完成會計(jì)循環(huán)課件

第四章完成會計(jì)循環(huán)2000.101第四章第四章完成會計(jì)循環(huán)2000.101第四章本章目的編制工作底稿應(yīng)用工作底稿完成會計(jì)循環(huán)結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用和提款帳戶錯(cuò)帳更正區(qū)分流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)，流動負(fù)債與長期負(fù)債應(yīng)用流動比率和資產(chǎn)負(fù)債率來評價(jià)企業(yè)

2000.102第四章本章目的編制工作底稿2000.102第四章案例分析讓我們看一看摩托羅拉公司副總裁兼財(cái)務(wù)長、肯尼斯.約翰遜的一段話：

人們經(jīng)常詢問這樣一個(gè)問題，快速結(jié)帳的價(jià)值是什么？很明顯，對同一信息，今天的價(jià)值要大于明天，快速結(jié)帳使決策者有時(shí)間作出更重要的決策，如計(jì)劃、分析、避免加班等。這有利于樹立信心。這些具有明顯的競爭優(yōu)勢。

2000.103第四章案例分析讓我們看一看摩托羅拉公司副總裁兼財(cái)務(wù)長、肯尼斯.約翰4.1工作底稿4.1.1會計(jì)循環(huán)4.1.2工作底稿4.1.3工作底稿的用途2000.104第四章4.1工作底稿4.1.1會計(jì)循環(huán)2000.104第四章4.1.1會計(jì)循環(huán)會計(jì)循環(huán)是企業(yè)為編制特定期間的財(cái)務(wù)報(bào)表而必須經(jīng)歷的過程，對于新企業(yè)，這個(gè)過程開始于開設(shè)帳戶。如加利奈龍會計(jì)事務(wù)所它第一個(gè)會計(jì)期間開始于開設(shè)新帳戶對于經(jīng)歷過一個(gè)會計(jì)期間以后的企業(yè)。會計(jì)循環(huán)開始于本期各帳戶的期初余額（也就是該帳戶的上期的期末余額，在量上，上期期末余額等于本期的期初余額。）2000.105第四章4.1.1會計(jì)循環(huán)會計(jì)循環(huán)是企業(yè)為編制特定期間的財(cái)務(wù)報(bào)表而必4.1.1會計(jì)循環(huán)會計(jì)循環(huán)的工作包括：將企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)編制分錄記入日記帳。將日記帳分錄過帳至分類帳。期末帳項(xiàng)的調(diào)整。編制財(cái)務(wù)報(bào)表。事實(shí)上期末的會計(jì)工作又可以看作是為下一個(gè)會計(jì)期間的工作做出準(zhǔn)備。

2000.106第四章4.1.1會計(jì)循環(huán)會計(jì)循環(huán)的工作包括：2000.106第四章4.1.1會計(jì)循環(huán)解釋P137圖4～１企業(yè)經(jīng)常編制月度或季度財(cái)務(wù)報(bào)表，步驟１～６a是編制財(cái)務(wù)報(bào)表必不可少的步驟，步驟６B～７可以月末或季末來完成（也可不完成），但年末必須完成

2000.107第四章4.1.1會計(jì)循環(huán)解釋P137圖4～１2000.107第4.1.2工作底稿工作底稿是將一定會計(jì)期間核算所得到的會計(jì)資料匯集在一起，為最終取得一定的會計(jì)信息而進(jìn)行調(diào)整、試算、分析的表式。2000.108第四章4.1.2工作底稿工作底稿是將一定會計(jì)期間核算所得到的會計(jì)資4.1.2工作底稿我們知道在一般情況下，期末是會計(jì)部門會計(jì)工作繁忙的高峰調(diào)帳、對帳、編制報(bào)表、結(jié)帳，一環(huán)扣一環(huán)，大量的業(yè)務(wù)工作要在短短幾天內(nèi)完成為了避免差錯(cuò)，盡快了解本期的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，及時(shí)報(bào)送報(bào)表，可以先通過編制工作底稿的辦法實(shí)現(xiàn)上述目的。

2000.109第四章4.1.2工作底稿我們知道在一般情況下，期末是會計(jì)部門會計(jì)工4.1.2工作底稿應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，工作底稿不是日記帳，不是分類帳，更不是財(cái)務(wù)報(bào)表，也就是說，它不是正式會計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)組成部分（見134圖４～１第五步可選用optional），但它可以大大加速期末的會計(jì)工作，對會計(jì)師們的工作大有幫助。因此，各個(gè)會計(jì)主體都十分重視工作底稿。2000.1010第四章4.1.2工作底稿應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，工作底稿不是日記帳，不是分類4.1.2工作底稿工作底稿有五組＋欄式（書中），見面138圖４～２五組＋欄式包括：試算表、帳項(xiàng)調(diào)整、調(diào)整后的試算表、損益表和資產(chǎn)負(fù)債表。每組有借、貸二欄。工作底稿是會計(jì)資料由帳簿向報(bào)表過渡的一項(xiàng)重要的會計(jì)核算工作。

2000.1011第四章4.1.2工作底稿工作底稿有五組＋欄式（書中），見面138圖4.1.3工作底稿的用途使用工作底稿可以方便地完成會計(jì)循環(huán)，那么，工作底稿的用途是什么呢？具體用途是：編制財(cái)務(wù)報(bào)表記錄調(diào)整分錄結(jié)帳。編制結(jié)帳后的試算平衡表現(xiàn)分別闡明如下：2000.1012第四章4.1.3工作底稿的用途使用工作底稿可以方便地完成會計(jì)循環(huán)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿把帳戶分為資產(chǎn)負(fù)債表類帳戶和損益表類帳戶，這使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制變得容易。P148圖４～７的三張表就是根據(jù)P141圖４～６一張完整的工作底稿編制的。2000.1013第四章編制財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿把帳戶分為資產(chǎn)負(fù)債表類帳戶和損益表類帳戶編制財(cái)務(wù)報(bào)表我們打開書137頁，現(xiàn)在我們解釋一下，為什么工作底稿不是一個(gè)必需的步驟，而只是一個(gè)可供選擇的步驟呢？因?yàn)镻111圖３～１１講明財(cái)務(wù)報(bào)表可以根據(jù)調(diào)整后的試算平衡表編制，而不一定非工作底稿不可。2000.1014第四章編制財(cái)務(wù)報(bào)表我們打開書137頁，現(xiàn)在我們解釋一下，為什么工作記錄調(diào)整分錄權(quán)責(zé)發(fā)生制要求期末必須對帳項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，工作底稿可以幫助會計(jì)人員確定那些帳戶需要調(diào)整，并直接將調(diào)整分錄記入工作底稿（如圖139頁4～3）同時(shí)，在年末（月末、季末不是必須），還要將需調(diào)整的帳項(xiàng)編制日記帳分錄并過帳至分類帳。2000.1015第四章記錄調(diào)整分錄2000.1015第四章記錄調(diào)整分錄在會計(jì)實(shí)務(wù)中，過帳和編制工作底稿并不要求同步進(jìn)行。將調(diào)整的分錄過帳一般在結(jié)帳前即可（什么是結(jié)帳，下面論述）而報(bào)表可以根據(jù)完成后的工作底稿直接編制，主要是為加快速度。比如期中可以直接根據(jù)工作底稿編制財(cái)務(wù)表，而并不需要將調(diào)整分錄記入日記帳并過帳。

