為1120萬元，增加1291萬元；而當(dāng)年損益表中的利潤-77萬元，其他轉(zhuǎn)入1967萬元，這其他轉(zhuǎn)入指的是什么？利潤從何而來？（4）如果企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上有體現(xiàn)對外投資，則損益表上有無收益？副本2019匯算稅費計算表(HT).xls三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用2、資產(chǎn)負(fù)債表分析（1）現(xiàn)金及銀行存款?，F(xiàn)金及銀行存款是納稅人正常生產(chǎn)的資金保證，其存量直接反映了企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和支付能力。建議：實地檢查時，最好向納稅人索要“銀行對賬單”，查明企業(yè)在銀行的未達(dá)賬項，這有利于發(fā)現(xiàn)問題。ZA貨幣資金.xls三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用（2）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨余額較大，可能存在：賬賬不符、賬實不符。賬面數(shù)量、金額為負(fù)數(shù)，明顯地多結(jié)轉(zhuǎn)了成本。三級明細(xì)賬設(shè)置不全，隱瞞部分三級明細(xì)賬的紅數(shù)。低值易耗品沒有臺賬，稅務(wù)懷疑虛列低值易耗品時，沒有證據(jù)反駁。成本結(jié)轉(zhuǎn)方法不統(tǒng)一，經(jīng)不起稅務(wù)機關(guān)的復(fù)查。生產(chǎn)性企業(yè)在計算生產(chǎn)成本時，記賬憑證后未附料、工、費耗用清單，無成本計算依據(jù)，給人以胡拼亂湊做假賬之嫌。三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用（3）應(yīng)收賬款科目分析應(yīng)收賬款貸方為負(fù)數(shù)的金額，則應(yīng)重點分析，結(jié)合銷售合同等做判斷。（4）其他應(yīng)收款科目分析不合理、不合法的報銷（如備用金）；股東及相關(guān)人員借資不還；財稅〔2019〕158號關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知.docx股東抽逃注冊資金三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用（5）固定資產(chǎn)及累計折舊購建手續(xù)不合法（白條多），原值依據(jù)不充分，影響折舊。股東投入的房產(chǎn)等沒有辦理變更登記手續(xù)，不能計提折舊。年限、殘值率、折舊方法不符合稅法的規(guī)定。固定資產(chǎn)處理后，收入存入小金庫，不銷賬，仍計提折舊。（6）在建工程在建工程中白條較多。已完工但因為沒有決算未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，少提折舊、漏繳房產(chǎn)稅。試生產(chǎn)是否按規(guī)定計稅。2022/12/288三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用（7）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是否為土地？是否要承擔(dān)相應(yīng)的利息？有無新增的無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)是否符合規(guī)定？財稅[2019]第121號關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知.doc（8）應(yīng)付賬款的余額太大有無長期掛賬不支付、不需支付的款項或隱蔽收入的情形？三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用（9）應(yīng)付職工薪酬工資的范圍標(biāo)準(zhǔn)及合法手續(xù)（工資單無簽字，或存在代領(lǐng)現(xiàn)象，工資單上人數(shù)與勞動合同、考勤記錄、崗位設(shè)置是否吻合，有無虛列工資情況，個人所得稅沒有代扣代繳或部分代扣代繳）職工福利費范圍及比例。“五險一金”及其他保險的發(fā)生是否符合稅前扣除規(guī)定。工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的撥繳及發(fā)生情況。國稅函[2009]3號2022/12/290三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用（10）預(yù)收賬款科目分析關(guān)注預(yù)收賬款的明細(xì)及購銷合同上注明的付款方式，分別判斷主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)確認(rèn)的時間。（11）其他應(yīng)付款重點核查“其他應(yīng)付款”科目期初余額和本期發(fā)生額。此科目一般有兩個特點：一是余額不會太大；二是余額相對穩(wěn)定。2022/12/291三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用

