中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析課件

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件第九章長期負(fù)債1CH09長期負(fù)債《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件第九章長期負(fù)債1CH09長期第九章長期負(fù)債本章主要知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的處理長期借款

應(yīng)付債券長期應(yīng)付款

債務(wù)重組2CH09長期負(fù)債第九章長期負(fù)債本章主要知識(shí)點(diǎn)：2CH09長期負(fù)債目的及要求

1、了解長期負(fù)債的特點(diǎn)及分類2、掌握借款費(fèi)用的涵義、界定、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理3、理解公司債的發(fā)行及種類4、熟悉公司債價(jià)格的確定、溢折價(jià)的產(chǎn)生及攤銷方法5、重點(diǎn)掌握公司債發(fā)行及溢、折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處理6、了解債券償還的會(huì)計(jì)處理7、掌握債務(wù)重組的核算8、明了其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示

3CH09長期負(fù)債目的1、了解長期負(fù)債的特點(diǎn)及分類2、掌握借款費(fèi)用的涵義、界定第一節(jié)長期負(fù)債概述

一、長期負(fù)債的性質(zhì)與與種類長期負(fù)債：償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。1、特點(diǎn)：償還期限較長；債務(wù)金額較大；償還形式多樣。2、內(nèi)容：長期借款；應(yīng)付債券；長期應(yīng)付款。4CH09長期負(fù)債第一節(jié)長期負(fù)債概述一、長期負(fù)債的性質(zhì)與與種類4CH09長二、與長期負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用（Special-borrowingcost）1、概念(1)借款費(fèi)用：指因借款而發(fā)生的利息，溢折價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用（包括手續(xù)費(fèi)等）以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。(2)專門借款：為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。5CH09長期負(fù)債二、與長期負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用（Special-borrowi二、與長期負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用（Special-borrowingcost）2、會(huì)計(jì)處理(1)除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用以外：當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款、銀行存款(2)為購建固定資產(chǎn)而專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用①輔助費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、發(fā)行費(fèi)……）②借款利息6CH09長期負(fù)債二、與長期負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用（Special-borrowi專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用①輔助費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、發(fā)行費(fèi)……）A、金額大a、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前借：在建工程貸：長期借款b、達(dá)到預(yù)先可使用狀態(tài)后借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款B、金額小借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款7CH09長期負(fù)債專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用①輔助費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、發(fā)行費(fèi)……）7C專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用②借款利息A、資本化條件（何時(shí)可記入在建工程）：同時(shí)滿足a、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（固定資產(chǎn)）

b、借款費(fèi)用（借款利息）已經(jīng)發(fā)生c、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)（計(jì)）可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始B、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：存在下列情況之一8CH09長期負(fù)債專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用②借款利息8CH09長期負(fù)債專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用B、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：存在下列情況之一a、固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝工作）已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成。b、已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)。c、該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生d、所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符。9CH09長期負(fù)債專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用B、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：9CH09長C、借款利息的分錄：a、符合資本化條件前（籌建期間）借：長期待攤費(fèi)用貸：長期借款b、符合資本化條件未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前借：在建工程貸：長期借款c、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款10CH09長期負(fù)債C、借款利息的分錄：a、符合資本化條件前（籌建期間）10CH資本化的時(shí)間確認(rèn)：

開始、暫停、停止關(guān)于開始資本化1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出：只包括為購建固定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。委托其他單位建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向受托單位支付第一筆預(yù)付款或第一筆進(jìn)度款時(shí)，即認(rèn)為資產(chǎn)支出已發(fā)生。11CH09長期負(fù)債資本化的時(shí)間確認(rèn)：

開始、暫停、停止關(guān)于開始資本化11CH0關(guān)于開始資本化2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。如企業(yè)以發(fā)行債券方式籌集資金來建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，在債券本身還沒有開始計(jì)息時(shí)，就為發(fā)行債券向承銷商支付了一筆承銷費(fèi)，即發(fā)生了專門借款的輔助費(fèi)用。此時(shí)，應(yīng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。3、為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)，例如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際建造等。若只購置了建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動(dòng)，則不包括在內(nèi)。12CH09長期負(fù)債關(guān)于開始資本化2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。12CH09長期負(fù)債例1：企業(yè)為購置或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)借入的專門借款已經(jīng)劃入企業(yè)賬戶，即借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開始，但由于為建造該項(xiàng)資產(chǎn)所購買的工程物資款項(xiàng)均未支付，而且這些應(yīng)付款項(xiàng)都是不帶息債務(wù)，另外，也沒有發(fā)生其他與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的支出，因而已發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，盡管是為建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的，也不能計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本，只能確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，因?yàn)椴环祥_始資本化的第一個(gè)條件。結(jié)論：資產(chǎn)支出尚未發(fā)生13CH09長期負(fù)債例1：企業(yè)為購置或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)借入的專門借款已經(jīng)劃入企業(yè)例2：企業(yè)已經(jīng)使用銀行存款購買了建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)所需的工程物資，固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開始，但為建造該項(xiàng)資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)還沒有到位，因此沒有發(fā)生相應(yīng)的借款費(fèi)用，此時(shí)，也不能開始資本化，因?yàn)椴环祥_始資本化的第二個(gè)條件。借款費(fèi)用尚未發(fā)生14CH09長期負(fù)債例2：企業(yè)已經(jīng)使用銀行存款購買了建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)所需的工程物例3：企業(yè)為了建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)使用銀行存款購買了工程所需物資，發(fā)生了資產(chǎn)支出，為購建該項(xiàng)固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)也已經(jīng)開始計(jì)息，即借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，此時(shí)，已經(jīng)符合了開始資本化的第一、二個(gè)條件，但固定資產(chǎn)的實(shí)體建造還沒有開始，即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)還沒有開始，不符合開始資本化的第三個(gè)條件，在這種情況下，專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用也不能開始資本化。購建活動(dòng)尚未開始！15CH09長期負(fù)債例3：企業(yè)為了建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)使用銀行存款購買了工程所需關(guān)于資本化金額的確定企業(yè)每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，包括當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息、借款溢折價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和匯兌差額。每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率16CH09長期負(fù)債關(guān)于資本化金額的確定企業(yè)每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，包括當(dāng)其中：每筆資產(chǎn)支出占用天數(shù)：指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應(yīng)承擔(dān)借款費(fèi)用的時(shí)間長度。會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù)：指計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的會(huì)計(jì)期間的長度。

