消費稅營業(yè)稅稅收籌劃課件

南京財經(jīng)大學(xué)第四章

消費稅稅收籌劃南京財經(jīng)大學(xué)第四章消費稅稅收籌劃主要內(nèi)容4.1消費稅納稅人的籌劃4.2消費稅計稅依據(jù)的籌劃4.3消費稅稅率的籌劃4.4針對特殊條款的籌劃主要內(nèi)容4.1消費稅納稅人的籌劃教學(xué)目的和要求通過本章的學(xué)習(xí)，掌握消費稅稅收籌劃的基本原理和基本方法，主要包括納稅人、計稅依據(jù)、稅率和針對特殊條款等方面的籌劃方法。設(shè)計消費稅籌劃案例。本章難點：消費稅納稅人身份選擇的稅收籌劃。本章重點：消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃。

2022/12/33稅務(wù)籌劃教學(xué)目的和要求通過本章的學(xué)習(xí)，掌握消費稅稅收籌劃【案例導(dǎo)入】

某化妝品廠下設(shè)非獨立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套234元（含增值稅），門市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。則其當(dāng)月應(yīng)納消費稅：

33萬元[257.4÷（1+17%）×5000×30%]如果將下設(shè)的非獨立核算門市部改為獨立核算的門市部，情況又怎么樣？【案例導(dǎo)入】某化妝品廠下設(shè)非獨立核算門市部銷售4.1消費稅納稅人的稅務(wù)籌劃4.1.1消費稅納稅人的法律界定

生產(chǎn)銷售、進口、委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人；金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售的單位和個人。4.1.2消費稅納稅人的稅務(wù)籌劃

由于消費稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并、遞延納稅時間。

1、合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。如煙絲生產(chǎn)卷煙。

2、如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。如白酒生產(chǎn)藥酒。4.1消費稅納稅人的稅務(wù)籌劃4.1.1消費稅納稅人的【案例：4-1】☆

某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元，計5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。此時企業(yè)B共欠企業(yè)A共計5000萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進行收購，請從稅收角度進行分析合并的決策依據(jù)?！景咐?-1】☆某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它

（1）這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。（2）合并可以遞增延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費稅=20000萬元×20%+5000萬×2×0.5=9000萬元；增值稅=20000萬元×17%=3400萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費稅從價計征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了。（1）這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)B（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。由于糧食酒的消費稅稅率為20%，而藥酒的消費稅稅率為10%，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負將會大大減輕。

假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。

合并前應(yīng)納消費稅款為：

A廠應(yīng)納消費=20000×20%+5000×2×0.5=9000（萬元）

B廠應(yīng)納消費稅=25000×10%=2500（萬元）

合計應(yīng)納稅款=9000+2500=11500（萬元）

合并后應(yīng)納消費稅款為=25000×10%=2500（萬元）

合并后節(jié)約消費稅稅款=11500－2500=9000（元）（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將4.2消費稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃總論：計稅依據(jù)的法律界定

1、一般規(guī)定：從價（價款+價外費用）征收、從量征收、復(fù)合征收。

2、自產(chǎn)自用的，按平均價、組成計稅價格。

3、委托加工的，按受托方同類價、組成計稅價格

4、進口的，按組成計稅價格。

5、如果企業(yè)設(shè)有非獨立核算門市部，按最終銷售價格。

6、投資入股、以物易物、抵償債務(wù)按同類產(chǎn)品的最高銷售價格。消費稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

首先應(yīng)該注意消費稅與增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、所得稅之間的關(guān)系，其次籌劃應(yīng)該關(guān)注籌劃本身產(chǎn)生的成本。

主要思路：縮小計稅依據(jù)。4.2消費稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃總論：計稅依據(jù)的法律界定

4.2.1選擇合理的加工方式

委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)不同產(chǎn)生了籌劃空間。

不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅?！景咐?-2】點評：教材案例不錯，已經(jīng)采用新規(guī)定的稅率和組成計稅價格公式。4.2.1選擇合理的加工方式

