企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的財(cái)務(wù)核算課件

第六章

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算第六章

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金供應(yīng)生產(chǎn)銷(xiāo)售取得退出工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程2貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金供應(yīng)生產(chǎn)銷(xiāo)售取得退出第六章企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)（成本費(fèi)用）的核算第四節(jié)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算第六章企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)的成立，首先必需籌集到所需要的資金。企業(yè)籌集資金的方式可以分為權(quán)益籌資和債務(wù)籌資。一、實(shí)收資本的籌集二、債務(wù)資本的籌集第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)的成立，首先必需籌集到所需要的實(shí)收資本的相關(guān)概念1.資本：所有者投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，能產(chǎn)生收益的資金。即所有者投入企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)2.注冊(cè)資本：公司的注冊(cè)資本是指公司在登記機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的資本額，即法定資本。3.實(shí)收資本：是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本實(shí)收資本的相關(guān)概念1.資本：所有者投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，能產(chǎn)生收實(shí)收資本的相關(guān)概念注冊(cè)資本與登記賬戶(hù)的實(shí)收資本必須一致，如果兩者不一致，會(huì)受到工商部門(mén)的處罰。但實(shí)際上，兩者的數(shù)額并非在每一時(shí)期都相等，只有當(dāng)投資各方按合同或章程規(guī)定繳足其認(rèn)繳的出資額后，企業(yè)的實(shí)收資本才等于注冊(cè)資本。在投資者繳足出資額以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)還可能會(huì)增加資本，如，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，使實(shí)收資本不等于注冊(cè)資本。但由于我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資本相一致。因此，企業(yè)實(shí)有資本比原注冊(cè)資本增加（或減少）超過(guò)20％時(shí)，應(yīng)持有驗(yàn)資證明等，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。實(shí)收資本的相關(guān)概念注冊(cè)資本與登記賬戶(hù)的實(shí)收資本必須一致，如果實(shí)收資本籌集的核算1.企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)投資的形式直接投資或增加投資；以企業(yè)經(jīng)營(yíng)積累轉(zhuǎn)增資本，以未分配利潤(rùn)（或資本公積）轉(zhuǎn)增資本2、企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)投資的內(nèi)容貨幣投資實(shí)物投資：存貨、固定資產(chǎn)等證券投資無(wú)形資產(chǎn)投資：專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等實(shí)收資本籌集的核算1.企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)投資的形式實(shí)收資本籌集的核算3、賬戶(hù)設(shè)置：（1）實(shí)收資本（所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)），為了核算企業(yè)接受投資者投資這一資金來(lái)源的變化，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，并按投資者的不同進(jìn)行明細(xì)核算?！皩?shí)收資本”，所有者權(quán)益類(lèi)科目，科目代碼為“4001”，用來(lái)核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的資本額。其貸方核算企業(yè)實(shí)收資本的增加，借方核算企業(yè)實(shí)收資本的減少，期末貸方余額表示企業(yè)接受投資者投入資本（或股本）的余額。另外，本科目應(yīng)按不同的投資者設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)收資本籌集的核算3、賬戶(hù)設(shè)置：實(shí)收資本籌集的核算4.實(shí)收資本金額的確定：現(xiàn)金投入的資本按照實(shí)際收到的現(xiàn)金數(shù)額登記入賬，超出注冊(cè)資本的部分記入“資本公積”以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，投資各方評(píng)估作價(jià)登記入賬，不得高估或低估實(shí)收資本籌集的核算4.