本量利分析最全課件

第四章本量利分析第四章本量利分析1What-If分析企業(yè)銷售量、價格、成本一定的情況下，利潤會是多少？企業(yè)想要保本，銷售量必須達到多少？企業(yè)要想獲得一定的盈利，銷售量必須達到多少？市場價格下降了，要想維持現(xiàn)有的利潤水平，銷售量必須增長多少？企業(yè)降低價格可以促進銷售，價格究竟應(yīng)為多少，才能保證企業(yè)利潤最大化？企業(yè)擴張帶來了固定成本的增加，銷售量必須增加多少才能彌補固定成本的增加？What-If分析2第四章本量利分析原理第一節(jié)本量利分析概述

第二節(jié)單一品種的保本分析第三節(jié)盈利條件下的本量利分析第四節(jié)單一品種條件下本量利分析的其他問題第五節(jié)多品種條件下的本量利分析第六節(jié)保本點的敏感性分析本章復(fù)習(xí)思考題

第四章本量利分析原理第一節(jié)本量利分析概述3（1）在保本點不變的條件下，銷售量超過保本點一個單位，即可獲得一個單位的貢獻邊際的盈利，銷售量越大，能實現(xiàn)的盈利越多。假定計算利潤以息稅前利潤為前提。(4)驗證貢獻邊際率與變動成本率的關(guān)系。二是實際或預(yù)計銷售量(額)保持不動，則保本銷售量(額)變動會引起安全邊際反方向變動。02468101214盈利增加，或虧損減少；多品種條件下保本點的計算方法有哪些？計算保本點為:C、保本作業(yè)率D、保本額要求：（1）預(yù)測2001年該公司的保本點；第一節(jié)本量利分析概述本量分析的基本涵義本量利分析的基本假定本量利關(guān)系的基本公式貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算（1）在保本點不變的條件下，銷售量超過保本點一個單位，即可獲4一、本量分析的基本涵義本量利分析（

簡稱為CVP分析)是成本—業(yè)務(wù)量—利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。

一、本量分析的基本涵義本量利分析（簡稱為CVP分析)5一、本量分析的基本涵義作用:(1)確定預(yù)期的目標(biāo);(2)制定產(chǎn)品或勞務(wù)的價格;(3)確定成本結(jié)構(gòu);(4)確定產(chǎn)品的最佳銷量.一、本量分析的基本涵義作用:6一、本量分析的基本涵義本量利分析的評價本量利分析是建立在一些假設(shè)條件之上的，使得本量利分析存在一定的缺陷。因此，本量利分析對企業(yè)管理者來說，只適用于短期的計劃和預(yù)測，它的分析結(jié)果不是十分精確，一般只能作為決策的參考依據(jù)，不能完全代替管理者的判斷和經(jīng)驗。一、本量分析的基本涵義本量利分析的評價7二、本量利分析的基本假定★成本性態(tài)分析的假定

★相關(guān)范圍及線性假定

★產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定

★變動成本法的假定★目標(biāo)利潤的假定二、本量利分析的基本假定★成本性態(tài)分析的假定8本量利分析的前提1.成本性態(tài)分析前提假設(shè)企業(yè)的全部成本可以合理地，或者說比較準確地分解為固定成本與變動成本。2.相關(guān)范圍假設(shè)前提期間假設(shè)成本的固定性與變動性體現(xiàn)在特定期間，成本金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計量的。業(yè)務(wù)量假設(shè)固定成本和變動成本是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計量的結(jié)果。期間假設(shè)與業(yè)務(wù)量假設(shè)之間相互依存。3.變動成本計算前提產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工、變動制造費用期間成本包括所有固定成本（包括固定制造費用）按貢獻式計算程序確定營業(yè)利潤4.線性關(guān)系前提（1）固定成本不變假設(shè)（2）成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)（3）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)5.產(chǎn)銷平衡前提假定企業(yè)生產(chǎn)出來產(chǎn)品的生產(chǎn)量等于銷售量，能自動實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡，不考慮存貨水平變動對利潤形成的影響。6.產(chǎn)銷品種結(jié)構(gòu)不變前提假定生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額比重不變或者當(dāng)銷售量的增減變化以各種產(chǎn)品之間的結(jié)構(gòu)不變?yōu)榍疤帷?.息稅前利潤前提假定計算利潤以息稅前利潤為前提。本量利分析的前提1.成本性態(tài)分析前提假設(shè)企業(yè)的全部成本可以合9本量利分析的基本內(nèi)容本量利分析在實際工作中有比較廣泛的用途，主要包括保本分析和保利分析。本量利分析的基本內(nèi)容保本分析保利分析單一品種下的保本分析多品種條件下的保本分析單一品種下的保利分析本量利分析的基本內(nèi)容本量利分析在實際工作中有比較廣泛10三、本量利關(guān)系的基本公式營業(yè)利潤=銷售收入－總成本

=銷售收入－變動成本－固定成本P=(p–b)x-a＝銷售單價×銷售量一單位變動成本×銷售量一固定成本＝(銷售單價一單位變動成本)×銷售量一固定成本

三、本量利關(guān)系的基本公式營業(yè)利潤=銷售收入－總成本P=(11四、貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算貢獻邊際總額單位貢獻邊際貢獻邊際率變動成本率四、貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算貢獻邊際總額12貢獻邊際總額（Tcm）貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額。貢獻邊際=銷售收入－變動成本

=單位貢獻邊際×銷售量

=銷售收入×貢獻邊際率

=固定成本＋營業(yè)利潤

貢獻邊際總額（Tcm）貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)13貢獻邊際指標(biāo)的性質(zhì)：

貢獻邊際雖然不是企業(yè)的營業(yè)利潤，但它與企業(yè)利潤的形成有著密切的關(guān)系。因為貢獻邊際首先用于補償企業(yè)的固定成本，只有當(dāng)貢獻邊際補償?shù)墓潭ǔ杀具€有剩余時，企業(yè)才會實現(xiàn)盈利。貢獻邊際指標(biāo)的性質(zhì)：14所以貢獻邊際是一個反映

盈利能力的指標(biāo)

抑或是一個反映能為營業(yè)利潤做多大貢獻的指標(biāo)。

所以貢獻邊際是一個反映

盈利能力的指標(biāo)抑或是一個反映能為營15單位貢獻邊際（cm）單位貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。

單位貢獻邊際=單價-單位變動成本

=貢獻邊際總額/銷售量

=銷售單價×貢獻邊際率

單位貢獻邊際（cm）單位貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減16貢獻邊際率（cmR）貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售收入總額的百分比。

貢獻邊際率=貢獻邊際總額/銷售收入×100%=單位貢獻邊際/單價×100%=1－變動成本率貢獻邊際率（cmR）貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售17貢獻邊際及相關(guān)指標(biāo)本量利基本關(guān)系式：息稅前利潤＝貢獻邊際－固定成本＝單位貢獻邊際×銷售量－固定成本