委托加工的應(yīng)稅消費品與4.2.2選擇合理銷售方式的籌劃

我國《消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定：消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按不同方式確定：納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。企業(yè)在銷售中，采用不同的銷售方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時間是不同的。從納稅籌劃的角度看，選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，遞延稅款繳納。【案例：4-3】4.2.2選擇合理銷售方式的籌劃

我國《消費稅暫行條4.2.3調(diào)整會計核算方法的籌劃由于消費稅只在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)繳納，以后環(huán)節(jié)不需再繳。因此，為降低計稅價格，應(yīng)盡可能將計稅環(huán)節(jié)向前推移，將一部分價值剔除在計稅依據(jù)之外。因此，是否獨立核算就成為籌劃的關(guān)鍵。

【案例:4-4】點評：現(xiàn)在已經(jīng)受到很大的制約，這一塊籌劃的空間已經(jīng)不大了。但這種思路和方法可以在化妝品等其他消費品行業(yè)繼續(xù)用?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理通知》（國稅函[2009]380號）自2009年8月1日起，為保全稅基，對設(shè)立銷售公司的白酒生產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)總局制定了《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行〉》：4.2.3調(diào)整會計核算方法的籌劃情形稅務(wù)處理①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格②白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)③已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的按最低計稅價格申報納稅。④已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格。情形稅務(wù)處理①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費4.3消費稅稅率的稅務(wù)籌劃4.3.1消費稅的稅率的法律界定

兼營不同稅率的分別核算分別計征，否則從高。

將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套包裝產(chǎn)品銷售的，按稅率最高產(chǎn)品來計稅。4.3.2消費稅稅率的籌劃

1、利用子目轉(zhuǎn)換的方法。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對不同等級的應(yīng)稅消費品進行定價籌劃。應(yīng)稅消費品的等級不同，消費稅的稅率不同，如啤酒、卷煙等，納稅人可以根據(jù)市場供求關(guān)系和稅負的多少，合理定價，以獲得稅收經(jīng)濟利益。【案例4-5】4.3消費稅稅率的稅務(wù)籌劃4.3.1消費稅的稅率的法律2、兼營和成套銷售問題

（1）兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)分別核算銷售額和銷售數(shù)量；

（2）盡量避免將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套產(chǎn)品銷售（可以讓商家自己配套，如化妝品）；

【案例4-6】

【案例4-7】2、兼營和成套銷售問題4.4針對特殊條款的籌劃消費稅暫行條例和實施細則對于納稅人的某些特定行為規(guī)定了特殊條款，如納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料；用于投資入股和償還（抵）債務(wù)等用途的應(yīng)稅消費品都被確定為自產(chǎn)自用（且用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的）計算繳納消費稅。這是因為這類行為雖然不是直接銷售行為，但仍是一種有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為，因此，應(yīng)視同銷售計算繳納消費稅。計稅時，按同類產(chǎn)品的最高銷售價格。4.4針對特殊條款的籌劃消費稅暫行條例和實施細4.4.1以應(yīng)稅消費品實物抵債的籌劃當(dāng)納稅人以應(yīng)稅消費品抵償經(jīng)營中的債務(wù)時，要特別注意其計稅價格的確定，防止按最高價格計稅，增加自身稅負。【案例4-8】

籌劃建議：先售后抵4.4.1以應(yīng)稅消費品實物抵債的籌劃4.4.2以應(yīng)稅消費品入股投資的籌劃納稅人以應(yīng)稅消費品入股投資時，一般按照協(xié)議價格或評估價格確定，只要其低于當(dāng)月銷售的加權(quán)平均價格時，就可考慮轉(zhuǎn)換為先銷售后投資的方法。【案例4-9】4.4.2以應(yīng)稅消費品入股投資的籌劃4.4.4巧用包裝物押金的稅收籌劃

