中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之存貨 課件

第二章存貨第一節(jié)存貨的確認(rèn)第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量第三節(jié)存貨的期末計(jì)量

第二章存貨1

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（1）掌握存貨的確認(rèn)條件；（2）掌握存貨初始計(jì)量的核算；（3）掌握發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法；（4）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法；（5）掌握存貨期末計(jì)量的核算。

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容2第一節(jié)存貨的確認(rèn)

一、存貨概述（一）定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?；咎攸c(diǎn)：企業(yè)持有的最終目的是出售

（二）分類1.制造業(yè)存貨：原材料、委托加工物資、包裝物和低值易耗品、在產(chǎn)品及自制半成品、產(chǎn)成品等。

2.商品流通企業(yè)存貨：商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等

3.其他行業(yè)存貨（三）存貨的重要性第一節(jié)存貨的確認(rèn)

一、存貨概述3

第一節(jié)存貨的確認(rèn)

二、存貨的確認(rèn)首先，要符合存貨定義；其次，還必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件：1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

第一節(jié)存貨的確認(rèn)

4第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量本節(jié)主要內(nèi)容一、存貨的初始計(jì)量存貨成本的構(gòu)成二、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算原材料委托加工物資庫存商品三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量本節(jié)主要內(nèi)容5第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量一、存貨的初始計(jì)量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本的構(gòu)成：采購成本、加工成本和其他成本。（一）存貨的采購成本存貨的采購成本包括：1．購買價(jià)款2．相關(guān)稅費(fèi)3．附帶成本：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用（入庫前發(fā)生）

注意：存貨的儲(chǔ)存保管費(fèi)理論上均應(yīng)構(gòu)成存貨成本，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中列作期間費(fèi)用處理，不計(jì)入存貨的成本。

第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量一、存貨的初始計(jì)量6注意

企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。注意企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)7一、存貨成本的構(gòu)成（二）存貨加工成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（三）存貨的其他成本存貨的其他成本，指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。一、存貨成本的構(gòu)成（二）存貨加工成本8注意

下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。注意下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本9【例題1】下列項(xiàng)目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A．購入存貨支付的關(guān)稅B．商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)C．委托加工材料發(fā)生的增值稅D．自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用E．購入材料支付的價(jià)款【答案】ABDE【例題1】下列項(xiàng)目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（10第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量二、存貨的發(fā)出計(jì)量（補(bǔ)充資料）先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法

第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量二、存貨的發(fā)出計(jì)量（補(bǔ)充資料11第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算（一）原材料的會(huì)計(jì)核算1.原材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（1）賬戶的設(shè)置（丁字賬）在途物資原材料（2）外購原材料的總分類核算企業(yè)外購材料時(shí)，由于結(jié)算方式和采購地點(diǎn)的不同，材料入庫和貨款的支付在時(shí)間上不一定完全同步，相應(yīng)地，其賬務(wù)處理也有所不同，。

第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算12外購原材料的總分類核算單料同到

借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款

單先到、料后到單到時(shí)：借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 料到時(shí)：借：原材料 貸：在途物資

外購原材料的總分類核算單料同到13外購原材料的總分類核算料先到、單后到料到時(shí)：入庫，不入賬單到時(shí)：情況一，月份內(nèi)單到借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款外購原材料的總分類核算料先到、單后到14外購原材料的總分類核算料先到、單后到情況二，月末單仍未到時(shí)（暫估入賬）：借：原材料 （暫估價(jià)）貸：應(yīng)付賬款（暫估價(jià)）下月初，用紅字將上述分錄原賬沖回借：原材料（暫估價(jià)紅字） 貸：應(yīng)付賬款（暫估價(jià)紅字）下月內(nèi)單到時(shí) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 外購原材料的總分類核算料先到、單后到151.原材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（3）原材料發(fā)出的總分類核算