貢獻邊際率＝銷售單價×貢獻邊際率單位貢獻邊際貢獻邊際是反映產(chǎn)品盈利能力強弱的重要指標(biāo)，亦或是反映產(chǎn)品能為息稅前利潤做多大貢獻的指標(biāo)，它也是企業(yè)盈利水平的最高上限。＝銷售收入－變動成本＝單位貢獻邊際×銷售量＝銷售收入×貢獻邊際率貢獻邊際總額貢獻邊際是管理會計中的重要指標(biāo)，其絕對額又稱貢獻毛益、邊際利潤、邊際貢獻，它是指產(chǎn)品的銷售收入扣減變動成本后的余額。指標(biāo)的性質(zhì)計算公式表現(xiàn)形式定義貢獻毛益及相關(guān)指標(biāo)貢獻邊際銷售收入＝×100%單位貢獻邊際銷售單價＝×100%貢獻邊際及相關(guān)指標(biāo)本量利基本關(guān)系式：＝銷售單價×貢獻邊際率18變動成本率（bR）變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。變動成本率=變動成本/銷售收入×100%=單位變動成本/單價×100%=1-貢獻邊際率

變動成本率（bR）變動成本率是指變動成本占銷售收入的百19變動成本率（bR）變動成本率越高，貢獻邊際率越低，盈利能力越低；反之，變動成本率越低，貢獻邊際率越高，盈利能力越強。貢獻邊際率＋變動成本率＝1變動成本率變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。意義與貢獻邊際率的關(guān)系公式定義變動成本率變動成本總額銷售收入總額＝×100%單位變動成本銷售單價＝×100%變動成本率（bR）變動成本率越高，貢獻邊際率越低，盈利能20【例4－1】相關(guān)指標(biāo)的計算已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價p為10萬元/件，單位變動成本b為6萬元/件，固定成本a為40000萬元。2004年生產(chǎn)經(jīng)營能力為12500件。要求：(1)計算全部貢獻邊際指標(biāo)。(2)計算營業(yè)利潤。(3)計算變動成本率。(4)驗證貢獻邊際率與變動成本率的關(guān)系?！纠?－1】相關(guān)指標(biāo)的計算已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價p為21解：(1)全部貢獻邊際指標(biāo)如下：單位貢獻邊際(cm)＝p-b＝10-6＝4(萬元/件)貢獻邊際(Tcm)＝cm·x＝4×12500＝50000(萬元)貢獻邊際率(cmR)＝×100%＝×100%＝40%(2)營業(yè)利潤(P)＝Tcm-a＝50000-40000＝10000(萬元)(3)變動成本率(bR)＝×100%＝×100%＝60%(4)貢獻邊際率與變動成本率的關(guān)系驗證：貢獻邊際率+變動成本率＝cmR+bR＝40%+60%＝1解：(1)全部貢獻邊際指標(biāo)如下：22甲企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價100元/臺，單位變動成本60元／臺，本期實現(xiàn)銷售500臺，發(fā)生固定成本10000元。

要求：（1）計算本期A產(chǎn)品的單位邊際貢獻、邊際貢獻總額和邊際貢獻率；（2）利用邊際貢獻指標(biāo)計算企業(yè)的本期實現(xiàn)利潤；（3）計算本期A產(chǎn)品的變動成本率；（4）驗證變動成本率與邊際貢獻率關(guān)系。甲企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價100元/臺，單位變動成本60元／臺23解：（1）計算貢獻邊際指標(biāo)如下：單位貢獻邊際cm=p－b=100－60=40（元／臺）貢獻邊際總額Tcm=(p－b)x=40×500=20000（元）貢獻邊際率cmR=cm／

p=40／100=40%

（2）營業(yè)利潤=貢獻邊際－固定成本

=20000－10000=10000（元）（3）變動成本率=60/100×100%=60%（4）40%+60%=1，說明"邊際貢獻率+變動成本率=1"關(guān)系成立。解：（1）計算貢獻邊際指標(biāo)如下：24第二節(jié)單一品種的保本分析保本分析的基本概念保本點的確定企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)關(guān)于保本狀況的進一步研究第二節(jié)單一品種的保本分析保本分析的基本概念25一、保本分析的基本概念保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。

收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零

一、保本分析的基本概念保本分析就是研究收支相等、損益平26保本是指企業(yè)在一定時期內(nèi)收支相等，即邊際貢獻等于固定成本，利潤為零。保本分析主要確定使企業(yè)既不虧損又不贏利的保本點，是本量利分析中最基本的內(nèi)容，也可稱作盈虧平衡分析。保本分析的關(guān)鍵是確定保本點。保本是指企業(yè)在一定時期內(nèi)收支相等，即邊際貢獻等于固定成本，利27二、保本點的確定保本點（BEP）是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱。單一品種的保本點有兩種表現(xiàn)形式：一是保本點銷售量，簡稱保本量，一是保本點銷售額，簡稱保本額

二、保本點的確定保本點（BEP）是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)28保本點是指企業(yè)達到邊際貢獻等于固定成本，利潤為零，不虧不盈時的業(yè)務(wù)量。在該業(yè)務(wù)量水平，企業(yè)的收入正好等于全部成本。超過該業(yè)務(wù)量水平，企業(yè)就有盈利，低于該業(yè)務(wù)量水平，企業(yè)就虧損。保本點也可稱作盈虧平衡點、盈虧臨界點。保本點是指企業(yè)達到邊際貢獻等于固定成本，利潤為零，不虧不盈時29單一品種保本點的確定方法

圖解法基本等式法貢獻邊際法單一品種保本點的確定方法圖解法30

y0

1.圖解法（1）畫銷售收入線（2）畫總成本線（3）交叉點為保本點y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)ax0y01.圖解法（1）畫銷售收入線y(元)BEP銷售收入線312.基本等式法在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。

=固定成本單位邊際貢獻=acm=固定成本邊際貢獻率=acmR2.基本等式法在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點32【例4－2】保本點的計算——基本等式法的應(yīng)用已知：仍按例4－1資料。要求：按基本等式法計算該企業(yè)的保本點指標(biāo)。解：保本量（）＝＝＝10000(件)保本額（）＝p

＝10×10000＝100000(萬元)【例4－2】保本點的計算——基本等式法的應(yīng)用已知：仍按例4－33例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成本30元，固定成本50000元。解：保本量保本額單位邊際貢獻=50-30=20（元/件）邊際貢獻率=20/50×100%=40%變動成本率=1-40%=60%例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成本30元，343.貢獻邊際法3.貢獻邊際法35【例4－3】保本點的計算——貢獻邊際法的應(yīng)用已知：仍按例4－1資料。要求：按貢獻邊際法計算該企業(yè)的保本點指標(biāo)。解：保本量（）＝＝＝10000(件)保本額（）＝＝＝100000(萬元)【例4－3】保本點的計算——貢獻邊際法的應(yīng)用已知：仍按例4－36三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)安全邊際指標(biāo)

保本作業(yè)率指標(biāo)

三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)安全邊際指標(biāo)37安全邊際指標(biāo)表現(xiàn)形式：★安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量