(12)實收資本、資本公積用盈余公積、未分配利潤和資本公積轉(zhuǎn)增資本時，是否代扣代繳個人所得稅。股東發(fā)生變化時，轉(zhuǎn)讓方是否繳納所得稅。2022/12/292三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用3、利潤表分析（1）期間費用科目分析①銷售費用的審查:審查銷售費用（經(jīng)營費用）開支范圍是否符合財務(wù)制度的規(guī)定，有無超過范圍、擠占費用的情況審查銷售費用（經(jīng)營費用）內(nèi)容的真實性、合法性。有無虛假費用三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用3、利潤表分析（1）期間費用科目分析②管理費用的審查：獲取或編制管理費用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對是否相符。將被查年度管理費用與上年的管理費用進行比較，并將本年度各個月份的管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)進一步查明原因。三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用3、利潤表分析（1）期間費用科目分析②管理費用的審查:差旅費的檢查技術(shù)開發(fā)費的檢查固定資產(chǎn)租賃費用的檢查壞帳損失的檢查業(yè)務(wù)招待費的檢查廣告費的檢查三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用3、利潤表分析（1）期間費用科目分析③財務(wù)費用的審查:檢查所列支項目是否符合規(guī)定，有無超規(guī)定任意列支擠占費用情況檢查利息、匯兌損益費用是否資本化，有無將應(yīng)計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值的資本利息和匯兌損益列入財務(wù)費用檢查財務(wù)費用計算金額、會計核算是否正確，有無超限額列支

財稅[2019]121；國稅函[2009]312；國稅函[2009]777。三、財務(wù)指標(biāo)在納稅評估中的運用3、利潤表分析(2)營業(yè)外收支的審查四、行業(yè)的納稅評估以房地產(chǎn)企業(yè)為例：（一）行業(yè)介紹（二）納稅評估方法（三)評估案例納稅評估基本流程圖信息采集確定評估對象評估分析約談舉證實地核查評估處理未發(fā)現(xiàn)疑點問題、疑點問題可以消除的，直接填制《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》疑點問題被查清、證據(jù)確鑿但不涉嫌偷騙稅的，填發(fā)《限期改正通知書》或《申報（繳款）錯誤更正通知書》，責(zé)成納稅人按規(guī)定補繳稅款及滯納金，并填制《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》納稅人不按規(guī)定糾正疑點問題或補繳稅款、經(jīng)約談舉證疑點問題屬實并涉嫌偷騙稅、經(jīng)實地核查仍不能排除疑點問題涉嫌偷騙稅的，填制《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》和《納稅評估案源移送建議書》由征管部門統(tǒng)一移送稽查部門依法查處未發(fā)現(xiàn)疑點問題，或疑點問題事實清楚、證據(jù)確鑿的疑點問題可以消除，或疑點問題被查清、證據(jù)確鑿的四、行業(yè)的納稅評估

（一）行業(yè)介紹

1、房地產(chǎn)概述房地產(chǎn)：房地產(chǎn)是指土地、建筑物及固著在土地、建筑物上不可分離的部分及其附帶的各種權(quán)益。

房地產(chǎn)由于其自己的特點即位置的固定性和不可移動性，又被稱為不動產(chǎn)。房地產(chǎn)行業(yè)：房地產(chǎn)業(yè)是指從事土地和房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、管理和服務(wù)的行業(yè)。四、行業(yè)的納稅評估

（一）行業(yè)介紹2、房地產(chǎn)開發(fā)流程房地產(chǎn)項目開發(fā)的基本流程包括項目立項、項目前期準(zhǔn)備、項目建設(shè)階段、項目銷售及售后服務(wù)四個階段。根據(jù)房地產(chǎn)常規(guī)開發(fā)業(yè)務(wù)的流程，確認(rèn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否為納稅主體的條件，主要看形式條件，就是開發(fā)商取得有關(guān)部門頒發(fā)的下列“五證”。（1）《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》；（2）《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》；（3）《建設(shè)工程開工證》；（4）《國有土地使用證》；（5）《銷售許可證》。房地產(chǎn)開發(fā)流程與主要稅種對應(yīng)圖

項目立項項目前期準(zhǔn)備項目建設(shè)項目銷售和服務(wù)

房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、房地產(chǎn)所得

契耕印營土企印房土稅地花業(yè)地業(yè)花產(chǎn)地占稅稅增所稅稅使用及值得用稅附稅稅稅加

土地交易102四、行業(yè)的納稅評估

（一）行業(yè)介紹3、房地產(chǎn)行業(yè)的特點（1）產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高。房地產(chǎn)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈長，與建筑施工、建材、銀行等行業(yè)具有高度關(guān)聯(lián)性。正是這種高度關(guān)聯(lián)性，房地產(chǎn)行業(yè)對國民經(jīng)濟的發(fā)展具有重大促進作用。