1、包裝物銷售，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額征收消費稅。

2、包裝物租金，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額征收消費稅。

3、包裝物押金，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，不并入銷售額征稅。但對于逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝的應(yīng)稅消費品適用的稅率計算應(yīng)納稅額?！景咐?-11】4.4.4巧用包裝物押金的稅收籌劃主要內(nèi)容5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃5.2營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃5.3營業(yè)稅稅率的籌劃5.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃第五章營業(yè)稅稅收籌劃主要內(nèi)容第五章營業(yè)稅稅收籌劃教學(xué)目的和要求通過本章的學(xué)習(xí)，掌握營業(yè)稅稅收籌劃的基本原理和基本方法，主要包括納稅人、計稅依據(jù)、稅率和優(yōu)惠政策等方面的籌劃方法。能夠設(shè)計營業(yè)稅籌劃案例。本章重點：營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃。本章難點：合理建房的營業(yè)稅稅務(wù)籌劃。

2022/12/321稅務(wù)籌劃教學(xué)目的和要求通過本章的學(xué)習(xí)，掌握營業(yè)稅稅收籌劃

某工程承包公司A承攬一座辦公大樓的建筑工程，工程總造價為2700萬元，施工單位為另一家公司B，承包金額為2250萬元。工程承包公司A承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)施工單位B簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，適用稅率為3%。工程承包公司不與建設(shè)施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，此時適用稅率則為5%。

點評：此案例現(xiàn)在不具有操作性，因為這與建筑法相關(guān)規(guī)定不符，現(xiàn)實社會已經(jīng)基本取消轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)?！景咐龑?dǎo)入】某工程承包公司A承攬一座辦公大樓的建筑工程，工程5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.1營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人的法律界定5.1.2營業(yè)稅納稅人的稅務(wù)籌劃

（一）避免成為營業(yè)稅的納稅人，從源頭上減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。

（二）納稅人之間合并：當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時，兼并可以節(jié)省營業(yè)稅。

【案例5-1】5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.1營業(yè)稅納稅人和（三）利用兼營銷售或混合銷售：根據(jù)無差別平衡點增值率及抵扣率的原理，可以利用兼營銷售和混合銷售合理選擇是作為增值稅一般納稅人有利還是作為營業(yè)稅納稅人較為有利。（見第三章相關(guān)內(nèi)容）（四）代購行為中受托方是否墊付資金、是否開具買賣過程中的發(fā)票以及是否原價結(jié)算等決定了受托方的收入是繳納增值稅還是營業(yè)稅。（三）利用兼營銷售或混合銷售：根據(jù)無差別平衡點增值率5.2營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃總論：營業(yè)稅計稅依據(jù)的法律界定

1、一般規(guī)定：全部價款+價外費用

2、特殊規(guī)定：差額納稅。如交通運輸業(yè)、旅游業(yè)、服務(wù)業(yè)中的物業(yè)管理、廣告、金融業(yè)中的轉(zhuǎn)貸、有價證券的買賣。

3、組成計稅價格納稅營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

思路：縮小營業(yè)額，擴大稅前扣除項目、分解營業(yè)額等辦法達到減輕稅負的目的。5.2營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃總論：5.2.1服務(wù)業(yè)計稅依據(jù)的籌劃對于服務(wù)業(yè)來說，營業(yè)稅的課征仍然存在重復(fù)征稅。在實際中，由于納稅人收取的全部收入還要用于支付給下一環(huán)節(jié)的經(jīng)營者，必然會引起虛增營業(yè)額的現(xiàn)象，現(xiàn)行營業(yè)稅扣除的項目及規(guī)定控制得比較死板，所以納稅人應(yīng)盡可能避免虛增營業(yè)額。5.2.1服務(wù)業(yè)計稅依據(jù)的籌劃

【案例5-2】北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，在北京市上推銷其商品，是一家中介服務(wù)公司。2011年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費2萬元，營業(yè)收入共計200萬元。中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營業(yè)稅：200×5%=10（萬元）

實際上，該公司收到的200萬元的一半，即100萬元要付給展覽館做租金，但繳納營業(yè)稅時，租金100萬元不能減扣。而且展覽館收到100萬元租金后，仍要按5%的稅率繳納營業(yè)稅5萬元。

如果分解營業(yè)額，納稅情況就會發(fā)生變化。該展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳費，展覽公司收取100萬元，展覽館收取100萬元。分解以后，展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅就變?yōu)椋?/p>

