企業(yè)所得稅問題分析課件

2011年企業(yè)所得稅政策變化要點

及相關(guān)業(yè)務(wù)問題培訓(xùn)北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅管理處2011年12月2011年企業(yè)所得稅匯算清繳工作會培訓(xùn)材料之一2011年企業(yè)所得稅政策變化要點

及相關(guān)業(yè)務(wù)問題培訓(xùn)北京市地內(nèi)容一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年34號）二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2011年36號）三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（2011年39號）四、相關(guān)業(yè)務(wù)問題五、延期政策整理內(nèi)容一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（201一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年34號）背景要點：6個業(yè)務(wù)問題一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題【金融企業(yè)貸款利率相關(guān)情況】1、按照中國人民銀行的規(guī)定，金融機構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動利率。2、《中國人民銀行關(guān)于調(diào)整金融機構(gòu)存、貸款利率的通知》（銀發(fā)〔2004〕251號）規(guī)定，從2004年10月29日起，金融機構(gòu)（城鄉(xiāng)信用社除外）貸款利率不再設(shè)定上限。因此浮動利率變得不確定。3、金融企業(yè)自身往往會對不同期限、不同類型的貸款設(shè)定一個浮動利率的上限?！径愂諣幾h】“同期同類貸款利率”=基準(zhǔn)利率？基準(zhǔn)利率+浮動利率？各地執(zhí)行不統(tǒng)一。金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題【金融企業(yè)貸款利率相關(guān)情況】金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據(jù)《實施條例》第三十八條金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題【要點】1、明確了利息支出扣除上限。實際支付的利息可以扣除，提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。2、明確了金融企業(yè)的范圍。金融企業(yè)包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題【要點】企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。【要點】1、兩個條件：統(tǒng)一制作、統(tǒng)一著裝。2、作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費扣除問題航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費扣除問題航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題【稅收爭議】34號公告下發(fā)前，實務(wù)中對于推倒重置固定資產(chǎn)有兩種理解。例如，房屋價款1000萬，提取了折舊600萬元，剩余凈值400萬元。第一種理解：將剩余凈值400萬元作為新建固定資產(chǎn)成本；第二種理解，將400萬元凈值作為“營業(yè)外支出”一次性在稅前列支。34號公告支持了第一種觀點。將推倒和重置合二為一，推倒是重置之前必須要發(fā)生的合理支出，因此將被推倒部分的凈值作為所重置的新固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題【稅收爭議】房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的：①如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；②如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題企業(yè)對房屋、建筑物房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題【要點】1、推倒重置：凈值+重置計稅成本（重新按規(guī)定確定折舊年限）；2、提升功能、增加面積：改擴建支出+計稅基礎(chǔ)（重新按規(guī)定確定折舊年限或者按尚可使用年限）房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題【要點】房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題【舉例】推倒重置A公司為建設(shè)新的倉庫，將原有倉庫拆除；截止拆除之日前一個月月底，舊倉庫的賬面原值為1000萬元，累計折舊為600萬元，賬面凈值為400萬元，則該400萬元與新倉庫的建設(shè)成本一起，作為新倉庫計稅成本的組成部分，并自倉庫投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題【舉例】推倒重置房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題【舉例】提升功能、增加面積B公司自2011年1月起對下屬某商用房屋進(jìn)行改擴建。