（2）受宏觀調(diào)控政策影響明顯。住宅作為一種基本的生活消費品，其價格波動對民眾的生活穩(wěn)定有著重大的影響。政府綜合使用土地利用、信貸政策、財政稅收等多種調(diào)控措施，來保持房地產(chǎn)市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（3）資金密集。房地產(chǎn)開發(fā)的一次性投資額大，房地產(chǎn)項目開發(fā)需要購置土地、施工、安裝等費用，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金實力有很高的資金要求。

（4）具有消費和投資雙重需求。房地產(chǎn)產(chǎn)品不僅是居民消費品，同時也是投資品。正是因為房地產(chǎn)產(chǎn)品具有的投資屬性，投資性需求也是房地產(chǎn)市場需求的主要構(gòu)成之一。

（5）項目投資周期較長、程序復(fù)雜。房地產(chǎn)項目開發(fā)周期一般需要2-3年，資金周轉(zhuǎn)率較低。項目的開發(fā)程序比較復(fù)雜，這就要求前期項目選擇、設(shè)計時需進行充分的論證。

四、行業(yè)的納稅評估

（一）行業(yè)介紹4、稅收管理難點（1）企業(yè)財務(wù)核算復(fù)雜與其他行業(yè)相比，房地產(chǎn)行業(yè)財務(wù)核算較為復(fù)雜。一個房地產(chǎn)企業(yè)往往同時開發(fā)幾個項目，并以滾動方式發(fā)展，涉及周期長，進間跨度大。而且涉及不同的專業(yè)領(lǐng)域。（2）成本費用核查困難房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本費用一直是稅務(wù)檢查重點。但一些房地產(chǎn)企業(yè)利用與建安企業(yè)的稅率差，大量虛開建筑業(yè)以票增大成本，以達(dá)到少繳稅款目的，稅務(wù)機關(guān)難以界定開發(fā)成本的真實性。（3）異地經(jīng)營監(jiān)管薄弱四、行業(yè)的納稅評估

（二）納稅評估的方法1、納稅評估的數(shù)據(jù)采集方法（1）充分利用內(nèi)部資料對企業(yè)報送的財務(wù)報表數(shù)據(jù)、開具的銷售發(fā)票金額、申報的營業(yè)稅等數(shù)據(jù)進行比對，針對性的采集分析。（2）合理采集外部信息到國土部門采集土地出讓情況、到建設(shè)規(guī)劃部門采集開發(fā)項目規(guī)劃及預(yù)售許可證發(fā)放情況；到房管部門采集開發(fā)項目的銷售備案情況及房地產(chǎn)銷售價格；四、行業(yè)的納稅評估

（二）納稅評估的方法2、納稅評估模型(1)營業(yè)稅及附加稅費預(yù)售收入＝實際申報的營業(yè)稅金及附加稅費/營業(yè)稅金及附加征收率（2）土地增值稅預(yù)售收入=實際申報的土地增值稅/土地增值稅預(yù)征率土地增值稅的實際稅負(fù)率=實際申報的土地增值稅/企業(yè)實際申報收入四、行業(yè)的納稅評估

（二）納稅評估的方法3、企業(yè)所得稅（1）企業(yè)所得稅貢獻率＝應(yīng)納所得稅額/營業(yè)收入（2）應(yīng)納稅所得額=土地增值稅增值額+調(diào)整增加項目-調(diào)整減少項目=（實際毛利率-營業(yè)收入毛利率）*主營業(yè)務(wù)收入*所得稅稅率說明：相關(guān)指標(biāo)一方面要考慮企業(yè)相關(guān)指標(biāo)縱向比較及與行業(yè)指標(biāo)比較，另一方要結(jié)合成本費用內(nèi)部構(gòu)成情況進行綜合分析。四、行業(yè)的納稅評估

（三）評估案例1、土地增值稅項目情況：土地面積約為79,815㎡，地類用途為城鎮(zhèn)混合住宅用地。項目總共分為5期開發(fā)。目前在售的為2、3、4期，1期處于前期工程準(zhǔn)備階段，5期尚未動工。2-4期土地面積為55,517.08㎡，地類用途為住宅、商業(yè)用地。建筑總面積：30.9萬㎡；可售面積30.1萬㎡；已售23.6萬㎡。四、行業(yè)的納稅評估

