小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(利潤)課件

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》講解

——利潤及利潤分配

曲靖財(cái)經(jīng)學(xué)校丁雪蓮2012年7月《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》講解

——利潤及利潤分配

第六十七條利潤，是指小企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。前款所稱營業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三部分構(gòu)成。（二）利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。第七章利潤及利潤分配——利潤C(jī)ompanyLogo第六十七條利潤，是指小企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括2（三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。一、利潤的定義、構(gòu)成和確認(rèn)計(jì)量（一）利潤的定義利潤，是指小企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。

第七章利潤及利潤分配——利潤C(jī)ompanyLogo（三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。第七章3（二）營業(yè)利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（或減去投資損失）其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤）+債券利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款與成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額第七章利潤及利潤分配——利潤C(jī)ompanyLogo（二）營業(yè)利潤的構(gòu)成第七章利潤及利潤分配——利潤C(jī)ompa4（三）利潤總額的構(gòu)成利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（四）凈利潤的構(gòu)成凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用第七章利潤及利潤分配——利潤C(jī)ompanyLogo（三）利潤總額的構(gòu)成第七章利潤及利潤分配——利潤C(jī)ompa5

（五）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題為了簡化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，本準(zhǔn)則允許小企業(yè)采用兩種方法編制各月利潤表，一是“賬結(jié)法”；一是“表結(jié)法”。1、“賬結(jié)法”：又稱“賬表一致法”，各月月末將各收入類、費(fèi)用類賬戶的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，使各收入類、費(fèi)用類賬戶余額全部清為零。2、“表結(jié)法”：又稱“調(diào)表不調(diào)賬法”，就是在一個(gè)會計(jì)年度中間，各個(gè)月各損益類賬戶發(fā)生額不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，反映累計(jì)發(fā)生額，在年度終了時(shí)，將各收入類、費(fèi)用類賬戶的當(dāng)年發(fā)生額合計(jì)數(shù)一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。第七章利潤及利潤分配——利潤C(jī)ompanyLogo（五）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題第七章利潤及利潤分配——利潤C(jī)o6二、營業(yè)外收入第六十八條營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外收入CompanyLogo二、營業(yè)外收入第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外收入Comp7（一）營業(yè)外收入的特征1、營業(yè)外收入是小企業(yè)在非日?；顒又行纬傻?；2、營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；這一特征主要是為了將營業(yè)外收入與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的“直接計(jì)入所有者權(quán)益的得利”區(qū)別開來。3、營業(yè)外收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；4、營業(yè)外收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。與收入相比，營業(yè)外收入實(shí)際上是純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。因此，在會計(jì)處理上，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限。第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外收入CompanyLogo（一）營業(yè)外收入的特征第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外收入C8（二）營業(yè)外收入的范圍及內(nèi)涵1、非流動資產(chǎn)處置凈收益2、政府補(bǔ)助3、捐贈收益4、盤盈收益5、匯兌收益6、出租包裝物和商品的租金收入7、逾期未退包裝物押金收益8、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)9、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)10、違約金收益第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外收入CompanyLogo（二）營業(yè)外收入的范圍及內(nèi)涵第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外9（三）營業(yè)外收入的確認(rèn)計(jì)量原則通常情況下，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。通俗地講，就是據(jù)實(shí)計(jì)量原則。應(yīng)用時(shí)重點(diǎn)掌握兩點(diǎn)：第一，符合營業(yè)個(gè)收入的定義。第二，營業(yè)外收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)之時(shí)。本準(zhǔn)則所講營業(yè)外收入的“實(shí)現(xiàn)”包括三種情形：1、有關(guān)交易事項(xiàng)完成之時(shí)；2、所要求的相關(guān)條件滿足之時(shí)；3、在約定或特定的日期。第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外收入CompanyLogo（三）營業(yè)外收入的確認(rèn)計(jì)量原則第七章利潤及利潤分配——營業(yè)10三、政府補(bǔ)助第六十九條政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為企業(yè)所有者投入的資本。（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營業(yè)外收入。收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營業(yè)外收入。第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助CompanyLogo三、政府補(bǔ)助第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助Company11（二）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值計(jì)量。（三）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營業(yè)外收入。第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助CompanyLogo（二）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。第七章12（一）政府補(bǔ)助的特征：1、無償性但政府補(bǔ)助通常附有一定條件，（1）政策條件，（2）使用條件2、直接取得資產(chǎn)（1）包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)（2）不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，如債務(wù)豁免、稅收優(yōu)惠（直接減征、免征、抵免稅額、加計(jì)扣除等）。（3）另外，還需說明，增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助CompanyLogo（一）政府補(bǔ)助的特征：第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助Co13（二）政府補(bǔ)助形式1、財(cái)政撥款2、財(cái)政貼息3、稅收返還（三）政府補(bǔ)助的分類1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助2、其他政府補(bǔ)助第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助CompanyLogo（二）政府補(bǔ)助形式第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助Comp14（四）政府補(bǔ)助的會計(jì)處理1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（1）收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。（2）分配時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助CompanyLogo（四）政府補(bǔ)助的會計(jì)處理第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助C152、其他政府補(bǔ)助（1）用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助，收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的未來期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（2）用于補(bǔ)償小企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助CompanyLogo2、其他政府補(bǔ)助第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助Compa16[例1]2013年11月1日，甲企業(yè)收到財(cái)政撥150000元，用于購置節(jié)能設(shè)備。11月15日，甲企業(yè)購入不需安裝節(jié)能設(shè)備1臺，，實(shí)際成本為150000元，使用壽命5年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值、不考慮其他因素）甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）收到財(cái)政撥款確認(rèn)政府補(bǔ)助：