實(shí)收資本金額的確定：實(shí)收資本籌集的核算（2）資本公積（所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)）“資本公積”，用來(lái)核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：法定財(cái)產(chǎn)重估價(jià)值，接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)、外幣資本折算差額資本公積賬戶(hù)，所有者權(quán)益類(lèi)科目，科目代碼4002，其貸方核算資本公積的增加，借方核算資本公積的減少或轉(zhuǎn)銷(xiāo)，期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的余額。另外，本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)收資本籌集的核算（2）資本公積（所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)）實(shí)收資本籌集的核算4.核算實(shí)例：例p90例1：ABC公司2007年1月4日收到達(dá)利工廠(chǎng)作為資本投入的專(zhuān)利權(quán)一項(xiàng)，該專(zhuān)利經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為150000元。借：無(wú)形資產(chǎn)-專(zhuān)利權(quán)150000貸：實(shí)收資本-達(dá)利公司150000實(shí)收資本籌集的核算4.核算實(shí)例：例p90實(shí)收資本籌集的核算例2：ABC公司2007年1月4日，收到投資人作為資本投入的不需安裝的機(jī)械設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原投出單位固定資產(chǎn)原值為75000元，投資各方確認(rèn)該固定資產(chǎn)價(jià)值為45000元（等于其在A(yíng)BC公司注冊(cè)資本中享有的份額）借：固定資產(chǎn)45000貸：實(shí)收資本-達(dá)利公司45000實(shí)收資本籌集的核算例2：ABC公司2007年1月4日，收到投實(shí)收資本籌集的核算例3：桃花島公司因發(fā)展需要，決定增加注冊(cè)資本60萬(wàn)元（其中神龍島公司認(rèn)繳40%的資本，C公司認(rèn)繳60%的資本），分別收到神龍島公司和C公司的繳款28萬(wàn)元和42萬(wàn)元，款項(xiàng)通過(guò)開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)入桃花島公司的賬戶(hù)。借：銀行存款700000貸：實(shí)收資本—神龍島公司240000實(shí)收資本—C公司360000資本公積—資本溢價(jià)100000實(shí)收資本籌集的核算例3：桃花島公司因發(fā)展需要，決定增加注冊(cè)資實(shí)收資本籌集的核算例4：ABC公司報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，將資本公積28000元轉(zhuǎn)增資本借：資本公積28000貸：實(shí)收資本28000實(shí)收資本籌集的核算例4：ABC公司報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，將資本公積28實(shí)收資本籌集的核算例5：A公司委托證券公司發(fā)行普通股10000股，每股面值1元，按每股1.2元價(jià)格發(fā)行，收到款項(xiàng)存入銀行借：銀行存款12000貸：實(shí)收資本（股本）10000資本公積–其他資本公積2000例6：ABC公司因業(yè)務(wù)關(guān)系，接受某單位無(wú)償捐贈(zèng)機(jī)械設(shè)備一臺(tái)實(shí)收資本籌集的核算例5：A公司委托證券公司發(fā)行普通股100債務(wù)資本籌集的核算企業(yè)自有資金不足以滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)需要時(shí)，可以通過(guò)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的方式籌集資金，并按借款協(xié)議約定的利率承擔(dān)支付利息及到期歸還借款本金的義務(wù)。因此，企業(yè)借入資金時(shí)，一方面銀行存款增加，另一方面負(fù)債也相應(yīng)增加。為核算企業(yè)因借款而形成的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目。債務(wù)資本籌集的核算企業(yè)自有資金不足以滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)需要時(shí)，債務(wù)資本籌集的核算1.賬戶(hù)的設(shè)置（1）“短期借款”，負(fù)債類(lèi)科目，科目代碼2001，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)，應(yīng)貸記本科目；企業(yè)歸還借款時(shí)，借記本科目；本科目期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照借款種類(lèi)、債權(quán)人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。債務(wù)資本籌集的核算1.賬戶(hù)的設(shè)置債務(wù)資本籌集的核算（2）“應(yīng)付利息”，負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，本賬戶(hù)核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、借款、及債券的應(yīng)付利息，貸方登記期末應(yīng)付利息，借方登記實(shí)際支付的利息，期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息?？砂凑諅鶛?quán)人、存款人進(jìn)行明細(xì)核算債務(wù)資本籌集的核算（2）“應(yīng)付利息”，負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，本賬戶(hù)核算債務(wù)資本籌集的核算(3)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，損益類(lèi)（費(fèi)用）科目，科目代碼6603，用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。企業(yè)確認(rèn)發(fā)生籌資費(fèi)用時(shí)，記本科目的借方；發(fā)生利息收入時(shí)貸記本科目；期末，企業(yè)應(yīng)將本科目借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。