★安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額

★安全邊際率

安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量與保本點業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標(biāo)。

安全邊際指標(biāo)表現(xiàn)形式：安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量與保38安全邊際計算公式安全邊際率10%以下10%-20%20%-30%30%-40%40%以上安全程度危險值得注意比較安全安全很安全評價標(biāo)準安全邊際計算公式安全邊際率10%以下10%-20%20%-339分析:安全邊際越大，表示企業(yè)經(jīng)營的安全程度越高，虧損的可能性就越小；反之，安全邊際越小，企業(yè)經(jīng)營的安全程度越低，虧損的可能性就越大。安全邊際所提供的邊際貢獻就是企業(yè)的利潤，安全邊際越大，利潤越大。因此，利潤可表現(xiàn)為下列形式：利潤=安全邊際量×單位邊際貢獻=安全邊際額×邊際貢獻率本量利分析最全課件40例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成本30元，固定成本50000元。預(yù)計銷售量為4000件，計算的保本點為2500件。解：安全邊際量=4000-2500=1500（件）安全邊際額=4000×50-2500×50=75000（元）例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成本30元，41保本作業(yè)率指標(biāo)

保本作業(yè)率又叫“危險率”，是指保本點業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個反指標(biāo)，越小說明越安全。

保本作業(yè)率指標(biāo)保本作業(yè)率又叫“危險率”，是指保42保本作業(yè)率指標(biāo)安全邊際率+保本作業(yè)率＝1保本作業(yè)率指標(biāo)安全邊際率+保本作業(yè)率＝143【例4－4】企業(yè)的經(jīng)營安全程度指標(biāo)的計算及評價已知：仍按例1資料。要求：(1)計算該企業(yè)的安全邊際指標(biāo)。(2)計算該企業(yè)的保本作業(yè)率。(3)驗證安全邊際率與保本作業(yè)率的關(guān)系。(4)評價該企業(yè)的經(jīng)營安全程度?！纠?－4】企業(yè)的經(jīng)營安全程度指標(biāo)的計算及評價已知：仍按例144解：(1)安全邊際指標(biāo)的計算如下：安全邊際量(MS量)＝x1-x0

＝12500-10000＝2500(件)

安全邊際額(MS額)＝y(tǒng)1-y0＝125000-100000＝25000(萬元)

安全邊際率(MSR)＝×100%＝×100%

＝20%(2)保本作業(yè)率(dR)＝＝×100%＝80%(3)安全邊際率+保本作業(yè)率＝20%+80%＝1(4)因為安全邊際率為20%，所以可以斷定該企業(yè)恰好處于值得注意與比較安全的臨界點。解：(1)安全邊際指標(biāo)的計算如下：45四、關(guān)于保本狀況的進一步研究若某企業(yè)不盈不虧、收支相等、利潤為零、貢獻邊際等于固定成本、安全邊際各項指標(biāo)均為零、保本作業(yè)率為100%，則可以斷定該企業(yè)一定處于保本狀態(tài)。

四、關(guān)于保本狀況的進一步研究若某企業(yè)不盈不虧、收支相等、46第三節(jié)盈利條件下的本量利分析保利點及其計算保凈利點及其計算保利成本及其計算保利單價及其計算利潤與其他因素的關(guān)系第三節(jié)盈利條件下的本量利分析保利點及其計算47一、保利點及其計算保利點是指在單價和成本水平確定情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤（記作TP)能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。具體包括保利量和保利額兩項指標(biāo)。一、保利點及其計算保利點是指在單價和成本水平確定情況下48保利點計算公式=固定成本+目標(biāo)利潤銷售單價-單位變動成本保利點計算公式=固定成本+目標(biāo)利潤銷售單價-單位變動成本49【例4－5】保利點的計算已知：仍按例4－1資料，假設(shè)2004年的目標(biāo)利潤TP為12000萬元，價格和成本水平同上年完全相同。要求：計算該年的保利點。解：保利量（x'）===13000(件)保利額（y'）===130000(萬元)【例4－5】保利點的計算已知：仍按例4－1資料，假設(shè)200450二、保凈利點及其計算保凈利點又稱實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量。包括保凈利量和保凈利額兩種形式。

二、保凈利點及其計算保凈利點又稱實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)51【例4－6】保凈利點的計算已知：仍按例4－1資料，假定2004年的目標(biāo)凈利潤TTP為8040萬元，所得稅率tR為33%，價格和成本水平保持不變。要求：計算該年的保凈利點。解：保凈利量（x″）=

=

=13000（件）保凈利額（y″）=

=

=130000（萬元）【例4－6】保凈利點的計算已知：仍按例4－1資料，假定20052三、保利成本及其計算保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)，特定成本應(yīng)當(dāng)達到的水平，包括保利單位變動成本和保利固定成本兩項指標(biāo)。三、保利成本及其計算保利成本是指在其他因素既定的條件下53四、保利單價及其計算保利單價是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達到的單價，又稱為目標(biāo)單價。四、保利單價及其計算保利單價是指在其他因素既定的條件54五、利潤與其他因素的關(guān)系利潤＝(單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本＝單位貢獻邊際×安全邊際銷售量＝貢獻邊際率×安全邊際銷售額

銷售利潤率＝貢獻邊際率×安全邊際率

五、利潤與其他因素的關(guān)系利潤＝(單價-單位變動成本)×銷售量55第四節(jié)單一品種條件下本量利分析的其他問題有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響本量利關(guān)系圖第四節(jié)單一品種條件下本量利分析的其他問題有關(guān)因素變動對相關(guān)561、已知：某公司2000年銷售收入為180000元，銷售成本160000元，其中固定成本88000元，若2001年計劃增加廣告費3200元，產(chǎn)品單價仍為40元/件。要求：（1）預(yù)測2001年該公司的保本點；（2）若2001年計劃實現(xiàn)目標(biāo)利潤52800元，則目標(biāo)銷售額應(yīng)為多少？1、已知：某公司2000年銷售收入為180000元，銷售成本572、已知：某公司2001年預(yù)計銷售某種產(chǎn)品50000件，若該產(chǎn)品變動成本率為50%，安全邊際率為20%，單位貢獻邊際為15元。要求：（1）預(yù)測2001年該公司的保本銷售額；（2）2001年該公司可獲得多少稅前利潤？2、已知：某公司2001年預(yù)計銷售某種產(chǎn)品50000件，若該58有關(guān)因素的變動對相關(guān)指標(biāo)的影響變動成本固定成本產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)銷售價格相關(guān)指標(biāo)銷售量(額)有關(guān)因素的變動對相關(guān)指標(biāo)的影響變動成本固定成本產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)銷59一、有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響單價↑，單位貢獻邊際↑，保本點↓保利點↓，安全邊際↑單位變動成本↑，單位貢獻邊際↓，保本點↑，保利點↑，安全邊際↓固定成本↑，單位貢獻邊際不變，保本點↑，保利點↑，安全邊際↓銷售量↑，單位貢獻邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際↑單價、銷售量上升，利潤上升單位變動成本、固定成本上升，利潤下降一、有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響單價↑，單位貢獻邊際↑，保本601.固定成本變動對保本點的影響：例如：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價60元，單位變動成本40元，固定成本總額600000元。計算保本點為:

