企業(yè)管理審計課件

經(jīng)濟效益審計第五部分企業(yè)管理審計(二)主講：陳希暉12/4/20221第五部分企業(yè)管理審計（二）12/3/20221第五部分企業(yè)管理審計（二）管理審計概述財務收支延伸的效益審計人力資源管理審計設(shè)備、材料和能源審計資金管理審計成本管理審計質(zhì)量管理審計全面預算審計內(nèi)部控制審計風險管理審計企業(yè)管理審計12/4/20222第五部分企業(yè)管理審計（二）管理審計概述成本管理審計企業(yè)管理審計12/3/20222第五一、審計目的

b-a=用量差異c-b=價格差異c.實際成本=實際用量*實際價格b.過渡成本=實際用量*計劃價格

a.計劃成本=計劃用量*計劃價格總差異第一節(jié)成本管理審計

1.單位成本變動的重要因素2.進一步審計的方向。

二、重點產(chǎn)品變動成本項目審查的通用模式

產(chǎn)品成本構(gòu)成？如何確定重點產(chǎn)品?12/4/20223第五部分企業(yè)管理審計（二）一、審計目的b-a=用量差異c-b=價格差異c.實際成本第一節(jié)成本管理審計案例資料計劃實際變動原材料單耗(KG)10301032+2工時單耗(H)200160-40原材料成本(元)721691.44-29.56工資成本（變動）6056-4變動制造成本65.8-0.2工人人數(shù)40400工資總額(固定)24002800400產(chǎn)品產(chǎn)量40501012/4/20224第五部分企業(yè)管理審計（二）第一節(jié)成本管理審計案例資料計劃實際變動原材料單耗(KG)11.原材料項目(套用通用模式)2.小結(jié)：成本項目用量價格原材料材料單耗材料單價變動工資（計件）工時單耗工時單價變動制造費用工時單耗費用分配率計劃成本1030*0.7=721過渡成本1032*0.7=722.4實際成本1032*0.67=691.44+1.4-29.56-30.96第一節(jié)成本管理審計二、變動成本項目審查的通用模式

12/4/20225第五部分企業(yè)管理審計（二）1.原材料項目(套用通用模式)2.小結(jié)：計劃成本第一節(jié)成本管理審計二、變動成本項目審查的通用模式

其他變動項目?12/4/20226第五部分企業(yè)管理審計（二）第一節(jié)成本管理審計二、變動成本項目審查的通用模式三、固定成本項目的審查1.相對變動=上年(計劃)某×產(chǎn)量固定成本總額增長%由產(chǎn)量變動引起,變動方向與產(chǎn)量變動相反.2.絕對變動=本年(實際)成本總額-上年(計劃)成本總額由預算控制引起.3.相對變動+絕對變動=實際變動第一節(jié)成本管理審計12/4/20227第五部分企業(yè)管理審計（二）三、固定成本項目的審查1.相對變動=上年(計劃)某×產(chǎn)量固定按前例資料分析審查固定計時工資項目:相對變動=2400×25%=600元(-)（-12元/件）絕對變動=2800-2400=400元(+)（+8元/件）實際變動=-600+400=-200(總額變動)單位成本變動=總額變動/產(chǎn)量=-200/50件=-4元/件評價(略)第一節(jié)成本管理審計三、固定成本項目的審查12/4/20228第五部分企業(yè)管理審計（二）按前例資料分析審查固定計時工資項目:第一節(jié)成本管理審計三、一、質(zhì)量成本為使產(chǎn)品達到一定質(zhì)量標準所發(fā)生的預防鑒定成本和由于產(chǎn)品未達到一定質(zhì)量標準而發(fā)生的損失費用之和稱為質(zhì)量成本。第二節(jié)質(zhì)量管理審計12/4/20229第五部分企業(yè)管理審計（二）一、質(zhì)量成本為使產(chǎn)品達到一定質(zhì)量標準所發(fā)生的預一、質(zhì)量成本注：生產(chǎn)產(chǎn)品前為防止出現(xiàn)瑕疵品而發(fā)生預防成本和鑒定成本,當瑕疵品發(fā)生后公司將承擔失敗成本第二節(jié)質(zhì)量管理審計成本項目含義預防成本為阻止或杜絕產(chǎn)品（或勞務）發(fā)生瑕疵所投入的成本鑒定成本為確定產(chǎn)品或勞務是否符合其要求所發(fā)生的成本內(nèi)部失敗成本產(chǎn)品在未交給顧客之前即被查出未達到質(zhì)量要求的成本外部失敗成本產(chǎn)品或勞務不合要求而于送交顧客之后才發(fā)生的成本12/4/202210第五部分企業(yè)管理審計（二）一、質(zhì)量成本注：生產(chǎn)產(chǎn)品前為防止出現(xiàn)瑕疵品而發(fā)生預防成本和鑒某公司品質(zhì)成本分析表第二節(jié)質(zhì)量管理審計一、質(zhì)量成本12/4/202211第五部分企業(yè)管理審計（二）某公司品質(zhì)成本分析表第二節(jié)質(zhì)量管理審計一、質(zhì)量成本12/3二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟效益的財務考慮）質(zhì)量成本合格率100%CCmQmC1C2第二節(jié)質(zhì)量管理審計使得預防鑒定成本和失敗成本最低的產(chǎn)品合格率。12/4/202212第五部分企業(yè)管理審計（二）二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟效益的財務考慮）質(zhì)量成本Q=——————————11+（R/F）1/2R=———————————————單位預防和鑒定成本（1-現(xiàn)有合格率）現(xiàn)有合格率F=——————————損失總額不合格產(chǎn)品數(shù)量第二節(jié)質(zhì)量管理審計二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟效益的財務考慮）12/4/202213第五部分企業(yè)管理審計（二）Q=——————————11+（R/F）1/2R=—————某車間上年產(chǎn)量2100件，合格率89.2%，預防和鑒定成本1.36萬元，損失費用（失敗成本）14萬，評價現(xiàn)有產(chǎn)品合格率Q=————————=1/[1+（0.784/617）?]

≈

96.56%11+（R/F）1/2R=——————————≈0.78413600/2100（1-89.2%）89.2%F=——————————≈6171400002100（1-89.2%）第二節(jié)質(zhì)量管理審計二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟效益的財務考慮）12/4/202214第五部分企業(yè)管理審計（二）某車間上年產(chǎn)量2100件，合格率89.2%，預現(xiàn)有合格率89.2%低于96.56%，因此應提高現(xiàn)有合格率，適當增加鑒定成本和預防成本。第二節(jié)質(zhì)量管理審計二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟效益的財務考慮）12/4/202215第五部分企業(yè)管理審計（二）現(xiàn)有合格率89.2%低于96.56%，因此應思考：全面質(zhì)量管理(TQM)的要求？第二節(jié)質(zhì)量管理審計思考：六西格瑪?六西格瑪管理?99.99966%思考：質(zhì)量管理的三個階段?思考：ISO9000系列標準認證?12/4/202216第五部分企業(yè)管理審計（二）思考：全面質(zhì)量管理(TQM)的要求？第二第三節(jié)全面預算管理審計一、全面預算管理概述1.概念:企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明2.原理:將企業(yè)的年度經(jīng)營目標，分解并下達到所屬各內(nèi)設(shè)機構(gòu)或下屬單位，以預算、控制、協(xié)調(diào)、考核為管理手段，以保證企業(yè)目標的實現(xiàn)．3.目標（１）明確企業(yè)和各部門的工作目標；（２）協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系；（３）控制各部門的日常經(jīng)營活動；（４）考核各部門的工作業(yè)績。12/4/202217第五部分企業(yè)管理審計（二）第三節(jié)全面預算管理審計一、全面預算管理概述1.概念:企業(yè)總遵循性標準的內(nèi)容：（內(nèi)部審計具體準則12號）（1）國家相關(guān)法規(guī)；（2）行業(yè)、部門的政策；（3）組織的經(jīng)營、財務計劃；