2000.1016第四章記錄調(diào)整分錄在會計(jì)實(shí)務(wù)中，過帳和編制工作底稿并不要求同步進(jìn)行記錄調(diào)整分錄P149頁圖4～8是將調(diào)整帳項(xiàng)編制日記帳分錄并過帳至分類帳。而此時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表已編制完畢。

2000.1017第四章記錄調(diào)整分錄P149頁圖4～8是將調(diào)整帳項(xiàng)編制日記帳分錄結(jié)帳就是在會計(jì)期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各帳戶的本期發(fā)生額和期末余額，它是下一個(gè)會計(jì)期間登記交易記錄的必要準(zhǔn)備。收入、費(fèi)用、提款帳戶的余額僅與特定會計(jì)期間有關(guān)，只反映本會計(jì)期間成果，與下一會計(jì)期間無關(guān)。2000.1018第四章結(jié)帳就是在會計(jì)期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各帳戶的本期發(fā)生額和期末余額，它結(jié)帳期末必須結(jié)平收入、費(fèi)用和提款帳戶。收入、費(fèi)用、提款帳戶也因此被稱為臨時(shí)性帳戶。而資產(chǎn)、負(fù)債、資本帳戶他們的余額可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)至下一個(gè)會計(jì)期間而構(gòu)成該期間的期初余額。所以它們稱為永久性收戶。2000.1019第四章結(jié)帳期末必須結(jié)平收入、費(fèi)用和提款帳戶。收入、費(fèi)用、提款帳戶也結(jié)帳在會計(jì)實(shí)務(wù)中，結(jié)帳分錄就是將收入、費(fèi)用和所有者提款帳戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本帳戶的分錄。只有當(dāng)結(jié)帳分錄過帳后，臨時(shí)帳戶余額才能影響本帳戶。如果直接結(jié)轉(zhuǎn)就會引起資本帳戶的混亂。2000.1020第四章結(jié)帳在會計(jì)實(shí)務(wù)中，結(jié)帳分錄就是將收入、費(fèi)用和所有者提款帳戶的結(jié)帳我們采取一個(gè)過渡手段，首先開設(shè)一個(gè)“收益匯總”帳戶。將所有收入余額轉(zhuǎn)記至該帳戶的貸方，將所有費(fèi)用帳戶的余額轉(zhuǎn)記至該帳戶的借方（類似我們的利潤帳戶），最后將該帳戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本帳戶。

2000.1021第四章結(jié)帳我們采取一個(gè)過渡手段，首先開設(shè)一個(gè)“收益匯總”帳戶。20結(jié)帳提款收益匯總費(fèi)用收入利潤資本

2000.1022第四章結(jié)帳提款結(jié)帳具體步驟如下：將收入轉(zhuǎn)入收益匯總

借收入貸收益匯總將費(fèi)用轉(zhuǎn)入收益匯總借收益匯總貸費(fèi)用2000.1023第四章結(jié)帳具體步驟如下：2000.1023第四章結(jié)帳將利潤或虧損結(jié)轉(zhuǎn)至資本帳戶

如果是利潤

借收益匯總貸資本如果是虧損

借資本貸收益匯總2000.1024第四章結(jié)帳將利潤或虧損結(jié)轉(zhuǎn)至資本帳戶

如果是利潤

借收益匯結(jié)帳將提款帳戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本

借資本貸提款結(jié)帳后，收入、費(fèi)用、提款帳戶余額都為Ｏ，以便記錄下一個(gè)會計(jì)期間的交易事項(xiàng)。P151頁圖4～9（1～4步）Ｐ152Keypoint2000.1025第四章結(jié)帳將提款帳戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本

借資本2000.1025第編制結(jié)帳后試算平衡表會計(jì)循環(huán)結(jié)束于結(jié)帳后的試算平衡表（P152圖4～10），結(jié)帳后試算平衡表是對調(diào)整分錄和結(jié)帳分錄記入日記帳和過帳后的正確性的最后檢查。該表列示了有關(guān)分類帳帳戶及其余額。最后驗(yàn)證借方余額是否等于貸方余額2000.1026第四章編制結(jié)帳后試算平衡表會計(jì)循環(huán)結(jié)束于結(jié)帳后的試算平衡表（P編制結(jié)帳后試算平衡表該步驟所列示的各帳戶的余額既是本會計(jì)期間期末余額又是下一會計(jì)期間期初余額。結(jié)帳后試算平衡表與資產(chǎn)負(fù)債表很相似，這是因?yàn)?，平衡表包括了所有永久性帳戶（也就是資產(chǎn)負(fù)債表帳戶）。但不包括臨時(shí)性帳戶。因?yàn)椋杖?、費(fèi)用、提款帳戶在結(jié)帳后其余額為０

