六月資產(chǎn)管理專題講義（內(nèi)控系列課程）課件

企業(yè)內(nèi)部控制全攻略重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院楊安富副教授

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企業(yè)內(nèi)部控制全攻略重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院楊安富副教授

E-1第一講企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第一講企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2一、內(nèi)部控制概述１內(nèi)部控制定義指由企業(yè)董事會(huì)（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡稱董事會(huì)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)

一、內(nèi)部控制概述3２內(nèi)部控制的目標(biāo)⑴實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略⑵提高經(jīng)營的效率和效果⑶保證財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整⑷保證資產(chǎn)的安全完整⑸保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)

２內(nèi)部控制的目標(biāo)4３職業(yè)舞弊理論美國最新的反舞弊準(zhǔn)則（SASNo.99）：舞弊產(chǎn)生的原因是由壓力、機(jī)會(huì)和借口三要素組成

⑴壓力要素是舞弊者的行為動(dòng)機(jī)。刺激個(gè)人為其自身利益而進(jìn)行舞弊的壓力大體上可分為四類：經(jīng)濟(jì)壓力，惡癖的壓力，與工作相關(guān)的壓力和其他壓力⑵機(jī)會(huì)要素是指可進(jìn)行舞弊而又能掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時(shí)機(jī)，主要有六種情況：缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制；無法判斷工作的質(zhì)量；缺乏懲罰措施；信息不對稱；能力不足；審計(jì)制度不健全３職業(yè)舞弊理論5⑶借口：即舞弊者必須找到某個(gè)理由，使企業(yè)舞弊行為與其本人的道德觀念、行為準(zhǔn)則相吻合，無論這一解釋本身是否真正合理。⑶借口：即舞弊者必須找到某個(gè)理由，使企業(yè)舞弊行為與其本人的道6４2009版內(nèi)部控制的整體框架⑴基本規(guī)范（１項(xiàng)）⑵具體規(guī)范（17項(xiàng)）⑶配套指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（18項(xiàng)）企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引

４2009版內(nèi)部控制的整體框架7規(guī)范的具體構(gòu)成⑴基本規(guī)范：由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合頒布。2009年7月1日實(shí)施。⑵具體規(guī)范：貨幣資金、采購與應(yīng)付款、存貨、對外投資、對子公司控制、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、銷售與收款、籌資、成本費(fèi)用、擔(dān)保、合同、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、信息披露、預(yù)算、人力資源、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)⑶內(nèi)部控制應(yīng)用指引：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)規(guī)范的具體構(gòu)成8二內(nèi)部控制的基本原則１全面性原則內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工，在對象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞⑴全過程——包括所有業(yè)務(wù)⑵全空域——包括所有部門⑶全人員——包括所有人員二內(nèi)部控制的基本原則9２重要性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷⑴準(zhǔn)確定義重要性：數(shù)量和金額⑵重要項(xiàng)目一定要有制度⑶重要項(xiàng)目一定重點(diǎn)對待、要細(xì)致、要具體２重要性原則10３制衡性原則企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性。任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力⑴不相容職務(wù)分離是相互監(jiān)督的前提⑵不相容職務(wù)的分離要遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則⑶單位精簡不能犧牲內(nèi)控制度的嚴(yán)密性和完整性３制衡性原則11４適應(yīng)性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善⑴任何制度都是有時(shí)效性的⑵應(yīng)及時(shí)對控制措施效果進(jìn)行評估和分析，并及時(shí)更新⑶制定的制度要及時(shí)實(shí)行４適應(yīng)性原則12５成本效益原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制⑴所有控制都是有成本的⑵內(nèi)部控制存在規(guī)模效應(yīng)⑶嚴(yán)格比對控制成本和控制收益

５成本效益原則13６合法性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。⑴內(nèi)部控制中制定的制度要遵循法律法規(guī)的規(guī)定⑵與其他法規(guī)沖突時(shí)要遵循上位法原則⑶要借助法律顧問、專家為內(nèi)部控制提供支持６合法性原則14７有效性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)全體員工應(yīng)當(dāng)自覺維護(hù)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。內(nèi)部控制建立和實(shí)施過程中存在的問題應(yīng)當(dāng)能夠得到及時(shí)地糾正和處理⑴制度要有操作性⑵制度要細(xì)化⑶執(zhí)行責(zé)任要落實(shí)到最小單位⑷對內(nèi)部控制的效果要進(jìn)行定期的評估，并糾正無效或過時(shí)的措施７有效性原則15三、內(nèi)部控制的基本內(nèi)容內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督三、內(nèi)部控制的基本內(nèi)容16國際熱點(diǎn)——內(nèi)部控制八大關(guān)鍵點(diǎn)工作場所的監(jiān)控匿名舞弊報(bào)告機(jī)制常規(guī)的舞弊審計(jì)對舞弊行為提出起訴的意愿檢查雇員的背景制定舞弊的防范政策——首席風(fēng)險(xiǎn)官雇員的道德培訓(xùn)內(nèi)部控制

國際熱點(diǎn)——內(nèi)部控制八大關(guān)鍵點(diǎn)17１內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等

１內(nèi)部環(huán)境18科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制有效實(shí)施設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制19２風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受２風(fēng)險(xiǎn)評估20３控制活動(dòng)

控制措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式?？刂拼胧┙Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括：職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等

３控制活動(dòng)21４信息與溝通

信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制４信息與溝通22５內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容