借：銀行存款150000

貸：遞延收益150000（2）購入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)150000

貸：銀行存款150000

第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助CompanyLogo[例1]2013年11月1日，甲企業(yè)收到財(cái)政撥1500017（3）設(shè)備使用期間按月計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：

①計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用2500

貸：累計(jì)折舊2500②分?jǐn)傔f延收益（月末）：

借：遞延收益2500

貸：營業(yè)外收入2500第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助CompanyLogo（3）設(shè)備使用期間按月計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：

①計(jì)18四、營業(yè)外支出的核算第七十條營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈支出，贊助支出等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外支出CompanyLogo四、營業(yè)外支出的核算第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外支出Co19（一）營業(yè)外支出的特征1、營業(yè)外支出是小企業(yè)在非日?；顒又行纬傻模?、營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；這一特征主要是為了將營業(yè)外支出與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的“直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失”區(qū)別開來。3、營業(yè)外支出會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；4、營業(yè)外支出是與向所有者分配利潤本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。與費(fèi)用相比，營業(yè)外支出實(shí)際上是種純損失，不可能也不需要與有關(guān)收入進(jìn)行配比。因此，在會計(jì)處理上，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分營業(yè)外支出與費(fèi)用的界限。第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外支出CompanyLogo（一）營業(yè)外支出的特征第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外支出C20（二）營業(yè)外支出的范圍及內(nèi)涵1、存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失2、非流動資產(chǎn)處置凈損失3、壞賬損失和無法收回的長期債券投資損失4、無法收回的長期股權(quán)投資損失5、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失6、稅收滯納金7、罰金（罰金）8、被沒收財(cái)物的損失9、捐贈支出10、贊助支出第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外支出CompanyLogo（二）營業(yè)外支出的范圍及內(nèi)涵第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外21（三）營業(yè)外支出的確認(rèn)計(jì)量原則通常情況下，小企業(yè)的營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。通俗地講，就是據(jù)實(shí)列支原則。在具體應(yīng)用時(shí)重點(diǎn)掌握兩點(diǎn)：第一，符合營業(yè)外支出的定義。第二，營業(yè)外支出確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是發(fā)生之時(shí)。本準(zhǔn)則所講營業(yè)外支出的“實(shí)現(xiàn)”包括二種情形：1、有關(guān)交易事項(xiàng)完成之時(shí)；2、所要求的相關(guān)條件滿足之時(shí)。第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外支出CompanyLogo（三）營業(yè)外支出的確認(rèn)計(jì)量原則第七章利潤及利潤分配——營業(yè)22五、所得稅費(fèi)用第七十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)用CompanyLogo五、所得稅費(fèi)用第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)用Compa23（一）應(yīng)納稅所得額的確定1、應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2、應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額（二）應(yīng)納所得稅額的確定當(dāng)期應(yīng)納所得稅額＝當(dāng)期限應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)納所得稅額第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)用CompanyLogo（一）應(yīng)納稅所得額的確定第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)用24所得稅費(fèi)用可以有三種方法計(jì)算1、應(yīng)付稅款法2、納稅影響會計(jì)法3、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法前兩種方法是從利潤表出發(fā)來計(jì)算的，《小企業(yè)會計(jì)制度》采用了第一種方法。第三種方法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)計(jì)算，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》采用了這種方法。本準(zhǔn)則為了簡化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕小企業(yè)納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的要求，采用了第一種方法，當(dāng)期應(yīng)納所得稅額＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)用CompanyLogo所得稅費(fèi)用可以有三種方法計(jì)算第七章利潤及利潤分配——所得稅25（三）所得稅費(fèi)用的計(jì)算原則1、計(jì)算依據(jù)：企業(yè)所得稅法而非本準(zhǔn)則2、應(yīng)納稅額等于所得稅費(fèi)用（四）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法1、計(jì)算基礎(chǔ)：利潤總額2、計(jì)算方法：納稅調(diào)整（1）納稅調(diào)整的事項(xiàng)：收入類和扣除類（永久性差異）（2）納稅調(diào)整的方式：調(diào)表不調(diào)賬（3）納稅調(diào)整的時(shí)點(diǎn)：年度匯算清繳時(shí)3、計(jì)算公式：所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅額4、計(jì)算步驟第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)用CompanyLogo（三）所得稅費(fèi)用的計(jì)算原則第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)26