債務(wù)資本籌集的核算(3)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，損益類(lèi)（費(fèi)用）科目，債務(wù)資本籌集的核算（4）“長(zhǎng)期借款”，負(fù)債類(lèi)科目，科目代碼2501，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，貸記本科目；歸還長(zhǎng)期借款本金及利息時(shí)，借記本科目；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款本金及利息的余額。債務(wù)資本籌集的核算（4）“長(zhǎng)期借款”，負(fù)債類(lèi)科目，科目代碼2債務(wù)資本籌集的核算2.核算實(shí)例例1：年初，桃花島公司從銀行借入一年期借款10萬(wàn)元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次還本。年初的會(huì)計(jì)分錄每月的會(huì)計(jì)分錄（分期付息）6月底的會(huì)計(jì)分錄年底還款的會(huì)計(jì)分錄債務(wù)資本籌集的核算2.核算實(shí)例債務(wù)資本籌集的核算例2：年初，桃花島公司從B銀行借入兩年期借款10萬(wàn)元，年利率10%，到期一次還本付息。取得借款的會(huì)計(jì)分錄每年底的會(huì)計(jì)分錄還本付息的會(huì)計(jì)分錄債務(wù)資本籌集的核算例2：年初，桃花島公司從B銀行借入兩年期借債務(wù)資本籌集的核算-應(yīng)付債券企業(yè)可以依照法定程序，以對(duì)外發(fā)行債券的形式籌集資金。應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種長(zhǎng)期負(fù)債。債券的發(fā)行有平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。債券的溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行主要是由于債券的票面利率與債券發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率不相一致等原因造成的。債務(wù)資本籌集的核算-應(yīng)付債券企業(yè)可以依照法定程序，以對(duì)外發(fā)行應(yīng)付債券的核算債券的票面利率，也叫名義利率，是指?jìng)陷d明的、用以計(jì)算應(yīng)付債券購(gòu)買(mǎi)人利息的利率；市場(chǎng)利率，也叫實(shí)際利率，是指?jìng)l(fā)行時(shí)，金融市場(chǎng)上那些風(fēng)險(xiǎn)和期限與該債券類(lèi)似的借貸資本的通行利率。應(yīng)付債券的核算債券的票面利率，也叫名義利率，是指?jìng)陷d明的應(yīng)付債券的核算當(dāng)票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，債券按其面值發(fā)行，即平價(jià)發(fā)行；當(dāng)票面利率大于市場(chǎng)利率時(shí)，債券可以按高于其面值的價(jià)格發(fā)行，即溢價(jià)發(fā)行，發(fā)行價(jià)格超出債券面值的部分，稱(chēng)為債券溢價(jià)；溢價(jià)是發(fā)行企業(yè)以后多付利息而事先得到的補(bǔ)償。當(dāng)票面利率小于市場(chǎng)利率時(shí)，債券可以按低于其面值的價(jià)格發(fā)行，即折價(jià)發(fā)行，發(fā)行價(jià)格低于債券面值的部分，稱(chēng)為債券折價(jià)。折價(jià)是發(fā)行企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。應(yīng)付債券的核算當(dāng)票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，債券按其面值發(fā)行，即應(yīng)付債券的核算（賬戶(hù)設(shè)置）為了全面核算企業(yè)應(yīng)付債券的面值、溢價(jià)、折價(jià)和應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)在“應(yīng)付債券”總賬科目下，設(shè)置“債券面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)付債券--債券面值”科目的貸方登記已發(fā)行債券的面值；借方登記歸還債券的面值；貸方余額表示尚未歸還債券的面值?！皯?yīng)付債券—利息調(diào)整”科目的貸方登記已發(fā)行債券的溢價(jià)金額；逐期攤銷(xiāo)的折價(jià)金額；借方登記已發(fā)行債券的折價(jià)金額和逐期攤銷(xiāo)的溢價(jià)金額；貸方余額表示尚未攤銷(xiāo)的溢價(jià)金額，借方余額表示尚未攤銷(xiāo)的折價(jià)金額“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”科目在債券一次還本付息方式時(shí)使用。貸方登記各期應(yīng)計(jì)的利息，借方登記期末償還的利息。“應(yīng)付利息”科目，采用分期付息方式時(shí)，貸方登記各期應(yīng)計(jì)的債券利息，借方登記實(shí)際支付的債券利息，貸方余額表示尚未支付的債券利息。應(yīng)付債券的核算（賬戶(hù)設(shè)置）為了全面核算企業(yè)應(yīng)付債券的面值、溢（一）債券發(fā)行的核算1.債券平價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)平價(jià)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)付債券--債券面值”科目。例1：2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期公司債券100000元。按票面價(jià)值發(fā)行。借：銀行存款100000貸：應(yīng)付債券–面值100000（一）債券發(fā)行的核算1.