５內(nèi)部監(jiān)督23第二講資產(chǎn)內(nèi)部控制全攻略第二講資產(chǎn)內(nèi)部控制全攻略24存貨內(nèi)部控制全攻略存貨內(nèi)部控制全攻略25一、存貨內(nèi)部控制目標(biāo)保證存貨的安全完整提高存貨運(yùn)營效率保證合理確認(rèn)存貨價(jià)值防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存貨業(yè)務(wù)中的各種差錯(cuò)和舞弊一、存貨內(nèi)部控制目標(biāo)26二、存貨內(nèi)部控制措施崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)請購與采購控制驗(yàn)收與保管控制領(lǐng)用與發(fā)出控制盤點(diǎn)與處置控制二、存貨內(nèi)部控制措施27１崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)⑴存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括存貨的請購與審批，審批與執(zhí)行存貨的采購與驗(yàn)收、付款存貨的保管與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄存貨發(fā)出的申請與審批，申請與會(huì)計(jì)記錄存貨處置的申請與審批，申請與會(huì)計(jì)記錄１崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)28⑵企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理存貨業(yè)務(wù)⑶企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施⑷審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限⑸企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲(chǔ)人員外，其余部門和人員接觸存貨時(shí)，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)⑵企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理存貨業(yè)務(wù)29２請購與采購控制

建立存貨采購申請管理制度應(yīng)當(dāng)根據(jù)倉儲(chǔ)計(jì)劃、資金籌措計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等制定采購計(jì)劃，對存貨的采購實(shí)行預(yù)算管理，合理確定材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的比例應(yīng)根據(jù)預(yù)算或采購計(jì)劃辦理采購手續(xù)，嚴(yán)格控制預(yù)算外或計(jì)劃外采購指定專人逐日根據(jù)各種材料的采購間隔期和當(dāng)日材料的庫存量，分析確定應(yīng)采購的日期和數(shù)量對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化２請購與采購控制30３驗(yàn)收與保管控制⑴入庫前的驗(yàn)收程序

檢查訂貨合同、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運(yùn)單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗(yàn)貨物之間是否相符對擬入庫存貨的交貨期進(jìn)行檢驗(yàn)，確定外購貨物的實(shí)際交貨期與訂購單中的交貨期是否一致

對待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時(shí)可聘請外部專家協(xié)助進(jìn)行對不經(jīng)倉儲(chǔ)直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行檢驗(yàn)３驗(yàn)收與保管控制31⑵擬入庫的自制存貨，生產(chǎn)部門應(yīng)組織專人對其進(jìn)行檢驗(yàn)

⑶應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，加強(qiáng)存貨的日常保管工作因業(yè)務(wù)需要分設(shè)倉庫之情形，應(yīng)當(dāng)對不同倉庫之間的存貨流動(dòng)辦理出入庫手續(xù)建立和健全防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器和危險(xiǎn)品的倉儲(chǔ)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格審批制度⑵擬入庫的自制存貨，生產(chǎn)部門應(yīng)組織專人對其進(jìn)行檢驗(yàn)32⑷存貨管理部門對入庫的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨明細(xì)賬，詳細(xì)登記存貨類別、編號、名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、計(jì)量單位等內(nèi)容，并定期與財(cái)會(huì)部門就存貨品種、數(shù)量、金額等進(jìn)行核對⑸對于已售商品退貨的入庫，倉儲(chǔ)部門應(yīng)根據(jù)銷售部門填寫的產(chǎn)品退貨憑證辦理入庫手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后，對擬入庫的商品進(jìn)行驗(yàn)收⑹存貨的存放和管理應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)并進(jìn)行分類編目⑺倉儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)定期對存貨進(jìn)行檢查，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨損壞、變質(zhì)等情況⑷存貨管理部門對入庫的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨明細(xì)賬，詳細(xì)登記存貨類33４領(lǐng)用與發(fā)出控制

企業(yè)生產(chǎn)部門、基建部門領(lǐng)用材料，應(yīng)當(dāng)持有生產(chǎn)管理部門及其他相關(guān)部門核準(zhǔn)的領(lǐng)料單。超出存貨領(lǐng)料限額的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過特別授權(quán)庫存商品的發(fā)出需要經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)，大批商品、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)?shù)玫教貏e授權(quán)。倉庫應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售通知單發(fā)出貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷售部門和財(cái)會(huì)部門核對企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確發(fā)出存貨的流程，落實(shí)責(zé)任人，及時(shí)核對有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、價(jià)格一致４領(lǐng)用與發(fā)出控制34５盤點(diǎn)與處置控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定并選擇適當(dāng)?shù)拇尕洷P點(diǎn)制度，明確盤點(diǎn)范圍、方法、人員、頻率、時(shí)間企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃，合理安排人員、有序擺放存貨、保持盤點(diǎn)記錄的完整，及時(shí)處理盤盈、盤虧。對于特殊存貨，可以聘請專家采用特定方法進(jìn)行盤點(diǎn)存貨的盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制盤點(diǎn)表，分析原因，提出處理意見通過盤點(diǎn)、清查、檢查等方式全面掌握存貨的狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨的殘、次、冷、背等情況５盤點(diǎn)與處置控制35三、存貨會(huì)計(jì)控制１存貨的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定２新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對存貨核算的變化存貨的借款費(fèi)用一定條件下可以資本化；取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法；商品流通企業(yè)的采購費(fèi)用計(jì)人采購成本；包裝物和低值易耗品合并為周轉(zhuǎn)材料核算包裝物和低值易耗品的攤銷方法只包括一次攤銷法和五五攤銷法取得存貨的計(jì)價(jià)三、存貨會(huì)計(jì)控制36材料成本差異科目的使用加強(qiáng)存貨的臺(tái)帳管理——低值易耗品一次攤銷、受托加工物資、代管物資等