（4）組織的經(jīng)營、財務預算；（5）組織規(guī)定的各種程序和標準；（6）組織簽訂的各類合同。二、全面預算管理審計的性質(zhì)與目的1.經(jīng)營和財務預算是“遵循性標準”之一.因此全面預算審計屬于”遵循性審計”的性質(zhì)；第三節(jié)全面預算管理審計性質(zhì)決定了目的、方法、報告?。?！12/4/202218第五部分企業(yè)管理審計（二）遵循性標準的內(nèi)容：（內(nèi)部審計具體準則12號）二、全面預算2.處于管理控制審計與業(yè)務流程審計的交叉點二、全面預算管理審計的性質(zhì)與目的第三節(jié)全面預算管理審計組織控制授權(quán)控制預算(控制)憑證和記錄控制資產(chǎn)保護控制決策計劃執(zhí)行考核12/4/202219第五部分企業(yè)管理審計（二）2.處于管理控制審計與業(yè)務流程審計的交叉點二、全面預算管理審4．全面預算管理審計的目的是：（１）適當性．包括適當?shù)幕A(chǔ)工作，適當?shù)木幹瞥绦?，預算各部分之間適當?shù)你暯雨P(guān)系等．（２）有效性．包括各部門預算的有效執(zhí)行，對企業(yè)目標的實現(xiàn)提供有效的保證等．二、全面預算審計的性質(zhì)與目的3.全面預算是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一．“預算控制和業(yè)績報告”是內(nèi)部控制程序的重要部分，因此全面預算管理審計也屬于內(nèi)部控制審計范疇.第三節(jié)全面預算管理審計12/4/202220第五部分企業(yè)管理審計（二）4．全面預算管理審計的目的是：二、全面預算審計的性質(zhì)與目6．全面預算管理審計報告（１）內(nèi)部控制審計報告或遵循性審計報告（２）全面預算管理審計專項報告二、全面預算審計的性質(zhì)與目的5.全面預算管理審計的方法可以借鑒內(nèi)部控制審計的方法第三節(jié)全面預算管理審計12/4/202221第五部分企業(yè)管理審計（二）6．全面預算管理審計報告二、全面預算審計的性質(zhì)與目的5.銷售預算期末庫存預算生產(chǎn)預算期間費用預算直接材料預算直接人工預算制造費用預算現(xiàn)金預算預計損益表預計資產(chǎn)負債表預計現(xiàn)金流量表資本預算長期銷售預算三、適當性審計第三節(jié)全面預算管理審計1.各部分的銜接關(guān)系12/4/202222第五部分企業(yè)管理審計（二）銷售預算期末庫存預算生產(chǎn)預算期間費用預算直接材料預算直接人工預計生產(chǎn)量=預計銷售量+預計期末存貨量—預計期初存貨預計采購量預計采購量=(預計生產(chǎn)量×單耗)+預計期末存量-預計期初存量12/4/202223第五部分企業(yè)管理審計（二）預計生產(chǎn)量=預計銷售量+預計期末存貨量—預計期初存貨預計采購(１)定額消耗（占用）制度和價格標準；(２)授權(quán)審批制度；(３)定期報告和差異分析制度；(４)合理確定各項收入，支出中的現(xiàn)金比例；(５)合理確定期末存貨占下期產(chǎn)銷量的比重等。2.全面預算基礎(chǔ)工作的審計第三節(jié)全面預算管理審計三.適當性審計底稿12/4/202224第五部分企業(yè)管理審計（二）(１)定額消耗（占用）制度和價格標準；2.全面預算基礎(chǔ)工作的

1)第一種就是自上而下(戰(zhàn)略觀念,集權(quán)思想)2)第二種就是自下而上(作業(yè)基礎(chǔ),民主思想)3)第三種就是自上而下,自下而上,自上而下(上下搏弈,集權(quán)為主)

以上三種模式實際上是三種管理思想的體現(xiàn).

我國財政部提倡的是第三種。三.適當性審計第三節(jié)全面預算管理審計3.編制程序12/4/202225第五部分企業(yè)管理審計（二）

1)第一種就是自上而下(戰(zhàn)略觀念,集權(quán)思想)三.適當性財政部規(guī)定①下達目標.董事會在企業(yè)戰(zhàn)略和財務預測的基礎(chǔ)上，于每年九月底以前提出下一年度企業(yè)預算目標，包括銷售目標、成本費用目標、利潤目標和現(xiàn)金流量目標，并確定預算編制的政策。②編制上報.各單位根據(jù)上述要求，結(jié)合自身特點提出本單位詳細預算方案，于10月底前報公司財務部。3.編制程序第三節(jié)全面預算管理審計三.適當性審計12/4/202226第五部分企業(yè)管理審計（二）財政部規(guī)定①下達目標.董事會在企業(yè)戰(zhàn)略和財務預測的基礎(chǔ)上，于④審議批準.12月底以前董事會審議批準企業(yè)年度總預算。⑤下達執(zhí)行.財務部將年度總預算，在次年1月底以前，分解為一系列的指標，正式逐級下達各預算執(zhí)行單位。③審查平衡.財務部進行匯總、分析和常規(guī)性審查，并在11月底提出修正方案第三節(jié)全面預算管理審計3.編制程序三.適當性審計12/4/202227第五部分企業(yè)管理審計（二）④審議批準.12月底以前董事會審議批準企業(yè)年度總預算。⑤下達第三節(jié)全面預算管理審計三.適當性審計通過預算委員會正式下達到各部門體現(xiàn)公司治理要求：董事會編制；股東會批準；管理層執(zhí)行。預算委員會根據(jù)總目標提出各部門分解目標