2000.1027第四章編制結(jié)帳后試算平衡表該步驟所列示的各帳戶的余額既是本會計(jì)期間4.2錯(cuò)帳更正如果帳簿記錄出現(xiàn)了錯(cuò)誤，要按照規(guī)定的記帳方法更正錯(cuò)帳。由于錯(cuò)帳發(fā)生的時(shí)間、原因、性質(zhì)及其錯(cuò)帳的類型不同，其更改錯(cuò)帳的方法也不一樣。我國常用更改錯(cuò)帳的方法有三種：劃線更正法、紅字沖銷法和補(bǔ)充登法。在會計(jì)上，紅字表示減項(xiàng)，但在電算化會計(jì)系統(tǒng)中，更正錯(cuò)帳有所不同。2000.1028第四章4.2錯(cuò)帳更正如果帳簿記錄出現(xiàn)了錯(cuò)誤，要按照規(guī)定的記帳方法更4.2錯(cuò)帳更正在過帳前發(fā)現(xiàn)日記帳分錄有錯(cuò)誤，可以刪除錯(cuò)誤的分錄，而編制正確的分錄過帳后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可以編制一個(gè)更正分錄，見書１53頁我們通過更正分錄（CorrectingEntry）進(jìn)行錯(cuò)帳的更正。2000.1029第四章4.2錯(cuò)帳更正在過帳前發(fā)現(xiàn)日記帳分錄有錯(cuò)誤，可以刪除錯(cuò)誤的分4.3資產(chǎn)和負(fù)債的分類：4.3.1資產(chǎn)的分類4.3.2負(fù)債的分類4.3.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式2000.1030第四章4.3資產(chǎn)和負(fù)債的分類：4.3.1資產(chǎn)的分類2000.1034.3.1資產(chǎn)的分類為了反映清償能力，我把資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)與負(fù)債劃分為流動部分與長期部分。清償能力是衡量某項(xiàng)目變現(xiàn)速度的指標(biāo)。現(xiàn)金是清償能力最強(qiáng)的資產(chǎn)，應(yīng)收帳款因短期內(nèi)能收回現(xiàn)金，其清償能力較強(qiáng)2000.1031第四章4.3.1資產(chǎn)的分類為了反映清償能力，我把資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)4.3.1資產(chǎn)的分類將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)，就可以分析企業(yè)的償債能力將負(fù)債分短期負(fù)債和長期負(fù)債，就可以分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)企業(yè)，短期負(fù)債很大，那么，它就具有高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2000.1032第四章4.3.1資產(chǎn)的分類將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)，就可以分4.3.1資產(chǎn)的分類由于，現(xiàn)金短缺經(jīng)常造成企業(yè)經(jīng)營困難，因而財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對清償能力十分關(guān)心。企業(yè)資產(chǎn)能在多長時(shí)間內(nèi)變成現(xiàn)金以償還企業(yè)債務(wù)，企業(yè)的負(fù)債必須在多長時(shí)期內(nèi)償還等問題均與清償能力有關(guān)。資產(chǎn)按清償能力排列。主要?jiǎng)澐譃榱鲃淤Y產(chǎn)和長期資產(chǎn)2000.1033第四章4.3.1資產(chǎn)的分類由于，現(xiàn)金短缺經(jīng)常造成企業(yè)經(jīng)營困難，因而流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)能在一年內(nèi)或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)，出售或消耗的資產(chǎn)，見P155頁圖4～11營業(yè)周期是從購買商品到銷售商品所經(jīng)歷的時(shí)間。2000.1034第四章流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)能在一年內(nèi)或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)，出長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)都是長期資產(chǎn)。長期資產(chǎn)不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營。在使用過程中，價(jià)值周轉(zhuǎn)方式與保持實(shí)物形態(tài)與流動資產(chǎn)不同。2000.1035第四章長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)都是長期資產(chǎn)。2000長期資產(chǎn)流動資產(chǎn)價(jià)值是一次轉(zhuǎn)移，改變原來形態(tài)，而固定資產(chǎn)正相反，典型的長期資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)其它長期資產(chǎn)包括可銷售證券（股票投資）和到期證券（債券）和其它資產(chǎn)P146圖4～112000.1036第四章長期資產(chǎn)流動資產(chǎn)價(jià)值是一次轉(zhuǎn)移，改變原來形態(tài)，而固定資產(chǎn)正相長期資產(chǎn)攤銷指將資產(chǎn)的帳面價(jià)值按照費(fèi)用的受益期進(jìn)行分配。例如：固定資產(chǎn)的折舊（depreciation）遞耗資產(chǎn)（Wastingasset,指自然資源）的折耗（depletion）,無形資產(chǎn)（intangibleasset）的攤銷（amortization）2000.1037第四章長期資產(chǎn)攤銷指將資產(chǎn)的帳面價(jià)值按照費(fèi)用的受益期進(jìn)行分配。204.3.2負(fù)債的分類財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者——債權(quán)人，可能對企業(yè)的負(fù)債狀況更感興趣。當(dāng)本期支付的負(fù)債越多，對資產(chǎn)的流動性即清償能力的要求就越高，從而可能引起現(xiàn)金緊張。2000.1038第四章4.3.2負(fù)債的分類財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者——債權(quán)人，可能對企業(yè)的4.3.2負(fù)債的分類資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債欄也是按負(fù)債到期日順序排列的，了解企業(yè)流動負(fù)債和長期負(fù)債的數(shù)量有助于債權(quán)人評價(jià)收回債權(quán)的可能性，資產(chǎn)負(fù)債表也把負(fù)債按償還期的長短劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

2000.1039第四章4.3.2負(fù)債的分類資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債欄也是按負(fù)債到期日順序排遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債指在會計(jì)報(bào)表所計(jì)列的收益大于納稅報(bào)表收益的情況下例如分期收款銷售在會計(jì)報(bào)表上通常采用銷售法確認(rèn)收入，而納稅報(bào)表則按現(xiàn)金收入確認(rèn)應(yīng)稅收益。顯然會計(jì)報(bào)表中的所得稅就大于納稅報(bào)表的所得稅。因而就會發(fā)生遞延所得稅貸項(xiàng)。2000.1040第四章遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債指在會計(jì)報(bào)表所計(jì)列的收益大于納稅遞延所得稅負(fù)債即本期少交了所得稅，下期應(yīng)補(bǔ)上，即構(gòu)成負(fù)債。即一部分所得稅款遞延至以后的會計(jì)期交納。由此可見，遞延所得稅負(fù)債從性質(zhì)上看并不是一項(xiàng)真實(shí)的企業(yè)債務(wù)。而是為了收入與費(fèi)用配比，將一部分收益結(jié)轉(zhuǎn)至下一個(gè)會計(jì)期。2000.1041第四章遞延所得稅負(fù)債即本期少交了所得稅，下期應(yīng)補(bǔ)上，即構(gòu)成負(fù)債。即遞延所得稅資產(chǎn)如果納稅報(bào)表收益大于會計(jì)報(bào)表，例如：在會計(jì)報(bào)表上通常是將耐用商品保修費(fèi)用計(jì)列為商品銷售的本年費(fèi)用，但在納稅報(bào)表上，卻是在以后年度實(shí)際支付時(shí)才計(jì)列。2000.1042第四章遞延所得稅資產(chǎn)如果納稅報(bào)表收益大于會計(jì)報(bào)表，2000.104遞延所得稅資產(chǎn)這樣就會發(fā)生遞延所得稅借項(xiàng)，而排列在資產(chǎn)項(xiàng)下。它并不是一項(xiàng)資產(chǎn)，而是為了收入與費(fèi)用配比，將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)會計(jì)期。納稅報(bào)表上反映的費(fèi)用少，利潤多。交所得稅多，多交了稅下一年度就少交了稅，這跟待攤費(fèi)用差不多。