17CH09長期負(fù)債其中：每筆資產(chǎn)支出占用天數(shù)：指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應(yīng)承擔(dān)例：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)樂華公司于2001年1月1日用專門借款開工建造一幢辦公樓。2001年12月31日全部完工，并可投入使用。全年發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：1月1日，支出500萬元；

7月1日，支出500萬元；

11月1日，支出600萬元。簡化計(jì)算，全年按360天算，一個(gè)月按30天算。按年算18CH09長期負(fù)債例：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)樂華公司于2001年1月1日用專門借款例：計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額

例：風(fēng)華公司為增值稅一般納稅人，從2001年1月1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，并為建造該項(xiàng)資產(chǎn)專門于當(dāng)日從銀行借入了500萬元的3年期借款，年利率為6%。資產(chǎn)于2001年4月1日建造完工。公司在1—3月間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：1、1月1日，支付購買工程用物資款項(xiàng)140.4萬元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬元；2、2月10日，支付建造資產(chǎn)的職工工資9萬元；19CH09長期負(fù)債例：計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額例：風(fēng)華公司為增值稅一般納稅人例：計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額

3、3月15日，將企業(yè)產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，該產(chǎn)品的成本為60萬元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品購買原材料時(shí)的增值稅為8.5萬元。該產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格為100萬元，銷項(xiàng)稅額為17萬元。4、3月31日，為3月15日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品交納增值稅8.5（17-8.5）萬元。

20CH09長期負(fù)債例：計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額3、3月15日，將企業(yè)產(chǎn)品用于公司按月計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額21CH09長期負(fù)債公司按月計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額21CH09長期負(fù)債如上述例題資料，按季算，則：22CH09長期負(fù)債如上述例題資料，按季算，則：22CH09長期負(fù)債資本化率的確定1、為購建固定資產(chǎn)只借入了一筆專門借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；向銀行取得專門借款的利率，即為資本化率；按面值發(fā)行債券取得專門借款，票面利率為資本化率；23CH09長期負(fù)債資本化率的確定1、為購建固定資產(chǎn)只借入了一筆專門借款，資本化溢折價(jià)發(fā)行債券資本化率的計(jì)算債券票面價(jià)值×票面利率直線法或?qū)嶋H利率

法下的每期攤銷額期初賬面價(jià)值包括上期應(yīng)計(jì)的利息和上期應(yīng)攤銷的溢折價(jià)金額。若為分期付息債券，還應(yīng)扣除每期已經(jīng)支付的利息金額。24CH09長期負(fù)債溢折價(jià)發(fā)行債券資本化率的計(jì)算債券票面價(jià)值×票面利率直線法或?qū)嵗浩髽I(yè)為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2000年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價(jià)值為1000萬元，票面利率為5%，每年年末支付利息，到期還本，債券發(fā)行價(jià)格為900萬元（不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用）。采用直線法攤銷每年年末支付的利息=1000×5%×1=50萬債券賬面價(jià)值=面值-減值25CH09長期負(fù)債例：企業(yè)為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2000年1月1日發(fā)行3年期債第一年債券帳面價(jià)值應(yīng)付債券—債券面值應(yīng)付債券—債券折價(jià)

1000萬100萬借：在建工程——借款費(fèi)用？財(cái)務(wù)費(fèi)用？貸：應(yīng)付債券——債券折價(jià)33.3——應(yīng)計(jì)利息5026CH09長期負(fù)債第一年債券帳面價(jià)值1000萬100萬借：在建工程——借款費(fèi)實(shí)際支付利息=50萬

利息資本化金額=50*9.26%=46.3萬借：在建工程——借款費(fèi)用46.3萬財(cái)務(wù)費(fèi)用37萬貸：應(yīng)付債券——債券折價(jià)33.3萬——應(yīng)計(jì)利息50萬27CH09長期負(fù)債實(shí)際支付利息=50萬

利息資本化金額=50*9.26%第二年債券帳面價(jià)值應(yīng)付債券—債券面值應(yīng)付債券—債券折價(jià)

1000萬100萬第1年末攤銷33.3應(yīng)付債券---應(yīng)計(jì)利息第1年末計(jì)息50萬第1年末付息50萬28CH09長期負(fù)債第二年債券帳面價(jià)值1000萬100萬第1年末攤銷33.3應(yīng)付第三年債券帳面價(jià)值應(yīng)付債券—債券面值應(yīng)付債券—債券折價(jià)

1000萬100萬第1年末攤銷33.3應(yīng)付債券---應(yīng)計(jì)利息第1年末計(jì)息50萬第1年末付息50萬第2年末攤銷33.3第2年末計(jì)息50萬第2年末付息50萬

發(fā)行債券第三年的資本化率為：29CH09長期負(fù)債第三年債券帳面價(jià)值1000萬100萬第1年末攤銷33.3應(yīng)付資本化率的確定2、為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，則

資本化率應(yīng)為這些專門借款的加權(quán)平均利率。沒有溢折價(jià)時(shí)30CH09長期負(fù)債資本化率的確定2、為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，則例：企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)于1999年1月1日專門借入了100萬元，3月1日又專門借入100萬元，資產(chǎn)的建造工作從1月1日開始。假定企業(yè)按季計(jì)算資本化金額。有溢折價(jià)時(shí)31CH09長期負(fù)債例：企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)于1999年1月1日專門借入了10例：某企業(yè)2000年1月1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，

專門借款有兩項(xiàng)：①2000年1月1日借入的3年期借款100萬元，年利

率為6％；②2000年4月1日發(fā)行的3年期債券200萬元，票面年

利率為5％，債券發(fā)行價(jià)格為170萬元，折價(jià)30

萬元（不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費(fèi)用）。假定資產(chǎn)建造從1月1日開始，截至3月31日，計(jì)算得出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為90萬元，截至6月30日，計(jì)算得出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為150萬元，債券折價(jià)采用直線法攤銷。32CH09長期負(fù)債例：某企業(yè)2000年1月1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，

2000年第一季度和第二季度適用的資本化率計(jì)算如下：由于第一季度只有一筆專門借款，資本化率即為該借款的利率，即1．5％（6％×3／12）。

由于第二季度有兩筆專門借款，適用的資本化率為兩項(xiàng)專門借款的加權(quán)平均利率。借款本金加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均利率＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)±加權(quán)平均利率計(jì)算如下：33CH09長期負(fù)債2000年第一季度和第二季度適用的資本化率計(jì)算如借款本金加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均利率＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)±［100×6%×3/12＋200×5%×3/12］＋［（200－170）÷3×3/12）］100＋170×100%＝2.41%34CH09長期負(fù)債借款本金加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均利率＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之第二節(jié)長期借款（Long-termLoans）長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。