該房屋賬面原值500萬元，按20年計提折舊，已經(jīng)計提折舊285萬元。本次房屋改擴建投資220萬元，建設(shè)周期為5個月，在2011年6月完工并投入使用，則該房屋改擴建后的原值為720萬元（500+220），減除已計提的折舊285萬元，剩余的凈值435萬元可以自2011年7月起按20年的期限計提折舊；若改擴建后房屋的尚可使用年限為15年，企業(yè)可以按15年的年限計提折舊，并在稅前扣除。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題【舉例】提升功能、增投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理【相關(guān)鏈接】企業(yè)長期股權(quán)投資的減少的三種情況：1、轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)國稅函[2010]79號文件與國稅函[2009]698號文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價款不得減去其對應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。2、被投資企業(yè)清算。根據(jù)《條例》第11條及財稅[2009]60號文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積。3、減資分配。34號公告出臺以前稅法沒有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤和盈余公積，而34號公告明確比照企業(yè)清算。投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理【相關(guān)鏈接】投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中：（分為三步）①相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；②相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；③其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失?！咀⒁狻砍焚Y或減少投資必須符合《公司法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理【舉例】A公司2008年以1000萬元注冊B公司，占B公司30%股份，2010年1月經(jīng)股東會決議，同意A公司抽回其投資，A公司從B公司分得現(xiàn)金2500萬元。截止2009年底，B公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元。計算步驟：①投資收回=初始出資=1000萬元②股息所得=未分配利潤和盈余公積×減少實收資本比例=3000×30%=900萬元③投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=2500-1000-900=600萬元投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理【舉例】企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用企業(yè)提供有效憑證時間問題【相關(guān)鏈接】扣除憑證相關(guān)文件小結(jié)1、稅前扣除的基本原則：法第8條2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）規(guī)定，加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據(jù)?？梢詮膬煞N情況來考慮：一是應(yīng)當(dāng)取得且能夠取得發(fā)票的情形，必須以發(fā)票作為扣除憑證；二是無法取得發(fā)票的，發(fā)票不是唯一扣除憑證，只要符合法第8條扣除原則。憑證：發(fā)票、合同、協(xié)議、法院判決書、結(jié)算單據(jù)等3、34號公告：匯算清繳期內(nèi)取得可以扣除。但未明確5月31日以后取得能否扣除。4、《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。目前只有房地產(chǎn)開發(fā)管理辦法中對扣除憑據(jù)有明確規(guī)定，在房地產(chǎn)清算期間以后取得的合法憑據(jù)可以扣除。企業(yè)提供有效憑證時間問題【相關(guān)鏈接】扣除憑證相關(guān)文件小結(jié)企業(yè)提供有效憑證時間問題【討論】如果在5月31日以后取得憑證如何處理？例如，2010年發(fā)生了一筆費用100萬元，截止2011年5月31日之前，仍未取得發(fā)票，2011年企業(yè)對該筆費用做了納稅調(diào)整處理。2011年8月該企業(yè)取得了100萬發(fā)票，那么這100萬元應(yīng)當(dāng)如何處理呢?A．不能扣除B．2010年度扣除C．2011年度扣除1、2012年5月31日以前取得的、所屬期間是2011年的合法憑證，可以在2011年匯算時扣除2、2012年5月31日以前應(yīng)取得、但未取得合法憑證的，不得在2011年匯算時扣除，應(yīng)調(diào)增企業(yè)提供有效憑證時間問題【討論】如果在5月31日以后取得憑證34號公告執(zhí)行時間本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。34號公告執(zhí)行時間本公告自2011年7月1日起施行。本公告施二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》