2000.1043第四章遞延所得稅資產(chǎn)這樣就會發(fā)生遞延所得稅借項(xiàng)，而排列在資產(chǎn)項(xiàng)下。Marketablesecurity有價(jià)證券又叫適銷證券或稱類現(xiàn)金資產(chǎn)（near-cashasset）指企業(yè)所持有可以隨時(shí)在證券交易所銷售的產(chǎn)權(quán)證券（equitysecurity）和債權(quán)證券(debtsecurity)。前者指公司股票，后者指政府和公司債券，其中包括短期國庫券和商業(yè)票據(jù)。作為企業(yè)短期投資的有價(jià)證券，應(yīng)計(jì)列為流動資產(chǎn)之內(nèi)。2000.1044第四章Marketablesecurity有價(jià)證券又叫適Marketablesecurity有價(jià)證券在評價(jià)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)，常稱“現(xiàn)金和有價(jià)證券”的價(jià)值多少，而將現(xiàn)金和有價(jià)證券并列為一個(gè)項(xiàng)目，說明這兩種資產(chǎn)在本質(zhì)上是相同的，均屬于流動性或易變現(xiàn)資產(chǎn)。與受限制證券(restrictedsecurity)的詞義不同，后者指私募的股票，政府不允許在證券市場上銷售，變現(xiàn)能力就比較弱。2000.1045第四章Marketablesecurity有價(jià)證券在評價(jià)4.3.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表一般有報(bào)告式和帳戶式兩種格式：報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表：亦稱垂直式資產(chǎn)負(fù)債表見圖4～11（P155頁），它是將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目采用垂直分列的形式排列于表格的上下兩段。2000.1046第四章4.3.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表一般有報(bào)告式和帳戶式兩種4.3.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表，是將資產(chǎn)類項(xiàng)目排列在表的左方，即“Ｔ“型帳戶的左方，負(fù)債類和所有者權(quán)益類項(xiàng)目排列在表的右方，即“Ｔ”型帳戶的右方。并且?guī)羰劫Y產(chǎn)負(fù)債表左右雙方總計(jì)金額相等。見148頁圖4～7這兩種格式都可以接受，最近對600家公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有69%公司使用報(bào)告式，31%公司使用帳戶式。１5７頁Stopandthink

2000.1047第四章4.3.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表，是將資產(chǎn)類項(xiàng)目排4.4使用會計(jì)信息進(jìn)行決策會計(jì)的主要目的就是為決策提供信息，該信息的主要使用者是經(jīng)理、投資人、債權(quán)人等。例如，債權(quán)人要考慮提供貸款的安全性，即是否能及時(shí)足額的收回貸款（我國貸款能收回1/3利息，1/3無法收回，1/3能收回本息）顯然，擁有大量負(fù)債的企業(yè)比擁有少量負(fù)債的企業(yè)發(fā)生呆帳的可能性要大2000.1048第四章4.4使用會計(jì)信息進(jìn)行決策會計(jì)的主要目的就是為決策提供信息，4.4使用會計(jì)信息進(jìn)行決策決策者應(yīng)用下列兩個(gè)指標(biāo)來評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。4.4.1流動比率4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率流動比率＝流動資產(chǎn)總計(jì)/流動負(fù)債總計(jì)

流動比率可以測定企業(yè)利用流動資產(chǎn)償還流動負(fù)債的能力。2000.1049第四章4.4使用會計(jì)信息進(jìn)行決策決策者應(yīng)用下列兩個(gè)指標(biāo)來評價(jià)企業(yè)的4.4.1流動比率債權(quán)人希望企業(yè)具有較高的流動比率，這樣貸款比較安全，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況比較好。拇指定律：流動比率等于２最好，它表示企業(yè)對１元的負(fù)債有２元的流動資產(chǎn)作保證。這樣的公司不會因?yàn)閮斶€負(fù)債而陷入財(cái)務(wù)困境，事實(shí)上，在多數(shù)成功的企業(yè)，它的流動比率1.5～2元間，而流動比率為１，則可看作企業(yè)具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2000.1050第四章4.4.1流動比率債權(quán)人希望企業(yè)具有較高的流動比率，這樣貸款4.4.1流動比率它是衡量企業(yè)短期償債能力的一個(gè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，這個(gè)比率越高，說明企業(yè)償還流動負(fù)債的能力越強(qiáng)，流動負(fù)債得到償還的保障越大但是，過高的流動比率也并非好現(xiàn)象，因?yàn)榱鲃颖嚷蔬^高，可能是企業(yè)滯留在流動資產(chǎn)上的資金過多，末能有效地加以利用，可能會影響企業(yè)的獲利能力2000.1051第四章4.4.1流動比率它是衡量企業(yè)短期償債能力的一個(gè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)4.4.1流動比率實(shí)際上，對流動比率的分析應(yīng)該結(jié)合不同的行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)流動資產(chǎn)的實(shí)際變現(xiàn)能力等因素。有的行業(yè)流動比率較高，有的行業(yè)較低，不可一概而論。但是，單憑這種經(jīng)驗(yàn)判斷也并非可靠，有時(shí)流動比率較高，但其短期償債能力也未必很強(qiáng)，因?yàn)榭赡苁谴尕浄e壓或滯銷的結(jié)果，而且，企業(yè)也很容易偽造這個(gè)比率，以掩飾其償債能力。2000.1052第四章4.4.1流動比率實(shí)際上，對流動比率的分析應(yīng)該結(jié)合不同的行業(yè)4.4.1流動比率如年終時(shí)故意將借款還清，下年初再借入，這樣就可以人為地提高流動比率假設(shè)某一公司擁有流動資產(chǎn)２０萬元、流動負(fù)債１０萬元，則流動比率為２：１，2000.1053第四章4.4.1流動比率如年終時(shí)故意將借款還清，下年初再借入，這樣4.4.1流動比率如果該公司在年終編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，故意還清５萬元短期借款，待下年初再借入，則該公司的流動資產(chǎn)就變成了１５萬元，流動負(fù)債變成了５萬元，流動比率為３：１。這樣，流動比率提高，粉飾（美化）了短期償債能力。因此，利用流動比率來評價(jià)企業(yè)短期償債能力在一定的片面性。2000.1054第四章4.4.1流動比率如果該公司在年終編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，故意還清５4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率，也稱為負(fù)債比率或舉債經(jīng)營比率，它反映企業(yè)的資產(chǎn)總額中有多少是通過舉債而得到的其計(jì)算公式為：

資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額/資產(chǎn)總額資產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)償還債務(wù)的綜合能力，這個(gè)比率越高，企業(yè)償還債務(wù)的能力越差；反之，償還債務(wù)的能力越強(qiáng)。