材料成本差異科目的使用37３存貨核算的難點(diǎn)⑴非貨幣交換取得存貨甲企業(yè)以一批庫存商品交換乙公司的一臺(tái)設(shè)備。庫存商品成本70萬元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。庫存商品公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為100萬元，增值稅稅率17％。乙公司設(shè)備原值150萬元，累計(jì)折舊40萬元，公允價(jià)值120萬元，甲公司用銀行存款給乙公司支付補(bǔ)價(jià)20萬元（關(guān)注乙企業(yè)的核算）３存貨核算的難點(diǎn)38①執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)假設(shè)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=60+100×17%+20=97（萬元）借：固定資產(chǎn)970000營業(yè)外支出400000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000銀行存款200000借：主營業(yè)務(wù)成本600000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000貸：庫存商品700000差異：營業(yè)外支出400000；固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬，賬面價(jià)值為97萬①執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)39乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：換入存貨的入賬價(jià)值=110-17-20=73（萬元）借：固定資產(chǎn)清理1100000累計(jì)折舊400000貸：固定資產(chǎn)1500000借：庫存商品730000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000銀行存款200000借：固定資產(chǎn)清理1100000差異：視同銷售收入120萬，視同銷售成本110萬；存貨的賬面價(jià)值為73萬，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬

乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：40假設(shè)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=100+100×17%+20=137（萬元）借：固定資產(chǎn)1370000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000銀行存款200000借：主營業(yè)務(wù)成本600000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000貸：庫存商品700000當(dāng)期無視同銷售差異，但固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值產(chǎn)生了差異：計(jì)稅基礎(chǔ)120萬；賬面價(jià)值137萬

假設(shè)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)41乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：換入存貨的入賬價(jià)值=120-17-20=83（萬元）借：固定資產(chǎn)清理1100000累計(jì)折舊400000貸：固定資產(chǎn)1500000借：庫存商品830000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000銀行存款200000借：固定資產(chǎn)清理1100000營業(yè)外收入100000當(dāng)期無視同銷售差異，但存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值產(chǎn)生了差異：計(jì)稅基礎(chǔ)100萬，賬面價(jià)值83萬

乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：42②執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=60+100×17%+20=97（萬元）借：固定資產(chǎn)970000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000貸：庫存商品700000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000銀行存款200000差異：視同銷售收入100萬，視同銷售成本70萬；固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬，賬面價(jià)值為97萬

②執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)43乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理110累計(jì)折舊40貸：固定資產(chǎn)150借：庫存商品74.67應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）17銀行存款20貸：固定資產(chǎn)清理110營業(yè)外收入1.67差異：視同銷售收入118.33萬（120-1.67），視同銷售成本110萬；存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬，賬面價(jià)值為74.67

乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：44⑵期末計(jì)價(jià)①減值判斷該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變，而使市場的需求發(fā)生變化導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。⑵期末計(jì)價(jià)45②可變現(xiàn)凈值的確定直接用于出售的存貨（如產(chǎn)成品、庫存商品、供出售的材料）可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用-估計(jì)稅金需要經(jīng)過加工的存貨（材料、在產(chǎn)品等）可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)加工成本-估計(jì)銷售稅費(fèi)②可變現(xiàn)凈值的確定46四、存貨內(nèi)部審計(jì)控制要點(diǎn)１違規(guī)分?jǐn)偅杀静粚?shí)２隨意變更發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法３人為提高或壓低成本差異率４虛計(jì)在產(chǎn)品完工程度，調(diào)整完工產(chǎn)品成本５虛列廢品,調(diào)整成本６帳外購進(jìn)帳外銷售７私人占有四、存貨內(nèi)部審計(jì)控制要點(diǎn)47五、存貨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制１存貨損失⑴增值稅問題條例第10條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；⑤本條第①項(xiàng)至第④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用五、存貨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制48細(xì)則第24條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失注意：不合格品不屬于非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅不得轉(zhuǎn)出

細(xì)則第24條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、49⑵所得稅問題財(cái)稅〔2009〕57號資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失企業(yè)對其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等損失扣除分為申報(bào)扣除和審批扣除⑵所得稅問題50財(cái)稅〔2009〕88號存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：⑴單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；⑵單項(xiàng)或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；⑶涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明；財(cái)稅〔2009〕88號51⑷企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件；⑸殘值情況說明；⑹企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件⑷企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件；52存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（一）存貨盤點(diǎn)表；（二）存貨保管人對于盤虧的情況說明；（三）盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；（四）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件

存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列53存貨被盜損失，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明

存貨被盜損失，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分54２其他問題存貨計(jì)價(jià)方法存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對外捐贈(zèng)問題２其他問題55六、存貨精細(xì)化管理見教材１３－３３六、存貨精細(xì)化管理56固定資產(chǎn)內(nèi)部控制全攻略固定資產(chǎn)內(nèi)部控制全攻略57一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的各種差錯(cuò)和舞弊保護(hù)固定資產(chǎn)的安全完整提高固定資產(chǎn)的使用效率

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)58二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制措施崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)取得與驗(yàn)收控制使用與維護(hù)控制處置與轉(zhuǎn)移控制二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制措施59１崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)⑴固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付固定資產(chǎn)投保的申請與審批固定資產(chǎn)處置的申請與審批，審批與執(zhí)行固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄

１崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)60⑵授權(quán)批準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求⑵授權(quán)批準(zhǔn)61２取得與驗(yàn)收控制⑴取得控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度對項(xiàng)目可行性進(jìn)行研究、分析，并按規(guī)定程序?qū)徟?，確保固定資產(chǎn)投資決策科學(xué)合理對于重大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，可組織獨(dú)立的第三方進(jìn)行可行性研究與評價(jià)對于外購的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立請購與審批制度２取得與驗(yàn)收控制62⑵驗(yàn)收控制建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度，確保固定資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量等符合使用要求－外購固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、供應(yīng)商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收單或驗(yàn)收報(bào)告－自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單，移交使用部門使用對驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)辦理入庫、編號、建卡、分配等手續(xù)