業(yè)務(wù)借方貸方取得時(shí)銀行存款長期借款計(jì)息時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建建工程）長期借款償還時(shí)長期借款銀行存款35CH09長期負(fù)債第二節(jié)長期借款（Long-termLoans）長期借款是長期借款償還的本息借入的本金發(fā)生的利息尚未償還的本息與短期借款的區(qū)別是？注意事項(xiàng)長期借款所發(fā)生的利息支出、匯兌損益等借款費(fèi)用，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理(資本化利息除外)36CH09長期負(fù)債長期借款與短期借款的區(qū)別是？注借入本金:借:銀行存款1000

貸:短期借款1000計(jì)息:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸:預(yù)提費(fèi)用100(2個(gè)月)還本付息:借:短期借款1000

預(yù)提費(fèi)用200

銀行存款1200借入本金:借:銀行存款10000

貸:長期借款10000計(jì)息:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程1000

貸:長期借款1000(2年)還本付息:借:長期借款12000

貸:銀行存款12000短期借款:長期借款:37CH09長期負(fù)債借入本金:借:銀行存款1000

發(fā)生時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用

貸：長期借款生產(chǎn)經(jīng)營開始，一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用

貸：長期待攤費(fèi)用注意事項(xiàng)籌建期間借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長期借款生產(chǎn)經(jīng)營期間38CH09長期負(fù)債發(fā)生時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用

貸：長期借若為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前——借：在建工程

貸：長期借款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后——借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長期借款39CH09長期負(fù)債若為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前第三節(jié)應(yīng)付債券（corporatebondspayable）

一、應(yīng)付債券的性質(zhì)和分類為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。分類：多種分類方式P29440CH09長期負(fù)債第三節(jié)應(yīng)付債券（corporatebondspayab補(bǔ)充知識(shí)：

長期借款與發(fā)行債券的區(qū)別債權(quán)對(duì)象不同金融機(jī)構(gòu)社會(huì)公眾債權(quán)人對(duì)企業(yè)的了解程度比較了解不太了解表現(xiàn)形式有價(jià)證券合同協(xié)議41CH09長期負(fù)債補(bǔ)充知識(shí)：

長期借款與發(fā)行債券的區(qū)別債權(quán)對(duì)象不同金融機(jī)構(gòu)社會(huì)

公司債券與股票性質(zhì)不同債權(quán)人股東主體法律地位不參與經(jīng)營參與經(jīng)營利潤分配風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任固定收益視經(jīng)營狀況風(fēng)險(xiǎn)小風(fēng)險(xiǎn)大

公司債券與股票的區(qū)別42CH09長期負(fù)債公司債券與股票性質(zhì)不舉借長期債務(wù)的特點(diǎn)：(與發(fā)行股票相比）不會(huì)影響企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)可以增加股東所得的盈余負(fù)債費(fèi)用作為收益性支出，減少企業(yè)利潤總額，從而少交所得稅。43CH09長期負(fù)債舉借長期債務(wù)的特點(diǎn)：(與發(fā)行股票相比）43CH09長期負(fù)債科目設(shè)置“應(yīng)付債券”核算>1年的債券應(yīng)設(shè)明細(xì)科目債券面值債券溢價(jià)（發(fā)行價(jià)>面值）債券折價(jià)（發(fā)行價(jià)<面值）應(yīng)計(jì)利息44CH09長期負(fù)債科目設(shè)置“應(yīng)付債券”核算>1年的債券債券面值44CH09長期二、分期付息債券的發(fā)行（一）債券的發(fā)行價(jià)格與實(shí)際利率企業(yè)債券

發(fā)行價(jià)格債券各期

利息的現(xiàn)值債券面值按市場利率計(jì)算的現(xiàn)值=+貨幣是有時(shí)間價(jià)值的喲！45CH09長期負(fù)債二、分期付息債券的發(fā)行（一）債券的發(fā)行價(jià)格與實(shí)際利率企業(yè)債券二、分期付息債券的發(fā)行（一）債券的發(fā)行價(jià)格與實(shí)際利率債券發(fā)行價(jià)格=PV（本金）+PV（利息）影響因素：同期市場利率票面利率>市場利率：溢價(jià)發(fā)行票面利率=市場利率：平價(jià)發(fā)行票面利率<市場利率：折價(jià)發(fā)行（二）分期付息債券按面值發(fā)行P29646CH09長期負(fù)債二、分期付息債券的發(fā)行（一）債券的發(fā)行價(jià)格與實(shí)際利率46CH二、分期付息債券的發(fā)行（三）分期付息債券按折價(jià)發(fā)行P296-297（四）分期付息債券按溢價(jià)發(fā)行P297-298應(yīng)付債券——債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理按面值發(fā)行

折價(jià)發(fā)行

溢價(jià)發(fā)行

借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——債券面值

借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——債券面值——債券溢價(jià)

借：銀行存款應(yīng)付債券——債券折價(jià)貸：應(yīng)付債券—債券面值

思考：發(fā)行費(fèi)用如何處理？

47CH09長期負(fù)債二、分期付息債券的發(fā)行（三）分期付息債券按折價(jià)發(fā)行P296-三、分期付息債券的利息P298四、分期付息債券折價(jià)與溢價(jià)的攤銷P299

利息費(fèi)用=票面利息±攤銷

（一）直線法P299溢價(jià)（折價(jià)）攤銷=溢價(jià)（折價(jià)）金額/債券存續(xù)年限（二）實(shí)際利率法P300-302溢價(jià)（折價(jià)）攤銷=債券面值×票面利率-期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率折價(jià)溢價(jià)48CH09長期負(fù)債三、分期付息債券的利息P298折價(jià)48CH09長期負(fù)債應(yīng)付債券——溢價(jià)和折價(jià)核算

1、溢價(jià)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）應(yīng)付債券——債券溢價(jià)貸：銀行存款(票面利息)2、折價(jià)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）貸：銀行存款應(yīng)付債券——債券折價(jià)49CH09長期負(fù)債應(yīng)付債券——溢價(jià)和折價(jià)核算1、溢價(jià)49CH09長期負(fù)債五、分期付息債券的償還P300-302