2000.1055第四章4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率從債權(quán)人角度來看，他們最關(guān)心的是其貸給企業(yè)資金的安全性。如果這個(gè)比率過高，說明在企業(yè)的全部資產(chǎn)中，股東提供的資本所占比重太低，這樣，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就主要由債權(quán)人負(fù)擔(dān)，其貸款的安全也缺乏可靠的保障所以，債權(quán)人總是希望企業(yè)的負(fù)債比率低一些。2000.1056第四章4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率從債權(quán)人角度來看，他們最關(guān)心的是其貸給企4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率從企業(yè)股東的角度來看，其關(guān)心的主要是投資收益的高低，企業(yè)借入的資金與股東投入的資金在生產(chǎn)經(jīng)營中可以發(fā)揮同樣的作用，如果企業(yè)負(fù)債所支付的利息率低于資產(chǎn)報(bào)酬率，股東就可以利用舉債經(jīng)營取得更多的投資收益。2000.1057第四章4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率從企業(yè)股東的角度來看，其關(guān)心的主要是投資4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率因此，股東所關(guān)心的往往是全部資產(chǎn)報(bào)酬率是否超過了借款的利息率。企業(yè)股東可以通過舉債經(jīng)營的方式，以有限的資本、付出有限的代價(jià)而取得對企業(yè)的控制權(quán)，并且可能得到舉債經(jīng)營的杠桿利益。在財(cái)務(wù)分析中，資產(chǎn)負(fù)債率也因此被人們稱作財(cái)務(wù)杠桿。（后面還要談）2000.1058第四章4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率因此，股東所關(guān)心的往往是全部資產(chǎn)報(bào)酬率是4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率站在企業(yè)經(jīng)營者的立場，他們既要考慮企業(yè)的盈利，也要顧及企業(yè)所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)負(fù)債率作為財(cái)務(wù)杠桿不僅反映了企業(yè)的長期財(cái)務(wù)狀況，也反映了企業(yè)管理當(dāng)局的進(jìn)取精神。2000.1059第四章4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率站在企業(yè)經(jīng)營者的立場，他們既要考慮企業(yè)的4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率如果企業(yè)不利用舉債經(jīng)營或者負(fù)債比率很小，則說明企業(yè)比較保守，對前途信心不足，利用債權(quán)人資本進(jìn)行經(jīng)營活動的能力較差。但是，負(fù)債也必須有一定限度，負(fù)債比率過高，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將增大，一旦資產(chǎn)負(fù)債率超過１，則說明企業(yè)資不抵債，有瀕臨倒閉的危險(xiǎn)。2000.1060第四章4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率如果企業(yè)不利用舉債經(jīng)營或者負(fù)債比率很小，4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率至于資產(chǎn)負(fù)債率為多少才是合理的，并沒有一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)。不同的行業(yè)、不同類型的企業(yè)都有較大差異的。一般而言，處于高速成長時(shí)期的企業(yè)，其負(fù)債比率可能會高一些，這樣所有者會得到更多的杠桿利益。2000.1061第四章4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率至于資產(chǎn)負(fù)債率為多少才是合理的，并沒有一4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率但是，作為財(cái)務(wù)管理者在確定企業(yè)的負(fù)債比率時(shí)，一定要審時(shí)度勢，充分考慮企業(yè)內(nèi)部各種因素和企業(yè)外部的市場環(huán)境，在收益與風(fēng)險(xiǎn)之間權(quán)衡利弊得失，然后才能作出正確的財(cái)務(wù)決策。財(cái)務(wù)比率可能幫你進(jìn)行決策，但你不能過份依賴它，高負(fù)債率（即高風(fēng)險(xiǎn)）可能伴隨高收益率，低負(fù)債率，可能使利潤率降低。2000.1062第四章4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率但是，作為財(cái)務(wù)管理者在確定企業(yè)的負(fù)債比率4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率所以進(jìn)行分析，必須全面，權(quán)衡利弊。以選擇一個(gè)最佳方案。理想方案可能是不存在的（即高收益率，低風(fēng)險(xiǎn)的決策）。沒有任何一個(gè)財(cái)務(wù)比率能夠反映企業(yè)的全貌。今后我們將陸續(xù)介紹其它財(cái)務(wù)比率。P149puttingtoWork作業(yè)：P1634-7AP1654-2B2000.1063第四章4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率所以進(jìn)行分析，必須全面，權(quán)衡利弊。以選擇第四章完成會計(jì)循環(huán)2000.1064第四章第四章完成會計(jì)循環(huán)2000.101第四章本章目的編制工作底稿應(yīng)用工作底稿完成會計(jì)循環(huán)結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用和提款帳戶錯(cuò)帳更正區(qū)分流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)，流動負(fù)債與長期負(fù)債應(yīng)用流動比率和資產(chǎn)負(fù)債率來評價(jià)企業(yè)

2000.1065第四章本章目的編制工作底稿2000.102第四章案例分析讓我們看一看摩托羅拉公司副總裁兼財(cái)務(wù)長、肯尼斯.約翰遜的一段話：

人們經(jīng)常詢問這樣一個(gè)問題，快速結(jié)帳的價(jià)值是什么？很明顯，對同一信息，今天的價(jià)值要大于明天，快速結(jié)帳使決策者有時(shí)間作出更重要的決策，如計(jì)劃、分析、避免加班等。這有利于樹立信心。這些具有明顯的競爭優(yōu)勢。

2000.1066第四章案例分析讓我們看一看摩托羅拉公司副總裁兼財(cái)務(wù)長、肯尼斯.約翰4.1工作底稿4.1.1會計(jì)循環(huán)4.1.2工作底稿4.1.3工作底稿的用途2000.1067第四章4.1工作底稿4.1.1會計(jì)循環(huán)2000.104第四章4.1.1會計(jì)循環(huán)會計(jì)循環(huán)是企業(yè)為編制特定期間的財(cái)務(wù)報(bào)表而必須經(jīng)歷的過程，對于新企業(yè)，這個(gè)過程開始于開設(shè)帳戶。如加利奈龍會計(jì)事務(wù)所它第一個(gè)會計(jì)期間開始于開設(shè)新帳戶對于經(jīng)歷過一個(gè)會計(jì)期間以后的企業(yè)。會計(jì)循環(huán)開始于本期各帳戶的期初余額（也就是該帳戶的上期的期末余額，在量上，上期期末余額等于本期的期初余額。）2000.1068第四章4.1.1會計(jì)循環(huán)會計(jì)循環(huán)是企業(yè)為編制特定期間的財(cái)務(wù)報(bào)表而必4.1.1會計(jì)循環(huán)會計(jì)循環(huán)的工作包括：將企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)編制分錄記入日記帳。將日記帳分錄過帳至分類帳。期末帳項(xiàng)的調(diào)整。編制財(cái)務(wù)報(bào)表。事實(shí)上期末的會計(jì)工作又可以看作是為下一個(gè)會計(jì)期間的工作做出準(zhǔn)備。

2000.1069第四章4.1.1會計(jì)循環(huán)會計(jì)循環(huán)的工作包括：2000.106第四章4.1.1會計(jì)循環(huán)解釋P137圖4～１企業(yè)經(jīng)常編制月度或季度財(cái)務(wù)報(bào)表，步驟１～６a是編制財(cái)務(wù)報(bào)表必不可少的步驟，步驟６B～７可以月末或季末來完成（也可不完成），但年末必須完成

2000.1070第四章4.1.1會計(jì)循環(huán)解釋P137圖4～１2000.107第4.1.2工作底稿工作底稿是將一定會計(jì)期間核算所得到的會計(jì)資料匯集在一起，為最終取得一定的會計(jì)信息而進(jìn)行調(diào)整、試算、分析的表式。2000.1071第四章4.1.2工作底稿工作底稿是將一定會計(jì)期間核算所得到的會計(jì)資4.1.2工作底稿我們知道在一般情況下，期末是會計(jì)部門會計(jì)工作繁忙的高峰調(diào)帳、對帳、編制報(bào)表、結(jié)帳，一環(huán)扣一環(huán)，大量的業(yè)務(wù)工作要在短短幾天內(nèi)完成為了避免差錯(cuò)，盡快了解本期的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，及時(shí)報(bào)送報(bào)表，可以先通過編制工作底稿的辦法實(shí)現(xiàn)上述目的。