⑵驗(yàn)收控制63３使用與維護(hù)控制⑴使用控制授權(quán)具體部門或人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常使用與維修管理，保證固定資產(chǎn)的安全與完整確定固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)和管理要求，并制定和實(shí)施固定資產(chǎn)目錄制度編制固定資產(chǎn)操作流程出租、出借固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)會(huì)部門按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以辦理，并簽訂合同規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定相應(yīng)的程序和審批權(quán)限３使用與維護(hù)控制64⑵維護(hù)控制應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度－使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)

－大修理應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，按規(guī)定程序報(bào)批后安排修理

－技術(shù)改造應(yīng)組織相關(guān)部門進(jìn)行可行性論證，審批通過后予以實(shí)施

根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)確定固定資產(chǎn)投保范圍和政策企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并查明原因，提出盤盈、盤虧處理意見至少在每年年末由固定資產(chǎn)管理部門和財(cái)會(huì)部門對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查、分析⑵維護(hù)控制65固定資產(chǎn)管理部門和使用部門對未使用、不需用或使用不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)及時(shí)提出處理措施對封存的固定資產(chǎn)，應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)日常管理，定期檢查，確保資產(chǎn)的完整狀態(tài)固定資產(chǎn)管理部門和使用部門對未使用、不需用或使用不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY66４處置與轉(zhuǎn)移控制

⑴處置控制應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)處置的相關(guān)制度，確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限等相關(guān)內(nèi)容區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式,采取相應(yīng)控制措施－使用期滿、正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對該固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢清理４處置與轉(zhuǎn)移控制67－使用期限未滿，非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報(bào)廢申請，注明報(bào)廢理由、估計(jì)清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計(jì)出售價(jià)值等－擬出售或投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請，列明該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已提折舊、預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、預(yù)計(jì)出售價(jià)格或轉(zhuǎn)讓價(jià)格等，報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓－使用期限未滿，非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門68固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理固定資產(chǎn)處置價(jià)格應(yīng)當(dāng)選擇合理的方式，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確定。如有必要，應(yīng)委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估對于重大固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)采取集體合議審批制度，并建立集體審批記錄機(jī)制固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門69⑵轉(zhuǎn)移控制固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確固定資產(chǎn)調(diào)撥時(shí)間、調(diào)撥地點(diǎn)、編號、名稱、規(guī)格、型號等，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審批通過后，及時(shí)辦理調(diào)撥手續(xù)固定資產(chǎn)調(diào)撥的價(jià)值應(yīng)當(dāng)由企業(yè)財(cái)會(huì)部門審核批準(zhǔn)⑵轉(zhuǎn)移控制70三、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制１固定資產(chǎn)成本核算、計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備、處置等會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

２新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)核算的變化定義07年準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)修理費(fèi)費(fèi)用化；08年底規(guī)定：固定資產(chǎn)大修費(fèi)用處理，需要?jiǎng)澐仲Y本性支出和費(fèi)用化支出增加了棄置費(fèi)用增加了超過正常信用條件延期付款的核算固定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回三、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制71投資性房地產(chǎn)單獨(dú)核算；明確對投資性房地產(chǎn)的改擴(kuò)建等再開發(fā)，應(yīng)將其繼續(xù)作為投資性房地產(chǎn)（增設(shè)“在建”明細(xì)），并明確開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷，核算上比照在建工程盤盈的固定資產(chǎn)明確了對于企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明持有意圖為經(jīng)營出租且短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)明確未使用的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。由此可以明確閑置產(chǎn)能所對應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

投資性房地產(chǎn)單獨(dú)核算；明確對投資性房地產(chǎn)的改擴(kuò)建等再開發(fā)，應(yīng)72房屋裝修費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理租賃房屋的裝修——長期待攤費(fèi)用或直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用房屋的裝修——“固定資產(chǎn)——裝修費(fèi)”租入固定資產(chǎn)改良——長期待攤費(fèi)用自有固定資產(chǎn)改良——在建工程房屋裝修費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理73四、固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)控制要點(diǎn)１混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品２固定資產(chǎn)分類不正確３固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確：借款費(fèi)用資本化計(jì)算不準(zhǔn)確，人為虛增運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本、試運(yùn)行收支核算不規(guī)范４隨意調(diào)整折舊范圍、折舊方法、折舊期限５固定資產(chǎn)重估增值６固定資產(chǎn)出租、變賣收入不入帳四、固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)控制要點(diǎn)74五、固定資產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制１增值稅問題⑴條例第10條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；⑤本條第①項(xiàng)至第④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用固定資產(chǎn)五、固定資產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制75⑵《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》財(cái)稅〔2009〕113號以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施

⑵《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》76⑶固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值稅簡易征收問題

《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。⑶固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值稅簡易征收問題772.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品

2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資78《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》國稅函〔2009〕90號一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》國稅79