（2011年36號）【背景】目前我國的國債分為記賬式、不記名式、憑證式三類，其中記賬式和不記名式允許流通轉(zhuǎn)讓，記賬式國債在滬深兩市交易轉(zhuǎn)讓，憑證式國債只能到規(guī)定的兌付點提前兌付，不允許流通轉(zhuǎn)讓。記賬式國債和不記名式國債在到期日之前轉(zhuǎn)讓國債取得的收入中，包含了國債轉(zhuǎn)讓所得和未到期兌付應(yīng)計利息兩個部分，未到期兌付應(yīng)計利息收入是否可視為《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的免稅收入，是最近幾年國債利息所得稅政策爭議的焦點，36號公告規(guī)定的核心含義在于國債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公國債利息收入稅務(wù)處理問題（一）國債利息收入時間確認(rèn)1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。國債利息收入稅務(wù)處理問題（一）國債利息收入時間確認(rèn)國債利息收入稅務(wù)處理問題（二）國債利息收入計算企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

“國債金額”——按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”——按國債票面年利率或折合年收益率確定；“持有天數(shù)”——如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，可按平均持有天數(shù)計算確定。國債利息收入稅務(wù)處理問題（二）國債利息收入計算國債利息收入稅務(wù)處理問題（三）國債利息收入免稅問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。國債利息收入稅務(wù)處理問題（三）國債利息收入免稅問題國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題（一）國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認(rèn)1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題（一）國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題（二）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計算企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）?！竟健科髽I(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）=企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款-購買國債成本-持有期間按照公式計算的國債利息收入-交易過程中相關(guān)稅費國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題（二）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計算國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題（三）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。【相關(guān)鏈接】國債轉(zhuǎn)讓損失依據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年25號公告）第九條規(guī)定“企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失”，屬于清單申報損失的范圍。

國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題（三）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題國債成本確定問題（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關(guān)稅費為成本;（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；國債成本確定問題（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價國債成本計算方法問題企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

36號公告自2011年1月1日起施行。國債成本計算方法問題企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅

處理問題舉例【舉例】2009年7月1日，A公司以1050萬元在滬市購買了10萬手XX記賬式國債（每手面值為100元，共計面值1000萬元），該國債起息日為2009年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2009年10月1日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款1100萬元。

A公司購買國債成本的確定：不考慮相關(guān)稅費的情況下，國債投資成本為1050萬元。

A公司國債利息收入的認(rèn)定：根據(jù)36號公告，在兌付期前轉(zhuǎn)讓國債的，企業(yè)應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。因此，A公司應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓時確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。A公司持有國債的期限為92天，因此，國債利息收入=1000萬×5%÷365×92≈12.6萬元，該項利息收入免稅。

A公司國債轉(zhuǎn)讓所得的確定：國債投資轉(zhuǎn)讓所得=1100-12.6-1050=37.4萬元。企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅

處理問題舉例【舉例】三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》

（2011年39號）【背景】為解決因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股在轉(zhuǎn)讓過程中重復(fù)征稅的稅務(wù)問題，繼2010年國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)減持上市公司限售流通股所得繳納企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2010]307號）文件后，近日稅總又發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（2011年39號），對企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的所得稅政策作出進(jìn)一步的規(guī)定。三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的39號公告國稅函[2010]307號：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定和原企業(yè)所得稅制度有關(guān)規(guī)定精神，企業(yè)減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的所得，應(yīng)計入企業(yè)減持當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，按照稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。39號公告：明確了限售股轉(zhuǎn)讓中兩大問題的所得稅處理，一是企業(yè)代持限售股轉(zhuǎn)讓的所得稅處理；二是解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的所得稅處理。限售股的定義：參考財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]167號）和《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（財稅[2010]70號）39號公告國稅函[2010]307號：根據(jù)《中華人民共和國企39號公告【股權(quán)分置改革相關(guān)背景】在2005年之前，中國股市處于股權(quán)分置狀態(tài)，上市公司股票分為流通股和非流通股，非流通股不允許上市交易，但是可以協(xié)議轉(zhuǎn)讓，2005年4月29日，中國證監(jiān)會正式啟動股權(quán)分置改革試點，即通過非流通股股東向流通股股東支付對價的方式，購買“流通權(quán)”，非流通股就變?yōu)榱肆魍ü晒煞?，這些非流通股股份轉(zhuǎn)化的流通股均有一定的限售期，稱之為股權(quán)分置改革限售股，至2006年12月，股權(quán)分置改革基本完成。股權(quán)分置改革前，由于監(jiān)管限制，一些個人投資者往往通過法人企業(yè)代持的方式購買非流通股，形成“代持股”現(xiàn)象。39號公告【股權(quán)分置改革相關(guān)背景】納稅義務(wù)人的范圍界定問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人的范圍界定問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題因股權(quán)分置改革造成原由個企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題2、依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。【小結(jié)】企業(yè)限售股轉(zhuǎn)讓所得=限售股轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值-合理稅費不能準(zhǔn)確計算原值的：企業(yè)限售股轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-轉(zhuǎn)讓收入×15%（核定成本）-合理稅費企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題2、依法院判決、裁定等原企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題【舉例】張先生1998年以100萬元交付給M公司用以購買非流通股，M公司屬于代持股公司。2009年，M公司將限售股轉(zhuǎn)讓，取得2000萬元收入。（不考慮其他相關(guān)稅費）第一步，M公司限售股轉(zhuǎn)讓所得（2000-100）并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額一并計算繳稅。不考慮其他因素：（2000-100）×25%=475萬元。第二步，M公司將剩余的2000-475=1525萬元交付給實際出資人張先生。張先生不再繳納個人所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題【舉例】企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：1、企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。2、企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前將其企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題【舉例】假設(shè)A企業(yè)持有1萬股限售股，成本為1元/股，解禁日為2011年8月31日。A企業(yè)于2010年12月10日與B企業(yè)簽訂了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓這1萬股限售股給B企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價格為9元/股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后，B企業(yè)隨即向A支付了9萬元。在限售股解禁后，A企業(yè)根據(jù)B企業(yè)的指令，于2011年10月15日按15元/股的價格將1萬股股票通過二級市場公開轉(zhuǎn)讓。（不考慮其他相關(guān)稅費）1、納稅時點。根據(jù)39號公告規(guī)定，A企業(yè)在2010年12月10日通過簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股時無須繳納企業(yè)所得稅，等到2011年10月15日轉(zhuǎn)讓限售股取得全部收入才需要繳納企業(yè)所得稅。2、計算納稅。A企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入15萬元，轉(zhuǎn)讓成本1萬元，因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股的應(yīng)納稅所得額為15－1=14萬元，不考慮其他因素，應(yīng)納企業(yè)所得稅14×25%=3.5萬元。3、轉(zhuǎn)付余額。不是稅法規(guī)定的范疇，一般應(yīng)依雙方約定。企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題【舉例】39號公告執(zhí)行時間本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項，按照本公告規(guī)定處理；已經(jīng)處理的納稅事項，不再調(diào)整。39號公告執(zhí)行時間本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告四、相關(guān)業(yè)務(wù)問題1、煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題2、稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題3、電網(wǎng)企業(yè)接收用戶資產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題四、相關(guān)業(yè)務(wù)問題1、煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用國家稅務(wù)總局2011年第26號公告【要點】1、舊法：提取2、新法：實際發(fā)生煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用國家稅務(wù)總局201煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用【執(zhí)行時間及過渡口徑】本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。