（三）評估案例土地增值稅：預(yù)售收入=14,782,997.69/1.5%=985,533,179.33元結(jié)論:企業(yè)土增均按普通住宅申報仍未足額繳納.四、行業(yè)的納稅評估

（三）評估案例

普通住房其他商用房1、已售部分應(yīng)分?jǐn)偟某杀?70,079,847.34612,508,338.08357,571,509.262、開發(fā)費用97,007,984.7361,250,833.8135,757,150.933、加計算20%194,015,969.47122,501,667.6271,514,301.854、繳納的稅金86,574,394.8055,807,075.6132,192,507.27抵扣項之和1,347,678,196.33852,067,915.11497,035,469.31收入金額1,599,992,416.001,014,674,102.00585,318,314.006、增值額252,314,219.67162,606,186.8988,282,844.697、增值率

19.08%17.76%8、應(yīng)交土地增值稅

26,484,853.41已交增值稅

14,782,997.69應(yīng)補交增值稅

11,701,855.729、土增稅負(fù)

1.66%四、行業(yè)的納稅評估

（三）評估案例項目土地征用及拆遷

前期工程費建筑安裝工程費基礎(chǔ)設(shè)施費配套設(shè)施費開發(fā)間接費發(fā)生數(shù)合計一、賬列金額

2019年171,007,146.5542,140,175.10228,338.001,739,353.00

2,058,383.29217,173,395.942019年

18,775,226.99542,776,130.3024,300,917.002,380,000.0019,953,970.68608,186,244.972019年10,013.61-3,095,286.23239,596,037.5527,291,491.98

7,204,933.95271,007,190.862019年1-7月

1,343,379.4886,176,159.3063,627,324.1265,220.0014,842,282.78166,054,365.68賬列開發(fā)成本累計發(fā)生數(shù)171,017,160.1659,163,495.34868,776,665.15116,959,086.102,445,220.0044,059,570.701,262,421,197.45二、調(diào)整額-52,062,484.800.0039,670,837.470.000.00-14,235,273.04-26,626,920.37（一）調(diào)整增加額0.000.0039,670,837.470.000.000.0039,670,837.472019.7預(yù)付賬款中未結(jié)轉(zhuǎn)成本

26,610,916.00

26,610,916.002019.7主體工程未付款成本

13,059,921.47

13,059,921.47（二）調(diào)整減少數(shù)52,062,484.800.000.000.000.0014,235,273.0466,297,757.84不屬開發(fā)期的土地成本、利息支出52,062,484.80

14,235,273.0466,297,757.84三、調(diào)整后的開發(fā)成本總額118,954,675.3659,163,495.34908,447,502.62116,959,086.102,445,220.0029,824,297.661,235,794,277.08單位成本明細(xì)394.94196.433,016.16

388.328.1299.024,102.99單位成本所占比重9.63%4.79%73.51%9.46%0.20%2.41%

四、行業(yè)的納稅評估

（三）評估案例1、土地增值稅京地稅地[2009]245號北京地稅扣除項目金額標(biāo)準(zhǔn).doc四、行業(yè)的納稅評估

（三）評估案例2、企業(yè)所得稅（1）企業(yè)基本情況巴中某房地產(chǎn)企業(yè)成立于2019年9月，登記注冊類型為有限責(zé)任公司，注冊資本800萬元，現(xiàn)有職工45人。該企業(yè)主要從事房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營業(yè)務(wù)，采用小企業(yè)會計制度。該企業(yè)在地稅機關(guān)申報繳納的主要稅種：按營業(yè)額5%繳納營業(yè)稅；按流轉(zhuǎn)稅額的7%繳納城市維護建設(shè)稅；按流轉(zhuǎn)稅額的3%繳納教育費附加；按流轉(zhuǎn)稅額的1%繳納地方教育費附加。四、行業(yè)的納稅評估

（三）評估案例（2）該企業(yè)2019年至2009年部分財務(wù)指標(biāo)項目2019年2019年2009年主營業(yè)務(wù)收入3,366,952.009,600,000.00主營業(yè)務(wù)成本2,693,561.601658,653,915.76主營業(yè)務(wù)稅金及附加189,006.88127,650.00178,084.24銷售費用24,624.004,600.00192,000.00管理費用633,976.80579,038.68348,812.97財務(wù)費用90.0011,980.80122,530.80營業(yè)外收入300,000.00營業(yè)外支出15,000.009,0