計(jì)價(jià)方法：采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。1.原材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（3）原材料發(fā)出的總分類核161.原材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算會(huì)計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程委托加工物資在建工程應(yīng)付職工薪酬其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料1.原材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算會(huì)計(jì)處理：17第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算（一）原材料的會(huì)計(jì)核算2.原材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（1）賬戶的設(shè)置（丁字賬）材料采購原材料材料成本差異（2）外購原材料的總分類核算（三種情況）第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算18外購原材料的總分類核算（三種情況）單料同到借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（一般定期結(jié)轉(zhuǎn)材料成本） 單先到、料后到單到時(shí)：借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 料到時(shí)：入庫不入賬，定期結(jié)轉(zhuǎn)外購原材料的總分類核算（三種情況）單料同到19外購原材料的總分類核算（三種情況）料先到、單后到料到時(shí)：入庫，不入賬單到時(shí)：情況一，月份內(nèi)單到借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款外購原材料的總分類核算（三種情況）料先到、單后到20外購原材料的總分類核算（三種情況）情況二，月末單仍未到時(shí)（暫估入賬）：借：原材料 （暫估價(jià)）貸：應(yīng)付賬款（暫估價(jià)）下月初，用紅字將上述分錄原賬沖回借：原材料（暫估價(jià)紅字） 貸：應(yīng)付賬款（暫估價(jià)紅字）下月內(nèi)單到時(shí) 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 外購原材料的總分類核算（三種情況）情況二，月末單仍未到時(shí)（暫212.原材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（2）原材料發(fā)出的總分類核算 首先，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本（例）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本50000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用2000銷售費(fèi)用5000在建工程13000貸：原材料800002.原材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（2）原材料發(fā)出的總分類核22（2）原材料發(fā)出的總分類核算其次，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異材料成本差異率的計(jì)算公式（見教材）：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本1000制造費(fèi)用200管理費(fèi)用40銷售費(fèi)用100在建工程260貸：材料成本差異1600（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）（2）原材料發(fā)出的總分類核算其次，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差23【例題2】某企業(yè)材料存貨采用計(jì)劃成本核算，2010年1月份“原材料”科目某類材料的期初余額56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計(jì)劃成本12元，本月10日進(jìn)貨1500公斤，進(jìn)價(jià)10元；20日進(jìn)貨2000公斤，進(jìn)價(jià)13元，本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2000公斤。要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。【例題2】某企業(yè)材料存貨采用計(jì)劃成本核算，2010年1月份“24例題2會(huì)計(jì)處理（1）1月10日進(jìn)貨，支付材料貨款15000元，運(yùn)輸費(fèi)500元，材料進(jìn)項(xiàng)稅額2550元（增值稅率為17％），運(yùn)輸費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為35元（運(yùn)輸費(fèi)500×7％），進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)2585元。應(yīng)計(jì)入材料采購成本的運(yùn)輸費(fèi)為465元（500－35）。借：材料采購 15465 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2585 貸：銀行存款 18050（2）1月11日第一批材料驗(yàn)收入庫。借：原材料 18000 貸：材料采購 18000借：材料采購 2535 貸:材料成本差異 2535例題2會(huì)計(jì)處理（1）1月10日進(jìn)貨，支付材料貨款1500025例題2會(huì)計(jì)處理（3）1月15日車間領(lǐng)料2000公斤。借：生產(chǎn)成本 24000 貸：原材料 24000（4）1月20日進(jìn)貨，支付材料貨款26000元，運(yùn)輸費(fèi)1000元（其中運(yùn)輸費(fèi)中應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額為70元，應(yīng)計(jì)入材料采購成本的運(yùn)輸費(fèi)為930元），進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)4490元。借：材料采購 26930 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4490 貸：銀行存款 31420（5）1月22日第二批材料驗(yàn)收入庫。借：原材料24000 貸：材料采購 24000借：材料成本差異2930貸：材料采購 2930例題2會(huì)計(jì)處理（3）1月15日車間領(lǐng)料2000公斤。26例題2會(huì)計(jì)處理（6）1月25日車間第二次領(lǐng)料2000公斤。借：生產(chǎn)成本 24000 貸：原材料 24000（7）1月31日計(jì)算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異。本月材料成本差異率＝(4500－2535＋2930)/(56000＋18000＋24000)×100%＝4.99%

