海關(guān)保稅核查及相關(guān)核查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

海關(guān)保稅核查及相關(guān)核查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、加工貿(mào)易及保稅物流體系改革動(dòng)向（一）加工貿(mào)易改革走向來料加工轉(zhuǎn)進(jìn)料加工進(jìn)料加工轉(zhuǎn)一般貿(mào)易一般貿(mào)易轉(zhuǎn)內(nèi)銷向加工區(qū)加工和外發(fā)加工傾斜（二）保稅物流改革走向擴(kuò)大境內(nèi)關(guān)外保稅區(qū)域保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心升級(jí)境內(nèi)關(guān)外保稅區(qū)域的功能外匯核銷、離岸金融（跨境人民幣結(jié)算試點(diǎn)）境內(nèi)關(guān)外，就是在我國境內(nèi)，海關(guān)辟出一個(gè)專門區(qū)域，進(jìn)出的貨物就相當(dāng)于進(jìn)口和出口。區(qū)內(nèi)可以免關(guān)稅，免增值稅，流通可以減免流通稅，這樣這個(gè)區(qū)域使企業(yè)可以不出國門，就能享受有關(guān)優(yōu)惠政策，通關(guān)速度和便利程度也大大提高。二、海關(guān)下廠核查的觸發(fā)機(jī)制（一）、單耗單耗是指加工貿(mào)易企業(yè)在正常生產(chǎn)條件下加工生產(chǎn)單位出口成品所耗用的進(jìn)口保稅料件的數(shù)量。，凈耗：指在加工后，料件通過物流變化或者化學(xué)變化存在或者轉(zhuǎn)化到單位成品中的量。單耗《Q工藝損耗:指因加工工藝原因，料件在正常加工過程中除凈耗外所必需耗用，單不能存在或者轉(zhuǎn)化到成品中的量單耗=凈耗+工藝損耗（二）、三賬.進(jìn)出口業(yè)務(wù)賬（海關(guān)賬）.企業(yè)財(cái)務(wù)賬.倉賬（三）、進(jìn)出差異進(jìn)口數(shù)量和出口數(shù)量的對(duì)比（四）、海關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)差異（五）、不同加工方式備案（六）、例行查廠（七）、舉報(bào)三、海關(guān)三查合一與內(nèi)外勤核查（一）內(nèi)勤核查（重點(diǎn):賬下廠機(jī)率少）.核銷科、.備案科:行政監(jiān)管.稅管科_>（二）外勤核查（重點(diǎn):物流來源流向狀態(tài)）稽查科監(jiān)管科（查狀態(tài)）備案科加貿(mào)科結(jié)轉(zhuǎn)科（查來源和流向）四、下廠核查的四種方式及其關(guān)鍵巡查與例行核查主要是專項(xiàng)檢查,海關(guān)進(jìn)行例行核查時(shí)會(huì)通知企業(yè)。問海關(guān)“哪些方面企業(yè)可以配合海關(guān)”,以配合核查的形式了解海關(guān)的核查重點(diǎn)。抽查多是無目的的檢查盤查與盤倉重點(diǎn)是了解盤盈（虧）的原因重點(diǎn)核查與專項(xiàng)稽查五、海關(guān)稽查重點(diǎn)（一）進(jìn)料加工核查重點(diǎn).會(huì)計(jì)核算必須滿足海關(guān)監(jiān)管要求,企業(yè)關(guān)務(wù)檔案管理辦法,企業(yè)性質(zhì)、內(nèi)控制度、生產(chǎn)能力、賬簿、報(bào)表、固定資產(chǎn)來源與流向,報(bào)表、賬冊(cè)的報(bào)審制度.三套流向表與料件平衡表三套流向表:是指加工貿(mào)易產(chǎn)品流向表、加工貿(mào)易原料來源與使用情況表和加工貿(mào)易生產(chǎn)設(shè)備使用情況表。料件平衡表:企業(yè)自行建立,依據(jù)于倉儲(chǔ)物流系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、采購系統(tǒng)的數(shù)據(jù)建立的表格.