各部門根據(jù)總目標和部門情況提出部門預算各部門上報部門預算

預算委員會審核各部門預算，進行協(xié)調(diào)、平衡、匯總成公司全面預算公司董事會審核股東會批準有利于公司治理的完善12/4/202228第五部分企業(yè)管理審計（二）第三節(jié)全面預算管理審計三.適當性審計通過預算委員會正式下某公司“兩上兩下”的預算管理過程高管層事業(yè)部/職能部門2周2周3周2周時間分配各部門上報業(yè)務總結(jié)、明年業(yè)績預期與粗預算領(lǐng)導批示下達目標，下發(fā)詳細的預算表單各個部門上報詳細工作計劃和預算審批下發(fā)預算C部門業(yè)務總結(jié)、明年業(yè)績預期與粗預算總結(jié)/計劃模板及所附表單B預算啟動D高管與業(yè)務部門討論業(yè)務發(fā)展重點與相關(guān)業(yè)務目標E各部門編制詳細的計劃與預算F財務部匯總數(shù)據(jù)，編制預算A預算準備財務預算表單12/4/202229第五部分企業(yè)管理審計（二）某公司“兩上兩下”的預算管理過程高管層事業(yè)部/職能部門2周2預算編制過程應是一個上下不斷溝通協(xié)調(diào)的過程在預算編制過程中，應該采用上下結(jié)合不斷溝通協(xié)調(diào)的方式，這樣既有利于上級目標在下級的落實，也有利于充分發(fā)揮下屬企業(yè)的主觀能動性，提高預算編制的效率目前的預算目標制定過程根據(jù)總部要求確定各子公司預算目標雙方商定最后的預算目標簽訂生產(chǎn)經(jīng)營承包責任書目前的預算目標制定過程中只有幾家大的子公司預算制定過程中總部與下面進行幾次反復的溝通最后確定下來。其他的公司僅是很簡單的就利潤指標討價還價，有的公司目標修改后預算原稿也未作正式修改?！拔覀冞@里總部沒有專門派人下來與我們溝通協(xié)商，最后我們在倉促中做出的預算也就是應付一下總部?！鳖A算編制程序的每次溝通協(xié)調(diào)，既能使企業(yè)目標越來越客觀、明確，同時又是一次較量，是對上級管理者業(yè)務熟悉程度和管理能力的一種考驗。子公司自報其預算目標資料來源：員工訪談12/4/202230第五部分企業(yè)管理審計（二）預算編制過程應是一個上下不斷溝通協(xié)調(diào)的過程在預算編制過程中，浙江電信例：

董事會審議批準下達（省公司）平衡、協(xié)商、調(diào)整（預算委員會）預算草案和期望目標（分公司及部門）省公司總期望目標（預算委員會）預測決策第三節(jié)全面預算管理審計三.適當性審計12/4/202231第五部分企業(yè)管理審計（二）浙江電信例：董事會審議批準下達（省公司）平衡、協(xié)商、調(diào)整4、工作底稿第三節(jié)全面預算管理審計三.過程適當性審計審計事項：定額制度和價格標準被審單位：索引號：A2-1測試事項測試對象測試方法取得證據(jù)是否制定有材料（工時）消耗定額及價格標準？技術(shù)部門財務部門檢查文件文檔復印件定額與標準制定是否科學合理？

技術(shù)人員生產(chǎn)人員訪談討論調(diào)查表訪談記錄調(diào)查表定額與標準是否正確運用于預算的編制？

預算編制部門人員審閱預算訪談討論預算摘要訪談記錄12/4/202232第五部分企業(yè)管理審計（二）4、工作底稿第三節(jié)全面預算管理審計三.過程適當性審計第三節(jié)全面預算管理審計四、結(jié)果有效性審計1.審計程序測算部門指標的實現(xiàn)水平（或?qū)Σ块T報告的業(yè)績進行確認）收集預算下達的部門目標比較差異對差異進行分析因素分析風險分析建議反饋12/4/202233第五部分企業(yè)管理審計（二）第三節(jié)全面預算管理審計四、結(jié)果有效性審計1.審計程序測算部2.工作底稿第三節(jié)全面預算管理審計四、有效性審計預算項目預算水平實現(xiàn)水平差異因素分析風險分析建議反饋銷售量銷售價格銷售額現(xiàn)金流量銷售費用等等外部因素內(nèi)部因素制度設(shè)計制度執(zhí)行偶然因素等等影響盈利庫存積壓信息失真損失浪費資本流失等等12/4/202234第五部分企業(yè)管理審計（二）2.工作底稿第三節(jié)全面預算管理審計四、有效性審計預算項目1.經(jīng)濟有效地使用資源；2.保護資產(chǎn)安全完整；3.信息的真實可靠；4.遵循性標準得到遵循；5.提高營運活動的效率和效果。第四節(jié)內(nèi)部控制審計一、內(nèi)部控制評價的兩種目的(一)內(nèi)部控制的目的12/4/202235第五部分企業(yè)管理審計（二）1.經(jīng)濟有效地使用資源；第四節(jié)內(nèi)部控制審計一評價主體評價目的評價標準內(nèi)部審計促進實現(xiàn)組織目標，合理、適當、強化內(nèi)部制度建設(shè)有效性外部審計評估控制風險，確健全、有效性定實質(zhì)性測試的重點（二）內(nèi)部控制評價的兩種目的第四節(jié)內(nèi)部控制審計思考:內(nèi)部控制審核?目的?對象12/4/202236第五部分企業(yè)管理審計（二）評價主體評價目的二、內(nèi)控理論的四個發(fā)展階段第四節(jié)內(nèi)部控制審計階段時間背景內(nèi)容特征內(nèi)部牽制20世紀20-40年代控制弊端以組織控制職責分離為主內(nèi)部控制制度20世紀40-70年代提高審計效率劃分為內(nèi)部會計控制和管理控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)20世紀70-90年代風險導向評估控制形成三要素納入控制環(huán)境內(nèi)部控制框架20世紀90年代至今實現(xiàn)組織目標形成5要素結(jié)構(gòu)風險管理框架20世紀初至今實現(xiàn)組織目標形成8要素結(jié)構(gòu)12/4/202237第五部分企業(yè)管理審計（二）二、內(nèi)控理論的四個發(fā)展階段第四節(jié)內(nèi)部控制審計階段時間背景內(nèi)三、內(nèi)部控制的五要素第四節(jié)內(nèi)部控制審計五要素實質(zhì)控制環(huán)境影響內(nèi)控有效性的各種因素風險評估影響組織目標實現(xiàn)的各種障礙評估其發(fā)生概率和損失大小控制活動將風險控制在可以接受的水平（不影響組織目標的實現(xiàn)）信息溝通有效控制的必要條件，或控制活動的載體監(jiān)督對以上要素充分、有效的連續(xù)監(jiān)控12/4/202238第五部分企業(yè)管理審計（二）三、內(nèi)部控制的五要素第四節(jié)內(nèi)部控制審計五要素實質(zhì)控制環(huán)境影四、內(nèi)部控制審計（一）評價標準：適當、合理、有效1.判斷組織已有標準的適當性；2.基于組織利益最大化原則進行選擇（如果沒有）。（二）審計范圍1.可以是全部活動的全部控制要素；2.也可以是部分活動和部分控制要素。（三）審計方法1.調(diào)查方法包括調(diào)查表、調(diào)查問卷、流程圖、文字敘述等；2.測試方法包括詢問、查閱文檔、實地觀察等。第四節(jié)內(nèi)部控制審計12/4/202239第五部分企業(yè)管理審計（二）四、內(nèi)部控制審計（一）評價標準：適當、合理、有效第四節(jié)內(nèi)部五、各要素的審查(略)參考內(nèi)部審計具體準則（一）控制環(huán)境的審查內(nèi)容；1.經(jīng)營活動的復雜程度；2.管理權(quán)限的集中程度；3.管理行為守則的健全、有效性；4.管理層對逾越既定控制程序的態(tài)度；5.組織文化及組織成員的理解和認同；6.法人治理結(jié)構(gòu)的健全和有效性；7.組織各層人員的知識和技能；8.重要崗位的權(quán)責相稱程度和勝任程度；9.組織結(jié)構(gòu)和職責劃分的合理性;10.員工聘用、培訓、業(yè)績考核與激勵。第四節(jié)內(nèi)部控制審計12/4/202240第五部分企業(yè)管理審計（二）五、各要素的審查(略)參考內(nèi)部審計具體準則（一）控制環(huán)境的審五、各要素的審查（二）風險管理機制的健全、有效性評價內(nèi)容：風險—由于不確定因素的存在，影響組織目標實現(xiàn)的可能性。1.可能引發(fā)風險的內(nèi)外因素；（識別）2.風險發(fā)生的概率和預計后果；（評估）3.對抗風險的能力；（應對）4.風險管理的具體方法和效果。（機制）第四節(jié)內(nèi)部控制審計12/4/202241第五部分企業(yè)管理審計（二）五、各要素的審查（二）風險管理機制的健全、有效性評價內(nèi)容：第五、各要素的審查（三）控制活動的適當、合法、有效性：控制目標：可以接受的風險水平，即不影響組織目標實現(xiàn)的風險水平；控制活動：各種內(nèi)部控制的程序；各種應對措施。1.評價控制活動的適當性；2.對風險的識別和應對控制作用；3.對組織目標實現(xiàn)的保證（相對）作用；4.活動執(zhí)行的有效性。第四節(jié)內(nèi)部控制審計12/4/202242第五部分企業(yè)管理審計（二）五、各要素的審查（三）控制活動的適當、合法、有效性：第四節(jié)五、各要素的審查（四）組織獲取和處理信息的能力目標--信息管理系統(tǒng)的安全可靠和有序運行。1.獲取財務、非財務信息的能力；2.信息處理的及時性和適當性；3.信息溝通傳遞渠道的便捷與暢通；4.管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。（五）監(jiān)督包括以下兩方面：1.內(nèi)部審計機構(gòu)實施的獨立監(jiān)督，評價內(nèi)部審計發(fā)揮作用的狀況；2.管理層的自我評估。第四節(jié)內(nèi)部控制審計12/4/202243第五部分企業(yè)管理審計（二）五、各要素的審查（四）組織獲取和處理信息的能力第四節(jié)內(nèi)部控1．風險的定義美國人韋氏（Webster）給出的經(jīng)典定義：“風險是遭受損失的可能性?！币粋€項目中的損失可能有：——質(zhì)量的降低；——費用的增加；——項目完成的推遲等。風險（Risk)=損害*發(fā)生的概率第五節(jié)風險管理審計一、風險與風險管理（一）風險及其特征12/4/202244第五部分企業(yè)管理審計（二）1．風險的定義第五節(jié)風險管理審計一、風險與風險管理（一）風1．風險的定義王曉霞：“風險是一個事件的不確定性，這個事件對目標的實現(xiàn)具有影響。”第五節(jié)風險管理審計一、風險與風險管理（一）風險及其特征12/4/202245第五部分企業(yè)管理審計（二）1．風險的定義第五節(jié)風險管理審計一、風險與風險管理（一）風（1）客觀性，事件本身具有客觀性；（2）客觀條件的變化（時間和信息）是風險的重要成因，對客觀條件的科學預測是風險管理的前提；（3）風險大小隨著時間的延續(xù)而變化；（4）可管理性、可控制性一、風險與風險管理第五節(jié)風險管理審計２．風險的特征（一）風險及其特征12/4/202246第五部分企業(yè)管理審計（二）（1）客觀性，事件本身具有客觀性；一、風險與風險管理第五節(jié)1.風險管理——以科學管理方法控制風險，以保障組織或項目目標實現(xiàn)的活動。2.風險管理的含義包括：1）風險管理的主體是不同的社會單元；