（一）到期償還借：應(yīng)付債券——債券面值貸：銀行存款（二）提前償還：需要確認(rèn)購回?fù)p失或收益，計(jì)入當(dāng)期損益借：應(yīng)付債券——債券面值財(cái)務(wù)費(fèi)用或借：應(yīng)付債券——債券溢價(jià)（未攤銷完的）貸：銀行存款或貸：應(yīng)付債券——債券折價(jià)（未攤銷完的）50CH09長期負(fù)債五、分期付息債券的償還P300-302（一）到期償還50C六、到期一次付息債券P303

（一）債券票面利息按復(fù)利計(jì)算P303（二）債券票面利息按單利計(jì)算P305注意：1、利息是否資本化？2、債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算與分期付息不同！51CH09長期負(fù)債六、到期一次付息債券P303（一）債券票面利息按復(fù)利計(jì)算P舉例甲公司2003年1月2日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行100萬元債券用于生產(chǎn)經(jīng)營，期限4年，票面利率8%，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息。同期市場利率為5%，發(fā)行價(jià)格為110.668萬元，與證券公司簽訂發(fā)行協(xié)議，委托該公司發(fā)行。發(fā)行手續(xù)費(fèi)率為債券面值的0.5%。2003年1月15日，證券公司通知甲公司，債券已成功發(fā)行，款項(xiàng)已交存該公司的開戶銀行。

52CH09長期負(fù)債舉例甲公司2003年1月2日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行100萬元債券用解答：1、債券發(fā)行成功時(shí)：借：銀行存款1106680

貸：應(yīng)付債券——債券面值1000000——債券溢價(jià)1066802、支付手續(xù)費(fèi)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：銀行存款500053CH09長期負(fù)債解答：1、債券發(fā)行成功時(shí)：53CH09長期負(fù)債舉例——債券溢價(jià)價(jià)攤銷的核算沿用前例，債券面值100萬元，票面利率8%，債券溢價(jià)金額為106680元，期限4年。債券溢價(jià)攤銷表（直線法）單位：元54CH09長期負(fù)債舉例——債券溢價(jià)價(jià)攤銷的核算54CH09長期負(fù)債計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息溢價(jià)攤銷利息費(fèi)用未攤銷溢價(jià)面值與未攤銷溢價(jià)之和03初

11066808001010800105334010533402667010266700100000003底800002667004底800002667005底800002667006底8000026670合計(jì)32000010668053330533305333053330213320

55CH09長期負(fù)債計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息溢價(jià)攤銷利息費(fèi)用未攤銷溢價(jià)面值與未攤銷溢價(jià)之確認(rèn)利息及攤銷溢價(jià)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用53330應(yīng)付債券——債券溢價(jià)26670貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息80000利息費(fèi)用一定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用嗎？56CH09長期負(fù)債確認(rèn)利息及攤銷溢價(jià)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券——到期償還的核算

一次還本付息借：應(yīng)付債券——債券面值1000000——應(yīng)計(jì)利息320000貸：銀行存款1320000分次付息，一次還本支付最后一期債券利息歸還本金借：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款借：應(yīng)付債券——債券面值貸：銀行存款57CH09長期負(fù)債應(yīng)付債券——到期償還的核算一次還本付息借：應(yīng)付債券——債券第四節(jié)分期還本債券一、分期還本債券發(fā)行價(jià)格的確定P306-308二、分期還本債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷P308-309三、分期還本債券的提前償付P31058CH09長期負(fù)債第四節(jié)分期還本債券一、分期還本債券發(fā)行價(jià)格的確定P306-第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券59CH09長期負(fù)債第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券59CH09長期負(fù)債第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券一、可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。二、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行（一）確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值——列作資本公積P311（二）不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值——視同不可轉(zhuǎn)換債券P31260CH09長期負(fù)債第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券一、可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)60CH09長期負(fù)債第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券三、可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換（一）賬面價(jià)值法——不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益313（二）市價(jià)法——確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益P314四、可轉(zhuǎn)換債券的償付（一）提前償付1、按券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。2、按券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，不確認(rèn)為當(dāng)期損益。（二）誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換61CH09長期負(fù)債第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券三、可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換61CH09長期負(fù)債第六節(jié)長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。包括采用補(bǔ)補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款應(yīng)付的租賃費(fèi)、融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款長期應(yīng)付款融資租賃款62CH09長期負(fù)債第六節(jié)長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以一、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款P3171、引進(jìn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)在建工程OR低值易耗品OR原材料等貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款2、銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（出口免增值稅產(chǎn)品）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品63CH09長期負(fù)債一、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款P3171、引進(jìn)時(shí)：2、銷售產(chǎn)品時(shí)一、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款P3173、還款時(shí)：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款貸：銀行存款應(yīng)收賬款（以產(chǎn)品銷售收入歸還）64CH09長期負(fù)債一、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款P3173、還款時(shí)：64CH09長二、應(yīng)付融資租賃款P318

融資租入固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，按最低租賃付款額確認(rèn)長期應(yīng)付款，并將兩者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

65CH09長期負(fù)債二、應(yīng)付融資租賃款P318融資租入固定資產(chǎn)，按租賃開始日租二、應(yīng)付融資租賃款P318

1、租入時(shí)：借：在建工程OR固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款2、支付融資租賃款時(shí)：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款66CH09長期負(fù)債二、應(yīng)付融資租賃款P3181、租入時(shí)：66CH09長期負(fù)債第七節(jié)債務(wù)重組

一、債務(wù)重組的性質(zhì)與方式（一）含義：債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。如：延期付款∈債務(wù)重組不包括非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組67CH09長期負(fù)債第七節(jié)債務(wù)重組一、債務(wù)重組的性質(zhì)與方式67CH09長期負(fù)債務(wù)重組方式

1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（實(shí)物抵債）3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

負(fù)債→所有者權(quán)益

債權(quán)人→股東債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)4、修改其他債務(wù)條件（延長債務(wù)期限等）5、混合重組方式（兩種或兩種以上方式的組合）68CH09長期負(fù)債債務(wù)重組方式1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)68CH債務(wù)重組日（債務(wù)重組完成日）1、商品已運(yùn)抵債權(quán)人處，且已辦理債務(wù)解除手續(xù)；2、商品最后一批運(yùn)抵日，且已辦理債務(wù)解除手續(xù)；3、抵債工程完工并交付使用日，且已辦理債務(wù)解除手續(xù)；4、辦妥增資手續(xù)日并向債權(quán)人出示出資證明。69CH09長期負(fù)債債務(wù)重組日（債務(wù)重組完成日）1、商品已運(yùn)抵債權(quán)人處，且已辦理債務(wù)重組不包括：1、可轉(zhuǎn)換公司債券按正常條件轉(zhuǎn)為股份2、破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組3、債務(wù)人改組時(shí)的債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)4、借新債償還舊債5、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債同時(shí)約定日后回購或回租70CH09長期負(fù)債債務(wù)重組不包括：1、可轉(zhuǎn)換公司債券按正常條件轉(zhuǎn)為股份70CH三、債務(wù)重組的賬務(wù)處理：