借：生產(chǎn)成本 2398 貸：材料成本差異 2398例題2會(huì)計(jì)處理（6）1月25日車間第二次領(lǐng)料2000公斤。27例題2會(huì)計(jì)處理將上述會(huì)計(jì)分錄過入“原材料”和“材料成本差異”科目，并結(jié)出余額?！霸牧稀笨颇浚涸鲁跤囝~56000+18000+24000-24000-24000=50000“材料成本差異”科目：月初余額（借方）4500+2930-2535-2398=2497（借方）月末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的原材料存貨，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“原材料”科目的余額50000元加上“材料成本差異”科目的借方余額2497元，以52497元列示。例題2會(huì)計(jì)處理將上述會(huì)計(jì)分錄過入“原材料”和“材料成本差28第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算（二）委托加工物資的會(huì)計(jì)核算1．撥付委托加工物資企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，應(yīng)將物資的實(shí)際成本由“原材料”、“庫存商品”等科目轉(zhuǎn)入“委托加工物資”科目，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”或“庫存商品”等科目。2．支付加工費(fèi)、增值稅等企業(yè)支付的加工費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、增值稅等，借記“委托加工物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算29委托加工物資的會(huì)計(jì)核算3．繳納的消費(fèi)稅需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：（1）委托加工的物資收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方應(yīng)按準(zhǔn)予抵扣的受托方代收代交的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目?！咀⒁狻浚?）（受托方）代收代交的消費(fèi)稅＝消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率＝[（材料實(shí)際成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）]×消費(fèi)稅稅率（2）委托方應(yīng)交納的增值稅＝加工費(fèi)（不含稅價(jià)格）×增值稅稅率委托加工物資的會(huì)計(jì)核算3．繳納的消費(fèi)稅30委托加工物資的會(huì)計(jì)核算4.加工完成收回加工物資加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“庫存商品”、“原材料”等科目，貸記“委托加工物資”科目。

【例題3】A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為10000元，支付的加工費(fèi)為8000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10％，材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。A企業(yè)按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行日常核算，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：委托加工物資的會(huì)計(jì)核算4.加工完成收回加工物資31委托加工物資的會(huì)計(jì)核算（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資 10000 貸：原材料 10000（2）支付加工費(fèi)用消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（10000＋8000）／（1－10%）＝20000（元）（受托方）代收代交的消費(fèi)稅＝20000×10％＝2000（元）應(yīng)交增值稅＝8000×17％＝1360（元）委托加工物資的會(huì)計(jì)核算（1）發(fā)出委托加工材料32委托加工物資的會(huì)計(jì)核算

①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：委托加工物資 8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 2000貸：銀行存款 11360②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)借：委托加工物資10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360貸：銀行存款 11360委托加工物資的會(huì)計(jì)核算①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)33委托加工物資的會(huì)計(jì)核算（3）加工完成收回委托加工材料①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：原材料 18000 貸：委托加工物資 18000②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)借：原材料20000 貸：委托加工物資20000委托加工物資的會(huì)計(jì)核算（3）加工完成收回委托加工材料34第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算（三）庫存商品的會(huì)計(jì)核算庫存商品，是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中處于待銷狀態(tài)的各種物品。如生產(chǎn)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品；商品流通企業(yè)的庫存商品等。設(shè)置“庫存商品”科目核算庫存商品的增減變化及其結(jié)存情況。該科目的借方登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。明細(xì)賬按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置。第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算35庫存商品的會(huì)計(jì)核算1．產(chǎn)成品的核算企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。對(duì)外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品產(chǎn)成品種類較多的，也可按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目核算