若其他條件不變，固定成本由原來的600000元降低到500000元，則計算保本點為1.固定成本變動對保本點的影響：若其他條件不變，612.單位變動成本變動對保本點的影響：例如：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價60元，單位變動成本40元，固定成本總額600000元。計算保本點為:

若其他條件不變，單位變動成本由原來的40元降低到35元，則計算保本點為2.單位變動成本變動對保本點的影響：若其他條件不623.銷售價格變動對保本點的影響：

例如：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價60元，單位變動成本40元，固定成本總額600000元。計算保本點為:若其他條件不變，銷售價格由原來的60元提高到70元，則計算保本點為3.銷售價格變動對保本點的影響：若其他條件不變，631．銷售量(額)單獨變動的影響有兩種情況：一是保本銷售量(額)保持不動，則實際或預(yù)計銷售量(額)變動會引起安全邊際同方向變動。二是實際或預(yù)計銷售量(額)保持不動，則保本銷售量(額)變動會引起安全邊際反方向變動。1．銷售量(額)單獨變動的影響有兩種情況：64二、本量利關(guān)系圖傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖貢獻式本量利關(guān)系圖利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系

二、本量利關(guān)系圖傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖65一、傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖

其特點是它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點；同時能揭示安全邊際、保本點、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。按坐標(biāo)圖橫軸所代表的業(yè)務(wù)量不同，又可分將其分為標(biāo)準式本量利關(guān)系圖和金額式本量利關(guān)系圖。一、傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖其特點是它所反映的總成本是以固定成66

y1

y0

y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)ax0一、傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖x1利潤區(qū)虧損區(qū)y1y0y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a67產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=aY=a+bxY=Px保本點保本點Y=P`x結(jié)論1：

單價上升，保本點下降；盈利增加，或虧損減少；反之，亦然。利潤產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02468產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=aY=a+bxY=Px保本點保本點Y=a+b`x結(jié)論2：

單位變動成本下降，保本點下降；盈利增加，或虧損減少。利潤產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02469產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=aY=a+bxY=Px保本點保本點Y=a`結(jié)論3：

固定成本下降，保本點下降；盈利增加，或虧損減少。利潤產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02470（1）在保本點不變的條件下，銷售量超過保本點一個單位，即可獲得一個單位的貢獻邊際的盈利，銷售量越大，能實現(xiàn)的盈利越多。反之，若銷售量低于保本點一個單位，就產(chǎn)生一個單位貢獻邊際的虧損銷售量越小，虧損額越大。

（1）在保本點不變的條件下，銷售量超過保本點一個單位，即可獲71(4)聯(lián)合保本量＝＝6000(聯(lián)合單位)C、保本作業(yè)率D、保本額第四章本量利分析原理＝1200000(萬元)在多種產(chǎn)品中確定的一種主要品種，完成單一品種的保本點有兩種表現(xiàn)形式：一是保本點銷售量，簡稱保本量，一是保本點銷售額，簡稱保本額由于在管理會計實務(wù)中，大多按加權(quán)平均法計算綜合貢獻邊際率，故也有人將綜合貢獻邊際率法直接稱為加權(quán)平均法。多品種條件下保本點的計算方法有哪些？保凈利點又稱實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)（3）計算該企業(yè)的綜合保利額。假定企業(yè)生產(chǎn)出來產(chǎn)品的生產(chǎn)量等于銷售量，能自動實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡，不考慮存貨水平變動對利潤形成的影響。保本點的高低，取決于單價、單位變動成本、固定成本的變化。銷售量↑，單位貢獻邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際↑=固定成本邊際貢獻率=acmR選擇坐標(biāo)系，確定業(yè)務(wù)量軸和利潤軸；＝15%×25%+20%×25%+50%×50%三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)（2）在銷售量不變情況下，保本點越低，盈利區(qū)三角形面積就有所擴大，虧損區(qū)三角形面積就有所縮小，它反映出產(chǎn)品盈利性有所提高。反之，保本點越高，則盈利區(qū)三角形面積就有所縮小，虧損區(qū)三角形面積則有所擴大，它反映出產(chǎn)品的盈利性有所降低。(4)聯(lián)合保本量＝＝600072企業(yè)保本點下降，利潤增多，或虧損減少；企業(yè)保本點上升，利潤減少，或虧損增加。保本點的高低，取決于單價、單位變動成本、固定成本的變化。單價上升，單位變動成本下降，固定成本下降，引起保本點下降；相反，引起保本點上升。

其他因素不變時，銷售量的變動不影響保本點，但會引起利潤的增加或減少。企業(yè)保本點下降，利潤增多，或虧損減少；企業(yè)保本點上升，利潤減73二、貢獻式本量利關(guān)系圖貢獻式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映貢獻邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。二、貢獻式本量利關(guān)系圖貢獻式本量利關(guān)系圖是一種將固定成74②邊際貢獻式保本圖②邊際貢獻式保本圖75邊際貢獻式保本圖特點：在圖中繪出變動成本線、總成本線和收入線，確定保本點。繪制步驟：

1.選擇坐標(biāo)系，確定業(yè)務(wù)量軸和成本、收入軸；

2.繪制變動成本線；

3.繪制總成本線；

4.繪制收入線；

5.確定保本點，標(biāo)明盈利區(qū)和虧損區(qū)。邊際貢獻式保本圖特點：76（2）利量圖（2）利量圖77利量圖特點：選擇Ⅰ、Ⅳ象限，在圖中繪出利潤線，確定保本點。繪制步驟：

1.選擇坐標(biāo)系，確定業(yè)務(wù)量軸和利潤軸；

2.繪制利潤線；

3.確定保本點，標(biāo)明盈利區(qū)和虧損區(qū)。利量圖特點：78三、利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤或貢獻邊際，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與貢獻邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。三、利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)79第五節(jié)多品種條件下的本量利分析綜合貢獻邊際率法順序法聯(lián)合單位法分算法主要品種法

第五節(jié)多品種條件下的本量利分析綜合貢獻邊際率法80一、綜合貢獻邊際率法一、綜合貢獻邊際率法81【例4－7】綜合貢獻邊際率法的應(yīng)用——計劃總額法已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，2004年全廠預(yù)計發(fā)生固定成本300000萬元，各種產(chǎn)品的預(yù)計銷量、單價、單位變動成本等的計劃資料如表4—2所示，假定目標(biāo)利潤為150000萬元。【例4－7】綜合貢獻邊際率法的應(yīng)用——計劃總額法已知：甲企業(yè)82表4—2甲企業(yè)計劃資料目標(biāo)利潤150000萬元