不確認(rèn)債務(wù)重組收益的方法一般原則：1、雙方均不確認(rèn)債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組損失∈營業(yè)外支出債務(wù)重組收益∈資本公積涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)OR股權(quán)，按公允價(jià)值比例分配，應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值-現(xiàn)金71CH09長期負(fù)債三、債務(wù)重組的賬務(wù)處理：

不確認(rèn)債務(wù)重組收益的方法一般原則：債務(wù)重組的賬務(wù)處理一般原則2、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，債權(quán)人無補(bǔ)價(jià)時(shí)——應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)支付補(bǔ)價(jià)——應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)——應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價(jià)短期投資OR長期投資——應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)收股利OR應(yīng)收利息存貨——應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額72CH09長期負(fù)債債務(wù)重組的賬務(wù)處理一般原則2、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，無補(bǔ)價(jià)時(shí)—債務(wù)重組的賬務(wù)處理一般原則3、修改其他債務(wù)條件，未來應(yīng)收（付）金額≥重組時(shí)的應(yīng)收（付）金額——不做賬或有支出（屬于未來應(yīng)付金額）未發(fā)生時(shí)，計(jì)入資本公積或有收益（不屬于未來應(yīng)收金額），收到時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入，或財(cái)務(wù)費(fèi)用73CH09長期負(fù)債債務(wù)重組的賬務(wù)處理一般原則3、修改其他債務(wù)條件，73CH09（一）現(xiàn)金清償P329債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)100000貸：銀行存款60000資本公積——其他資本公積40000借：銀行存款60000壞賬準(zhǔn)備10000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)10000074CH09長期負(fù)債（一）現(xiàn)金清償P329借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)10000例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款80000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60000記元貨款。乙企業(yè)已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了10000元的壞賬準(zhǔn)備。雙方應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會(huì)計(jì)處理:

75CH09長期負(fù)債例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款80000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足甲企業(yè)(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理。

借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)

80000

貸：銀行存款

60000

資本公積——其他資本公積

20000乙企業(yè)(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

60000

壞賬準(zhǔn)備

10000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

10000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

80000

76CH09長期負(fù)債甲企業(yè)(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理。

乙企業(yè)(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理：7（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債應(yīng)沖減減值準(zhǔn)備債務(wù)人——有“營業(yè)外支出”O(jiān)R“資本公積”債權(quán)人——無“營業(yè)外支出”O(jiān)R“資本公積”受讓資產(chǎn)減值，受讓時(shí)不考慮，期末時(shí)再計(jì)提減值準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等77CH09長期負(fù)債（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備77CH09長期負(fù)債1、債務(wù)人以存貨清償債務(wù)債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)700000OR營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：庫存商品440000應(yīng)交稅金——增（銷）93500資本公積——其他資本公積166500借：庫存商品606500應(yīng)交稅金——增（進(jìn)）93500貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款——甲企業(yè)70000078CH09長期負(fù)債1、債務(wù)人以存貨清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)700000例2：20×1年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價(jià)為105

000元。20×1年7月1日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80

000元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為70

000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，深廣公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。79CH09長期負(fù)債例2：20×1年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含紅星公司：

1.計(jì)

算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值

105

000元

減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價(jià)值(70

000-500）=69

500元

增值稅銷項(xiàng)稅額(80

000×17%)

13

600元

資本公積21

9002.財(cái)務(wù)處理

借：應(yīng)付賬款

105

000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

500

貸：庫存商品

70

000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

13

600

資本公積——其他資本公積21

900

80CH09長期負(fù)債紅星公司：

1.計(jì)

算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值

深廣公司：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

13

600

壞賬準(zhǔn)備500

存貨90

900

貸：應(yīng)收賬款105

00081CH09長期負(fù)債深廣公司：81CH09長期負(fù)債2、債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)清理借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：固定資產(chǎn)清理

OR資本公積——其他資本公積82CH09長期負(fù)債2、債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人借：固定資產(chǎn)清理82CH02、債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人借：固定資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)83CH09長期負(fù)債2、債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)83CH09長期負(fù)債3、債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備OR營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅資本公積——其他資本公積借：無形資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)84CH09長期負(fù)債3、債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)借：無形資4、債務(wù)人以投資清償債務(wù)

（1）以短期投資清償債務(wù)債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備OR營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：短期投資資本公積——其他資本公積借：短期投資壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)85CH09長期負(fù)債4、債務(wù)人以投資清償債務(wù)

（1）以短期投資清償債務(wù)借：應(yīng)付賬4、債務(wù)人以投資清償債務(wù)

（2）以長期投資清償債務(wù)債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)長期投減值準(zhǔn)備OR營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：長期股（債）權(quán)投資銀行存款應(yīng)收股利（利息）資本公積——其他資本公積借：長期股（債）權(quán)投資應(yīng)收股利（利息）貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)86CH09長期負(fù)債4、債務(wù)人以投資清償債務(wù)

（2）以長期投資清償債務(wù)借：應(yīng)付賬（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額的差額，作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人可能會(huì)發(fā)生一些稅費(fèi)、如印花稅。一般情況下，這些費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。87CH09長期負(fù)債（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬款——某企業(yè)貸：股本資本公積——股本溢價(jià)借：長期股權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——某企業(yè)88CH09長期負(fù)債（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款——某企業(yè)借：長期股權(quán)投資88例：20×1年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司(股份有限公司)，同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100

000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10

000股，股票市價(jià)為每股9.6元。假定印花稅稅率為4‰，不考慮其他稅費(fèi)。89CH09長期負(fù)債例：20×1年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司(股紅星公司：

1.計(jì)算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值(100

000+3

500)＝103

500元

減：債權(quán)人享有股份的面值總額

10

000元

差額

93

500元

2.財(cái)務(wù)處理

借：應(yīng)付票據(jù)

103

500

貸：股本

10

000

資本公積——股本溢價(jià)