2）一般包括識別、估計、評價、控制（應對）、監(jiān)控等環(huán)節(jié)；

3）風險管理的目標是將風險控制在可以接受的風險水平，實現(xiàn)最大安全保障。第五節(jié)風險管理審計（二）風險管理一、風險與風險管理12/4/202247第五部分企業(yè)管理審計（二）1.風險管理——以科學管理方法控制風險，以保障組織或項目3.下列特征的項目尤其應該風險管理——創(chuàng)新多，使用新技術(shù)多；——投資數(shù)額巨大；——邊設(shè)計、邊施工、邊科研的項目；——合作關(guān)系復雜的項目；——業(yè)主嚴格要求，受多種因素制約的項目；——有重要政治、軍事、經(jīng)濟、社會意義；——目標沒有最終確定的項目等。第五節(jié)風險管理審計一、風險與風險管理（二）風險管理12/4/202248第五部分企業(yè)管理審計（二）3.下列特征的項目尤其應該風險管理第五節(jié)風險管理審計一、風二、風險管理過程詢問法概率分析風險控制對策風險管理報表分析法歷史資料統(tǒng)計回避制度流程分析法理論分布分析損失控制保險經(jīng)紀人現(xiàn)場勘察法風險量確定分離項目經(jīng)理索賠記錄外推方法分散自我評估部門配合風險費用分析轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計環(huán)境分析風險評價準則自留保險風險識別分析與評估風險處理監(jiān)督

（一）我國的畢星等《項目管理》第五節(jié)風險管理審計12/4/202249第五部分企業(yè)管理審計（二）二、風險管理過程詢問法概率分析

風險規(guī)劃項目風險管理計劃或策略確定控制目標：可以接受水平

風險識別風險來自何方？有哪幾類風險？

風險估計事件后果有多大？發(fā)生的可能性有多大？

風險評價確定風險的嚴重順序確定項目整體風險水平

風險應對控制風險的措施策略

風險監(jiān)控控制措施是否充分有效？自我評估和內(nèi)部審計（二）我國邱莞華等提出6階段的循環(huán)第五節(jié)風險管理審計二、風險管理過程12/4/202250第五部分企業(yè)管理審計（二）（二）我國邱莞華等提出6階段的循環(huán)第五節(jié)風險管理審計二、風案例：A型探測艙風險管理過程（一）項目背景：某公司開發(fā)一航空型號產(chǎn)品，經(jīng)論證認為該產(chǎn)品的制約關(guān)鍵是A型探測艙，決定對其進行重點風險管理。（二）風險管理過程1.風險管理規(guī)劃。包括：（1）根據(jù)項目總目標，提出探測艙風險管理目標；（2）成立以總工程師為首，研制單位人員組成的風險管理團隊；（3）確定風險管理各階段的策略方法等。（略）二、風險管理過程12/4/202251第五部分企業(yè)管理審計（二）案例：A型探測艙風險管理過程（一）項目背景：某公司開發(fā)一航空一級風險因子二級風險因子引進風險(1)立項風險(2)考察風險（4項）(3)簽約風險(4)合同執(zhí)行風險研制風險(1)技術(shù)指標可達性風險（9項）(2)技術(shù)難度風險(3)團隊風險(4)科研保障能力風險(5)重大試驗風險(6)跨部門行業(yè)管理風險(7)引進技術(shù)和關(guān)鍵器件風險(8)系統(tǒng)復雜程度風險(9)配套風險2.風險識別：德爾非法和頭腦風暴法得出兩級

風險因子（六個一級風險因子）案例：A型探測艙風險管理過程12/4/202252第五部分企業(yè)管理審計（二）一級風險因子二級風險制造風險(1)技術(shù)改造風險(2)制造能力風險（6項）(3)質(zhì)量保障風險(4)跨部門行業(yè)生產(chǎn)管理風險(5)引進關(guān)鍵器件風險(6)配套產(chǎn)品風險進度風險(1)單項進度計劃風險(2)達到項目群目標風險（4項）(3)研制進度風險(4)制造進度風險經(jīng)費風險(1)項目經(jīng)費滿足度風險(2)研制經(jīng)費風險（5項）(3)條件保障經(jīng)費風險(4)技術(shù)改造經(jīng)費風險(5)經(jīng)費使用不當風險不可預見風險(1)研制階段不可預見風險(2)發(fā)生空中事故（3項）風險(3)其他不可預見風險2.風險識別：德爾非法和頭腦風暴法得出兩級