金額單位:萬元項目品種銷量xi單價pi單位變動成本bi銷售收入pxi貢獻邊際Tcmi貢獻邊際率cmRi(甲)欄

①②③④＝①×②⑤＝①×(②-③)⑥＝⑤÷④A100000件108.5100000015000015%B25000臺201650000010000020%C10000套502550000025000050%表4—2甲企業(yè)計劃資料目標(biāo)利潤1500083要求:（1）用計劃總額法計算綜合貢獻邊際率；（2）測算2004年該企業(yè)的綜合保本額；（3）計算該企業(yè)的綜合保利額。解:（1）根據(jù)表4—2資料，可以計算出：全廠計劃銷售收入總額＝1000000+500000+500000＝2000000（萬元）貢獻邊際總額＝150000+100000+250000＝500000（萬元）綜合貢獻邊際率＝×100%＝25%（2）2004年該企業(yè)的綜合保本額＝

＝1200000(萬元)（3）該企業(yè)的綜合保利額＝

＝1800000(萬元)要求:（1）用計劃總額法計算綜合貢獻邊際率；84加權(quán)平均法:綜合邊際貢獻率=(某產(chǎn)品的邊際貢獻率該產(chǎn)品銷售比重)綜合保本銷售額=固定成本總額綜合邊際貢獻率某產(chǎn)品的保本銷售額=綜合保本銷售額該產(chǎn)品銷售比重某產(chǎn)品的保本銷售量=某產(chǎn)品的保本銷售額該產(chǎn)品的單價加權(quán)平均法:綜合邊際貢獻率=(某產(chǎn)品的邊際貢獻率該產(chǎn)品銷85【例4－9】綜合貢獻邊際率法的應(yīng)用——加權(quán)平均法已知:仍按例4－7資料。要求：（1）按加權(quán)平均法計算綜合貢獻邊際率；（2）計算綜合保本額和綜合保利額；（3）計算每種產(chǎn)品的保本額和保本量?！纠?－9】綜合貢獻邊際率法的應(yīng)用——加權(quán)平均法已知:仍按例86解:（1）從表4—2第⑥欄中可查得三種產(chǎn)品的貢獻邊際率分別為15%、20%和50%。A產(chǎn)品的銷售比重＝×100%＝50%B產(chǎn)品的銷售比重＝×100%＝25%C產(chǎn)品的銷售比重＝×100%＝25%綜合貢獻邊際率＝5%×50%+20%×25%+50%×25%

＝7.5%+5%+12.5%＝25%（2）綜合保本額＝＝1200000(萬元)綜合保利額＝＝1800000(萬元)解:87（3）A產(chǎn)品保本額＝1200000×50%＝600000(萬元)B產(chǎn)品保本額＝1200000×25%＝300000(萬元)C產(chǎn)品保本額＝1200000×25%＝300000(萬元)A產(chǎn)品保本量＝600000÷10＝60000(件)B產(chǎn)品保本量＝300000÷20＝15000(臺)C產(chǎn)品保本量＝300000÷50＝6000(套)（3）88上述三種計算綜合貢獻邊際率的方法其實質(zhì)是一樣的，只是它們分別適用于掌握資料詳略不同的各種情況。盡管加權(quán)平均法要求掌握比其他兩法更詳細更具體的資料，但它也因能夠提供比其他兩法更為有用的信息而更具有實用性。由于在管理會計實務(wù)中，大多按加權(quán)平均法計算綜合貢獻邊際率，故也有人將綜合貢獻邊際率法直接稱為加權(quán)平均法。上述三種計算綜合貢獻邊際率的方法其實質(zhì)是一樣的，只是它們分別89綜合貢獻邊際率法

鑒于銷售額比重會影響到綜合貢獻邊際率水平，因而銷售額比重即品種結(jié)構(gòu)因素必然構(gòu)成影響多品種本量利關(guān)系的另一要素。顯然，在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高貢獻邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻邊際率水平，達到降低全廠保本額和保利額的目的。綜合貢獻邊際率法鑒于銷售額比重會影響到綜合貢獻邊際率水平90【例4－10】銷售結(jié)構(gòu)變動對綜合保本額的影響已知:假定例4－9中的A、B、C三種產(chǎn)品的銷售比重由原來的50%、25%、25%轉(zhuǎn)變?yōu)?5%、25%、50%，它們的貢獻邊際率和全廠固定成本均不變。要求:計算銷售結(jié)構(gòu)變化后的綜合保本額。解:綜合貢獻邊際率＝15%×25%+20%×25%+50%×50%

＝3.75%+5%+25%＝33.75%綜合保本額＝≈888888.89(萬元)【例4－10】銷售結(jié)構(gòu)變動對綜合保本額的影響已知:假定例4－91例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：

要求：根據(jù)上述資料計算綜合邊際貢獻率，確定企業(yè)的保本點（保本額）。例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：92一、綜合邊際貢獻率計算：一、綜合邊際貢獻率計算：93保本點計算：企業(yè)安全邊際=170000-112895.13=57104.87（元）保本點計算：企業(yè)安全邊際=170000-112895.13=94二、順序法★順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的貢獻邊際補償全廠的固定成本，進而完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。

★在順序法下，可以采用列表法和圖示法計算保本額和保利額。

二、順序法★順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品95三、聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對穩(wěn)定產(chǎn)銷實物量比例的基礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價和單位變動成本，進行多品種條件下本量利分析的一種方法。

該方法適用于利用同一種原料加工成性質(zhì)相近、產(chǎn)出結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定的聯(lián)產(chǎn)品的企業(yè)。三、聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之該方法96聯(lián)合單位法計算公式某產(chǎn)品保本量＝聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品銷量比

某產(chǎn)品保利量＝聯(lián)合保利量×該產(chǎn)品銷量比

聯(lián)合單位法計算公式某產(chǎn)品保本量＝聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品銷量比97【例4－12】聯(lián)合單位法的應(yīng)用已知:仍按例4－7資料。要求:用聯(lián)合單位法進行保本分析。解:(1)確定產(chǎn)品銷量比A∶B∶C＝10∶2.5∶1(2)聯(lián)合單價＝10×10+20×2.5+50×1＝200（萬元／聯(lián)合單位）(3)聯(lián)合單位變動成本＝8.5×10+16×2.5+25×1＝150（萬元／聯(lián)合單位）(4)聯(lián)合保本量＝＝6000(聯(lián)合單位)【例4－12】聯(lián)合單位法的應(yīng)用已知:仍按例4－7資料。98(5)計算各種產(chǎn)品保本量:A產(chǎn)品保本量＝6000×10＝60000(件)B產(chǎn)品保本量＝6000×2.5＝15000(臺)C產(chǎn)品保本量＝6000×1＝6000(套)(6)計算各種產(chǎn)品保本額:A產(chǎn)品保本額＝10×60000＝600000(萬元)B產(chǎn)品保本額＝20×15000＝300000(萬元)C產(chǎn)品保本額＝50×6000＝300000(萬元)(5)計算各種產(chǎn)品保本量:99例：某企業(yè)的年固定成本為255000元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。資料如下：項目產(chǎn)品銷售量（單位）單位售價（元）單位變動成本（元）單位貢獻毛益（元）甲乙丙10000500050002020201012141086例：某企業(yè)的年固定成本為255000元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種100聯(lián)合單位單價=2×20＋1×20＋1×20=80（元）聯(lián)合單位變動成本=2×10+1×12+1×14=46(元)聯(lián)合保本點聯(lián)合單位=255000/34=7500（單位）達到保本點的銷售收入=7500×80=600000（元）甲產(chǎn)品的保本量=7500×2=15000（單位）甲產(chǎn)品的保本額=15000×20=300000（元）銷售比=10000:5000:5000=2:1:1銷售比=10000:5000:5000=2:1:1101四、分算法分算法是指在一定條件下，將全廠固定成本按一定標(biāo)準在各種產(chǎn)品之間進行分配，然后再對每一個品種分別進行本量利分析的方法。