93

500

借：管理費(fèi)用——印花稅

384

貸：銀行存款(96000*4‰)

38490CH09長期負(fù)債紅星公司：

1.計(jì)算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值90CH債權(quán)人分錄：深廣公司：

借：長期股權(quán)投資

103

884

貸：應(yīng)收票據(jù)

103

500

銀行存款

384

91CH09長期負(fù)債債權(quán)人分錄：深廣公司：

借：長期股權(quán)投資

103（四）修改其他債務(wù)條件1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理P3332.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理P333

不附或有條件——債務(wù)人減記差額∈資本公積附或有條件債務(wù)人——資本公積債權(quán)人——營業(yè)外收入或財(cái)務(wù)費(fèi)用92CH09長期負(fù)債（四）修改其他債務(wù)條件1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理P33392CH0例：深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20

000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為1

000元，紅星公司支付了利息。由于紅星公司財(cái)務(wù)陷入困境，深廣公司同意將紅星公司的票據(jù)期限延長二年，并減少本金5

000元；票據(jù)延長期間不計(jì)算利息。

紅星公司：1.計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和將來應(yīng)付金額的差額：

應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值

20

000元

其中：面值

20

000元

應(yīng)計(jì)利息(已支付)

0元

減：將來應(yīng)付金額(20

000-5

000)

15

000元

差額

5

000元

差額5

000元確認(rèn)為資本公積。93CH09長期負(fù)債例：深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20

000元，票據(jù)到期2.財(cái)務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)——應(yīng)計(jì)利息

1

000

貸：銀行存款

1

000借：應(yīng)付票據(jù)——面值

20

000貸：應(yīng)付賬款

15

000

資本公積——其他資本公積

5

000深廣公司：由于沒有對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，差額5

000元作為當(dāng)期損失。借：銀行存款

1

000

貸：應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)計(jì)利息

1

000借：應(yīng)收賬款

15

000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

5

000貸：應(yīng)收票據(jù)——面值

20

00094CH09長期負(fù)債2.財(cái)務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)——應(yīng)計(jì)利息

1

000（五）不同債務(wù)重組方式的結(jié)合運(yùn)用混合重組合方式，指以下四種方式中的二種或二種以上的組合：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改其他債務(wù)條件。根據(jù)組合方法不同，混合重組可以有多不同的方式。這些方式可以大體概括成以下三大類：

1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)；

2、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)；

3、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。95CH09長期負(fù)債（五）不同債務(wù)重組方式的結(jié)合運(yùn)用混合重組合方式，指以下四種方例：深廣公司和紅星公司均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。深廣公司于2001年6月30日向紅星公司出售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)款1

000

000元，應(yīng)收增值稅170

000元；紅星公司于同年6月30日開出期限為6個(gè)月、票面年利率為10%的商業(yè)承兌匯票。在該票據(jù)到期日，紅星公司未按期兌付該票據(jù)，深廣公司將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。至2002年12月31日，深廣公司對(duì)該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為5

000元。紅星公司由于資金周轉(zhuǎn)暫發(fā)生困難，于2002年12月31日與深廣公司協(xié)商，達(dá)成如下重組協(xié)議：96CH09長期負(fù)債例：深廣公司和紅星公司均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。深廣公司于2001.紅星公司以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。用于償債的產(chǎn)品的賬面價(jià)值為20

000元，市價(jià)為30

000元，應(yīng)交增值稅額為5

100元。紅星公司開出增值稅專用發(fā)票，深廣公司將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫。

2.深廣公司同意減免紅星公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵償后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期限延至2003年12月31日。97CH09長期負(fù)債1.紅星公司以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。用于償債的紅星公司（債務(wù)人）：1.計(jì)算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值=(1

000

000+170

000)

×(1+5%)

=1

228

500(元)

將來應(yīng)付金額=[1

228

500-30

000×(1+17%)]×60%=716

040(元)

2.賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款——深廣

1

228

500

貸：庫存商品

20

000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷)

5

100

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組716

040

資本公積——其他資本公積

487

36098CH09長期負(fù)債紅星公司（債務(wù)人）：1.計(jì)算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值深廣公司（債權(quán)人）：1.計(jì)算債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面余額=(1

000

000+170

000)×(1+5%)=1

228

500(元)將來應(yīng)收金額=[1

228

500-30

000×(1+17%)]×60%=716

040(元)

已收回或放棄的債權(quán)=1

228

500-716

040=512

460(元)

應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備=5

000×(512

460/1

228

500)=2

086(元)99CH09長期負(fù)債深廣公司（債權(quán)人）：1.計(jì)算99CH09長期負(fù)債2.深廣公司（債權(quán)人）：賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

716

040

庫存商品

505

274

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn))

5

100

壞賬準(zhǔn)備

2

086

貸：應(yīng)收賬款——紅星1

228

500

100CH09長期負(fù)債2.深廣公司（債權(quán)人）：賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件第九章長期負(fù)債101CH09長期負(fù)債《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件第九章長期負(fù)債1CH09長期第九章長期負(fù)債本章主要知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的處理長期借款

應(yīng)付債券長期應(yīng)付款

債務(wù)重組102CH09長期負(fù)債第九章長期負(fù)債本章主要知識(shí)點(diǎn)：2CH09長期負(fù)債目的及要求

1、了解長期負(fù)債的特點(diǎn)及分類2、掌握借款費(fèi)用的涵義、界定、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理3、理解公司債的發(fā)行及種類4、熟悉公司債價(jià)格的確定、溢折價(jià)的產(chǎn)生及攤銷方法5、重點(diǎn)掌握公司債發(fā)行及溢、折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處理6、了解債券償還的會(huì)計(jì)處理7、掌握債務(wù)重組的核算8、明了其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示