風險因子（六個一級風險因子）12/4/202253第五部分企業(yè)管理審計（二）制造風險(1)技術(shù)改造風險(2)制造能力3.風險估計（1）風險估計主要解決以下問題：①風險事件發(fā)生的可能性大小；②可能的結(jié)果范圍和危害程度；③預期發(fā)生的時間；④一個風險因素產(chǎn)生風險事件的概率。（2）風險估計工具①風險可能/危害分析矩陣（見案例）②項目假定測試（模擬技術(shù)）③數(shù)據(jù)精度分級。案例：A型探測艙風險管理過程12/4/202254第五部分企業(yè)管理審計（二）3.風險估計案例：A型探測艙風險管理過程12/3/202254.風險評價（1）評價目的：①進行風險重要程度排序，確定項目關(guān)鍵風險；②確定項目整體風險水平。（2）評價方法和工具：①故障樹分析法（FTA）；②MonteCarlo模擬法；③外推法④層次分析法（AHP）（見案例）案例：A型探測艙風險管理過程12/4/202255第五部分企業(yè)管理審計（二）4.風險評價案例：A型探測艙風險管理過程12/3/20225風險估計與評價：采用層次分析法（AHP）——對非定量事件作定量分析的一種簡便方法。Ⅰ、通過專家打分，得到一級風險因子判斷矩陣

m引進風險研制風險制造風險進度風險經(jīng)費風險不可預見引進風險10.3330.50.33311研制風險3

12123制造風險2

0.5

1122進度風險3

1

1

123經(jīng)費風險1

0.5

0.5

0.5

11不可預見1

0.333

0.5

0.333

1

112/4/202256第五部分企業(yè)管理審計（二）風險估計與評價：采用層次分析法（AHP）——對非定量事件作定一級因子M=m1×m2…×m6幾何平均數(shù)權(quán)值引進風險0.055440.6176940.093094研制風險361.8171210.273728制造風險41.2599210.189793進度風險181.618870.243864經(jīng)費風險0.1250.7071070.106518不可預見0.0555440.6176940.093094Ⅱ、用幾何平均數(shù)法求得一級風險因子權(quán)重：以權(quán)重作為風險排序的依據(jù)：12/4/202257第五部分企業(yè)管理審計（二）一級因子M=m1×m2…×m6幾何平5.風險應對（1）風險應對的目的：①改變風險后果的性質(zhì)；②改變風險發(fā)生的概率；③改變風險后果的大小。（2）風險應對的策略和方法：①減輕風險：集中力量應對威脅最大的幾個風險；②預防風險：有形方法—工程技術(shù)手段；無形方法—程序和教育手段；③轉(zhuǎn)移風險：借用合同協(xié)議，轉(zhuǎn)移部分損失；適用于概率不高，潛在損失大的風險；12/4/202258第五部分企業(yè)管理審計（二）5.風險應對（1）風險應對的目的：12/3/202258第五5.風險應對④回避風險：對風險發(fā)生概率大，潛在損失嚴重的項目或方案，應事前主動放棄。⑤風險自留：其他應對方法費用大于風險損失時采取自留；

主動接受是發(fā)生時執(zhí)行應急計劃；

被動接受是將損失列為項目費用。⑥后備措施：包括預算應急費、進度后備和技術(shù)后備三種，第三種應包括時間和資金。12/4/202259第五部分企業(yè)管理審計（二）5.風險應對④回避風險：對風險發(fā)生概率大，潛在損失嚴重12/二級因子減輕預防轉(zhuǎn)移回避自留后備立項風險++++考察風險++++簽約風險++合同執(zhí)行風險++++對二級風險因子的應對策略：12/4/202260第五部分企業(yè)管理審計（二）二級因子減輕預防轉(zhuǎn)移三、風險管理審計框架（一）風險管理是管理層的一項主要職責管理層應該確保組織中存在良好的風險管理過程并有效發(fā)揮作用。（二）對組織的風險管理過程進行評估和報告是內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。（三）內(nèi)部審計師應該對組織的風險管理過程(5個方面)的充分性發(fā)表意見：

第五節(jié)風險管理審計12/4/202261第五部分企業(yè)管理審計（二）三、風險管理審計框架（一）風險管理是管理層的一項主要職責第五1.識別組織風險，并進行排序；2.確定組織可以接受的風險；3.將風險控制在可以接受水平的活動；4.持續(xù)的監(jiān)督，定期對風險及控制的有效性進行再評估；5.定期報告，公司定期向利益關(guān)系人傳達風險及其控制情況。第五節(jié)風險管理審計三、風險管理審計框架（三）內(nèi)部審計師應該對組織的風險管理過程(5個方面)的充分性發(fā)表意見：12/4/202262第五部分企業(yè)管理審計（二）1.識別組織風險，并進行排序；第五節(jié)風險管理審計三、風險管（四）不同組織的風險管理過程有很大區(qū)別，審計應該確認所選擇的過程對組織活動性質(zhì)是適當?shù)摹＃ㄎ澹徲嫅〉贸浞值淖C據(jù)，確認上述5個目標的實現(xiàn)，以形成風險管理過程是否充分的意見。（六）風險管理審計的方法

1.研究與審閱信息資料與組織有關(guān)的當前發(fā)展趨勢或行業(yè)信息，確認是否存在影響組織的風險，或進行再評估；三、風險管理審計框架第五節(jié)風險管理審計12/4/202263第五部分企業(yè)管理審計（二）（四）不同組織的風險管理過程有很大區(qū)別，審計三、風險管理審計2.檢查公司政策、董事會和審計委員會的會議記錄，評價風險管理理念和方法，對風險的接受水平；3.查閱以前發(fā)表的風險評估報告；4.與組織管理層討論有關(guān)部門的目標、相關(guān)風險及其控制活動；5.收集信息，獨立評估風險管理活動的有效性，是否代表本行業(yè)的最佳實務；三、風險管理審計框架第五節(jié)風險管理審計12/4/202264第五部分企業(yè)管理審計（二）2.檢查公司政策、董事會和審計委員會的會議記錄，評價風險管理（七）內(nèi)部審計在組織風險管理中的作用隨時間、組織文化、人員能力等而發(fā)展變化：1.在風險管理中不起作用；2.對風險管理過程進行審計；3.支持并參與風險管理過程；4.對風險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)。具體由高級管理層和審計委員會來規(guī)定。內(nèi)部審計不應對風險管理過程及其結(jié)果承擔責任。三、風險管理審計框架第五節(jié)風險管理審計12/4/202265第五部分企業(yè)管理審計（二）（七）內(nèi)部審計在組織風險管理中的作用隨時間、三、風險管理審計風險管理審計和內(nèi)部控制審計的關(guān)系。風險管理審計和風險基礎(chǔ)審計的關(guān)系思考12/4/202266第五部分企業(yè)管理審計（二）風險管理審計和內(nèi)部控制審計的關(guān)系風險管理審計和風險基礎(chǔ)審計的本講到此結(jié)束再見12/4/202267第五部分企業(yè)管理審計（二）本講到此結(jié)束12/3/202267第五部分企業(yè)管理審計（二經(jīng)濟效益審計第五部分企業(yè)管理審計(二)主講：陳希暉12/4/202268第五部分企業(yè)管理審計（二）12/3/20221第五部分企業(yè)管理審計（二）管理審計概述財務收支延伸的效益審計人力資源管理審計設(shè)備、材料和能源審計資金管理審計成本管理審計質(zhì)量管理審計全面預算審計內(nèi)部控制審計風險管理審計企業(yè)管理審計12/4/202269第五部分企業(yè)管理審計（二）管理審計概述成本管理審計企業(yè)管理審計12/3/20222第五一、審計目的