2000.1072第四章4.1.2工作底稿我們知道在一般情況下，期末是會計(jì)部門會計(jì)工4.1.2工作底稿應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，工作底稿不是日記帳，不是分類帳，更不是財(cái)務(wù)報(bào)表，也就是說，它不是正式會計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)組成部分（見134圖４～１第五步可選用optional），但它可以大大加速期末的會計(jì)工作，對會計(jì)師們的工作大有幫助。因此，各個(gè)會計(jì)主體都十分重視工作底稿。2000.1073第四章4.1.2工作底稿應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，工作底稿不是日記帳，不是分類4.1.2工作底稿工作底稿有五組＋欄式（書中），見面138圖４～２五組＋欄式包括：試算表、帳項(xiàng)調(diào)整、調(diào)整后的試算表、損益表和資產(chǎn)負(fù)債表。每組有借、貸二欄。工作底稿是會計(jì)資料由帳簿向報(bào)表過渡的一項(xiàng)重要的會計(jì)核算工作。

2000.1074第四章4.1.2工作底稿工作底稿有五組＋欄式（書中），見面138圖4.1.3工作底稿的用途使用工作底稿可以方便地完成會計(jì)循環(huán)，那么，工作底稿的用途是什么呢？具體用途是：編制財(cái)務(wù)報(bào)表記錄調(diào)整分錄結(jié)帳。編制結(jié)帳后的試算平衡表現(xiàn)分別闡明如下：2000.1075第四章4.1.3工作底稿的用途使用工作底稿可以方便地完成會計(jì)循環(huán)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿把帳戶分為資產(chǎn)負(fù)債表類帳戶和損益表類帳戶，這使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制變得容易。P148圖４～７的三張表就是根據(jù)P141圖４～６一張完整的工作底稿編制的。2000.1076第四章編制財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿把帳戶分為資產(chǎn)負(fù)債表類帳戶和損益表類帳戶編制財(cái)務(wù)報(bào)表我們打開書137頁，現(xiàn)在我們解釋一下，為什么工作底稿不是一個(gè)必需的步驟，而只是一個(gè)可供選擇的步驟呢？因?yàn)镻111圖３～１１講明財(cái)務(wù)報(bào)表可以根據(jù)調(diào)整后的試算平衡表編制，而不一定非工作底稿不可。2000.1077第四章編制財(cái)務(wù)報(bào)表我們打開書137頁，現(xiàn)在我們解釋一下，為什么工作記錄調(diào)整分錄權(quán)責(zé)發(fā)生制要求期末必須對帳項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，工作底稿可以幫助會計(jì)人員確定那些帳戶需要調(diào)整，并直接將調(diào)整分錄記入工作底稿（如圖139頁4～3）同時(shí)，在年末（月末、季末不是必須），還要將需調(diào)整的帳項(xiàng)編制日記帳分錄并過帳至分類帳。2000.1078第四章記錄調(diào)整分錄2000.1015第四章記錄調(diào)整分錄在會計(jì)實(shí)務(wù)中，過帳和編制工作底稿并不要求同步進(jìn)行。將調(diào)整的分錄過帳一般在結(jié)帳前即可（什么是結(jié)帳，下面論述）而報(bào)表可以根據(jù)完成后的工作底稿直接編制，主要是為加快速度。比如期中可以直接根據(jù)工作底稿編制財(cái)務(wù)表，而并不需要將調(diào)整分錄記入日記帳并過帳。

2000.1079第四章記錄調(diào)整分錄在會計(jì)實(shí)務(wù)中，過帳和編制工作底稿并不要求同步進(jìn)行記錄調(diào)整分錄P149頁圖4～8是將調(diào)整帳項(xiàng)編制日記帳分錄并過帳至分類帳。而此時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表已編制完畢。

2000.1080第四章記錄調(diào)整分錄P149頁圖4～8是將調(diào)整帳項(xiàng)編制日記帳分錄結(jié)帳就是在會計(jì)期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各帳戶的本期發(fā)生額和期末余額，它是下一個(gè)會計(jì)期間登記交易記錄的必要準(zhǔn)備。收入、費(fèi)用、提款帳戶的余額僅與特定會計(jì)期間有關(guān)，只反映本會計(jì)期間成果，與下一會計(jì)期間無關(guān)。2000.1081第四章結(jié)帳就是在會計(jì)期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各帳戶的本期發(fā)生額和期末余額，它結(jié)帳期末必須結(jié)平收入、費(fèi)用和提款帳戶。收入、費(fèi)用、提款帳戶也因此被稱為臨時(shí)性帳戶。而資產(chǎn)、負(fù)債、資本帳戶他們的余額可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)至下一個(gè)會計(jì)期間而構(gòu)成該期間的期初余額。所以它們稱為永久性收戶。2000.1082第四章結(jié)帳期末必須結(jié)平收入、費(fèi)用和提款帳戶。收入、費(fèi)用、提款帳戶也結(jié)帳在會計(jì)實(shí)務(wù)中，結(jié)帳分錄就是將收入、費(fèi)用和所有者提款帳戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本帳戶的分錄。只有當(dāng)結(jié)帳分錄過帳后，臨時(shí)帳戶余額才能影響本帳戶。如果直接結(jié)轉(zhuǎn)就會引起資本帳戶的混亂。2000.1083第四章結(jié)帳在會計(jì)實(shí)務(wù)中，結(jié)帳分錄就是將收入、費(fèi)用和所有者提款帳戶的結(jié)帳我們采取一個(gè)過渡手段，首先開設(shè)一個(gè)“收益匯總”帳戶。將所有收入余額轉(zhuǎn)記至該帳戶的貸方，將所有費(fèi)用帳戶的余額轉(zhuǎn)記至該帳戶的借方（類似我們的利潤帳戶），最后將該帳戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本帳戶。

2000.1084第四章結(jié)帳我們采取一個(gè)過渡手段，首先開設(shè)一個(gè)“收益匯總”帳戶。20結(jié)帳提款收益匯總費(fèi)用收入利潤資本

2000.1085第四章結(jié)帳提款結(jié)帳具體步驟如下：將收入轉(zhuǎn)入收益匯總

借收入貸收益匯總將費(fèi)用轉(zhuǎn)入收益匯總借收益匯總貸費(fèi)用2000.1086第四章結(jié)帳具體步驟如下：2000.1023第四章結(jié)帳將利潤或虧損結(jié)轉(zhuǎn)至資本帳戶

如果是利潤

借收益匯總貸資本如果是虧損

借資本貸收益匯總2000.1087第四章結(jié)帳將利潤或虧損結(jié)轉(zhuǎn)至資本帳戶

如果是利潤

借收益匯結(jié)帳將提款帳戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本

借資本貸提款結(jié)帳后，收入、費(fèi)用、提款帳戶余額都為Ｏ，以便記錄下一個(gè)會計(jì)期間的交易事項(xiàng)。P151頁圖4～9（1～4步）Ｐ152Keypoint2000.1088第四章結(jié)帳將提款帳戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本