該法適用于固定成本能在各種產(chǎn)品之間進行分配的多種產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。四、分算法分算法是指在一定條件下，將全廠固定該法適用于固102A產(chǎn)品的保本量＝＝60000(件)A產(chǎn)品的保本額＝10×60000＝600000(萬元)同理，B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的保本量分別為

15000臺和6000套；它們的保本額均為

300000萬元。A產(chǎn)品的保本量＝＝60000(件103五、主要品種法主要品種法是指在特定條件下，通過在多種產(chǎn)品中確定的一種主要品種，完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。以貢獻邊際額為標(biāo)志確定主要品種。

五、主要品種法主要品種法是指在特定條件下，通過104第六節(jié)保本點的敏感性分析敏感性分析的前提保本點敏感性分析第六節(jié)保本點的敏感性分析敏感性分析的前提105一、敏感性分析的前提有限因素的假定

因素不相關(guān)假定相同變動幅度假定影響效果相同假定一、敏感性分析的前提有限因素的假定106二、保本點敏感性分析保本點敏感性分析是指在現(xiàn)有或預(yù)計銷售量的基礎(chǔ)上測算影響保本點的各個因素單獨達到什么水平度時仍能確保企業(yè)不虧損的一種敏感性分析方法。

二、保本點敏感性分析保本點敏感性分析是指在現(xiàn)有或107一、影響利潤的各變量臨界值的確定在本量利分析中，臨界值是指目標(biāo)值（利潤）由盈利轉(zhuǎn)為虧損時，影響利潤的相關(guān)變量-銷售量、單價的最小允許值和單位變動成本、固定成本最大允許值，也稱為盈虧臨界值。二、敏感系數(shù)和敏感分析表(一)敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動百分比因素值變動百分比(二)敏感分析表:可直觀地看出各因素變化后的利潤值。一、影響利潤的各變量臨界值的確定108本章思考題單一品種條件下保本點如何計算？保本點、保利點、保凈利點在計算上有何相同與不同？多品種條件下保本點的計算方法有哪些？如何應(yīng)用這些方法？保本狀態(tài)的表現(xiàn)形式有哪些？本章思考題單一品種條件下保本點如何計算？109例：某公司單位變動成本為6元，單價10元，計劃銷售600件，欲實現(xiàn)利潤740元，固定成本應(yīng)控制在（A）。

A、1660元B、1700元C、1800元D、1860元例：已知某企業(yè)每月固定成本2000元，單價20元，計劃銷售500件，欲實現(xiàn)目標(biāo)利潤1000元，其單位變動成本應(yīng)為（C）。A、12元/件B、13元/件C、14元/件D、15元/件例：某公司單位變動成本為6元，單價10元，計劃銷售600件，110例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價5元，單位變動成本3元，固定成本600元，則保本量為多少(200)？例：在銷售量不變的情況下，保本點越高，能實現(xiàn)的利潤（B）。A、越多B、越少C、不變D、越不確定例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價5元，單位變動成本3元，固定成111例：在下列指標(biāo)中，可據(jù)以判定企業(yè)經(jīng)營安全程度的指標(biāo)是（C）。

A、保本量B、貢獻邊際C、保本作業(yè)率D、保本額下列因素中，其水平提高會導(dǎo)致保利點升高的有（ABC）。A、單位變動成本B、固定成本總額C、目標(biāo)利潤D、銷售量

E、單價例：在下列指標(biāo)中，可據(jù)以判定企業(yè)經(jīng)營安全程度的指標(biāo)是（C112在其他因素不變的條件下，單位變動成本減少，保本點（B）。A、升高B、降低C、不變D、不一定變動在其他因素不變的條件下，其變動不能影響保本點的因素是（D）。A、單位變動成本B、固定成本C、單價D、銷售量

在其他因素不變的條件下，單位變動成本減少，保本點（B）。113本量利分析最全課件114第四章本量利分析第四章本量利分析115What-If分析企業(yè)銷售量、價格、成本一定的情況下，利潤會是多少？企業(yè)想要保本，銷售量必須達到多少？企業(yè)要想獲得一定的盈利，銷售量必須達到多少？市場價格下降了，要想維持現(xiàn)有的利潤水平，銷售量必須增長多少？企業(yè)降低價格可以促進銷售，價格究竟應(yīng)為多少，才能保證企業(yè)利潤最大化？企業(yè)擴張帶來了固定成本的增加，銷售量必須增加多少才能彌補固定成本的增加？What-If分析116第四章本量利分析原理第一節(jié)本量利分析概述

第二節(jié)單一品種的保本分析第三節(jié)盈利條件下的本量利分析第四節(jié)單一品種條件下本量利分析的其他問題第五節(jié)多品種條件下的本量利分析第六節(jié)保本點的敏感性分析本章復(fù)習(xí)思考題

第四章本量利分析原理第一節(jié)本量利分析概述117（1）在保本點不變的條件下，銷售量超過保本點一個單位，即可獲得一個單位的貢獻邊際的盈利，銷售量越大，能實現(xiàn)的盈利越多。假定計算利潤以息稅前利潤為前提。(4)驗證貢獻邊際率與變動成本率的關(guān)系。二是實際或預(yù)計銷售量(額)保持不動，則保本銷售量(額)變動會引起安全邊際反方向變動。02468101214盈利增加，或虧損減少；多品種條件下保本點的計算方法有哪些？計算保本點為:C、保本作業(yè)率D、保本額要求：（1）預(yù)測2001年該公司的保本點；第一節(jié)本量利分析概述本量分析的基本涵義本量利分析的基本假定本量利關(guān)系的基本公式貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算（1）在保本點不變的條件下，銷售量超過保本點一個單位，即可獲118一、本量分析的基本涵義本量利分析（

簡稱為CVP分析)是成本—業(yè)務(wù)量—利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。

一、本量分析的基本涵義本量利分析（簡稱為CVP分析)119一、本量分析的基本涵義作用:(1)確定預(yù)期的目標(biāo);(2)制定產(chǎn)品或勞務(wù)的價格;(3)確定成本結(jié)構(gòu);(4)確定產(chǎn)品的最佳銷量.一、本量分析的基本涵義作用:120一、本量分析的基本涵義本量利分析的評價本量利分析是建立在一些假設(shè)條件之上的，使得本量利分析存在一定的缺陷。因此，本量利分析對企業(yè)管理者來說，只適用于短期的計劃和預(yù)測，它的分析結(jié)果不是十分精確，一般只能作為決策的參考依據(jù)，不能完全代替管理者的判斷和經(jīng)驗。一、本量分析的基本涵義本量利分析的評價121二、本量利分析的基本假定★成本性態(tài)分析的假定