商品數(shù)據(jù)、數(shù)量、品名、價(jià)值等在三套單據(jù)之間是否相符三套單據(jù):①報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù):裝箱單、發(fā)票、報(bào)關(guān)單②倉賬：盤存單、入倉單、出倉單③財(cái)務(wù)賬:會(huì)計(jì)分錄賬簿.行業(yè)計(jì)量單位與海關(guān)計(jì)量單位并行使用時(shí)，注意核查口徑.進(jìn)出口商品流向是否合理，產(chǎn)權(quán)是否明確，內(nèi)銷與外銷比例及是否申報(bào).申報(bào)單耗、生產(chǎn)單耗、核銷單耗的誤差.邊角廢棄物料的處理方式，是否補(bǔ)稅（二）一般貿(mào)易.關(guān)區(qū)整體進(jìn)口價(jià)格偏低或海關(guān)關(guān)區(qū)價(jià)格數(shù)據(jù)庫沒有相應(yīng)商品的價(jià)格數(shù)據(jù)。（核查重點(diǎn)：發(fā)票）.申報(bào)商品歸類與海關(guān)數(shù)據(jù)庫存儲(chǔ)數(shù)據(jù)在品名、規(guī)格、型號(hào)等方面嚴(yán)重不符。（核查重點(diǎn)：歸類，商品屬性、功能、成份）.所申報(bào)商品可能存在或海關(guān)允許使用兩個(gè)或兩個(gè)以上的計(jì)量單位。（核查重點(diǎn)：商品是否必須同時(shí)申報(bào)兩個(gè)以上的計(jì)量單位）.申報(bào)商品價(jià)格可能存在特許權(quán)、運(yùn)保費(fèi)、維修費(fèi)等于價(jià)格分離申報(bào)的嫌疑。（核查重點(diǎn)：特許權(quán)、運(yùn)保費(fèi)、維修費(fèi)）.商品因不同申報(bào)而導(dǎo)致完全不同的申報(bào)價(jià)格。（核查重點(diǎn)：所申報(bào)商品的稅率過高）.高科技產(chǎn)品或技術(shù)含量相對(duì)較高的商品。（核查重點(diǎn)：品名、成份、用途、性能和商品歸類）.關(guān)聯(lián)企業(yè)導(dǎo)致的轉(zhuǎn)移定價(jià)。（核查重點(diǎn)：進(jìn)口口岸和進(jìn)口企業(yè)雙集中）.出口價(jià)格與價(jià)格預(yù)約安排。（核查重點(diǎn)：出口申報(bào)價(jià)格，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票）有關(guān)單據(jù)的審核與復(fù)核.進(jìn)口發(fā)票、報(bào)關(guān)單、驗(yàn)收單、采購單檔案.相關(guān)進(jìn)出口文件及合同中有關(guān)商品的進(jìn)出口采購的條款描述.采購部門對(duì)購料的審核與簽署.發(fā)票對(duì)各項(xiàng)指針的原始記錄，包括品名、品種、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、成份、功能等.將發(fā)票數(shù)量、相關(guān)內(nèi)容等于金額進(jìn)行比對(duì)，特別是與收付匯金額進(jìn)行比對(duì).相關(guān)單據(jù)的重復(fù)使用六、自查自報(bào)（一）自查自報(bào)基本原則合法原則。遵守法律，依照法定職權(quán)和法定程序嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)涉嫌走私或存在實(shí)質(zhì)性違規(guī)行為的企業(yè)，應(yīng)移交緝私部門依法處理，確保違法必究，避免以稅代罰、以稅代刑。時(shí)效原則。自查自報(bào)必須在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)完成。客觀原則。對(duì)企業(yè)非主觀過錯(cuò)、屬程序性、技術(shù)性等客觀原因造成的違反海關(guān)規(guī)定情事的，方可適用自查自報(bào)。