庫存商品的會(huì)計(jì)核算1．產(chǎn)成品的核算36庫存商品的會(huì)計(jì)核算2．商品流通企業(yè)庫存商品的核算商品流通企業(yè)一般分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)兩大類。就會(huì)計(jì)核算而言，批發(fā)企業(yè)庫存商品一般采用“數(shù)量進(jìn)價(jià)進(jìn)額核算”，而零售企業(yè)的庫存商品一般采用“售價(jià)金額核算”或“進(jìn)價(jià)金額核算”。（1）庫存商品采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算簡化核算方法——毛利率法（2）庫存商品采用售價(jià)金額核算簡化核算方法——售價(jià)金額核算法庫存商品的會(huì)計(jì)核算2．商品流通企業(yè)庫存商品的核算37第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算（四）周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)核算（自學(xué)）周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算38第三節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨的清查（一）常用的存貨數(shù)量盤存方法主要有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制兩種。（二）存貨盤盈盤虧的處理企業(yè)進(jìn)行存貨清查盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)編制“存貨盤存報(bào)告單”，并將其作為存貨清查的原始憑證。在永續(xù)盤存制下，經(jīng)過存貨盤存記錄的實(shí)存數(shù)與存貨的賬面記錄核對(duì)，若賬面存貨小于實(shí)際存貨，為存貨的盤盈；反之，為存貨的盤虧。對(duì)于盤盈、盤虧的存貨要記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因進(jìn)行處理。第三節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨的清查39存貨盤盈盤虧的處理1.存貨盤盈借：原材料（或庫存商品、消耗性生物資產(chǎn)等）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2.存貨盤虧和毀損借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料（或庫存商品等）材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。存貨盤盈盤虧的處理1.存貨盤盈40存貨盤盈盤虧的處理3.企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額。（1）盤盈的存貨借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（2）企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：借：原材料（殘料價(jià)值）借：其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償）借：管理費(fèi)用（或營業(yè)外支出等科目）（借方差額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（余額）存貨盤盈盤虧的處理3.企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬41第三節(jié)存貨的期末計(jì)量二、存貨期末計(jì)價(jià)（一）存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。第三節(jié)存貨的期末計(jì)量二、存貨期末計(jì)價(jià)42可變現(xiàn)凈值1.可變現(xiàn)凈值的基本特征（1）確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?dòng)（2）可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。（3）不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同：可變現(xiàn)凈值1.可變現(xiàn)凈值的基本特征43可變現(xiàn)凈值計(jì)算公式：（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨可變現(xiàn)凈值=該存貨估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用-估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值=以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用-估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)可變現(xiàn)凈值計(jì)算公式：442.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)考慮持有存貨的目的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等其中：存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。2.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素45（三）存貨期末計(jì)量的具體方法1.存貨估計(jì)售價(jià)的確定（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

（三）存貨期末計(jì)量的具體方法461.存貨估計(jì)售價(jià)的確定

（3）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格(即市場銷售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。（4）用于出售的材料等，應(yīng)以市場價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場價(jià)格是指材料等的市場銷售價(jià)格。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之存貨課件47可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法有合同合同數(shù)量內(nèi)合同價(jià)超過合同數(shù)量一般市場價(jià)無合同一般市場價(jià)可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法有合同合同數(shù)量內(nèi)合同482.材料存貨的期末計(jì)量（1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照其成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

（2）如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

2.材料存貨的期末計(jì)量49如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面價(jià)值？（1）存貨成本100，已提跌價(jià)準(zhǔn)備20存貨賬面余額100存貨的賬面價(jià)值=100-20=80（2）固定資產(chǎn)原價(jià)100，累計(jì)折舊20，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10固定資產(chǎn)賬面余額100固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=100-20-10=70

如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面價(jià)值？50材料存貨的期末計(jì)量（歸納）材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-銷售材料估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金若材料直接出售材料賬面價(jià)值的確定材料存貨的期末計(jì)量（歸納）材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量51【例題4】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的賬面價(jià)值為()萬元。

A.85B.89C.100D.105【例題4】52【答案】A【解析】產(chǎn)成品的成本＝100＋95＝195萬元，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝20×10－20×1＝180萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10－95－20×1＝85萬元，成本為100萬元，則賬面價(jià)值為85萬元。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之存貨課件533.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。但是，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。3.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法54

期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

55【例題5】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2009年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2010年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬元。2009年12月31日B公司庫存筆記本電腦13000臺(tái)，單位成本1.4萬元，賬面成本為18200萬元。2009年12月31日市場銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬元。則2009年12月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為（