本公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關(guān)稅務(wù)問題按以下規(guī)定處理：1、本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當(dāng)年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。2、已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。3、已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用【執(zhí)行時間及過渡口徑稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題國家稅務(wù)總局2011年第30號公告自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！鞠嚓P(guān)鏈接】工會經(jīng)費國家稅務(wù)總局2010年第24號公告自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題國家稅務(wù)總局電網(wǎng)企業(yè)接收用戶資產(chǎn)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)接收用戶資產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2011]35號）為維護(hù)電網(wǎng)安全穩(wěn)定運行，保障用戶用電權(quán)益，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將中央電網(wǎng)企業(yè)接受用戶資產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題通知如下：1、對國家電網(wǎng)公司和中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司及所屬全資、控股企業(yè)接收用戶資產(chǎn)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉(zhuǎn)增國家資本金。2、有關(guān)電網(wǎng)企業(yè)對接收的用戶資產(chǎn)，可按接收價值計提折舊，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。電網(wǎng)企業(yè)接收用戶資產(chǎn)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)接收用電網(wǎng)企業(yè)接收用戶資產(chǎn)3、本通知所稱用戶資產(chǎn)，是指由用戶出資建設(shè)的、專門用于電力接入服務(wù)的專用網(wǎng)架及其附屬設(shè)備、設(shè)施等供電配套資產(chǎn)，包括：由用戶出資建設(shè)的城市電纜下地等工程形成的資產(chǎn)；由用戶出資建設(shè)的小區(qū)配電設(shè)施形成的資產(chǎn)；用戶為滿足自身用電需要，出資建設(shè)的專用輸變電、配電及計量資產(chǎn)等。所稱用戶，包括政府、機關(guān)、軍隊、企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體、居民等電力用戶。4、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。本通知下發(fā)前有關(guān)電網(wǎng)企業(yè)已接收的用戶資產(chǎn)，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。電網(wǎng)企業(yè)接收用戶資產(chǎn)3、本通知所稱用戶資產(chǎn)，是指由用戶出資建五、延期政策整理1、繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2、延長國家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器3、期貨投資者保障基金有關(guān)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行4、專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題5、延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限五、延期政策整理1、繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策1、繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策財稅[2011]4號自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。1、繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2、延長國家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器財稅[2011]59號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國家大學(xué)科技園有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2007]120號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于科技企業(yè)孵化器有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2007]121號）規(guī)定的2010年12月31日到期的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行至2012年12月31日。2、延長國家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器3、期貨投資者保障基金有關(guān)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行財稅[2011]69號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[2009]68號）規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行至2012年12月31日。3、期貨投資者保障基金有關(guān)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行4、專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題財稅[2011]70號自2011年1月1日起執(zhí)行。內(nèi)容與《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）一致。4、專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題【相關(guān)鏈接】財政性資金財稅[2008]151號：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（自2008年1月1日起執(zhí)行）財稅[2009]87號：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（2008年1月1日至2010年12月31日）因此，財政性資金總結(jié)為兩個文件：財稅[2008]151號和財稅[2011]70號?！鞠嚓P(guān)鏈接】財政性資金5、延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限財稅[2011]104號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。5、延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策【相關(guān)鏈接】準(zhǔn)備金1.金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金：財稅[2009]99號、財稅[2011]104號政策期限：2008年1月1日至2013年12月31日2.證券行業(yè)準(zhǔn)備金：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]33號）3.保險公司準(zhǔn)備金：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]48號）4.金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號）5.中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）6.保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）2至6的政策期限：2008年1月1日至2010年12月31日【相關(guān)鏈接】準(zhǔn)備金謝謝！謝謝！2011年企業(yè)所得稅政策變化要點