★相關(guān)范圍及線性假定

★產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定

★變動成本法的假定★目標(biāo)利潤的假定二、本量利分析的基本假定★成本性態(tài)分析的假定122本量利分析的前提1.成本性態(tài)分析前提假設(shè)企業(yè)的全部成本可以合理地，或者說比較準確地分解為固定成本與變動成本。2.相關(guān)范圍假設(shè)前提期間假設(shè)成本的固定性與變動性體現(xiàn)在特定期間，成本金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計量的。業(yè)務(wù)量假設(shè)固定成本和變動成本是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計量的結(jié)果。期間假設(shè)與業(yè)務(wù)量假設(shè)之間相互依存。3.變動成本計算前提產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工、變動制造費用期間成本包括所有固定成本（包括固定制造費用）按貢獻式計算程序確定營業(yè)利潤4.線性關(guān)系前提（1）固定成本不變假設(shè)（2）成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)（3）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)5.產(chǎn)銷平衡前提假定企業(yè)生產(chǎn)出來產(chǎn)品的生產(chǎn)量等于銷售量，能自動實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡，不考慮存貨水平變動對利潤形成的影響。6.產(chǎn)銷品種結(jié)構(gòu)不變前提假定生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額比重不變或者當(dāng)銷售量的增減變化以各種產(chǎn)品之間的結(jié)構(gòu)不變?yōu)榍疤帷?.息稅前利潤前提假定計算利潤以息稅前利潤為前提。本量利分析的前提1.成本性態(tài)分析前提假設(shè)企業(yè)的全部成本可以合123本量利分析的基本內(nèi)容本量利分析在實際工作中有比較廣泛的用途，主要包括保本分析和保利分析。本量利分析的基本內(nèi)容保本分析保利分析單一品種下的保本分析多品種條件下的保本分析單一品種下的保利分析本量利分析的基本內(nèi)容本量利分析在實際工作中有比較廣泛124三、本量利關(guān)系的基本公式營業(yè)利潤=銷售收入－總成本

=銷售收入－變動成本－固定成本P=(p–b)x-a＝銷售單價×銷售量一單位變動成本×銷售量一固定成本＝(銷售單價一單位變動成本)×銷售量一固定成本

三、本量利關(guān)系的基本公式營業(yè)利潤=銷售收入－總成本P=(125四、貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算貢獻邊際總額單位貢獻邊際貢獻邊際率變動成本率四、貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算貢獻邊際總額126貢獻邊際總額（Tcm）貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額。貢獻邊際=銷售收入－變動成本

=單位貢獻邊際×銷售量

=銷售收入×貢獻邊際率

=固定成本＋營業(yè)利潤

貢獻邊際總額（Tcm）貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)127貢獻邊際指標(biāo)的性質(zhì)：

貢獻邊際雖然不是企業(yè)的營業(yè)利潤，但它與企業(yè)利潤的形成有著密切的關(guān)系。因為貢獻邊際首先用于補償企業(yè)的固定成本，只有當(dāng)貢獻邊際補償?shù)墓潭ǔ杀具€有剩余時，企業(yè)才會實現(xiàn)盈利。貢獻邊際指標(biāo)的性質(zhì)：128所以貢獻邊際是一個反映

盈利能力的指標(biāo)

抑或是一個反映能為營業(yè)利潤做多大貢獻的指標(biāo)。

所以貢獻邊際是一個反映

盈利能力的指標(biāo)抑或是一個反映能為營129單位貢獻邊際（cm）單位貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。

單位貢獻邊際=單價-單位變動成本

=貢獻邊際總額/銷售量

=銷售單價×貢獻邊際率

單位貢獻邊際（cm）單位貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減130貢獻邊際率（cmR）貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售收入總額的百分比。

貢獻邊際率=貢獻邊際總額/銷售收入×100%=單位貢獻邊際/單價×100%=1－變動成本率貢獻邊際率（cmR）貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售131貢獻邊際及相關(guān)指標(biāo)本量利基本關(guān)系式：息稅前利潤＝貢獻邊際－固定成本＝單位貢獻邊際×銷售量－固定成本

貢獻邊際率＝銷售單價×貢獻邊際率單位貢獻邊際貢獻邊際是反映產(chǎn)品盈利能力強弱的重要指標(biāo)，亦或是反映產(chǎn)品能為息稅前利潤做多大貢獻的指標(biāo)，它也是企業(yè)盈利水平的最高上限。＝銷售收入－變動成本＝單位貢獻邊際×銷售量＝銷售收入×貢獻邊際率貢獻邊際總額貢獻邊際是管理會計中的重要指標(biāo)，其絕對額又稱貢獻毛益、邊際利潤、邊際貢獻，它是指產(chǎn)品的銷售收入扣減變動成本后的余額。指標(biāo)的性質(zhì)計算公式表現(xiàn)形式定義貢獻毛益及相關(guān)指標(biāo)貢獻邊際銷售收入＝×100%單位貢獻邊際銷售單價＝×100%貢獻邊際及相關(guān)指標(biāo)本量利基本關(guān)系式：＝銷售單價×貢獻邊際率132變動成本率（bR）變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。變動成本率=變動成本/銷售收入×100%=單位變動成本/單價×100%=1-貢獻邊際率

變動成本率（bR）變動成本率是指變動成本占銷售收入的百133變動成本率（bR）變動成本率越高，貢獻邊際率越低，盈利能力越低；反之，變動成本率越低，貢獻邊際率越高，盈利能力越強。貢獻邊際率＋變動成本率＝1變動成本率變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。意義與貢獻邊際率的關(guān)系公式定義變動成本率變動成本總額銷售收入總額＝×100%單位變動成本銷售單價＝×100%變動成本率（bR）變動成本率越高，貢獻邊際率越低，盈利能134【例4－1】相關(guān)指標(biāo)的計算已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價p為10萬元/件，單位變動成本b為6萬元/件，固定成本a為40000萬元。2004年生產(chǎn)經(jīng)營能力為12500件。要求：(1)計算全部貢獻邊際指標(biāo)。(2)計算營業(yè)利潤。(3)計算變動成本率。(4)驗證貢獻邊際率與變動成本率的關(guān)系?！纠?－1】相關(guān)指標(biāo)的計算已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價p為135解：(1)全部貢獻邊際指標(biāo)如下：單位貢獻邊際(cm)＝p-b＝10-6＝4(萬元/件)貢獻邊際(Tcm)＝cm·x＝4×12500＝50000(萬元)貢獻邊際率(cmR)＝×100%＝×100%＝40%(2)營業(yè)利潤(P)＝Tcm-a＝50000-40000＝10000(萬元)(3)變動成本率(bR)＝×100%＝×100%＝60%(4)貢獻邊際率與變動成本率的關(guān)系驗證：貢獻邊際率+變動成本率＝cmR+bR＝40%+60%＝1解：(1)全部貢獻邊際指標(biāo)如下：136甲企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價100元/臺，單位變動成本60元／臺，本期實現(xiàn)銷售500臺，發(fā)生固定成本10000元。