）萬元。A．18250

B．18700C．18200

D．17750【例題5】56【答案】

D

【解析】

由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量13000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺(tái)。銷售合同約定數(shù)量10000臺(tái)：可變現(xiàn)凈值=10000×1.5-10000×0.05=14500萬元，成本為14000萬元，則賬面價(jià)值為14000萬元；超過銷售合同約定數(shù)量的部分3000臺(tái)：可變現(xiàn)凈值=3000×1.3-3000×0.05=3750萬元，其成本為4200萬元，則賬面價(jià)值為3750萬元該批電腦賬面價(jià)值=14000+3750=17750萬元?！敬鸢浮?/p>

D

574.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理

企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（應(yīng)保留數(shù)），再與已提數(shù)（即已有余額）進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。應(yīng)注意的是：4.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理58當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之存貨課件59企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在60【例題6】2009年3月1日取得的某種存貨：成本100萬元（1）2009年3月31日可變現(xiàn)凈值為90萬元借：資產(chǎn)減值損失100000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000（2）2009年6月30日可變現(xiàn)凈值為85萬元借：資產(chǎn)減值損失50000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000【例題6】61（3）2009年9月30日可變現(xiàn)凈值為98萬元借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備130000貸：資產(chǎn)減值損失130000（4）2009年12月31日可變現(xiàn)凈值為102萬元借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000貸：資產(chǎn)減值損失20000（3）2009年9月30日可變現(xiàn)凈值為98萬元62【例題7】下列會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）。A.由于管理不善造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用B.非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出C.以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減管理費(fèi)用D.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本【答案】C

【例題7】下列會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）。63

第二章存貨第一節(jié)存貨的確認(rèn)第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量第三節(jié)存貨的期末計(jì)量

第二章存貨64

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（1）掌握存貨的確認(rèn)條件；（2）掌握存貨初始計(jì)量的核算；（3）掌握發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法；（4）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法；（5）掌握存貨期末計(jì)量的核算。

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容65第一節(jié)存貨的確認(rèn)

一、存貨概述（一）定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?；咎攸c(diǎn)：企業(yè)持有的最終目的是出售

（二）分類1.制造業(yè)存貨：原材料、委托加工物資、包裝物和低值易耗品、在產(chǎn)品及自制半成品、產(chǎn)成品等。

2.商品流通企業(yè)存貨：商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等

3.其他行業(yè)存貨（三）存貨的重要性第一節(jié)存貨的確認(rèn)

一、存貨概述66

第一節(jié)存貨的確認(rèn)

二、存貨的確認(rèn)首先，要符合存貨定義；其次，還必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件：1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

第一節(jié)存貨的確認(rèn)

67第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量本節(jié)主要內(nèi)容一、存貨的初始計(jì)量存貨成本的構(gòu)成二、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算原材料委托加工物資庫存商品三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量本節(jié)主要內(nèi)容68第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量一、存貨的初始計(jì)量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本的構(gòu)成：采購成本、加工成本和其他成本。（一）存貨的采購成本存貨的采購成本包括：1．購買價(jià)款2．相關(guān)稅費(fèi)3．附帶成本：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用（入庫前發(fā)生）

注意：存貨的儲(chǔ)存保管費(fèi)理論上均應(yīng)構(gòu)成存貨成本，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中列作期間費(fèi)用處理，不計(jì)入存貨的成本。

第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量一、存貨的初始計(jì)量69注意

企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。注意企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)70一、存貨成本的構(gòu)成（二）存貨加工成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（三）存貨的其他成本存貨的其他成本，指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。一、存貨成本的構(gòu)成（二）存貨加工成本71注意

下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。注意下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本72【例題1】下列項(xiàng)目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A．購入存貨支付的關(guān)稅B．商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)C．委托加工材料發(fā)生的增值稅D．自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用E．購入材料支付的價(jià)款【答案】ABDE【例題1】下列項(xiàng)目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（73第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量二、存貨的發(fā)出計(jì)量（補(bǔ)充資料）先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法

第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量二、存貨的發(fā)出計(jì)量（補(bǔ)充資料74第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算（一）原材料的會(huì)計(jì)核算1.原材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（1）賬戶的設(shè)置（丁字賬）在途物資原材料（2）外購原材料的總分類核算企業(yè)外購材料時(shí)，由于結(jié)算方式和采購地點(diǎn)的不同，材料入庫和貨款的支付在時(shí)間上不一定完全同步，相應(yīng)地，其賬務(wù)處理也有所不同，。