構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項(xiàng)目主要是扣除類調(diào)整項(xiàng)目，通常有11項(xiàng)，具體包括：1、職工福利費(fèi)支出2、職工教育經(jīng)費(fèi)支出3、工會經(jīng)費(fèi)支出4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出6、捐贈支出7、利息支出8、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失9、稅收滯納金10、贊助支出11、與取得收入無關(guān)的支出第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)用CompanyLogo構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項(xiàng)目主要是扣除類調(diào)整項(xiàng)目，27

構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整減少額的項(xiàng)目主要是收入類調(diào)整項(xiàng)目和扣除類調(diào)整項(xiàng)目中的加計(jì)扣除合計(jì)4個(gè)項(xiàng)目，具體包括：1、免稅收入2、減計(jì)收入3、減免稅項(xiàng)目所得4、加計(jì)扣除第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)用CompanyLogo構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整減少額的項(xiàng)目主要是收入類調(diào)整項(xiàng)目28《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，這大大簡化了所得稅的會計(jì)處理。稅務(wù)部門是小企業(yè)最主要的外部會計(jì)信息使用者。稅務(wù)部門主要利用小企業(yè)會計(jì)信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會計(jì)與稅法的差異。第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)用CompanyLogo《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)29在實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會計(jì)與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異。例如，小企業(yè)在收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、收到用于補(bǔ)償小企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或虧損的其他政府補(bǔ)助時(shí)，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求確認(rèn)為遞延收益，而稅法要求在收到政府補(bǔ)助時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入，導(dǎo)致小企業(yè)會計(jì)與稅法存在差異。第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)用CompanyLogo在實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會計(jì)與稅法之間不可能消除30由于《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》基本消除了小企業(yè)會計(jì)與稅法的差異，需要小企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的交易或事項(xiàng)較少，因此《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加納稅調(diào)整的說明，披露“對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程”。第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)用CompanyLogo由于《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》基本消除了小企業(yè)會計(jì)與稅法的差異，需要31六、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)1、期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，小企業(yè)應(yīng)將損益類科目全部結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。2、年度終了，應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會計(jì)分錄。第七章利潤及利潤分配——利潤分配CompanyLogo六、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)第七章利潤及利潤分配——利潤分配Comp32七、利潤分配第七十二條小企業(yè)以當(dāng)年凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損等剩余的稅后利潤，可用于向投資者進(jìn)行分配。小企業(yè)（公司制）在分配當(dāng)年稅后利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。第七章利潤及利潤分配——利潤分配CompanyLogo七、利潤分配第七章利潤及利潤分配——利潤分配Company33《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》講解

——利潤及利潤分配

曲靖財(cái)經(jīng)學(xué)校丁雪蓮2012年7月《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》講解

——利潤及利潤分配

第六十七條利潤，是指小企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。前款所稱營業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三部分構(gòu)成。（二）利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。第七章利潤及利潤分配——利潤C(jī)ompanyLogo第六十七條利潤，是指小企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括35（三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。一、利潤的定義、構(gòu)成和確認(rèn)計(jì)量（一）利潤的定義利潤，是指小企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。

第七章利潤及利潤分配——利潤C(jī)ompanyLogo（三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。第七章36（二）營業(yè)利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（或減去投資損失）其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤）+債券利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款與成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額第七章利潤及利潤分配——利潤C(jī)ompanyLogo（二）營業(yè)利潤的構(gòu)成第七章利潤及利潤分配——利潤C(jī)ompa37（三）利潤總額的構(gòu)成利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（四）凈利潤的構(gòu)成凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用第七章利潤及利潤分配——利潤C(jī)ompanyLogo（三）利潤總額的構(gòu)成第七章利潤及利潤分配——利潤C(jī)ompa38