（二）、自查自報(bào)在何種情形下不做立案處理？1）為生產(chǎn)經(jīng)營需要，在未向海關(guān)辦理完畢備案變更手續(xù)的情況下，在同一監(jiān)管轄區(qū)內(nèi)搬遷或擴(kuò)廠，但相關(guān)海關(guān)、政府審批手續(xù)正在辦理之中的；2）進(jìn)口合同項(xiàng)下特殊的輔料或配料，如柴油、汽油、膠水等，未按海關(guān)規(guī)定使用而交由物流公司配送的，但易制毒化學(xué)品等敏感物項(xiàng)不得適用本項(xiàng)規(guī)定；3）因改進(jìn)工藝，未及時(shí)調(diào)整備案單耗或因產(chǎn)品的多樣性導(dǎo)致單耗不能一一對(duì)應(yīng)備案，致使保稅料件短少或溢出的；4）在后續(xù)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在進(jìn)口設(shè)備型號(hào)、規(guī)格、原產(chǎn)地等項(xiàng)目與實(shí)際不符，但不影響稅款征收和許可證件管理，且設(shè)備仍在工廠正常生產(chǎn)使用的；????共12項(xiàng)。（三）自查自報(bào)適用情形1）企業(yè)在自我規(guī)范管理工作中主動(dòng)開展自查自報(bào)。企業(yè)在自我規(guī)范過程中，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)自身存在非主觀過錯(cuò)的違反海關(guān)規(guī)定情事，在自查自報(bào)工作原則及范圍內(nèi)，可以允許企業(yè)進(jìn)行自查自糾，并補(bǔ)繳少繳、漏征的稅款；2）海關(guān)在開展稽查工作時(shí)組織企業(yè)開展自查自報(bào)。在實(shí)地實(shí)施稽查前，按照海關(guān)工作要求，在自查自報(bào)工作原則及范圍內(nèi)，可以允許企業(yè)進(jìn)行自查自糾，并補(bǔ)繳少繳、漏征的稅款；（四）、自查自報(bào)實(shí)施1）企業(yè)主動(dòng)開展自查自報(bào)的，向主管海關(guān)稽查部門提交《自查自報(bào)申請(qǐng)書》、《企業(yè)自查報(bào)告》，經(jīng)主管海關(guān)稽查部門批準(zhǔn)后，填報(bào)《企業(yè)自查自報(bào)情況表》遞交海關(guān)。2）海關(guān)對(duì)符合自查自報(bào)工作原則及范圍的企業(yè)，宣講海關(guān)對(duì)企業(yè)自查自報(bào)工作政策，企業(yè)自愿實(shí)施自查自報(bào)的，由海關(guān)引導(dǎo)其到主管海關(guān)稽查部門，領(lǐng)取《自查自報(bào)申請(qǐng)書》。企業(yè)對(duì)與進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制制度、賬簿、單證等資料進(jìn)行全面自查，填報(bào)《企業(yè)自查自報(bào)情況表》，連同《自查自報(bào)申請(qǐng)書》、《企業(yè)自查報(bào)告》一起遞交主管海關(guān)稽查部門。3）海關(guān)收到企業(yè)遞交的《自查自報(bào)申請(qǐng)書》、《企業(yè)自查自報(bào)情況表》和《企業(yè)自查報(bào)告》后，審核相關(guān)資料，對(duì)企業(yè)經(jīng)自查認(rèn)為不存在技術(shù)性、程序性違反海關(guān)規(guī)定情況的，進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，確認(rèn)情況屬實(shí)后，在《企業(yè)自查自報(bào)情況表》上簽注意見。（五）、自查報(bào)告三大注意事項(xiàng).自查的內(nèi)容和方向.確認(rèn)自查的期間.寫報(bào)告期間最好對(duì)已經(jīng)開展的業(yè)務(wù)進(jìn)行整理，如果發(fā)現(xiàn)其中有“越界”的地方要想辦法補(bǔ)救，不能補(bǔ)救的一定要強(qiáng)調(diào)是自查出的問題。