第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算75外購原材料的總分類核算單料同到

借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款

單先到、料后到單到時(shí)：借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 料到時(shí)：借：原材料 貸：在途物資

外購原材料的總分類核算單料同到76外購原材料的總分類核算料先到、單后到料到時(shí)：入庫，不入賬單到時(shí)：情況一，月份內(nèi)單到借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款外購原材料的總分類核算料先到、單后到77外購原材料的總分類核算料先到、單后到情況二，月末單仍未到時(shí)（暫估入賬）：借：原材料 （暫估價(jià)）貸：應(yīng)付賬款（暫估價(jià)）下月初，用紅字將上述分錄原賬沖回借：原材料（暫估價(jià)紅字） 貸：應(yīng)付賬款（暫估價(jià)紅字）下月內(nèi)單到時(shí) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 外購原材料的總分類核算料先到、單后到781.原材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（3）原材料發(fā)出的總分類核算

計(jì)價(jià)方法：采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。1.原材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（3）原材料發(fā)出的總分類核791.原材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算會(huì)計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程委托加工物資在建工程應(yīng)付職工薪酬其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料1.原材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算會(huì)計(jì)處理：80第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算（一）原材料的會(huì)計(jì)核算2.原材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（1）賬戶的設(shè)置（丁字賬）材料采購原材料材料成本差異（2）外購原材料的總分類核算（三種情況）第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算81外購原材料的總分類核算（三種情況）單料同到借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（一般定期結(jié)轉(zhuǎn)材料成本） 單先到、料后到單到時(shí)：借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 料到時(shí)：入庫不入賬，定期結(jié)轉(zhuǎn)外購原材料的總分類核算（三種情況）單料同到82外購原材料的總分類核算（三種情況）料先到、單后到料到時(shí)：入庫，不入賬單到時(shí)：情況一，月份內(nèi)單到借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款外購原材料的總分類核算（三種情況）料先到、單后到83外購原材料的總分類核算（三種情況）情況二，月末單仍未到時(shí)（暫估入賬）：借：原材料 （暫估價(jià)）貸：應(yīng)付賬款（暫估價(jià)）下月初，用紅字將上述分錄原賬沖回借：原材料（暫估價(jià)紅字） 貸：應(yīng)付賬款（暫估價(jià)紅字）下月內(nèi)單到時(shí) 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 外購原材料的總分類核算（三種情況）情況二，月末單仍未到時(shí)（暫842.原材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（2）原材料發(fā)出的總分類核算 首先，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本（例）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本50000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用2000銷售費(fèi)用5000在建工程13000貸：原材料800002.原材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（2）原材料發(fā)出的總分類核85（2）原材料發(fā)出的總分類核算其次，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異材料成本差異率的計(jì)算公式（見教材）：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本1000制造費(fèi)用200管理費(fèi)用40銷售費(fèi)用100在建工程260貸：材料成本差異1600（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）（2）原材料發(fā)出的總分類核算其次，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差86【例題2】某企業(yè)材料存貨采用計(jì)劃成本核算，2010年1月份“原材料”科目某類材料的期初余額56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計(jì)劃成本12元，本月10日進(jìn)貨1500公斤，進(jìn)價(jià)10元；20日進(jìn)貨2000公斤，進(jìn)價(jià)13元，本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2000公斤。要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理?！纠}2】某企業(yè)材料存貨采用計(jì)劃成本核算，2010年1月份“87例題2會(huì)計(jì)處理（1）1月10日進(jìn)貨，支付材料貨款15000元，運(yùn)輸費(fèi)500元，材料進(jìn)項(xiàng)稅額2550元（增值稅率為17％），運(yùn)輸費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為35元（運(yùn)輸費(fèi)500×7％），進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)2585元。應(yīng)計(jì)入材料采購成本的運(yùn)輸費(fèi)為465元（500－35）。借：材料采購 15465 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2585 貸：銀行存款 18050（2）1月11日第一批材料驗(yàn)收入庫。借：原材料 18000 貸：材料采購 18000借：材料采購 2535 貸:材料成本差異 2535例題2會(huì)計(jì)處理（1）1月10日進(jìn)貨，支付材料貨款1500088例題2會(huì)計(jì)處理（3）1月15日車間領(lǐng)料2000公斤。借：生產(chǎn)成本 24000 貸：原材料 24000（4）1月20日進(jìn)貨，支付材料貨款26000元，運(yùn)輸費(fèi)1000元（其中運(yùn)輸費(fèi)中應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額為70元，應(yīng)計(jì)入材料采購成本的運(yùn)輸費(fèi)為930元），進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)4490元。借：材料采購 26930 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4490 貸：銀行存款 31420（5）1月22日第二批材料驗(yàn)收入庫。借：原材料24000 貸：材料采購 24000借：材料成本差異2930貸：材料采購 2930例題2會(huì)計(jì)處理（3）1月15日車間領(lǐng)料2000公斤。89例題2會(huì)計(jì)處理（6）1月25日車間第二次領(lǐng)料2000公斤。借：生產(chǎn)成本 24000 貸：原材料 24000（7）1月31日計(jì)算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異。本月材料成本差異率＝(4500－2535＋2930)/(56000＋18000＋24000)×100%＝4.99%