關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額

一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%

關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額80⑷固定資產(chǎn)對外租賃的增值稅問題我公司2009.10購入一個(gè)機(jī)器設(shè)備，用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得增值稅專用發(fā)票，并且已經(jīng)抵扣，2009.12將該固定資產(chǎn)出租給他人使用，預(yù)計(jì)出租一年，那么，將該固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，如果需要轉(zhuǎn)出，應(yīng)該如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額？根據(jù)咨詢內(nèi)容分析，該公司將固定資產(chǎn)出租給他人使用，應(yīng)屬于條例第十條第（一）項(xiàng)所述“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”的情形，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并做轉(zhuǎn)出處理⑷固定資產(chǎn)對外租賃的增值稅問題81⑸無償租入小轎車發(fā)生修理費(fèi)中注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣⑸無償租入小轎車發(fā)生修理費(fèi)中注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣82２所得稅問題⑴折舊問題原值確定問題：計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值不同折舊方法折舊年限殘值率期末計(jì)價(jià)２所得稅問題83⑵財(cái)產(chǎn)損失下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）－（六）略⑵財(cái)產(chǎn)損失84固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：（一）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（二）盤虧、丟失情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分85固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；（二）單項(xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，可由企業(yè)逐項(xiàng)作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告，也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明

固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人86（三）自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；（五）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明

（三）自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有87固定資產(chǎn)被盜損失，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明

固定資產(chǎn)被盜損失，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額88⑶評估增值問題所得稅實(shí)施條例第56條：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)⑶評估增值問題89例外：財(cái)稅〔2008〕82號中國國旅集團(tuán)有限公司在整體改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值42，612．36萬元，直接轉(zhuǎn)計(jì)中國國旅集團(tuán)有限公司的資本公積，作為國有資本，不征收企業(yè)所得稅；對上述經(jīng)過評估的資產(chǎn)，中國國旅股份有限公司及其所屬子公司可按評估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除例外：90⑷租金支出與收入問題關(guān)于租金支出細(xì)則第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除?！雹茸饨鹬С雠c收入問題91關(guān)于租金收入細(xì)則第十九條租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入

關(guān)于租金收入92⑸暫估轉(zhuǎn)固問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函[2010]79號企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行

⑸暫估轉(zhuǎn)固問題93⑹固定資產(chǎn)修理費(fèi)問題《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定“固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上?！狈蠗l件的可以按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，否則應(yīng)做為當(dāng)期費(fèi)用扣除⑹固定資產(chǎn)修理費(fèi)問題94六固定資產(chǎn)精細(xì)化管理見教材３４－３５六固定資產(chǎn)精細(xì)化管理95無形資產(chǎn)資產(chǎn)內(nèi)部控制全攻略無形資產(chǎn)資產(chǎn)內(nèi)部控制全攻略96一無形資產(chǎn)內(nèi)部控制分類制定無形資產(chǎn)管理辦法，落實(shí)無形資產(chǎn)管理責(zé)任制，促進(jìn)無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)核心競爭力的作用加強(qiáng)無形資產(chǎn)權(quán)益保護(hù)，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險(xiǎn)。無形資產(chǎn)具有保密性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)采取嚴(yán)格保密措施，嚴(yán)防泄露商業(yè)秘密企業(yè)購入或者以支付土地出讓金等方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)取得土地使用權(quán)有效證明文件一無形資產(chǎn)內(nèi)部控制97定期對專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評估，淘汰落后技術(shù)，加大研發(fā)投入，促進(jìn)技術(shù)更新?lián)Q代重視品牌建設(shè)，加強(qiáng)商譽(yù)管理，通過提供高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)等多種方式，不斷打造和培育主業(yè)品牌

兩個(gè)經(jīng)典案例海信電器與西門子的商標(biāo)之戰(zhàn)聯(lián)想改名：從Lenged到Lenovo定期對專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評估，淘汰落后技術(shù)98一項(xiàng)對500家大公司的調(diào)查公司名稱商標(biāo)價(jià)值（美元）可口可樂360億萬寶路330.5億柯達(dá)100.2億百威97.2億

一項(xiàng)對500家大公司的調(diào)查99無形資產(chǎn)是企業(yè)核心能力的重要形成來源企業(yè)名稱專利數(shù)時(shí)間松下電器14402001CANON18772001三菱11842001富士通11662001IBM370002001

無形資產(chǎn)是企業(yè)核心能力的重要形成來源1001995年R&D費(fèi)用最多的跨國公司（億美元）公司名稱總數(shù)占銷售額比重年增長率通用汽車83.884.6%19.2%福特汽車65.094.1%24.8%西門子51.58.9%5.1%松下電器48.575.8%14.6%1995年R&D費(fèi)用最多的跨國公司（億美元）101二無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制１定義發(fā)生了改變，對不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)單列商譽(yù)；２允許開發(fā)費(fèi)用在符合條件下的資本化３攤銷區(qū)分了壽命可確定和不可確定。對不可確定的不予攤銷；４無形資產(chǎn)減值計(jì)量不同，對不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，每年要作一次減值測試。５不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零６確實(shí)與產(chǎn)品生產(chǎn)直接關(guān)聯(lián)的開發(fā)性資本化后的無形資產(chǎn)攤銷，可以記入生產(chǎn)成本二無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制102７土地使用權(quán)在修建時(shí)不再轉(zhuǎn)入在建工程８持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量

無形資產(chǎn)的一個(gè)會(huì)計(jì)難題：資本化與費(fèi)用化的判斷７土地使用權(quán)在修建時(shí)不再轉(zhuǎn)入在建工程103開發(fā)支出資本化條件完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場。無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量開發(fā)支出資本化條件104三無形資產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制１加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷國稅發(fā)〔2008〕116號（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。三無形資產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制105（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。106（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用

（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。107２無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅問題國稅函〔2009〕212號

２無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓108３攤銷時(shí)間

對于無法預(yù)見為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷，只是在期末式進(jìn)行減值測試；但稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷時(shí)間不能確定的，按不低于10年攤銷