（五）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題為了簡化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，本準(zhǔn)則允許小企業(yè)采用兩種方法編制各月利潤表，一是“賬結(jié)法”；一是“表結(jié)法”。1、“賬結(jié)法”：又稱“賬表一致法”，各月月末將各收入類、費(fèi)用類賬戶的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，使各收入類、費(fèi)用類賬戶余額全部清為零。2、“表結(jié)法”：又稱“調(diào)表不調(diào)賬法”，就是在一個(gè)會計(jì)年度中間，各個(gè)月各損益類賬戶發(fā)生額不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，反映累計(jì)發(fā)生額，在年度終了時(shí)，將各收入類、費(fèi)用類賬戶的當(dāng)年發(fā)生額合計(jì)數(shù)一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。第七章利潤及利潤分配——利潤C(jī)ompanyLogo（五）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題第七章利潤及利潤分配——利潤C(jī)o39二、營業(yè)外收入第六十八條營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外收入CompanyLogo二、營業(yè)外收入第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外收入Comp40（一）營業(yè)外收入的特征1、營業(yè)外收入是小企業(yè)在非日常活動中形成的；2、營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；這一特征主要是為了將營業(yè)外收入與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的“直接計(jì)入所有者權(quán)益的得利”區(qū)別開來。3、營業(yè)外收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；4、營業(yè)外收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。與收入相比，營業(yè)外收入實(shí)際上是純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。因此，在會計(jì)處理上，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限。第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外收入CompanyLogo（一）營業(yè)外收入的特征第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外收入C41（二）營業(yè)外收入的范圍及內(nèi)涵1、非流動資產(chǎn)處置凈收益2、政府補(bǔ)助3、捐贈收益4、盤盈收益5、匯兌收益6、出租包裝物和商品的租金收入7、逾期未退包裝物押金收益8、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)9、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)10、違約金收益第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外收入CompanyLogo（二）營業(yè)外收入的范圍及內(nèi)涵第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外42（三）營業(yè)外收入的確認(rèn)計(jì)量原則通常情況下，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。通俗地講，就是據(jù)實(shí)計(jì)量原則。應(yīng)用時(shí)重點(diǎn)掌握兩點(diǎn)：第一，符合營業(yè)個(gè)收入的定義。第二，營業(yè)外收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)之時(shí)。本準(zhǔn)則所講營業(yè)外收入的“實(shí)現(xiàn)”包括三種情形：1、有關(guān)交易事項(xiàng)完成之時(shí)；2、所要求的相關(guān)條件滿足之時(shí)；3、在約定或特定的日期。第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外收入CompanyLogo（三）營業(yè)外收入的確認(rèn)計(jì)量原則第七章利潤及利潤分配——營業(yè)43三、政府補(bǔ)助第六十九條政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為企業(yè)所有者投入的資本。（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營業(yè)外收入。收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營業(yè)外收入。第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助CompanyLogo三、政府補(bǔ)助第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助Company44（二）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值計(jì)量。（三）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營業(yè)外收入。第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助CompanyLogo（二）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。第七章45（一）政府補(bǔ)助的特征：1、無償性但政府補(bǔ)助通常附有一定條件，（1）政策條件，（2）使用條件2、直接取得資產(chǎn)（1）包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)（2）不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，如債務(wù)豁免、稅收優(yōu)惠（直接減征、免征、抵免稅額、加計(jì)扣除等）。（3）另外，還需說明，增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助CompanyLogo（一）政府補(bǔ)助的特征：第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助Co46（二）政府補(bǔ)助形式1、財(cái)政撥款2、財(cái)政貼息3、稅收返還（三）政府補(bǔ)助的分類1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助2、其他政府補(bǔ)助第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助CompanyLogo（二）政府補(bǔ)助形式第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助Comp47（四）政府補(bǔ)助的會計(jì)處理1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（1）收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。（2）分配時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助CompanyLogo（四）政府補(bǔ)助的會計(jì)處理第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助C482、其他政府補(bǔ)助（1）用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助，收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的未來期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（2）用于補(bǔ)償小企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助CompanyLogo2、其他政府補(bǔ)助第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助Compa49[例1]2013年11月1日，甲企業(yè)收到財(cái)政撥150000元，用于購置節(jié)能設(shè)備。11月15日，甲企業(yè)購入不需安裝節(jié)能設(shè)備1臺，，實(shí)際成本為150000元，使用壽命5年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值、不考慮其他因素）甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）收到財(cái)政撥款確認(rèn)政府補(bǔ)助：