借：生產(chǎn)成本 2398 貸：材料成本差異 2398例題2會(huì)計(jì)處理（6）1月25日車間第二次領(lǐng)料2000公斤。90例題2會(huì)計(jì)處理將上述會(huì)計(jì)分錄過入“原材料”和“材料成本差異”科目，并結(jié)出余額?！霸牧稀笨颇浚涸鲁跤囝~56000+18000+24000-24000-24000=50000“材料成本差異”科目：月初余額（借方）4500+2930-2535-2398=2497（借方）月末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的原材料存貨，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“原材料”科目的余額50000元加上“材料成本差異”科目的借方余額2497元，以52497元列示。例題2會(huì)計(jì)處理將上述會(huì)計(jì)分錄過入“原材料”和“材料成本差91第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算（二）委托加工物資的會(huì)計(jì)核算1．撥付委托加工物資企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，應(yīng)將物資的實(shí)際成本由“原材料”、“庫存商品”等科目轉(zhuǎn)入“委托加工物資”科目，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”或“庫存商品”等科目。2．支付加工費(fèi)、增值稅等企業(yè)支付的加工費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、增值稅等，借記“委托加工物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算92委托加工物資的會(huì)計(jì)核算3．繳納的消費(fèi)稅需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：（1）委托加工的物資收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方應(yīng)按準(zhǔn)予抵扣的受托方代收代交的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目?！咀⒁狻浚?）（受托方）代收代交的消費(fèi)稅＝消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率＝[（材料實(shí)際成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）]×消費(fèi)稅稅率（2）委托方應(yīng)交納的增值稅＝加工費(fèi)（不含稅價(jià)格）×增值稅稅率委托加工物資的會(huì)計(jì)核算3．繳納的消費(fèi)稅93委托加工物資的會(huì)計(jì)核算4.加工完成收回加工物資加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“庫存商品”、“原材料”等科目，貸記“委托加工物資”科目。

【例題3】A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為10000元，支付的加工費(fèi)為8000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10％，材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。A企業(yè)按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行日常核算，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：委托加工物資的會(huì)計(jì)核算4.加工完成收回加工物資94委托加工物資的會(huì)計(jì)核算（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資 10000 貸：原材料 10000（2）支付加工費(fèi)用消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（10000＋8000）／（1－10%）＝20000（元）（受托方）代收代交的消費(fèi)稅＝20000×10％＝2000（元）應(yīng)交增值稅＝8000×17％＝1360（元）委托加工物資的會(huì)計(jì)核算（1）發(fā)出委托加工材料95委托加工物資的會(huì)計(jì)核算