３攤銷時(shí)間109４其他問題原值差異減值損失的差異購進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件的增值稅問題４其他問題110四無形資產(chǎn)精細(xì)化管理見教材３６－３７四無形資產(chǎn)精細(xì)化管理111第三講工程項(xiàng)目內(nèi)部控制全攻略第三講工程項(xiàng)目內(nèi)部控制全攻略112一工程項(xiàng)目內(nèi)部控制１工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)⑴立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗。⑵項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案。⑶工程造價(jià)信息不對稱，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際，可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控。一工程項(xiàng)目內(nèi)部控制113⑷工程物資質(zhì)次價(jià)高，工程監(jiān)理不到位，項(xiàng)目資金不落實(shí)，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷。⑸竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患⑷工程物資質(zhì)次價(jià)高，工程監(jiān)理不到位，項(xiàng)目資金不落實(shí)，可能導(dǎo)致114２工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位⑴項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；⑵概預(yù)算編制與審核；⑶項(xiàng)目決策與項(xiàng)目實(shí)施；⑷項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；⑸項(xiàng)目實(shí)施與項(xiàng)目驗(yàn)收；⑹竣工決算與竣工決算審計(jì)

２工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位115３工程立項(xiàng)內(nèi)部控制根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計(jì)劃，提出項(xiàng)目建議書，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等部門的專家對項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告進(jìn)行充分論證和評審，出具評審意見，作為項(xiàng)目決策的重要依據(jù)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添?xiàng)目進(jìn)行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄工程項(xiàng)目立項(xiàng)后、正式施工前，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、安全、施工等方面的許可３工程立項(xiàng)內(nèi)部控制116４工程招標(biāo)內(nèi)部控制

工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位依法組織工程招標(biāo)的開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)依法組建評標(biāo)委員會(huì)評標(biāo)委員會(huì)成員和參與評標(biāo)的有關(guān)工作人員不得透露對投標(biāo)文件的評審和比較、中標(biāo)候選人的推薦情況以及與評標(biāo)有關(guān)的其他情況，不得私下接觸投標(biāo)人，不得收受投標(biāo)人的財(cái)物或者其他好處及時(shí)向中標(biāo)人發(fā)出中標(biāo)通知書，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標(biāo)人訂立書面合同，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任

４工程招標(biāo)內(nèi)部控制117５工程造價(jià)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程造價(jià)管理，明確初步設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算的編制方法，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)，確保概預(yù)算科學(xué)合理向招標(biāo)確定的設(shè)計(jì)單位提供詳細(xì)的設(shè)計(jì)要求和基礎(chǔ)資料，進(jìn)行有效的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)交流建立設(shè)計(jì)變更管理制度組織工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門的相關(guān)專業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對編制的概預(yù)算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目內(nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確５工程造價(jià)內(nèi)部控制118６工程建設(shè)內(nèi)部控制

加強(qiáng)對工程建設(shè)過程的監(jiān)控，實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理，切實(shí)做到及時(shí)備料，科學(xué)施工，保障資金，落實(shí)責(zé)任組織工程物資采購、驗(yàn)收和付款；企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督，確保工程物資采購符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和合同要求實(shí)行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，委托經(jīng)過招標(biāo)確定的監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)理財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承包單位的溝通，準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度，根據(jù)合同約定，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理工程價(jià)款結(jié)算，不得無故拖欠嚴(yán)格控制工程變更，確需變更的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批

６工程建設(shè)內(nèi)部控制119７工程驗(yàn)收內(nèi)部控制收到承包單位的工程竣工報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制竣工決算，開展竣工決算審計(jì)，組織設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗(yàn)收組織審核竣工決算，重點(diǎn)審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確及時(shí)組織工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收按照國家有關(guān)檔案管理的規(guī)定，及時(shí)收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料，建立完整的工程項(xiàng)目檔案建立完工項(xiàng)目后評估制度

７工程驗(yàn)收內(nèi)部控制120二工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)控制

以自營工程為例１工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等借：在建工程貸：銀行存款２購入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資貸：銀行存款

二工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)控制121３工程領(lǐng)用物資借：在建工程貸：工程物資４工程領(lǐng)用原材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)５分配工程人員工資借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬３工程領(lǐng)用物資122６輔助車間為工程提供的勞務(wù)支出借：在建工程貸：生產(chǎn)成本

７建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件借：在建工程貸：應(yīng)付利息８工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失借：在建工程貸：工程物資盤盈做相反分錄

６輔助車間為工程提供的勞務(wù)支出123９自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失借：營業(yè)外支出（全部毀損）在建工程——其他支出（單項(xiàng)毀損）貸：在建工程——ＸＸ工程10取得試運(yùn)行收入借：銀行存款等貸：在建工程支出做相反處理９自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過12411完工轉(zhuǎn)固借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——ＸＸ工程

11完工轉(zhuǎn)固125三工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制１試運(yùn)行收入《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1994]132號）：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本三工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制126２借款費(fèi)用問題財(cái)稅〔2007〕80號：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊等成本費(fèi)用可在稅前扣除２借款費(fèi)用問題127３“甲供材”問題營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十六條：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款工程所用原材料包括甲供材，而建筑勞務(wù)提供方的開票金額不包括甲供材，但申報(bào)的營業(yè)額要包括甲供材——注意甲供材涉及的業(yè)務(wù)與房屋主體的建筑主體是否為同一主體甲供材應(yīng)納營業(yè)稅額由開發(fā)企業(yè)支付給建筑勞務(wù)提供方，并由其開票開票金額=甲供材金額×適用稅率÷（1-適用稅率）３“甲供材”問題128例如，甲供材料為500萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為15萬元(500×3％)(未考慮城建稅和教育費(fèi)附加)，則應(yīng)由施工單位補(bǔ)開發(fā)票154639.18元[150000／(1－3％)]，這樣，發(fā)包方向施工單位再支付工程價(jià)款154639.18元。施工單位再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)營業(yè)稅＝[5000000(材料)＋154639.18(補(bǔ)開施工發(fā)票)]×3％＝154639.18(元)施工單位收到的款項(xiàng)，全部用來繳納營業(yè)稅