及相關(guān)業(yè)務(wù)問題培訓(xùn)北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅管理處2011年12月2011年企業(yè)所得稅匯算清繳工作會培訓(xùn)材料之一2011年企業(yè)所得稅政策變化要點

及相關(guān)業(yè)務(wù)問題培訓(xùn)北京市地內(nèi)容一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年34號）二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2011年36號）三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（2011年39號）四、相關(guān)業(yè)務(wù)問題五、延期政策整理內(nèi)容一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（201一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年34號）背景要點：6個業(yè)務(wù)問題一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題【金融企業(yè)貸款利率相關(guān)情況】1、按照中國人民銀行的規(guī)定，金融機構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動利率。2、《中國人民銀行關(guān)于調(diào)整金融機構(gòu)存、貸款利率的通知》（銀發(fā)〔2004〕251號）規(guī)定，從2004年10月29日起，金融機構(gòu)（城鄉(xiāng)信用社除外）貸款利率不再設(shè)定上限。因此浮動利率變得不確定。3、金融企業(yè)自身往往會對不同期限、不同類型的貸款設(shè)定一個浮動利率的上限?！径愂諣幾h】“同期同類貸款利率”=基準(zhǔn)利率？基準(zhǔn)利率+浮動利率？各地執(zhí)行不統(tǒng)一。金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題【金融企業(yè)貸款利率相關(guān)情況】金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據(jù)《實施條例》第三十八條金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題【要點】1、明確了利息支出扣除上限。實際支付的利息可以扣除，提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。2、明確了金融企業(yè)的范圍。金融企業(yè)包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題【要點】企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！疽c】1、兩個條件：統(tǒng)一制作、統(tǒng)一著裝。2、作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費扣除問題航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費扣除問題航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題【稅收爭議】34號公告下發(fā)前，實務(wù)中對于推倒重置固定資產(chǎn)有兩種理解。例如，房屋價款1000萬，提取了折舊600萬元，剩余凈值400萬元。第一種理解：將剩余凈值400萬元作為新建固定資產(chǎn)成本；第二種理解，將400萬元凈值作為“營業(yè)外支出”一次性在稅前列支。34號公告支持了第一種觀點。將推倒和重置合二為一，推倒是重置之前必須要發(fā)生的合理支出，因此將被推倒部分的凈值作為所重置的新固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題【稅收爭議】房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的：①如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；②如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題企業(yè)對房屋、建筑物房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題【要點】1、推倒重置：凈值+重置計稅成本（重新按規(guī)定確定折舊年限）；2、提升功能、增加面積：改擴建支出+計稅基礎(chǔ)（重新按規(guī)定確定折舊年限或者按尚可使用年限）房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題【要點】房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題【舉例】推倒重置A公司為建設(shè)新的倉庫，將原有倉庫拆除；截止拆除之日前一個月月底，舊倉庫的賬面原值為1000萬元，累計折舊為600萬元，賬面凈值為400萬元，則該400萬元與新倉庫的建設(shè)成本一起，作為新倉庫計稅成本的組成部分，并自倉庫投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題【舉例】推倒重置房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題【舉例】提升功能、增加面積B公司自2011年1月起對下屬某商用房屋進(jìn)行改擴建。該房屋賬面原值500萬元，按20年計提折舊，已經(jīng)計提折舊285萬元。本次房屋改擴建投資220萬元，建設(shè)周期為5個月，在2011年6月完工并投入使用，則該房屋改擴建后的原值為720萬元（500+220），減除已計提的折舊285萬元，剩余的凈值435萬元可以自2011年7月起按20年的期限計提折舊；若改擴建后房屋的尚可使用年限為15年，企業(yè)可以按15年的年限計提折舊，并在稅前扣除。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題【舉例】提升功能、增投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理【相關(guān)鏈接】企業(yè)長期股權(quán)投資的減少的三種情況：1、轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)國稅函[2010]79號文件與國稅函[2009]698號文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價款不得減去其對應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。2、被投資企業(yè)清算。根據(jù)《條例》第11條及財稅[2009]60號文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積。3、減資分配。34號公告出臺以前稅法沒有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤和盈余公積，而34號公告明確比照企業(yè)清算。投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理【相關(guān)鏈接】投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中：（分為三步）①相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；②相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；③其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。【注意】撤資或減少投資必須符合《公司法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理【舉例】A公司2008年以1000萬元注冊B公司，占B公司30%股份，2010年1月經(jīng)股東會決議，同意A公司抽回其投資，A公司從B公司分得現(xiàn)金2500萬元。截止2009年底，B公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元。計算步驟：①投資收回=初始出資=1000萬元②股息所得=未分配利潤和盈余公積×減少實收資本比例=3000×30%=900萬元③投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=2500-1000-900=600萬元投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理【舉例】企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用企業(yè)提供有效憑證時間問題【相關(guān)鏈接】扣除憑證相關(guān)文件小結(jié)1、稅前扣除的基本原則：法第8條2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）規(guī)定，加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據(jù)。可以從兩種情況來考慮：一是應(yīng)當(dāng)取得且能夠取得發(fā)票的情形，必須以發(fā)票作為扣除憑證；二是無法取得發(fā)票的，發(fā)票不是唯一扣除憑證，只要符合法第8條扣除原則。憑證：發(fā)票、合同、協(xié)議、法院判決書、結(jié)算單據(jù)等3、34號公告：匯算清繳期內(nèi)取得可以扣除。但未明確5月31日以后取得能否扣除。4、《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。目前只有房地產(chǎn)開發(fā)管理辦法中對扣除憑據(jù)有明確規(guī)定，在房地產(chǎn)清算期間以后取得的合法憑據(jù)可以扣除。企業(yè)提供有效憑證時間問題【相關(guān)鏈接】扣除憑證相關(guān)文件小結(jié)企業(yè)提供有效憑證時間問題【討論】如果在5月31日以后取得憑證如何處理？例如，2010年發(fā)生了一筆費用100萬元，截止2011年5月31日之前，仍未取得發(fā)票，2011年企業(yè)對該筆費用做了納稅調(diào)整處理。2011年8月該企業(yè)取得了100萬發(fā)票，那么這100萬元應(yīng)當(dāng)如何處理呢?A．不能扣除B．2010年度扣除C．2011年度扣除1、2012年5月31日以前取得的、所屬期間是2011年的合法憑證，可以在2011年匯算時扣除2、2012年5月31日以前應(yīng)取得、但未取得合法憑證的，不得在2011年匯算時扣除，應(yīng)調(diào)增企業(yè)提供有效憑證時間問題【討論】如果在5月31日以后取得憑證34號公告執(zhí)行時間本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。34號公告執(zhí)行時間本公告自2011年7月1日起施行。本公告施二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》