100×5%=5（萬元）

通過籌劃，稅負減輕5萬元?！景咐?-2】北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是5.2.2施工企業(yè)計稅依據(jù)的籌劃選擇合理的材料供應(yīng)方式《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。因此，納稅人可以通過控制工程原料的預(yù)算開支，減少應(yīng)計稅營業(yè)額?！景咐?-3】點評：有問題，不符合實際。5.2.2施工企業(yè)計稅依據(jù)的籌劃5.2.3安裝公司計稅依據(jù)的籌劃《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款，從而達到節(jié)稅的目的?！景咐?-4】5.2.3安裝公司計稅依據(jù)的籌劃5.2.4運輸業(yè)計稅依據(jù)的籌劃5.2.5房地產(chǎn)業(yè)計稅依據(jù)的籌劃5.2.6租賃業(yè)計稅依據(jù)的籌劃5.2.7酒店業(yè)計稅依據(jù)的籌劃【案例5-5】5.2.8金融保險業(yè)計稅依據(jù)的籌劃5.2.4運輸業(yè)計稅依據(jù)的籌劃5.2.9營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計稅依據(jù)的5.29.1混合銷售行為與兼營銷售行為的稅收籌劃【案例5-6】點評：有問題。提供安裝、裝飾服務(wù)的收入應(yīng)納增值稅。而設(shè)備租賃服務(wù)的收入即使不能分別核算，按現(xiàn)行規(guī)定也應(yīng)征營業(yè)稅。5.2.9營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計稅依據(jù)的5.2.9.2合作建房的稅務(wù)籌劃選擇合理的合作建房方式。

注意：兩個企業(yè)合作不是自己說了算，要有相應(yīng)的工商注冊登記。

【案例5-7】A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值1000萬元，于是A、B各分500萬元房屋。5.2.9.2合作建房的稅務(wù)籌劃根據(jù)上述《通知》的規(guī)定，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為500萬元，A應(yīng)納的營業(yè)稅為：500×5%=25萬元。

若A企業(yè)進行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。

具體操作過程如下：A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。由于A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項，A企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。根據(jù)上述《通知》的規(guī)定，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了5.2.9.3不動產(chǎn)銷售的稅收籌劃在不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個貨物和勞務(wù)環(huán)節(jié)都要繳納營業(yè)稅，并以銷售額為計稅依據(jù)。因此，應(yīng)盡量減少貨物和勞務(wù)環(huán)節(jié)，以取得節(jié)稅利益。5.2.9.3不動產(chǎn)銷售的稅收籌劃5.3營業(yè)稅稅率的籌劃5.3.1營業(yè)稅稅率的法律界定5.3.2籌劃思路：選擇稅率低的稅目，兼營不同稅率的應(yīng)稅項目時，應(yīng)分別核算各自的營業(yè)額，避免從高適用稅率。

如餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)適用的稅率高達20%，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。5.3營業(yè)稅稅率的籌劃5.3.1營業(yè)稅稅率的法律界定5.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃總論：

充分利用稅收優(yōu)惠政策

應(yīng)注意可以享受該免稅政策的范圍、條件和辦理程序。5.4.1營業(yè)稅的起征點優(yōu)惠5.4.2營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠5.4.2.4關(guān)于房產(chǎn)方面的稅收優(yōu)惠【案例5-9】5.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃總論：

【“銷售不動產(chǎn)”稅目補充的知識點】

財稅[2011]12號《關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》

不足5年超過5年（含5年）普通住房全額計稅免稅非普通住房全額征稅差額計稅【“銷售不動產(chǎn)”稅目補充的知識點】

財稅[2011]12號5.5上海營改增試點情況（了解）5.5.1改革試點的范圍與時間5.5.2改革試點的內(nèi)容5.5上海營改增試點情況（了解）5.5.1改革試南京財經(jīng)大學(xué)第四章