例如，甲供材料為500萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為15萬元(500×3129４工程損失問題在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（一）國家明令停建項(xiàng)目的文件；（二）有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件（三）企業(yè)對報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；（四）工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)

４工程損失問題130在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（一）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；（二）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說明；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件

在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)131四工程項(xiàng)目精細(xì)化管理見教材６０－６８四工程項(xiàng)目精細(xì)化管理132第四講擔(dān)保內(nèi)部控制全攻略第四講擔(dān)保內(nèi)部控制全攻略133一擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

１擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)⑴對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。⑵對被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。⑶擔(dān)保過程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損一擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制134２擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括⑴擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估與審批；⑵擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行；⑶擔(dān)保業(yè)務(wù)的執(zhí)行和核對；⑷擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)財(cái)產(chǎn)保管和擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄

２擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括135３擔(dān)保調(diào)查評估與審批應(yīng)當(dāng)指定相關(guān)部門負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，對擔(dān)保申請人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評估，評估結(jié)果應(yīng)出具書面報(bào)告。企業(yè)也可委托中介機(jī)構(gòu)對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評估工作嚴(yán)格規(guī)定禁止擔(dān)保的對象建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批３擔(dān)保調(diào)查評估與審批136企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取合法有效的措施加強(qiáng)對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估與審批程序企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取合法有效的措施加強(qiáng)對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。企137４擔(dān)保執(zhí)行與監(jiān)控根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同企業(yè)擔(dān)保經(jīng)辦部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)擔(dān)保合同的日常管理，定期監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，對被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，了解擔(dān)保項(xiàng)目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況，確保擔(dān)保合同有效履行加強(qiáng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，及時(shí)足額收取擔(dān)保費(fèi)用，建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄擔(dān)保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項(xiàng)４擔(dān)保執(zhí)行與監(jiān)控138加強(qiáng)對反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的權(quán)利憑證，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，確保反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)安全完整建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決廷策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格追究相應(yīng)的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時(shí)，全面清查用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系加強(qiáng)對反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的權(quán)利憑證139二擔(dān)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制１預(yù)計(jì)負(fù)債：確認(rèn)條件有三個(gè)：（1）該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）履行該項(xiàng)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量２確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：借：營業(yè)外支出管理費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債３履行信息披露業(yè)務(wù)二擔(dān)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制140二擔(dān)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制１預(yù)計(jì)負(fù)債：確認(rèn)條件有三個(gè)：（1）該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）履行該項(xiàng)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量２確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：借：營業(yè)外支出管理費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債３履行信息披露業(yè)務(wù)關(guān)注：擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法【2005】二擔(dān)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制141三擔(dān)保業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)計(jì)負(fù)債不得扣除

三擔(dān)保業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制142四擔(dān)保業(yè)務(wù)精細(xì)化管理見教材92-93

四擔(dān)保業(yè)務(wù)精細(xì)化管理143企業(yè)內(nèi)部控制全攻略重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院楊安富副教授

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企業(yè)內(nèi)部控制全攻略重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院楊安富副教授

E-144第一講企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第一講企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范145一、內(nèi)部控制概述１內(nèi)部控制定義指由企業(yè)董事會(huì)（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡稱董事會(huì)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)

一、內(nèi)部控制概述146２內(nèi)部控制的目標(biāo)⑴實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略⑵提高經(jīng)營的效率和效果⑶保證財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整⑷保證資產(chǎn)的安全完整⑸保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)

２內(nèi)部控制的目標(biāo)147３職業(yè)舞弊理論美國最新的反舞弊準(zhǔn)則（SASNo.99）：舞弊產(chǎn)生的原因是由壓力、機(jī)會(huì)和借口三要素組成

⑴壓力要素是舞弊者的行為動(dòng)機(jī)。刺激個(gè)人為其自身利益而進(jìn)行舞弊的壓力大體上可分為四類：經(jīng)濟(jì)壓力，惡癖的壓力，與工作相關(guān)的壓力和其他壓力⑵機(jī)會(huì)要素是指可進(jìn)行舞弊而又能掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時(shí)機(jī)，主要有六種情況：缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制；無法判斷工作的質(zhì)量；缺乏懲罰措施；信息不對稱；能力不足；審計(jì)制度不健全３職業(yè)舞弊理論148⑶借口：即舞弊者必須找到某個(gè)理由，使企業(yè)舞弊行為與其本人的道德觀念、行為準(zhǔn)則相吻合，無論這一解釋本身是否真正合理。⑶借口：即舞弊者必須找到某個(gè)理由，使企業(yè)舞弊行為與其本人的道149４2009版內(nèi)部控制的整體框架⑴基本規(guī)范（１項(xiàng)）⑵具體規(guī)范（17項(xiàng)）⑶配套指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（18項(xiàng)）企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引