借資本2000.1025第編制結(jié)帳后試算平衡表會計(jì)循環(huán)結(jié)束于結(jié)帳后的試算平衡表（P152圖4～10），結(jié)帳后試算平衡表是對調(diào)整分錄和結(jié)帳分錄記入日記帳和過帳后的正確性的最后檢查。該表列示了有關(guān)分類帳帳戶及其余額。最后驗(yàn)證借方余額是否等于貸方余額2000.1089第四章編制結(jié)帳后試算平衡表會計(jì)循環(huán)結(jié)束于結(jié)帳后的試算平衡表（P編制結(jié)帳后試算平衡表該步驟所列示的各帳戶的余額既是本會計(jì)期間期末余額又是下一會計(jì)期間期初余額。結(jié)帳后試算平衡表與資產(chǎn)負(fù)債表很相似，這是因?yàn)?，平衡表包括了所有永久性帳戶（也就是資產(chǎn)負(fù)債表帳戶）。但不包括臨時(shí)性帳戶。因?yàn)椋杖?、費(fèi)用、提款帳戶在結(jié)帳后其余額為０

2000.1090第四章編制結(jié)帳后試算平衡表該步驟所列示的各帳戶的余額既是本會計(jì)期間4.2錯(cuò)帳更正如果帳簿記錄出現(xiàn)了錯(cuò)誤，要按照規(guī)定的記帳方法更正錯(cuò)帳。由于錯(cuò)帳發(fā)生的時(shí)間、原因、性質(zhì)及其錯(cuò)帳的類型不同，其更改錯(cuò)帳的方法也不一樣。我國常用更改錯(cuò)帳的方法有三種：劃線更正法、紅字沖銷法和補(bǔ)充登法。在會計(jì)上，紅字表示減項(xiàng)，但在電算化會計(jì)系統(tǒng)中，更正錯(cuò)帳有所不同。2000.1091第四章4.2錯(cuò)帳更正如果帳簿記錄出現(xiàn)了錯(cuò)誤，要按照規(guī)定的記帳方法更4.2錯(cuò)帳更正在過帳前發(fā)現(xiàn)日記帳分錄有錯(cuò)誤，可以刪除錯(cuò)誤的分錄，而編制正確的分錄過帳后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可以編制一個(gè)更正分錄，見書１53頁我們通過更正分錄（CorrectingEntry）進(jìn)行錯(cuò)帳的更正。2000.1092第四章4.2錯(cuò)帳更正在過帳前發(fā)現(xiàn)日記帳分錄有錯(cuò)誤，可以刪除錯(cuò)誤的分4.3資產(chǎn)和負(fù)債的分類：4.3.1資產(chǎn)的分類4.3.2負(fù)債的分類4.3.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式2000.1093第四章4.3資產(chǎn)和負(fù)債的分類：4.3.1資產(chǎn)的分類2000.1034.3.1資產(chǎn)的分類為了反映清償能力，我把資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)與負(fù)債劃分為流動部分與長期部分。清償能力是衡量某項(xiàng)目變現(xiàn)速度的指標(biāo)?，F(xiàn)金是清償能力最強(qiáng)的資產(chǎn)，應(yīng)收帳款因短期內(nèi)能收回現(xiàn)金，其清償能力較強(qiáng)2000.1094第四章4.3.1資產(chǎn)的分類為了反映清償能力，我把資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)4.3.1資產(chǎn)的分類將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)，就可以分析企業(yè)的償債能力將負(fù)債分短期負(fù)債和長期負(fù)債，就可以分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)企業(yè)，短期負(fù)債很大，那么，它就具有高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2000.1095第四章4.3.1資產(chǎn)的分類將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)，就可以分4.3.1資產(chǎn)的分類由于，現(xiàn)金短缺經(jīng)常造成企業(yè)經(jīng)營困難，因而財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對清償能力十分關(guān)心。企業(yè)資產(chǎn)能在多長時(shí)間內(nèi)變成現(xiàn)金以償還企業(yè)債務(wù)，企業(yè)的負(fù)債必須在多長時(shí)期內(nèi)償還等問題均與清償能力有關(guān)。資產(chǎn)按清償能力排列。主要?jiǎng)澐譃榱鲃淤Y產(chǎn)和長期資產(chǎn)2000.1096第四章4.3.1資產(chǎn)的分類由于，現(xiàn)金短缺經(jīng)常造成企業(yè)經(jīng)營困難，因而流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)能在一年內(nèi)或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)，出售或消耗的資產(chǎn)，見P155頁圖4～11營業(yè)周期是從購買商品到銷售商品所經(jīng)歷的時(shí)間。2000.1097第四章流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)能在一年內(nèi)或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)，出長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)都是長期資產(chǎn)。長期資產(chǎn)不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營。在使用過程中，價(jià)值周轉(zhuǎn)方式與保持實(shí)物形態(tài)與流動資產(chǎn)不同。2000.1098第四章長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)都是長期資產(chǎn)。2000長期資產(chǎn)流動資產(chǎn)價(jià)值是一次轉(zhuǎn)移，改變原來形態(tài)，而固定資產(chǎn)正相反，典型的長期資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)其它長期資產(chǎn)包括可銷售證券（股票投資）和到期證券（債券）和其它資產(chǎn)P146圖4～112000.1099第四章長期資產(chǎn)流動資產(chǎn)價(jià)值是一次轉(zhuǎn)移，改變原來形態(tài)，而固定資產(chǎn)正相長期資產(chǎn)攤銷指將資產(chǎn)的帳面價(jià)值按照費(fèi)用的受益期進(jìn)行分配。例如：固定資產(chǎn)的折舊（depreciation）遞耗資產(chǎn)（Wastingasset,指自然資源）的折耗（depletion）,無形資產(chǎn)（intangibleasset）的攤銷（amortization）2000.10100第四章長期資產(chǎn)攤銷指將資產(chǎn)的帳面價(jià)值按照費(fèi)用的受益期進(jìn)行分配。204.3.2負(fù)債的分類財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者——債權(quán)人，可能對企業(yè)的負(fù)債狀況更感興趣。當(dāng)本期支付的負(fù)債越多，對資產(chǎn)的流動性即清償能力的要求就越高，從而可能引起現(xiàn)金緊張。2000.10101第四章4.3.2負(fù)債的分類財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者——債權(quán)人，可能對企業(yè)的4.3.2負(fù)債的分類資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債欄也是按負(fù)債到期日順序排列的，了解企業(yè)流動負(fù)債和長期負(fù)債的數(shù)量有助于債權(quán)人評價(jià)收回債權(quán)的可能性，資產(chǎn)負(fù)債表也把負(fù)債按償還期的長短劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