消費稅稅收籌劃南京財經(jīng)大學(xué)第四章消費稅稅收籌劃主要內(nèi)容4.1消費稅納稅人的籌劃4.2消費稅計稅依據(jù)的籌劃4.3消費稅稅率的籌劃4.4針對特殊條款的籌劃主要內(nèi)容4.1消費稅納稅人的籌劃教學(xué)目的和要求通過本章的學(xué)習(xí)，掌握消費稅稅收籌劃的基本原理和基本方法，主要包括納稅人、計稅依據(jù)、稅率和針對特殊條款等方面的籌劃方法。設(shè)計消費稅籌劃案例。本章難點：消費稅納稅人身份選擇的稅收籌劃。本章重點：消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃。

2022/12/341稅務(wù)籌劃教學(xué)目的和要求通過本章的學(xué)習(xí)，掌握消費稅稅收籌劃【案例導(dǎo)入】

某化妝品廠下設(shè)非獨立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套234元（含增值稅），門市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。則其當(dāng)月應(yīng)納消費稅：

33萬元[257.4÷（1+17%）×5000×30%]如果將下設(shè)的非獨立核算門市部改為獨立核算的門市部，情況又怎么樣？【案例導(dǎo)入】某化妝品廠下設(shè)非獨立核算門市部銷售4.1消費稅納稅人的稅務(wù)籌劃4.1.1消費稅納稅人的法律界定

生產(chǎn)銷售、進口、委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人；金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售的單位和個人。4.1.2消費稅納稅人的稅務(wù)籌劃

由于消費稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并、遞延納稅時間。

1、合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。如煙絲生產(chǎn)卷煙。

2、如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。如白酒生產(chǎn)藥酒。4.1消費稅納稅人的稅務(wù)籌劃4.1.1消費稅納稅人的【案例：4-1】☆

某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元，計5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。此時企業(yè)B共欠企業(yè)A共計5000萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進行收購，請從稅收角度進行分析合并的決策依據(jù)?！景咐?-1】☆某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它

（1）這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。（2）合并可以遞增延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費稅=20000萬元×20%+5000萬×2×0.5=9000萬元；增值稅=20000萬元×17%=3400萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費稅從價計征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了。（1）這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)B（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。由于糧食酒的消費稅稅率為20%，而藥酒的消費稅稅率為10%，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負將會大大減輕。

假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。

合并前應(yīng)納消費稅款為：

A廠應(yīng)納消費=20000×20%+5000×2×0.5=9000（萬元）

B廠應(yīng)納消費稅=25000×10%=2500（萬元）

合計應(yīng)納稅款=9000+2500=11500（萬元）

合并后應(yīng)納消費稅款為=25000×10%=2500（萬元）

合并后節(jié)約消費稅稅款=11500－2500=9000（元）（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將4.2消費稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃總論：計稅依據(jù)的法律界定

1、一般規(guī)定：從價（價款+價外費用）征收、從量征收、復(fù)合征收。

2、自產(chǎn)自用的，按平均價、組成計稅價格。

3、委托加工的，按受托方同類價、組成計稅價格

4、進口的，按組成計稅價格。

5、如果企業(yè)設(shè)有非獨立核算門市部，按最終銷售價格。

6、投資入股、以物易物、抵償債務(wù)按同類產(chǎn)品的最高銷售價格。消費稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

首先應(yīng)該注意消費稅與增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、所得稅之間的關(guān)系，其次籌劃應(yīng)該關(guān)注籌劃本身產(chǎn)生的成本。

主要思路：縮小計稅依據(jù)。4.2消費稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃總論：計稅依據(jù)的法律界定

4.2.1選擇合理的加工方式

委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)不同產(chǎn)生了籌劃空間。

不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅?！景咐?-2】點評：教材案例不錯，已經(jīng)采用新規(guī)定的稅率和組成計稅價格公式。4.2.1選擇合理的加工方式

委托加工的應(yīng)稅消費品與4.2.2選擇合理銷售方式的籌劃

我國《消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定：消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按不同方式確定：納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。企業(yè)在銷售中，采用不同的銷售方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時間是不同的。從納稅籌劃的角度看，選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，遞延稅款繳納。【案例：4-3】4.2.2選擇合理銷售方式的籌劃