（2011年36號）【背景】目前我國的國債分為記賬式、不記名式、憑證式三類，其中記賬式和不記名式允許流通轉(zhuǎn)讓，記賬式國債在滬深兩市交易轉(zhuǎn)讓，憑證式國債只能到規(guī)定的兌付點提前兌付，不允許流通轉(zhuǎn)讓。記賬式國債和不記名式國債在到期日之前轉(zhuǎn)讓國債取得的收入中，包含了國債轉(zhuǎn)讓所得和未到期兌付應(yīng)計利息兩個部分，未到期兌付應(yīng)計利息收入是否可視為《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的免稅收入，是最近幾年國債利息所得稅政策爭議的焦點，36號公告規(guī)定的核心含義在于國債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公國債利息收入稅務(wù)處理問題（一）國債利息收入時間確認(rèn)1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。國債利息收入稅務(wù)處理問題（一）國債利息收入時間確認(rèn)國債利息收入稅務(wù)處理問題（二）國債利息收入計算企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

“國債金額”——按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”——按國債票面年利率或折合年收益率確定；“持有天數(shù)”——如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，可按平均持有天數(shù)計算確定。國債利息收入稅務(wù)處理問題（二）國債利息收入計算國債利息收入稅務(wù)處理問題（三）國債利息收入免稅問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。國債利息收入稅務(wù)處理問題（三）國債利息收入免稅問題國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題（一）國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認(rèn)1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題（一）國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題（二）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計算企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。【公式】企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）=企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款-購買國債成本-持有期間按照公式計算的國債利息收入-交易過程中相關(guān)稅費國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題（二）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計算國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題（三）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。【相關(guān)鏈接】國債轉(zhuǎn)讓損失依據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年25號公告）第九條規(guī)定“企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失”，屬于清單申報損失的范圍。

國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題（三）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題國債成本確定問題（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關(guān)稅費為成本;（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；國債成本確定問題（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價國債成本計算方法問題企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

36號公告自2011年1月1日起施行。國債成本計算方法問題企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅

處理問題舉例【舉例】2009年7月1日，A公司以1050萬元在滬市購買了10萬手XX記賬式國債（每手面值為100元，共計面值1000萬元），該國債起息日為2009年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2009年10月1日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款1100萬元。

A公司購買國債成本的確定：不考慮相關(guān)稅費的情況下，國債投資成本為1050萬元。

A公司國債利息收入的認(rèn)定：根據(jù)36號公告，在兌付期前轉(zhuǎn)讓國債的，企業(yè)應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。因此，A公司應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓時確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。A公司持有國債的期限為92天，因此，國債利息收入=1000萬×5%÷365×92≈12.6萬元，該項利息收入免稅。

A公司國債轉(zhuǎn)讓所得的確定：國債投資轉(zhuǎn)讓所得=1100-12.6-1050=37.4萬元。企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅

處理問題舉例【舉例】三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》

（2011年39號）【背景】為解決因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股在轉(zhuǎn)讓過程中重復(fù)征稅的稅務(wù)問題，繼2010年國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)減持上市公司限售流通股所得繳納企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2010]307號）文件后，近日稅總又發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（2011年39號），對企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的所得稅政策作出進(jìn)一步的規(guī)定。三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的39號公告國稅函[2010]307號：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定和原企業(yè)所得稅制度有關(guān)規(guī)定精神，企業(yè)減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的所得，應(yīng)計入企業(yè)減持當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，按照稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。39號公告：明確了限售股轉(zhuǎn)讓中兩大問題的所得稅處理，一是企業(yè)代持限售股轉(zhuǎn)讓的所得稅處理；二是解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的所得稅處理。限售股的定義：參考財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]167號）和《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（財稅[2010]70號）39號公告國稅函[2010]307號：根據(jù)《中華人民共和國企39號公告【股權(quán)分置改革相關(guān)背景】在2005年之前，中國股市處于股權(quán)分置狀態(tài)，上市公司股票分為流通股和非流通股，非流通股不允許上市交易，但是可以協(xié)議轉(zhuǎn)讓，2005年4月29日，中國證監(jiān)會正式啟動股權(quán)分置改革試點，即通過非流通股股東向流通股股東支付對價的方式，購買“流通權(quán)”，非流通股就變?yōu)榱肆魍ü晒煞荩@些非流通股股份轉(zhuǎn)化的流通股均有一定的限售期，稱之為股權(quán)分置改革限售股，至2006年12月，股權(quán)分置改革基本完成。股權(quán)分置改革前，由于監(jiān)管限制，一些個人投資者往往通過法人企業(yè)代持的方式購買非流通股，形成“代持股”現(xiàn)象。39號公告【股權(quán)分置改革相關(guān)背景】納稅義務(wù)人的范圍界定問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人的范圍界定問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題因股權(quán)分置改革造成原由個企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題2、依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。【小結(jié)】企業(yè)限售股轉(zhuǎn)讓所得=限售股轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值-合理稅費不能準(zhǔn)確計算原值的：企業(yè)限售股轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-轉(zhuǎn)讓收入×15%（核定成本）-合理稅費企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題2、依法院判決、裁定等原企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題【舉例】張先生1998年以100萬元交付給M公司用以購買非流通股，M公司屬于代持股公司。2009年，M公司將限售股轉(zhuǎn)讓，取得2000萬元收入。（不考慮其他相關(guān)稅費）第一步，M公司限售股轉(zhuǎn)讓所得（2000-100）并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額一并計算繳稅。不考慮其他因素：（2000-100）×25%=475萬元。第二步，M公司將剩余的2000-475=1525萬元交付給實際出資人張先生。張先生不再繳納個人所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題【舉例】企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：1、企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。2、企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前將其企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題【舉例】假設(shè)A企業(yè)持有1萬股限售股，成本為1元/股，解禁日為2011年8月31日。A企業(yè)于2010年12月10日與B企業(yè)簽訂了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓這1萬股限售股給B企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價格為9元/股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后，B企業(yè)隨即向A支付了9萬元。在限售股解禁后，A企業(yè)根據(jù)B企業(yè)的指令，于2011年10月15日按15元/股的價格將1萬股股票通過二級市場公開轉(zhuǎn)讓。（不考慮其他相關(guān)稅費）1、納稅時點。根據(jù)39號公告規(guī)定，A企業(yè)在2010年12月10日通過簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股時無須繳納企業(yè)所得稅，等到2011年10月15日轉(zhuǎn)讓限售股取得全部收入才需要繳納企業(yè)所得稅。2、計算納稅。A企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入15萬元，轉(zhuǎn)讓成本1萬元，因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股的應(yīng)納稅所得額為15－1=14萬元，不考慮其他因素，應(yīng)納企業(yè)所得稅14×25%=3.5萬元。3、轉(zhuǎn)付余額。不是稅法規(guī)定的范疇，一般應(yīng)依雙方約定。企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題【舉例】39號公告執(zhí)行時間本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項，按照本公告規(guī)定處理；已經(jīng)處理的納稅事項，不再調(diào)整。39號公告執(zhí)行時間本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告四、相關(guān)業(yè)務(wù)問題1、煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題2、稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題3、電網(wǎng)企業(yè)接收用戶資產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題四、相關(guān)業(yè)務(wù)問題1、煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用國家稅務(wù)總局2011年第26號公告【要點】1、舊法：提取2、新法：實際發(fā)生煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用國家稅務(wù)總局201煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用【執(zhí)行時間及過渡口徑】本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。本公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關(guān)稅務(wù)問題按以下規(guī)定處理：1、本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當(dāng)年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。2、已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。3、已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定