債券平價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)平價(jià)發(fā)行（一）債券發(fā)行的核算2、債券溢價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；按已發(fā)行債券的面值總額，貸記“應(yīng)付債券--債券面值”科目；按實(shí)際收到的款項(xiàng)與已發(fā)行債券的面值總額的差額，貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。（一）債券發(fā)行的核算2、債券溢價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行（一）債券發(fā)行的核算例2：2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期公司債券100000元。票面利率為6%，市場(chǎng)利率為5%，出售價(jià)格為101000借：銀行存款101000貸：應(yīng)付債券–面值100000應(yīng)付債券-利息調(diào)整1000（一）債券發(fā)行的核算例2：2007年12月31日，甲公司經(jīng)批（一）債券發(fā)行的核算3、債券折價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；按實(shí)際收到的款項(xiàng)與已發(fā)行債券的面值總額的差額，借記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目；按已發(fā)行債券的面值總額，貸記“應(yīng)付債券--債券面值”科目。（一）債券發(fā)行的核算3、債券折價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)折價(jià)發(fā)行（一）債券發(fā)行的核算例3：2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期公司債券100000元。票面利率為5%，市場(chǎng)利率為6%，出售價(jià)格為99000借：銀行存款99000應(yīng)付債券-利息調(diào)整1000貸：應(yīng)付債券–面值100000

（一）債券發(fā)行的核算例3：2007年12月31日，甲公司經(jīng)批（二）應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)的核算

債券溢價(jià)，是債券發(fā)行時(shí)，債券購(gòu)買(mǎi)人因市場(chǎng)利率比債券票面利率低，而給予發(fā)行企業(yè)的利息補(bǔ)償；債券折價(jià)，則是債券發(fā)行企業(yè)因票面利率比市場(chǎng)利率低而給予債券購(gòu)買(mǎi)人的利息補(bǔ)償。所以，債券發(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)多收的溢價(jià)或少收的折價(jià)，都不是發(fā)行當(dāng)時(shí)的利益或損失，而是對(duì)債券整個(gè)期間的利息費(fèi)用的一種調(diào)整。因此對(duì)于債券的溢價(jià)、折價(jià)，債券發(fā)行企業(yè)應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)，以調(diào)整各期的利息費(fèi)用。具體說(shuō)來(lái)，對(duì)債券溢價(jià)，應(yīng)通過(guò)分期攤銷(xiāo)方式，陸續(xù)沖減各期的利息費(fèi)用；對(duì)債券折價(jià)，也應(yīng)通過(guò)分期攤銷(xiāo)方式，陸續(xù)增加各期的利息費(fèi)用。（二）應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)的核算債券溢價(jià)，是債券發(fā)（二）應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)的核算1、平價(jià)發(fā)行的債券計(jì)提利息的賬務(wù)處理。平價(jià)發(fā)行的債券不存在溢價(jià)和折價(jià)問(wèn)題，計(jì)提利息的賬務(wù)處理較為簡(jiǎn)單。計(jì)提利息時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息的數(shù)額，借記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。（二）應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)的核算1、平價(jià)發(fā)行的債券計(jì)（二）應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)的核算2、債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)和應(yīng)計(jì)利息的賬務(wù)處理。溢價(jià)發(fā)行的債券在計(jì)提利息時(shí)，按應(yīng)攤銷(xiāo)的溢價(jià)金額，借記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目，按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷(xiāo)額的差額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記“應(yīng)付利息”科目。（二）應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)的核算2、債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)（二）應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)的核算例4：2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期公司債券100000元。票面利率為6%，市場(chǎng)利率為5%，出售價(jià)格為101000借：銀行存款101000貸：應(yīng)付債券–面值100000應(yīng)付債券-利息調(diào)整1000此債券采用分期付息，一次還本的方式，2008年12月31日計(jì)算本年度利息費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5800應(yīng)付債券-利息調(diào)整200貸：應(yīng)付利息6000（二）應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)的核算例4：2007年12（二）應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)的核算3、債券折價(jià)的攤銷(xiāo)和應(yīng)計(jì)利息的賬務(wù)處理。