借：銀行存款150000

貸：遞延收益150000（2）購入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)150000

貸：銀行存款150000

第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助CompanyLogo[例1]2013年11月1日，甲企業(yè)收到財(cái)政撥1500050（3）設(shè)備使用期間按月計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：

①計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用2500

貸：累計(jì)折舊2500②分?jǐn)傔f延收益（月末）：

借：遞延收益2500

貸：營業(yè)外收入2500第七章利潤及利潤分配——政府補(bǔ)助CompanyLogo（3）設(shè)備使用期間按月計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：

①計(jì)51四、營業(yè)外支出的核算第七十條營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈支出，贊助支出等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外支出CompanyLogo四、營業(yè)外支出的核算第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外支出Co52（一）營業(yè)外支出的特征1、營業(yè)外支出是小企業(yè)在非日常活動中形成的；2、營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；這一特征主要是為了將營業(yè)外支出與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的“直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失”區(qū)別開來。3、營業(yè)外支出會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；4、營業(yè)外支出是與向所有者分配利潤本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。與費(fèi)用相比，營業(yè)外支出實(shí)際上是種純損失，不可能也不需要與有關(guān)收入進(jìn)行配比。因此，在會計(jì)處理上，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分營業(yè)外支出與費(fèi)用的界限。第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外支出CompanyLogo（一）營業(yè)外支出的特征第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外支出C53（二）營業(yè)外支出的范圍及內(nèi)涵1、存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失2、非流動資產(chǎn)處置凈損失3、壞賬損失和無法收回的長期債券投資損失4、無法收回的長期股權(quán)投資損失5、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失6、稅收滯納金7、罰金（罰金）8、被沒收財(cái)物的損失9、捐贈支出10、贊助支出第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外支出CompanyLogo（二）營業(yè)外支出的范圍及內(nèi)涵第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外54（三）營業(yè)外支出的確認(rèn)計(jì)量原則通常情況下，小企業(yè)的營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。通俗地講，就是據(jù)實(shí)列支原則。在具體應(yīng)用時(shí)重點(diǎn)掌握兩點(diǎn)：第一，符合營業(yè)外支出的定義。第二，營業(yè)外支出確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是發(fā)生之時(shí)。本準(zhǔn)則所講營業(yè)外支出的“實(shí)現(xiàn)”包括二種情形：1、有關(guān)交易事項(xiàng)完成之時(shí)；2、所要求的相關(guān)條件滿足之時(shí)。第七章利潤及利潤分配——營業(yè)外支出CompanyLogo（三）營業(yè)外支出的確認(rèn)計(jì)量原則第七章利潤及利潤分配——營業(yè)55五、所得稅費(fèi)用第七十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)用CompanyLogo五、所得稅費(fèi)用第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)用Compa56（一）應(yīng)納稅所得額的確定1、應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2、應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額（二）應(yīng)納所得稅額的確定當(dāng)期應(yīng)納所得稅額＝當(dāng)期限應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)納所得稅額第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)用CompanyLogo（一）應(yīng)納稅所得額的確定第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)用57所得稅費(fèi)用可以有三種方法計(jì)算1、應(yīng)付稅款法2、納稅影響會計(jì)法3、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法前兩種方法是從利潤表出發(fā)來計(jì)算的，《小企業(yè)會計(jì)制度》采用了第一種方法。第三種方法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)計(jì)算，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》采用了這種方法。本準(zhǔn)則為了簡化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕小企業(yè)納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的要求，采用了第一種方法，當(dāng)期應(yīng)納所得稅額＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)用CompanyLogo所得稅費(fèi)用可以有三種方法計(jì)算第七章利潤及利潤分配——所得稅58（三）所得稅費(fèi)用的計(jì)算原則1、計(jì)算依據(jù)：企業(yè)所得稅法而非本準(zhǔn)則2、應(yīng)納稅額等于所得稅費(fèi)用（四）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法1、計(jì)算基礎(chǔ)：利潤總額2、計(jì)算方法：納稅調(diào)整（1）納稅調(diào)整的事項(xiàng)：收入類和扣除類（永久性差異）（2）納稅調(diào)整的方式：調(diào)表不調(diào)賬（3）納稅調(diào)整的時(shí)點(diǎn)：年度匯算清繳時(shí)3、計(jì)算公式：所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅額4、計(jì)算步驟第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)用CompanyLogo（三）所得稅費(fèi)用的計(jì)算原則第七章利潤及利潤分配——所得稅費(fèi)59

構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項(xiàng)目主要是扣除