103CH09長期負(fù)債目的1、了解長期負(fù)債的特點(diǎn)及分類2、掌握借款費(fèi)用的涵義、界定第一節(jié)長期負(fù)債概述

一、長期負(fù)債的性質(zhì)與與種類長期負(fù)債：償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。1、特點(diǎn)：償還期限較長；債務(wù)金額較大；償還形式多樣。2、內(nèi)容：長期借款；應(yīng)付債券；長期應(yīng)付款。104CH09長期負(fù)債第一節(jié)長期負(fù)債概述一、長期負(fù)債的性質(zhì)與與種類4CH09長二、與長期負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用（Special-borrowingcost）1、概念(1)借款費(fèi)用：指因借款而發(fā)生的利息，溢折價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用（包括手續(xù)費(fèi)等）以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。(2)專門借款：為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。105CH09長期負(fù)債二、與長期負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用（Special-borrowi二、與長期負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用（Special-borrowingcost）2、會(huì)計(jì)處理(1)除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用以外：當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款、銀行存款(2)為購建固定資產(chǎn)而專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用①輔助費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、發(fā)行費(fèi)……）②借款利息106CH09長期負(fù)債二、與長期負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用（Special-borrowi專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用①輔助費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、發(fā)行費(fèi)……）A、金額大a、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前借：在建工程貸：長期借款b、達(dá)到預(yù)先可使用狀態(tài)后借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款B、金額小借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款107CH09長期負(fù)債專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用①輔助費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、發(fā)行費(fèi)……）7C專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用②借款利息A、資本化條件（何時(shí)可記入在建工程）：同時(shí)滿足a、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（固定資產(chǎn)）

b、借款費(fèi)用（借款利息）已經(jīng)發(fā)生c、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)（計(jì)）可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始B、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：存在下列情況之一108CH09長期負(fù)債專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用②借款利息8CH09長期負(fù)債專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用B、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：存在下列情況之一a、固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝工作）已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成。b、已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)。c、該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生d、所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符。109CH09長期負(fù)債專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用B、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：9CH09長C、借款利息的分錄：a、符合資本化條件前（籌建期間）借：長期待攤費(fèi)用貸：長期借款b、符合資本化條件未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前借：在建工程貸：長期借款c、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款110CH09長期負(fù)債C、借款利息的分錄：a、符合資本化條件前（籌建期間）10CH資本化的時(shí)間確認(rèn)：

開始、暫停、停止關(guān)于開始資本化1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出：只包括為購建固定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。委托其他單位建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向受托單位支付第一筆預(yù)付款或第一筆進(jìn)度款時(shí)，即認(rèn)為資產(chǎn)支出已發(fā)生。111CH09長期負(fù)債資本化的時(shí)間確認(rèn)：

開始、暫停、停止關(guān)于開始資本化11CH0關(guān)于開始資本化2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。如企業(yè)以發(fā)行債券方式籌集資金來建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，在債券本身還沒有開始計(jì)息時(shí)，就為發(fā)行債券向承銷商支付了一筆承銷費(fèi)，即發(fā)生了專門借款的輔助費(fèi)用。此時(shí)，應(yīng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。3、為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)，例如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際建造等。若只購置了建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動(dòng)，則不包括在內(nèi)。112CH09長期負(fù)債關(guān)于開始資本化2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。12CH09長期負(fù)債例1：企業(yè)為購置或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)借入的專門借款已經(jīng)劃入企業(yè)賬戶，即借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開始，但由于為建造該項(xiàng)資產(chǎn)所購買的工程物資款項(xiàng)均未支付，而且這些應(yīng)付款項(xiàng)都是不帶息債務(wù)，另外，也沒有發(fā)生其他與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的支出，因而已發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，盡管是為建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的，也不能計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本，只能確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，因?yàn)椴环祥_始資本化的第一個(gè)條件。結(jié)論：資產(chǎn)支出尚未發(fā)生113CH09長期負(fù)債例1：企業(yè)為購置或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)借入的專門借款已經(jīng)劃入企業(yè)例2：企業(yè)已經(jīng)使用銀行存款購買了建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)所需的工程物資，固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開始，但為建造該項(xiàng)資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)還沒有到位，因此沒有發(fā)生相應(yīng)的借款費(fèi)用，此時(shí)，也不能開始資本化，因?yàn)椴环祥_始資本化的第二個(gè)條件。借款費(fèi)用尚未發(fā)生114CH09長期負(fù)債例2：企業(yè)已經(jīng)使用銀行存款購買了建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)所需的工程物例3：企業(yè)為了建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)使用銀行存款購買了工程所需物資，發(fā)生了資產(chǎn)支出，為購建該項(xiàng)固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)也已經(jīng)開始計(jì)息，即借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，此時(shí)，已經(jīng)符合了開始資本化的第一、二個(gè)條件，但固定資產(chǎn)的實(shí)體建造還沒有開始，即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)還沒有開始，不符合開始資本化的第三個(gè)條件，在這種情況下，專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用也不能開始資本化。購建活動(dòng)尚未開始！115CH09長期負(fù)債例3：企業(yè)為了建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)使用銀行存款購買了工程所需關(guān)于資本化金額的確定企業(yè)每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，包括當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息、借款溢折價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和匯兌差額。每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率116CH09長期負(fù)債關(guān)于資本化金額的確定企業(yè)每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，包括當(dāng)其中：每筆資產(chǎn)支出占用天數(shù)：指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應(yīng)承擔(dān)借款費(fèi)用的時(shí)間長度。會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù)：指計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的會(huì)計(jì)期間的長度。

117CH09長期負(fù)債其中：每筆資產(chǎn)支出占用天數(shù)：指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應(yīng)承擔(dān)例：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)樂華公司于2001年1月1日用專門借款開工建造一幢辦公樓。2001年12月31日全部完工，并可投入使用。全年發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：1月1日，支出500萬元；

7月1日，支出500萬元；

11月1日，支出600萬元。簡化計(jì)算，全年按360天算，一個(gè)月按30天算。按年算118CH09長期負(fù)債例：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)樂華公司于2001年1月1日用專門借款例：計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額

例：風(fēng)華公司為增值稅一般納稅人，從2001年1月1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，并為建造該項(xiàng)資產(chǎn)專門于當(dāng)日從銀行借入了500萬元的3年期借款，年利率為6%。資產(chǎn)于2001年4月1日建造完工。公司在1—3月間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：1、1月1日，支付購買工程用物資款項(xiàng)140.4萬元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬元；2、2月10日，支付建造資產(chǎn)的職工工資9萬元；119CH09長期負(fù)債例：計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額例：風(fēng)華公司為增值稅一般納稅人例：計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額

3、3月15日，將企業(yè)產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，該產(chǎn)品的成本為60萬元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品購買原材料時(shí)的增值稅為8.5萬元。該產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格為100萬元，銷項(xiàng)稅額為17萬元。4、3月31日，為3月15日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品交納增值稅8.5（17-8.5）萬元。