要求：（1）計算本期A產(chǎn)品的單位邊際貢獻、邊際貢獻總額和邊際貢獻率；（2）利用邊際貢獻指標(biāo)計算企業(yè)的本期實現(xiàn)利潤；（3）計算本期A產(chǎn)品的變動成本率；（4）驗證變動成本率與邊際貢獻率關(guān)系。甲企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價100元/臺，單位變動成本60元／臺137解：（1）計算貢獻邊際指標(biāo)如下：單位貢獻邊際cm=p－b=100－60=40（元／臺）貢獻邊際總額Tcm=(p－b)x=40×500=20000（元）貢獻邊際率cmR=cm／

p=40／100=40%

（2）營業(yè)利潤=貢獻邊際－固定成本

=20000－10000=10000（元）（3）變動成本率=60/100×100%=60%（4）40%+60%=1，說明"邊際貢獻率+變動成本率=1"關(guān)系成立。解：（1）計算貢獻邊際指標(biāo)如下：138第二節(jié)單一品種的保本分析保本分析的基本概念保本點的確定企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)關(guān)于保本狀況的進一步研究第二節(jié)單一品種的保本分析保本分析的基本概念139一、保本分析的基本概念保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。

收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零

一、保本分析的基本概念保本分析就是研究收支相等、損益平140保本是指企業(yè)在一定時期內(nèi)收支相等，即邊際貢獻等于固定成本，利潤為零。保本分析主要確定使企業(yè)既不虧損又不贏利的保本點，是本量利分析中最基本的內(nèi)容，也可稱作盈虧平衡分析。保本分析的關(guān)鍵是確定保本點。保本是指企業(yè)在一定時期內(nèi)收支相等，即邊際貢獻等于固定成本，利141二、保本點的確定保本點（BEP）是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱。單一品種的保本點有兩種表現(xiàn)形式：一是保本點銷售量，簡稱保本量，一是保本點銷售額，簡稱保本額

二、保本點的確定保本點（BEP）是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)142保本點是指企業(yè)達到邊際貢獻等于固定成本，利潤為零，不虧不盈時的業(yè)務(wù)量。在該業(yè)務(wù)量水平，企業(yè)的收入正好等于全部成本。超過該業(yè)務(wù)量水平，企業(yè)就有盈利，低于該業(yè)務(wù)量水平，企業(yè)就虧損。保本點也可稱作盈虧平衡點、盈虧臨界點。保本點是指企業(yè)達到邊際貢獻等于固定成本，利潤為零，不虧不盈時143單一品種保本點的確定方法

圖解法基本等式法貢獻邊際法單一品種保本點的確定方法圖解法144

y0

1.圖解法（1）畫銷售收入線（2）畫總成本線（3）交叉點為保本點y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)ax0y01.圖解法（1）畫銷售收入線y(元)BEP銷售收入線1452.基本等式法在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。

=固定成本單位邊際貢獻=acm=固定成本邊際貢獻率=acmR2.基本等式法在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點146【例4－2】保本點的計算——基本等式法的應(yīng)用已知：仍按例4－1資料。要求：按基本等式法計算該企業(yè)的保本點指標(biāo)。解：保本量（）＝＝＝10000(件)保本額（）＝p

＝10×10000＝100000(萬元)【例4－2】保本點的計算——基本等式法的應(yīng)用已知：仍按例4－147例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成本30元，固定成本50000元。解：保本量保本額單位邊際貢獻=50-30=20（元/件）邊際貢獻率=20/50×100%=40%變動成本率=1-40%=60%例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成本30元，1483.貢獻邊際法3.貢獻邊際法149【例4－3】保本點的計算——貢獻邊際法的應(yīng)用已知：仍按例4－1資料。要求：按貢獻邊際法計算該企業(yè)的保本點指標(biāo)。解：保本量（）＝＝＝10000(件)保本額（）＝＝＝100000(萬元)【例4－3】保本點的計算——貢獻邊際法的應(yīng)用已知：仍按例4－150三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)安全邊際指標(biāo)

保本作業(yè)率指標(biāo)

三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)安全邊際指標(biāo)151安全邊際指標(biāo)表現(xiàn)形式：★安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量

★安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額

★安全邊際率

安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量與保本點業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標(biāo)。

安全邊際指標(biāo)表現(xiàn)形式：安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量與保152安全邊際計算公式安全邊際率10%以下10%-20%20%-30%30%-40%40%以上安全程度危險值得注意比較安全安全很安全評價標(biāo)準安全邊際計算公式安全邊際率10%以下10%-20%20%-3153分析:安全邊際越大，表示企業(yè)經(jīng)營的安全程度越高，虧損的可能性就越?。环粗?，安全邊際越小，企業(yè)經(jīng)營的安全程度越低，虧損的可能性就越大。安全邊際所提供的邊際貢獻就是企業(yè)的利潤，安全邊際越大，利潤越大。因此，利潤可表現(xiàn)為下列形式：利潤=安全邊際量×單位邊際貢獻=安全邊際額×邊際貢獻率本量利分析最全課件154例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成本30元，固定成本50000元。預(yù)計銷售量為4000件，計算的保本點為2500件。解：安全邊際量=4000-2500=1500（件）安全邊際額=4000×50-2500×50=75000（元）例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成本30元，155保本作業(yè)率指標(biāo)

保本作業(yè)率又叫“危險率”，是指保本點業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個反指標(biāo)，越小說明越安全。

保本作業(yè)率指標(biāo)保本作業(yè)率又叫“危險率”，是指保156保本作業(yè)率指標(biāo)安全邊際率+保本作業(yè)率＝1保本作業(yè)率指標(biāo)安全邊際率+保本作業(yè)率＝1157【例4－4】企業(yè)的經(jīng)營安全程度指標(biāo)的計算及評價已知：仍按例1資料。要求：(1)計算該企業(yè)的安全邊際指標(biāo)。(2)計算該企業(yè)的保本作業(yè)率。(3)驗證安全邊際率與保本作業(yè)率的關(guān)系。(4)評價該企業(yè)的經(jīng)營安全程度?！纠?－4】企業(yè)的經(jīng)營安全程度指標(biāo)的計算及評價已知：仍按例1158解：(1)安全邊際指標(biāo)的計算如下：安全邊際量(MS量)＝x1-x0

＝12500-10000＝2500(件)

安全邊際額(MS額)＝y(tǒng)1-y0＝125000-100000＝25000(萬元)

安全邊際率(MSR)＝×100%＝×100%

＝20%(2)保本作業(yè)率(dR)＝＝×100%＝80%(3)