b-a=用量差異c-b=價格差異c.實際成本=實際用量*實際價格b.過渡成本=實際用量*計劃價格

a.計劃成本=計劃用量*計劃價格總差異第一節(jié)成本管理審計

1.單位成本變動的重要因素2.進一步審計的方向。

二、重點產(chǎn)品變動成本項目審查的通用模式

產(chǎn)品成本構(gòu)成？如何確定重點產(chǎn)品?12/4/202270第五部分企業(yè)管理審計（二）一、審計目的b-a=用量差異c-b=價格差異c.實際成本第一節(jié)成本管理審計案例資料計劃實際變動原材料單耗(KG)10301032+2工時單耗(H)200160-40原材料成本(元)721691.44-29.56工資成本（變動）6056-4變動制造成本65.8-0.2工人人數(shù)40400工資總額(固定)24002800400產(chǎn)品產(chǎn)量40501012/4/202271第五部分企業(yè)管理審計（二）第一節(jié)成本管理審計案例資料計劃實際變動原材料單耗(KG)11.原材料項目(套用通用模式)2.小結(jié)：成本項目用量價格原材料材料單耗材料單價變動工資（計件）工時單耗工時單價變動制造費用工時單耗費用分配率計劃成本1030*0.7=721過渡成本1032*0.7=722.4實際成本1032*0.67=691.44+1.4-29.56-30.96第一節(jié)成本管理審計二、變動成本項目審查的通用模式

12/4/202272第五部分企業(yè)管理審計（二）1.原材料項目(套用通用模式)2.小結(jié)：計劃成本第一節(jié)成本管理審計二、變動成本項目審查的通用模式

其他變動項目?12/4/202273第五部分企業(yè)管理審計（二）第一節(jié)成本管理審計二、變動成本項目審查的通用模式三、固定成本項目的審查1.相對變動=上年(計劃)某×產(chǎn)量固定成本總額增長%由產(chǎn)量變動引起,變動方向與產(chǎn)量變動相反.2.絕對變動=本年(實際)成本總額-上年(計劃)成本總額由預算控制引起.3.相對變動+絕對變動=實際變動第一節(jié)成本管理審計12/4/202274第五部分企業(yè)管理審計（二）三、固定成本項目的審查1.相對變動=上年(計劃)某×產(chǎn)量固定按前例資料分析審查固定計時工資項目:相對變動=2400×25%=600元(-)（-12元/件）絕對變動=2800-2400=400元(+)（+8元/件）實際變動=-600+400=-200(總額變動)單位成本變動=總額變動/產(chǎn)量=-200/50件=-4元/件評價(略)第一節(jié)成本管理審計三、固定成本項目的審查12/4/202275第五部分企業(yè)管理審計（二）按前例資料分析審查固定計時工資項目:第一節(jié)成本管理審計三、一、質(zhì)量成本為使產(chǎn)品達到一定質(zhì)量標準所發(fā)生的預防鑒定成本和由于產(chǎn)品未達到一定質(zhì)量標準而發(fā)生的損失費用之和稱為質(zhì)量成本。第二節(jié)質(zhì)量管理審計12/4/202276第五部分企業(yè)管理審計（二）一、質(zhì)量成本為使產(chǎn)品達到一定質(zhì)量標準所發(fā)生的預一、質(zhì)量成本注：生產(chǎn)產(chǎn)品前為防止出現(xiàn)瑕疵品而發(fā)生預防成本和鑒定成本,當瑕疵品發(fā)生后公司將承擔失敗成本第二節(jié)質(zhì)量管理審計成本項目含義預防成本為阻止或杜絕產(chǎn)品（或勞務）發(fā)生瑕疵所投入的成本鑒定成本為確定產(chǎn)品或勞務是否符合其要求所發(fā)生的成本內(nèi)部失敗成本產(chǎn)品在未交給顧客之前即被查出未達到質(zhì)量要求的成本外部失敗成本產(chǎn)品或勞務不合要求而于送交顧客之后才發(fā)生的成本12/4/202277第五部分企業(yè)管理審計（二）一、質(zhì)量成本注：生產(chǎn)產(chǎn)品前為防止出現(xiàn)瑕疵品而發(fā)生預防成本和鑒某公司品質(zhì)成本分析表第二節(jié)質(zhì)量管理審計一、質(zhì)量成本12/4/202278第五部分企業(yè)管理審計（二）某公司品質(zhì)成本分析表第二節(jié)質(zhì)量管理審計一、質(zhì)量成本12/3二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟效益的財務考慮）質(zhì)量成本合格率100%CCmQmC1C2第二節(jié)質(zhì)量管理審計使得預防鑒定成本和失敗成本最低的產(chǎn)品合格率。12/4/202279第五部分企業(yè)管理審計（二）二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟效益的財務考慮）質(zhì)量成本Q=——————————11+（R/F）1/2R=———————————————單位預防和鑒定成本（1-現(xiàn)有合格率）現(xiàn)有合格率F=——————————損失總額不合格產(chǎn)品數(shù)量第二節(jié)質(zhì)量管理審計二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟效益的財務考慮）12/4/202280第五部分企業(yè)管理審計（二）Q=——————————11+（R/F）1/2R=—————某車間上年產(chǎn)量2100件，合格率89.2%，預防和鑒定成本1.36萬元，損失費用（失敗成本）14萬，評價現(xiàn)有產(chǎn)品合格率Q=————————=1/[1+（0.784/617）?]

≈

96.56%11+（R/F）1/2R=——————————≈0.78413600/2100（1-89.2%）89.2%F=——————————≈6171400002100（1-89.2%）第二節(jié)質(zhì)量管理審計二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟效益的財務考慮）12/4/202281第五部分企業(yè)管理審計（二）某車間上年產(chǎn)量2100件，合格率89.2%，預現(xiàn)有合格率89.2%低于96.56%，因此應提高現(xiàn)有合格率，適當增加鑒定成本和預防成本。第二節(jié)質(zhì)量管理審計二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟效益的財務考慮）12/4/202282第五部分企業(yè)管理審計（二）現(xiàn)有合格率89.2%低于96.56%，因此應思考：全面質(zhì)量管理(TQM)的要求？第二節(jié)質(zhì)量管理審計思考：六西格瑪?六西格瑪管理?99.99966%思考：質(zhì)量管理的三個階段?思考：ISO9000系列標準認證?12/4/202283第五部分企業(yè)管理審計（二）思考：全面質(zhì)量管理(TQM)的要求？第二第三節(jié)全面預算管理審計一、全面預算管理概述1.概念:企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明2.原理:將企業(yè)的年度經(jīng)營目標，分解并下達到所屬各內(nèi)設(shè)機構(gòu)或下屬單位，以預算、控制、協(xié)調(diào)、考核為管理手段，以保證企業(yè)目標的實現(xiàn)．3.目標（１）明確企業(yè)和各部門的工作目標；（２）協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系；（３）控制各部門的日常經(jīng)營活動；（４）考核各部門的工作業(yè)績。12/4/202284第五部分企業(yè)管理審計（二）第三節(jié)全面預算管理審計一、全面預算管理概述1.概念:企業(yè)總遵循性標準的內(nèi)容：（內(nèi)部審計具體準則12號）（1）國家相關(guān)法規(guī)；（2）行業(yè)、部門的政策；（3）組織的經(jīng)營、財務計劃；