120CH09長期負(fù)債例：計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額3、3月15日，將企業(yè)產(chǎn)品用于公司按月計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額121CH09長期負(fù)債公司按月計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額21CH09長期負(fù)債如上述例題資料，按季算，則：122CH09長期負(fù)債如上述例題資料，按季算，則：22CH09長期負(fù)債資本化率的確定1、為購建固定資產(chǎn)只借入了一筆專門借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；向銀行取得專門借款的利率，即為資本化率；按面值發(fā)行債券取得專門借款，票面利率為資本化率；123CH09長期負(fù)債資本化率的確定1、為購建固定資產(chǎn)只借入了一筆專門借款，資本化溢折價(jià)發(fā)行債券資本化率的計(jì)算債券票面價(jià)值×票面利率直線法或?qū)嶋H利率

法下的每期攤銷額期初賬面價(jià)值包括上期應(yīng)計(jì)的利息和上期應(yīng)攤銷的溢折價(jià)金額。若為分期付息債券，還應(yīng)扣除每期已經(jīng)支付的利息金額。124CH09長期負(fù)債溢折價(jià)發(fā)行債券資本化率的計(jì)算債券票面價(jià)值×票面利率直線法或?qū)嵗浩髽I(yè)為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2000年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價(jià)值為1000萬元，票面利率為5%，每年年末支付利息，到期還本，債券發(fā)行價(jià)格為900萬元（不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用）。采用直線法攤銷每年年末支付的利息=1000×5%×1=50萬債券賬面價(jià)值=面值-減值125CH09長期負(fù)債例：企業(yè)為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2000年1月1日發(fā)行3年期債第一年債券帳面價(jià)值應(yīng)付債券—債券面值應(yīng)付債券—債券折價(jià)

1000萬100萬借：在建工程——借款費(fèi)用？財(cái)務(wù)費(fèi)用？貸：應(yīng)付債券——債券折價(jià)33.3——應(yīng)計(jì)利息50126CH09長期負(fù)債第一年債券帳面價(jià)值1000萬100萬借：在建工程——借款費(fèi)實(shí)際支付利息=50萬

利息資本化金額=50*9.26%=46.3萬借：在建工程——借款費(fèi)用46.3萬財(cái)務(wù)費(fèi)用37萬貸：應(yīng)付債券——債券折價(jià)33.3萬——應(yīng)計(jì)利息50萬127CH09長期負(fù)債實(shí)際支付利息=50萬

利息資本化金額=50*9.26%第二年債券帳面價(jià)值應(yīng)付債券—債券面值應(yīng)付債券—債券折價(jià)

1000萬100萬第1年末攤銷33.3應(yīng)付債券---應(yīng)計(jì)利息第1年末計(jì)息50萬第1年末付息50萬128CH09長期負(fù)債第二年債券帳面價(jià)值1000萬100萬第1年末攤銷33.3應(yīng)付第三年債券帳面價(jià)值應(yīng)付債券—債券面值應(yīng)付債券—債券折價(jià)

1000萬100萬第1年末攤銷33.3應(yīng)付債券---應(yīng)計(jì)利息第1年末計(jì)息50萬第1年末付息50萬第2年末攤銷33.3第2年末計(jì)息50萬第2年末付息50萬

發(fā)行債券第三年的資本化率為：129CH09長期負(fù)債第三年債券帳面價(jià)值1000萬100萬第1年末攤銷33.3應(yīng)付資本化率的確定2、為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，則

資本化率應(yīng)為這些專門借款的加權(quán)平均利率。沒有溢折價(jià)時(shí)130CH09長期負(fù)債資本化率的確定2、為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，則例：企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)于1999年1月1日專門借入了100萬元，3月1日又專門借入100萬元，資產(chǎn)的建造工作從1月1日開始。假定企業(yè)按季計(jì)算資本化金額。有溢折價(jià)時(shí)131CH09長期負(fù)債例：企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)于1999年1月1日專門借入了10例：某企業(yè)2000年1月1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，

專門借款有兩項(xiàng)：①2000年1月1日借入的3年期借款100萬元，年利

率為6％；②2000年4月1日發(fā)行的3年期債券200萬元，票面年

利率為5％，債券發(fā)行價(jià)格為170萬元，折價(jià)30

萬元（不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費(fèi)用）。假定資產(chǎn)建造從1月1日開始，截至3月31日，計(jì)算得出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為90萬元，截至6月30日，計(jì)算得出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為150萬元，債券折價(jià)采用直線法攤銷。132CH09長期負(fù)債例：某企業(yè)2000年1月1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，

2000年第一季度和第二季度適用的資本化率計(jì)算如下：由于第一季度只有一筆專門借款，資本化率即為該借款的利率，即1．5％（6％×3／12）。

由于第二季度有兩筆專門借款，適用的資本化率為兩項(xiàng)專門借款的加權(quán)平均利率。借款本金加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均利率＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)±加權(quán)平均利率計(jì)算如下：133CH09長期負(fù)債2000年第一季度和第二季度適用的資本化率計(jì)算如借款本金加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均利率＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)±［100×6%×3/12＋200×5%×3/12］＋［（200－170）÷3×3/12）］100＋170×100%＝2.41%134CH09長期負(fù)債借款本金加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均利率＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之第二節(jié)長期借款（Long-termLoans）長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。

業(yè)務(wù)借方貸方取得時(shí)銀行存款長期借款計(jì)息時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建建工程）長期借款償還時(shí)長期借款銀行存款135CH09長期負(fù)債第二節(jié)長期借款（Long-termLoans）長期借款是長期借款償還的本息借入的本金發(fā)生的利息尚未償還的本息與短期借款的區(qū)別是？注意事項(xiàng)長期借款所發(fā)生的利息支出、匯兌損益等借款費(fèi)用，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理(資本化利息除外)136CH09長期負(fù)債長期借款與短期借款的區(qū)別是？注借入本金:借:銀行存款1000

貸:短期借款1000計(jì)息:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸:預(yù)提費(fèi)用100(2個(gè)月)還本付息:借:短期借款1000

預(yù)提費(fèi)用200

銀行存款1200借入本金:借:銀行存款10000

貸:長期借款10000計(jì)息:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程1000

貸:長期借款1000(2年)還本付息:借:長期借款12000

貸:銀行存款12000短期借款:長期借款:137CH09長期負(fù)債借入本金:借:銀行存款1000

發(fā)生時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用

貸：長期借款生產(chǎn)經(jīng)營開始，一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用

貸：長期待攤費(fèi)用注意事項(xiàng)籌建期間借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長期借款生產(chǎn)經(jīng)營期間138CH09長期負(fù)債發(fā)生時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用