七、加工貿(mào)易企業(yè)自查以平衡表的方式核查企業(yè)在選定時(shí)間段內(nèi)的保稅料件內(nèi)銷情況首先將保稅料件區(qū)分出來，按每個(gè)生產(chǎn)料號(hào)的期初庫存、進(jìn)口料件、出口成品展料、報(bào)廢料件及成品展料、期末庫存等制作“平衡表”，計(jì)算出每一個(gè)生產(chǎn)料號(hào)的保稅料件內(nèi)銷數(shù)量，再與企業(yè)已補(bǔ)稅的數(shù)量進(jìn)行對(duì)比，找出差異。企業(yè)自查時(shí)，必須能明確區(qū)分進(jìn)口料件、庫存料件、成品展開料件等的保稅、非保稅屬性，在制作平衡表時(shí)按實(shí)際情況加以區(qū)分。八、海關(guān)加貿(mào)監(jiān)管政策解析（一）、海關(guān)總署令第113號(hào)：貨物監(jiān)管范圍、備案、加工、成品出口核銷（二）、海關(guān)總署第173號(hào)令：海關(guān)帳務(wù)與海關(guān)核銷被核查人應(yīng)當(dāng)對(duì)保稅貨物和非保稅貨物統(tǒng)一記賬、分別核算。被核查人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，設(shè)置規(guī)范的財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表，記錄保稅企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和有關(guān)保稅貨物的進(jìn)出口、存儲(chǔ)、轉(zhuǎn)移、銷售、使用和損耗等情況，如實(shí)填寫有關(guān)單證、賬冊(cè)，憑合法、有效的憑證記賬和核算。海關(guān)可以通過數(shù)據(jù)核實(shí)、單證檢查、實(shí)物盤點(diǎn)、賬物核對(duì)等形式對(duì)被核查人進(jìn)行實(shí)地核查，也可以根據(jù)被核查人提交的紙質(zhì)單證和報(bào)送的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行書面核查。（三）海關(guān)總署第155號(hào)令：單耗備案與單耗核銷規(guī)范了單耗的定義，單耗標(biāo)準(zhǔn)，單耗核對(duì)及單耗的變更等事項(xiàng)（四）海關(guān)總署第195號(hào)令：中華人民共和國海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法八、三帳平衡關(guān)鍵暨海關(guān)相應(yīng)監(jiān)管重點(diǎn)（一）、三套賬涉及的部門采購部、倉儲(chǔ)物流部門、進(jìn)出口業(yè)務(wù)部與國內(nèi)銷售部、財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部、工程技術(shù)部?外部系統(tǒng)單據(jù)：.以報(bào)關(guān)單位核心的全套進(jìn)出口業(yè)務(wù)單據(jù)，涉及到進(jìn)出口業(yè)務(wù)部.以備案單耗為核心的全套備案數(shù)據(jù)，涉及到工程技術(shù)部?內(nèi)部系統(tǒng)單據(jù)：.以盤存單、出入倉單為核心的全套倉儲(chǔ)物流單據(jù)，涉及到倉儲(chǔ)物流部與采購部.以生產(chǎn)作業(yè)單為核心的全套生產(chǎn)單據(jù)，涉及到生產(chǎn)部（二）、報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、倉庫三帳之間的聯(lián)系.備案單耗、備案進(jìn)出口數(shù)量形成合同備案帳，與海關(guān)底賬的對(duì)應(yīng)表現(xiàn)在實(shí)際進(jìn)出口數(shù)量與備案量的差異.實(shí)際單耗、實(shí)際報(bào)關(guān)單數(shù)量形成進(jìn)出口業(yè)務(wù)帳，與海