我國《消費稅暫行條4.2.3調(diào)整會計核算方法的籌劃由于消費稅只在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)繳納，以后環(huán)節(jié)不需再繳。因此，為降低計稅價格，應(yīng)盡可能將計稅環(huán)節(jié)向前推移，將一部分價值剔除在計稅依據(jù)之外。因此，是否獨立核算就成為籌劃的關(guān)鍵。

【案例:4-4】點評：現(xiàn)在已經(jīng)受到很大的制約，這一塊籌劃的空間已經(jīng)不大了。但這種思路和方法可以在化妝品等其他消費品行業(yè)繼續(xù)用。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理通知》（國稅函[2009]380號）自2009年8月1日起，為保全稅基，對設(shè)立銷售公司的白酒生產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)總局制定了《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行〉》：4.2.3調(diào)整會計核算方法的籌劃情形稅務(wù)處理①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格②白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)③已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的按最低計稅價格申報納稅。④已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格。情形稅務(wù)處理①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費4.3消費稅稅率的稅務(wù)籌劃4.3.1消費稅的稅率的法律界定

兼營不同稅率的分別核算分別計征，否則從高。

將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套包裝產(chǎn)品銷售的，按稅率最高產(chǎn)品來計稅。4.3.2消費稅稅率的籌劃

1、利用子目轉(zhuǎn)換的方法。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對不同等級的應(yīng)稅消費品進行定價籌劃。應(yīng)稅消費品的等級不同，消費稅的稅率不同，如啤酒、卷煙等，納稅人可以根據(jù)市場供求關(guān)系和稅負的多少，合理定價，以獲得稅收經(jīng)濟利益?！景咐?-5】4.3消費稅稅率的稅務(wù)籌劃4.3.1消費稅的稅率的法律2、兼營和成套銷售問題

（1）兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)分別核算銷售額和銷售數(shù)量；

（2）盡量避免將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套產(chǎn)品銷售（可以讓商家自己配套，如化妝品）；

【案例4-6】

【案例4-7】2、兼營和成套銷售問題4.4針對特殊條款的籌劃消費稅暫行條例和實施細則對于納稅人的某些特定行為規(guī)定了特殊條款，如納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料；用于投資入股和償還（抵）債務(wù)等用途的應(yīng)稅消費品都被確定為自產(chǎn)自用（且用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的）計算繳納消費稅。這是因為這類行為雖然不是直接銷售行為，但仍是一種有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為，因此，應(yīng)視同銷售計算繳納消費稅。計稅時，按同類產(chǎn)品的最高銷售價格。4.4針對特殊條款的籌劃消費稅暫行條例和實施細4.4.1以應(yīng)稅消費品實物抵債的籌劃當(dāng)納稅人以應(yīng)稅消費品抵償經(jīng)營中的債務(wù)時，要特別注意其計稅價格的確定，防止按最高價格計稅，增加自身稅負?！景咐?-8】

籌劃建議：先售后抵4.4.1以應(yīng)稅消費品實物抵債的籌劃4.4.2以應(yīng)稅消費品入股投資的籌劃納稅人以應(yīng)稅消費品入股投資時，一般按照協(xié)議價格或評估價格確定，只要其低于當(dāng)月銷售的加權(quán)平均價格時，就可考慮轉(zhuǎn)換為先銷售后投資的方法?！景咐?-9】4.4.2以應(yīng)稅消費品入股投資的籌劃4.4.4巧用包裝物押金的稅收籌劃

1、包裝物銷售，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額征收消費稅。

2、包裝物租金，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額征收消費稅。

3、包裝物押金，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，不并入銷售額征稅。但對于逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝的應(yīng)稅消費品適用的稅率計算應(yīng)納稅額?！景咐?-11】4.4.4巧用包裝物押金的稅收籌劃主要內(nèi)容5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃5.2營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃5.3營業(yè)稅稅率的籌劃5.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃第五章營業(yè)稅稅收籌劃主要內(nèi)容第五章營業(yè)稅稅收籌劃教學(xué)目的和要求通過本章的學(xué)習(xí)，掌握營業(yè)稅稅收籌劃的基本原理和基本方法，主要包括納稅人、計稅依據(jù)、稅率和優(yōu)惠政策等方面的籌劃方法。能夠設(shè)計營業(yè)稅籌劃案例。本章重點：營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃。本章難點：合理建房的營業(yè)稅稅務(wù)籌劃。