４2009版內(nèi)部控制的整體框架150規(guī)范的具體構(gòu)成⑴基本規(guī)范：由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合頒布。2009年7月1日實(shí)施。⑵具體規(guī)范：貨幣資金、采購與應(yīng)付款、存貨、對外投資、對子公司控制、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、銷售與收款、籌資、成本費(fèi)用、擔(dān)保、合同、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、信息披露、預(yù)算、人力資源、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)⑶內(nèi)部控制應(yīng)用指引：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)規(guī)范的具體構(gòu)成151二內(nèi)部控制的基本原則１全面性原則內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工，在對象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞⑴全過程——包括所有業(yè)務(wù)⑵全空域——包括所有部門⑶全人員——包括所有人員二內(nèi)部控制的基本原則152２重要性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷⑴準(zhǔn)確定義重要性：數(shù)量和金額⑵重要項(xiàng)目一定要有制度⑶重要項(xiàng)目一定重點(diǎn)對待、要細(xì)致、要具體２重要性原則153３制衡性原則企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性。任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力⑴不相容職務(wù)分離是相互監(jiān)督的前提⑵不相容職務(wù)的分離要遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則⑶單位精簡不能犧牲內(nèi)控制度的嚴(yán)密性和完整性３制衡性原則154４適應(yīng)性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善⑴任何制度都是有時(shí)效性的⑵應(yīng)及時(shí)對控制措施效果進(jìn)行評估和分析，并及時(shí)更新⑶制定的制度要及時(shí)實(shí)行４適應(yīng)性原則155５成本效益原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制⑴所有控制都是有成本的⑵內(nèi)部控制存在規(guī)模效應(yīng)⑶嚴(yán)格比對控制成本和控制收益

５成本效益原則156６合法性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。⑴內(nèi)部控制中制定的制度要遵循法律法規(guī)的規(guī)定⑵與其他法規(guī)沖突時(shí)要遵循上位法原則⑶要借助法律顧問、專家為內(nèi)部控制提供支持６合法性原則157７有效性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)全體員工應(yīng)當(dāng)自覺維護(hù)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。內(nèi)部控制建立和實(shí)施過程中存在的問題應(yīng)當(dāng)能夠得到及時(shí)地糾正和處理⑴制度要有操作性⑵制度要細(xì)化⑶執(zhí)行責(zé)任要落實(shí)到最小單位⑷對內(nèi)部控制的效果要進(jìn)行定期的評估，并糾正無效或過時(shí)的措施７有效性原則158三、內(nèi)部控制的基本內(nèi)容內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督三、內(nèi)部控制的基本內(nèi)容159國際熱點(diǎn)——內(nèi)部控制八大關(guān)鍵點(diǎn)工作場所的監(jiān)控匿名舞弊報(bào)告機(jī)制常規(guī)的舞弊審計(jì)對舞弊行為提出起訴的意愿檢查雇員的背景制定舞弊的防范政策——首席風(fēng)險(xiǎn)官雇員的道德培訓(xùn)內(nèi)部控制

國際熱點(diǎn)——內(nèi)部控制八大關(guān)鍵點(diǎn)160１內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等

１內(nèi)部環(huán)境161科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制有效實(shí)施設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制162２風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受２風(fēng)險(xiǎn)評估163３控制活動(dòng)

控制措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式?？刂拼胧┙Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括：職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等

３控制活動(dòng)164４信息與溝通

信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制４信息與溝通165５內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容

５內(nèi)部監(jiān)督166第二講資產(chǎn)內(nèi)部控制全攻略第二講資產(chǎn)內(nèi)部控制全攻略167存貨內(nèi)部控制全攻略存貨內(nèi)部控制全攻略168一、存貨內(nèi)部控制目標(biāo)保證存貨的安全完整提高存貨運(yùn)營效率保證合理確認(rèn)存貨價(jià)值防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存貨業(yè)務(wù)中的各種差錯(cuò)和舞弊一、存貨內(nèi)部控制目標(biāo)169二、存貨內(nèi)部控制措施崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)請購與采購控制驗(yàn)收與保管控制領(lǐng)用與發(fā)出控制盤點(diǎn)與處置控制二、存貨內(nèi)部控制措施170１崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)⑴存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括存貨的請購與審批，審批與執(zhí)行存貨的采購與驗(yàn)收、付款存貨的保管與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄存貨發(fā)出的申請與審批，申請與會(huì)計(jì)記錄存貨處置的申請與審批，申請與會(huì)計(jì)記錄１崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)171⑵企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理存貨業(yè)務(wù)⑶企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施⑷審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限⑸企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲(chǔ)人員外，其余部門和人員接觸存貨時(shí)，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)⑵企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理存貨業(yè)務(wù)172２請購與采購控制

建立存貨采購申請管理制度應(yīng)當(dāng)根據(jù)倉儲(chǔ)計(jì)劃、資金籌措計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等制定采購計(jì)劃，對存貨的采購實(shí)行預(yù)算管理，合理確定材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的比例應(yīng)根據(jù)預(yù)算或采購計(jì)劃辦理采購手續(xù)，嚴(yán)格控制預(yù)算外或計(jì)劃外采購指定專人逐日根據(jù)各種材料的采購間隔期和當(dāng)日材料的庫存量，分析確定應(yīng)采購的日期和數(shù)量對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化２請購與采購控制173３驗(yàn)收與保管控制⑴入庫前的驗(yàn)收程序

檢查訂貨合同、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運(yùn)單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗(yàn)貨物之間是否相符對擬入庫存貨的交貨期進(jìn)行檢驗(yàn)，確定外購貨物的實(shí)際交貨期與訂購單中的交貨期是否一致

對待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時(shí)可聘請外部專家協(xié)助進(jìn)行對不經(jīng)倉儲(chǔ)直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行檢驗(yàn)３驗(yàn)收與保管控制174⑵擬入庫的自制存貨，生產(chǎn)部門應(yīng)組織專人對其進(jìn)行檢驗(yàn)

⑶應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，加強(qiáng)存貨的日常保管工作因業(yè)務(wù)需要分設(shè)倉庫之情形，應(yīng)當(dāng)對不同