（4）組織的經(jīng)營、財務預算；（5）組織規(guī)定的各種程序和標準；（6）組織簽訂的各類合同。二、全面預算管理審計的性質(zhì)與目的1.經(jīng)營和財務預算是“遵循性標準”之一.因此全面預算審計屬于”遵循性審計”的性質(zhì)；第三節(jié)全面預算管理審計性質(zhì)決定了目的、方法、報告?。。?2/4/202285第五部分企業(yè)管理審計（二）遵循性標準的內(nèi)容：（內(nèi)部審計具體準則12號）二、全面預算2.處于管理控制審計與業(yè)務流程審計的交叉點二、全面預算管理審計的性質(zhì)與目的第三節(jié)全面預算管理審計組織控制授權(quán)控制預算(控制)憑證和記錄控制資產(chǎn)保護控制決策計劃執(zhí)行考核12/4/202286第五部分企業(yè)管理審計（二）2.處于管理控制審計與業(yè)務流程審計的交叉點二、全面預算管理審4．全面預算管理審計的目的是：（１）適當性．包括適當?shù)幕A(chǔ)工作，適當?shù)木幹瞥绦?，預算各部分之間適當?shù)你暯雨P(guān)系等．（２）有效性．包括各部門預算的有效執(zhí)行，對企業(yè)目標的實現(xiàn)提供有效的保證等．二、全面預算審計的性質(zhì)與目的3.全面預算是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一．“預算控制和業(yè)績報告”是內(nèi)部控制程序的重要部分，因此全面預算管理審計也屬于內(nèi)部控制審計范疇.第三節(jié)全面預算管理審計12/4/202287第五部分企業(yè)管理審計（二）4．全面預算管理審計的目的是：二、全面預算審計的性質(zhì)與目6．全面預算管理審計報告（１）內(nèi)部控制審計報告或遵循性審計報告（２）全面預算管理審計專項報告二、全面預算審計的性質(zhì)與目的5.全面預算管理審計的方法可以借鑒內(nèi)部控制審計的方法第三節(jié)全面預算管理審計12/4/202288第五部分企業(yè)管理審計（二）6．全面預算管理審計報告二、全面預算審計的性質(zhì)與目的5.銷售預算期末庫存預算生產(chǎn)預算期間費用預算直接材料預算直接人工預算制造費用預算現(xiàn)金預算預計損益表預計資產(chǎn)負債表預計現(xiàn)金流量表資本預算長期銷售預算三、適當性審計第三節(jié)全面預算管理審計1.各部分的銜接關(guān)系12/4/202289第五部分企業(yè)管理審計（二）銷售預算期末庫存預算生產(chǎn)預算期間費用預算直接材料預算直接人工預計生產(chǎn)量=預計銷售量+預計期末存貨量—預計期初存貨預計采購量預計采購量=(預計生產(chǎn)量×單耗)+預計期末存量-預計期初存量12/4/202290第五部分企業(yè)管理審計（二）預計生產(chǎn)量=預計銷售量+預計期末存貨量—預計期初存貨預計采購(１)定額消耗（占用）制度和價格標準；(２)授權(quán)審批制度；(３)定期報告和差異分析制度；(４)合理確定各項收入，支出中的現(xiàn)金比例；(５)合理確定期末存貨占下期產(chǎn)銷量的比重等。2.全面預算基礎(chǔ)工作的審計第三節(jié)全面預算管理審計三.適當性審計底稿12/4/202291第五部分企業(yè)管理審計（二）(１)定額消耗（占用）制度和價格標準；2.全面預算基礎(chǔ)工作的

1)第一種就是自上而下(戰(zhàn)略觀念,集權(quán)思想)2)第二種就是自下而上(作業(yè)基礎(chǔ),民主思想)3)第三種就是自上而下,自下而上,自上而下(上下搏弈,集權(quán)為主)

以上三種模式實際上是三種管理思想的體現(xiàn).

我國財政部提倡的是第三種。三.適當性審計第三節(jié)全面預算管理審計3.編制程序12/4/202292第五部分企業(yè)管理審計（二）

1)第一種就是自上而下(戰(zhàn)略觀念,集權(quán)思想)三.適當性財政部規(guī)定①下達目標.董事會在企業(yè)戰(zhàn)略和財務預測的基礎(chǔ)上，于每年九月底以前提出下一年度企業(yè)預算目標，包括銷售目標、成本費用目標、利潤目標和現(xiàn)金流量目標，并確定預算編制的政策。②編制上報.各單位根據(jù)上述要求，結(jié)合自身特點提出本單位詳細預算方案，于10月底前報公司財務部。3.編制程序第三節(jié)全面預算管理審計三.適當性審計12/4/202293第五部分企業(yè)管理審計（二）財政部規(guī)定①下達目標.董事會在企業(yè)戰(zhàn)略和財務預測的基礎(chǔ)上，于④審議批準.12月底以前董事會審議批準企業(yè)年度總預算。⑤下達執(zhí)行.財務部將年度總預算，在次年1月底以前，分解為一系列的指標，正式逐級下達各預算執(zhí)行單位。③審查平衡.財務部進行匯總、分析和常規(guī)性審查，并在11月底提出修正方案第三節(jié)全面預算管理審計3.編制程序三.適當性審計12/4/202294第五部分企業(yè)管理審計（二）④審議批準.12月底以前董事會審議批準企業(yè)年度總預算。⑤下達第三節(jié)全面預算管理審計三.適當性審計通過預算委員會正式下達到各部門體現(xiàn)公司治理要求：董事會編制；股東會批準；管理層執(zhí)行。預算委員會根據(jù)總目標提出各部門分解目標

各部門根據(jù)總目標和部門情況提出部門預算各部門上報部門預算

預算委員會審核各部門預算，進行協(xié)調(diào)、平衡、匯總成公司全面預算公司董事會審核股東會批準有利于公司治理的完善12/4/202295第五部分企業(yè)管理審計（二）第三節(jié)全面預算管理審計三.適當性審計通過預算委員會正式下某公司“兩上兩下”的預算管理過程高管層事業(yè)部/職能部門2周2周3周2周時間分配各部門上報業(yè)務總結(jié)、明年業(yè)績預期與粗預算領(lǐng)導批示下達目標，下發(fā)詳細的預算表單各個部門上報詳細工作計劃和預算審批下發(fā)預算C部門業(yè)務總結(jié)、明年業(yè)績預期與粗預算總結(jié)/計劃模板及所附表單B預算啟動D高管與業(yè)務部門討論業(yè)務發(fā)展重點與相關(guān)業(yè)務目標E各部門編制詳細的計劃與預算F財務部匯總數(shù)據(jù)，編制預算A預算準備財務預算表單12/4/202296第五部分企業(yè)管理審計（二）某公司“兩上兩下”的預算管理過程高管層事業(yè)部/職能部門2周2預算編制過程應是一個上下不斷溝通協(xié)調(diào)的過程在預算編制過程中，應該采用上下結(jié)合不斷溝通協(xié)調(diào)的方式，這樣既有利于上級目標在下級的落實，也有利于充分發(fā)揮下屬企業(yè)的主觀能動性，提高預算編制的效率目前的預算目標制定過程根據(jù)總部要求確定各子公司預算目標雙方商定最后的預算目標簽訂生產(chǎn)經(jīng)營承包責任書目前的預算目標制定過程中只有幾家大的子公司預算制定過程中總部與下面進行幾次反復的溝通最后確定下來。其他的公司僅是很簡單的就利潤指標討價還價，有的公司目標修改后預算原稿也未作正式修改?！拔覀冞@里總部沒有專門派人下來與我們溝通協(xié)商，最后我們在倉促中做出的預算也就是應付一下總部?！鳖A算編制程序的每次溝通協(xié)調(diào)，既能使企業(yè)目標越來越客觀、明確，同時又是一次較量，是對上級管理者業(yè)務熟悉程度和管理能力的一種考驗。子公司自報其預算目標資料來源：員工訪談12/4/202297第五部分企業(yè)管理審計（二）預算編制過程應是一個上下不斷溝通協(xié)調(diào)的過程在預算編制過程中，浙江電信例：