①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：委托加工物資 8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 2000貸：銀行存款 11360②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)借：委托加工物資10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360貸：銀行存款 11360委托加工物資的會(huì)計(jì)核算①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)96委托加工物資的會(huì)計(jì)核算（3）加工完成收回委托加工材料①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：原材料 18000 貸：委托加工物資 18000②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)借：原材料20000 貸：委托加工物資20000委托加工物資的會(huì)計(jì)核算（3）加工完成收回委托加工材料97第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算（三）庫存商品的會(huì)計(jì)核算庫存商品，是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中處于待銷狀態(tài)的各種物品。如生產(chǎn)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品；商品流通企業(yè)的庫存商品等。設(shè)置“庫存商品”科目核算庫存商品的增減變化及其結(jié)存情況。該科目的借方登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。明細(xì)賬按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置。第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算98庫存商品的會(huì)計(jì)核算1．產(chǎn)成品的核算企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。對(duì)外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品產(chǎn)成品種類較多的，也可按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目核算

庫存商品的會(huì)計(jì)核算1．產(chǎn)成品的核算99庫存商品的會(huì)計(jì)核算2．商品流通企業(yè)庫存商品的核算商品流通企業(yè)一般分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)兩大類。就會(huì)計(jì)核算而言，批發(fā)企業(yè)庫存商品一般采用“數(shù)量進(jìn)價(jià)進(jìn)額核算”，而零售企業(yè)的庫存商品一般采用“售價(jià)金額核算”或“進(jìn)價(jià)金額核算”。（1）庫存商品采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算簡化核算方法——毛利率法（2）庫存商品采用售價(jià)金額核算簡化核算方法——售價(jià)金額核算法庫存商品的會(huì)計(jì)核算2．商品流通企業(yè)庫存商品的核算100第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算（四）周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)核算（自學(xué)）周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。第二節(jié)存貨的初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量三、主要存貨項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算101第三節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨的清查（一）常用的存貨數(shù)量盤存方法主要有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制兩種。（二）存貨盤盈盤虧的處理企業(yè)進(jìn)行存貨清查盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)編制“存貨盤存報(bào)告單”，并將其作為存貨清查的原始憑證。在永續(xù)盤存制下，經(jīng)過存貨盤存記錄的實(shí)存數(shù)與存貨的賬面記錄核對(duì)，若賬面存貨小于實(shí)際存貨，為存貨的盤盈；反之，為存貨的盤虧。對(duì)于盤盈、盤虧的存貨要記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因進(jìn)行處理。第三節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨的清查102存貨盤盈盤虧的處理1.存貨盤盈借：原材料（或庫存商品、消耗性生物資產(chǎn)等）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2.存貨盤虧和毀損借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料（或庫存商品等）材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。存貨盤盈盤虧的處理1.存貨盤盈103存貨盤盈盤虧的處理3.企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額。（1）盤盈的存貨借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（2）企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：借：原材料（殘料價(jià)值）借：其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償）借：管理費(fèi)用（或營業(yè)外支出等科目）（借方差額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（余額）存貨盤盈盤虧的處理3.企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬104第三節(jié)存貨的期末計(jì)量二、存貨期末計(jì)價(jià)（一）存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。第三節(jié)存貨的期末計(jì)量二、存貨期末計(jì)價(jià)105可變現(xiàn)凈值1.可變現(xiàn)凈值的基本特征（1）確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?dòng)（2）可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。（3）不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同：可變現(xiàn)凈值1.可變現(xiàn)凈值的基本特征106可變現(xiàn)凈值計(jì)算公式：（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨可變現(xiàn)凈值=該存貨估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用-估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值=以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用-估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)可變現(xiàn)凈值計(jì)算公式：1072.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)考慮持有存貨的目的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等其中：存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。2.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素108（三）存貨期末計(jì)量的具體方法1.存貨估計(jì)售價(jià)的確定（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

（三）存貨期末計(jì)量的具體方法1091.存貨估計(jì)售價(jià)的確定

（3）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格(即市場銷售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。（4）用于出售的材料等，應(yīng)以市場價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場價(jià)格是指材料等的市場銷售價(jià)格。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之存貨課件110可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法有合同合同數(shù)量內(nèi)合同價(jià)超過合同數(shù)量一般市場價(jià)無合同一般市場價(jià)可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法有合同合同數(shù)量內(nèi)合同1112.材料存貨的期末計(jì)量（1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照其成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

（2）如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料