2022/12/359稅務(wù)籌劃教學(xué)目的和要求通過本章的學(xué)習(xí)，掌握營業(yè)稅稅收籌劃

某工程承包公司A承攬一座辦公大樓的建筑工程，工程總造價為2700萬元，施工單位為另一家公司B，承包金額為2250萬元。工程承包公司A承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)施工單位B簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，適用稅率為3%。工程承包公司不與建設(shè)施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，此時適用稅率則為5%。

點評：此案例現(xiàn)在不具有操作性，因為這與建筑法相關(guān)規(guī)定不符，現(xiàn)實社會已經(jīng)基本取消轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)?！景咐龑?dǎo)入】某工程承包公司A承攬一座辦公大樓的建筑工程，工程5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.1營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人的法律界定5.1.2營業(yè)稅納稅人的稅務(wù)籌劃

（一）避免成為營業(yè)稅的納稅人，從源頭上減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。

（二）納稅人之間合并：當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時，兼并可以節(jié)省營業(yè)稅。

【案例5-1】5.1營業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.1營業(yè)稅納稅人和（三）利用兼營銷售或混合銷售：根據(jù)無差別平衡點增值率及抵扣率的原理，可以利用兼營銷售和混合銷售合理選擇是作為增值稅一般納稅人有利還是作為營業(yè)稅納稅人較為有利。（見第三章相關(guān)內(nèi)容）（四）代購行為中受托方是否墊付資金、是否開具買賣過程中的發(fā)票以及是否原價結(jié)算等決定了受托方的收入是繳納增值稅還是營業(yè)稅。（三）利用兼營銷售或混合銷售：根據(jù)無差別平衡點增值率5.2營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃總論：營業(yè)稅計稅依據(jù)的法律界定

1、一般規(guī)定：全部價款+價外費用

2、特殊規(guī)定：差額納稅。如交通運輸業(yè)、旅游業(yè)、服務(wù)業(yè)中的物業(yè)管理、廣告、金融業(yè)中的轉(zhuǎn)貸、有價證券的買賣。

3、組成計稅價格納稅營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

思路：縮小營業(yè)額，擴大稅前扣除項目、分解營業(yè)額等辦法達到減輕稅負的目的。5.2營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃總論：5.2.1服務(wù)業(yè)計稅依據(jù)的籌劃對于服務(wù)業(yè)來說，營業(yè)稅的課征仍然存在重復(fù)征稅。在實際中，由于納稅人收取的全部收入還要用于支付給下一環(huán)節(jié)的經(jīng)營者，必然會引起虛增營業(yè)額的現(xiàn)象，現(xiàn)行營業(yè)稅扣除的項目及規(guī)定控制得比較死板，所以納稅人應(yīng)盡可能避免虛增營業(yè)額。5.2.1服務(wù)業(yè)計稅依據(jù)的籌劃

【案例5-2】北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，在北京市上推銷其商品，是一家中介服務(wù)公司。2011年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費2萬元，營業(yè)收入共計200萬元。中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營業(yè)稅：200×5%=10（萬元）

實際上，該公司收到的200萬元的一半，即100萬元要付給展覽館做租金，但繳納營業(yè)稅時，租金100萬元不能減扣。而且展覽館收到100萬元租金后，仍要按5%的稅率繳納營業(yè)稅5萬元。

如果分解營業(yè)額，納稅情況就會發(fā)生變化。該展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳費，展覽公司收取100萬元，展覽館收取100萬元。分解以后，展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅就變?yōu)椋?/p>

100×5%=5（萬元）

通過籌劃，稅負減輕5萬元?！景咐?-2】北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是5.2.2施工企業(yè)計稅依據(jù)的籌劃選擇合理的材料供應(yīng)方式《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。因此，納稅人可以通過控制工程原料的預(yù)算開支，減少應(yīng)計稅營業(yè)額。【案例5-3】點評：有問題，不符合實際。5.2.2施工企業(yè)計稅依據(jù)的籌劃5.2.3