2000.10102第四章4.3.2負(fù)債的分類資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債欄也是按負(fù)債到期日順序排遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債指在會計(jì)報(bào)表所計(jì)列的收益大于納稅報(bào)表收益的情況下例如分期收款銷售在會計(jì)報(bào)表上通常采用銷售法確認(rèn)收入，而納稅報(bào)表則按現(xiàn)金收入確認(rèn)應(yīng)稅收益。顯然會計(jì)報(bào)表中的所得稅就大于納稅報(bào)表的所得稅。因而就會發(fā)生遞延所得稅貸項(xiàng)。2000.10103第四章遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債指在會計(jì)報(bào)表所計(jì)列的收益大于納稅遞延所得稅負(fù)債即本期少交了所得稅，下期應(yīng)補(bǔ)上，即構(gòu)成負(fù)債。即一部分所得稅款遞延至以后的會計(jì)期交納。由此可見，遞延所得稅負(fù)債從性質(zhì)上看并不是一項(xiàng)真實(shí)的企業(yè)債務(wù)。而是為了收入與費(fèi)用配比，將一部分收益結(jié)轉(zhuǎn)至下一個(gè)會計(jì)期。2000.10104第四章遞延所得稅負(fù)債即本期少交了所得稅，下期應(yīng)補(bǔ)上，即構(gòu)成負(fù)債。即遞延所得稅資產(chǎn)如果納稅報(bào)表收益大于會計(jì)報(bào)表，例如：在會計(jì)報(bào)表上通常是將耐用商品保修費(fèi)用計(jì)列為商品銷售的本年費(fèi)用，但在納稅報(bào)表上，卻是在以后年度實(shí)際支付時(shí)才計(jì)列。2000.10105第四章遞延所得稅資產(chǎn)如果納稅報(bào)表收益大于會計(jì)報(bào)表，2000.104遞延所得稅資產(chǎn)這樣就會發(fā)生遞延所得稅借項(xiàng)，而排列在資產(chǎn)項(xiàng)下。它并不是一項(xiàng)資產(chǎn)，而是為了收入與費(fèi)用配比，將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)會計(jì)期。納稅報(bào)表上反映的費(fèi)用少，利潤多。交所得稅多，多交了稅下一年度就少交了稅，這跟待攤費(fèi)用差不多。

2000.10106第四章遞延所得稅資產(chǎn)這樣就會發(fā)生遞延所得稅借項(xiàng)，而排列在資產(chǎn)項(xiàng)下。Marketablesecurity有價(jià)證券又叫適銷證券或稱類現(xiàn)金資產(chǎn)（near-cashasset）指企業(yè)所持有可以隨時(shí)在證券交易所銷售的產(chǎn)權(quán)證券（equitysecurity）和債權(quán)證券(debtsecurity)。前者指公司股票，后者指政府和公司債券，其中包括短期國庫券和商業(yè)票據(jù)。作為企業(yè)短期投資的有價(jià)證券，應(yīng)計(jì)列為流動資產(chǎn)之內(nèi)。2000.10107第四章Marketablesecurity有價(jià)證券又叫適Marketablesecurity有價(jià)證券在評價(jià)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)，常稱“現(xiàn)金和有價(jià)證券”的價(jià)值多少，而將現(xiàn)金和有價(jià)證券并列為一個(gè)項(xiàng)目，說明這兩種資產(chǎn)在本質(zhì)上是相同的，均屬于流動性或易變現(xiàn)資產(chǎn)。與受限制證券(restrictedsecurity)的詞義不同，后者指私募的股票，政府不允許在證券市場上銷售，變現(xiàn)能力就比較弱。2000.10108第四章Marketablesecurity有價(jià)證券在評價(jià)4.3.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表一般有報(bào)告式和帳戶式兩種格式：報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表：亦稱垂直式資產(chǎn)負(fù)債表見圖4～11（P155頁），它是將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目采用垂直分列的形式排列于表格的上下兩段。2000.10109第四章4.3.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表一般有報(bào)告式和帳戶式兩種4.3.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表，是將資產(chǎn)類項(xiàng)目排列在表的左方，即“Ｔ“型帳戶的左方，負(fù)債類和所有者權(quán)益類項(xiàng)目排列在表的右方，即“Ｔ”型帳戶的右方。并且?guī)羰劫Y產(chǎn)負(fù)債表左右雙方總計(jì)金額相等。見148頁圖4～7這兩種格式都可以接受，最近對600家公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有69%公司使用報(bào)告式，31%公司使用帳戶式。１5７頁Stopandthink

2000.10110第四章4.3.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表，是將資產(chǎn)類項(xiàng)目排4.4使用會計(jì)信息進(jìn)行決策會計(jì)的主要目的就是為決策提供信息，該信息的主要使用者是經(jīng)理、投資人、債權(quán)人等。例如，債權(quán)人要考慮提供貸款的安全性，即是否能及時(shí)足額的收回貸款（我國貸款能收回1/3利息，1/3無法收回，1/3能收回本息）顯然，擁有大量負(fù)債的企業(yè)比擁有少量負(fù)債的企業(yè)發(fā)生呆帳的可能性要大2000.10111第四章4.4使用會計(jì)信息進(jìn)行決策會計(jì)的主要目的就是為決策提供信息，4.4使用會計(jì)信息進(jìn)行決策決策者應(yīng)用下列兩個(gè)指標(biāo)來評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。4.4.1流動比率4.4.2資產(chǎn)負(fù)債率流動比率＝流動資產(chǎn)總計(jì)/流動負(fù)債總計(jì)

流動比率可以測定企業(yè)利用流動資產(chǎn)償還流動負(fù)債的能力。2000.10112第四章4.4使用會計(jì)信息進(jìn)行決策決策者應(yīng)用下列兩個(gè)指標(biāo)來評價(jià)企業(yè)的4.4.1流動比率債權(quán)人希望企業(yè)具有較高的流動比率，這樣貸款比較安全，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況比較好。拇指定律：流動比率等于２最好，它表示企業(yè)對１元的負(fù)債有２元的流動資產(chǎn)作保證。這樣的公司不會因?yàn)閮斶€負(fù)債而陷入財(cái)務(wù)困境，事實(shí)上，在多數(shù)成功的企業(yè)，它的流動比率1.5～2元間，而流動比率為１，則可看作企業(yè)具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2000.10113第四章4.4.1流動比率債權(quán)人希望企業(yè)具有較高的流動比率，這樣貸款4.4.1流動比率它是衡量企業(yè)短期償債能力的一個(gè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，這個(gè)比率越高，說明企業(yè)償還流動負(fù)債的能力越強(qiáng)，流動負(fù)債得到償還的保障越大但是，過高的流動比率也并非好現(xiàn)象，因?yàn)榱鲃颖嚷蔬^高，可能是企業(yè)滯留在流動資產(chǎn)上的資金過多，末能有效地加以利用，可能會影響企業(yè)的獲利能力2000.10114第四章4.4.1流動比率它是衡量企業(yè)短期償債能力的一個(gè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)4.4.1流動比率實(shí)際上，對流動比率的分析應(yīng)該結(jié)合不同的行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)流動資產(chǎn)的實(shí)際變現(xiàn)能力等因素。有的行業(yè)流動比率較高，有的行業(yè)較低，不可一概而論。但是，單憑這種經(jīng)驗(yàn)判斷也并非可靠，有時(shí)流動比率較高，但其短期償債能力也未