董事會審議批準下達（省公司）平衡、協(xié)商、調(diào)整（預算委員會）預算草案和期望目標（分公司及部門）省公司總期望目標（預算委員會）預測決策第三節(jié)全面預算管理審計三.適當性審計12/4/202298第五部分企業(yè)管理審計（二）浙江電信例：董事會審議批準下達（省公司）平衡、協(xié)商、調(diào)整4、工作底稿第三節(jié)全面預算管理審計三.過程適當性審計審計事項：定額制度和價格標準被審單位：索引號：A2-1測試事項測試對象測試方法取得證據(jù)是否制定有材料（工時）消耗定額及價格標準？技術(shù)部門財務部門檢查文件文檔復印件定額與標準制定是否科學合理？

技術(shù)人員生產(chǎn)人員訪談討論調(diào)查表訪談記錄調(diào)查表定額與標準是否正確運用于預算的編制？

預算編制部門人員審閱預算訪談討論預算摘要訪談記錄12/4/202299第五部分企業(yè)管理審計（二）4、工作底稿第三節(jié)全面預算管理審計三.過程適當性審計第三節(jié)全面預算管理審計四、結(jié)果有效性審計1.審計程序測算部門指標的實現(xiàn)水平（或?qū)Σ块T報告的業(yè)績進行確認）收集預算下達的部門目標比較差異對差異進行分析因素分析風險分析建議反饋12/4/2022100第五部分企業(yè)管理審計（二）第三節(jié)全面預算管理審計四、結(jié)果有效性審計1.審計程序測算部2.工作底稿第三節(jié)全面預算管理審計四、有效性審計預算項目預算水平實現(xiàn)水平差異因素分析風險分析建議反饋銷售量銷售價格銷售額現(xiàn)金流量銷售費用等等外部因素內(nèi)部因素制度設(shè)計制度執(zhí)行偶然因素等等影響盈利庫存積壓信息失真損失浪費資本流失等等12/4/2022101第五部分企業(yè)管理審計（二）2.工作底稿第三節(jié)全面預算管理審計四、有效性審計預算項目1.經(jīng)濟有效地使用資源；2.保護資產(chǎn)安全完整；3.信息的真實可靠；4.遵循性標準得到遵循；5.提高營運活動的效率和效果。第四節(jié)內(nèi)部控制審計一、內(nèi)部控制評價的兩種目的(一)內(nèi)部控制的目的12/4/2022102第五部分企業(yè)管理審計（二）1.經(jīng)濟有效地使用資源；第四節(jié)內(nèi)部控制審計一評價主體評價目的評價標準內(nèi)部審計促進實現(xiàn)組織目標，合理、適當、強化內(nèi)部制度建設(shè)有效性外部審計評估控制風險，確健全、有效性定實質(zhì)性測試的重點（二）內(nèi)部控制評價的兩種目的第四節(jié)內(nèi)部控制審計思考:內(nèi)部控制審核?目的?對象12/4/2022103第五部分企業(yè)管理審計（二）評價主體評價目的二、內(nèi)控理論的四個發(fā)展階段第四節(jié)內(nèi)部控制審計階段時間背景內(nèi)容特征內(nèi)部牽制20世紀20-40年代控制弊端以組織控制職責分離為主內(nèi)部控制制度20世紀40-70年代提高審計效率劃分為內(nèi)部會計控制和管理控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)20世紀70-90年代風險導向評估控制形成三要素納入控制環(huán)境內(nèi)部控制框架20世紀90年代至今實現(xiàn)組織目標形成5要素結(jié)構(gòu)風險管理框架20世紀初至今實現(xiàn)組織目標形成8要素結(jié)構(gòu)12/4/2022104第五部分企業(yè)管理審計（二）二、內(nèi)控理論的四個發(fā)展階段第四節(jié)內(nèi)部控制審計階段時間背景內(nèi)三、內(nèi)部控制的五要素第四節(jié)內(nèi)部控制審計五要素實質(zhì)控制環(huán)境影響內(nèi)控有效性的各種因素風險評估影響組織目標實現(xiàn)的各種障礙評估其發(fā)生概率和損失大小控制活動將風險控制在可以接受的水平（不影響組織目標的實現(xiàn)）信息溝通有效控制的必要條件，或控制活動的載體監(jiān)督對以上要素充分、有效的連續(xù)監(jiān)控12/4/2022105第五部分企業(yè)管理審計（二）三、內(nèi)部控制的五要素第四節(jié)內(nèi)部控制審計五要素實質(zhì)控制環(huán)境影四、內(nèi)部控制審計（一）評價標準：適當、合理、有效1.判斷組織已有標準的適當性；2.基于組織利益最大化原則進行選擇（如果沒有）。（二）審計范圍1.可以是全部活動的全部控制要素；2.也可以是部分活動和部分控制要素。（三）審計方法1.調(diào)查方法包括調(diào)查表、調(diào)查問卷、流程圖、文字敘述等；2.測試方法包括詢問、查閱文檔、實地觀察等。第四節(jié)內(nèi)部控制審計12/4/2022106第五部分企業(yè)管理審計（二）四、內(nèi)部控制審計（一）評價標準：適當、合理、有效第四節(jié)內(nèi)部五、各要素的審查(略)參考內(nèi)部審計具體準則（一）控制環(huán)境的審查內(nèi)容；1.經(jīng)營活動的復雜程度；2.管理權(quán)限的集中程度；3.管理行為守則的健全、有效性；4.管理層對逾越既定控制程序的態(tài)度；5.組織文化及組織成員的理解和認同；6.法人治理結(jié)構(gòu)的健全和有效性；7.組織各層人員的知識和技能；8.重要崗位的權(quán)責相稱程度和勝任程度；9.組織結(jié)構(gòu)和職責劃分的合理性;10.員工聘用、培訓、業(yè)績考核與激勵。第四節(jié)內(nèi)部控制審計12/4/2022107第五部分企業(yè)管理審計（二）五、各要素的審查(略)參考內(nèi)部審計具體準則（一）控制環(huán)境的審五、各要素的審查（二）風險管理機制的健全、有效性評價內(nèi)容：風險—由于不確定因素的存在，影響組織目標實現(xiàn)的可能性。1.可能引發(fā)風險的內(nèi)外因