折價(jià)發(fā)行的債券在計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)按應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)金額與應(yīng)計(jì)利息之和，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)金額，貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記“應(yīng)付利息”科目。（二）應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)的核算3、債券折價(jià)的攤銷(xiāo)和（二）應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)的核算例5：2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期公司債券100000元。票面利率為5%，市場(chǎng)利率為6%，出售價(jià)格為99000元借：銀行存款99000應(yīng)付債券-利息調(diào)整1000貸：應(yīng)付債券–面值100000此債券采用分期付息，一次還本的方式，2008年12月31日計(jì)算本年度利息費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5200貸：應(yīng)付利息5000應(yīng)付債券-利息調(diào)整200（二）應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)的核算例5：2007年12(三)債券到期支付本息的核算分期付息方式，債券到期，支付本息時(shí)，應(yīng)按支付的本金，借記“應(yīng)付債券--債券面值”科目；按支付的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，按支付的本金和利息之和，貸記“銀行存款”科目。一次還本付息方式（略）(三)債券到期支付本息的核算分期付息方式，債券到期，支付本第六章

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算第六章

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金供應(yīng)生產(chǎn)銷(xiāo)售取得退出工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程2貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金供應(yīng)生產(chǎn)銷(xiāo)售取得退出第六章企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)（成本費(fèi)用）的核算第四節(jié)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算第六章企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)的成立，首先必需籌集到所需要的資金。企業(yè)籌集資金的方式可以分為權(quán)益籌資和債務(wù)籌資。一、實(shí)收資本的籌集二、債務(wù)資本的籌集第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)的成立，首先必需籌集到所需要的實(shí)收資本的相關(guān)概念1.資本：所有者投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，能產(chǎn)生收益的資金。即所有者投入企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)2.注冊(cè)資本：公司的注冊(cè)資本是指公司在登記機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的資本額，即法定資本。3.實(shí)收資本：是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本實(shí)收資本的相關(guān)概念1.資本：所有者投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，能產(chǎn)生收實(shí)收資本的相關(guān)概念注冊(cè)資本與登記賬戶(hù)的實(shí)收資本必須一致，如果兩者不一致，會(huì)受到工商部門(mén)的處罰。但實(shí)際上，兩者的數(shù)額并非在每一時(shí)期都相等，只有當(dāng)投資各方按合同或章程規(guī)定繳足其認(rèn)繳的出資額后，企業(yè)的實(shí)收資本才等于注冊(cè)資本。在投資者繳足出資額以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)還可能會(huì)增加資本，如，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，使實(shí)收資本不等于注冊(cè)資本。但由于我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資本相一致。因此，企業(yè)實(shí)有資本比原注冊(cè)資本增加（或減少）超過(guò)20％時(shí)，應(yīng)持有驗(yàn)資證明等，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。實(shí)收資本的相關(guān)概念注冊(cè)資本與登記賬戶(hù)的實(shí)收資本必須一致，如果實(shí)收資本籌集的核算1.企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)投資的形式直接投資或增加投資；以企業(yè)經(jīng)營(yíng)積累轉(zhuǎn)增資本，以未分配利潤(rùn)（或資本公積）轉(zhuǎn)增資本2、企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)投資的內(nèi)容貨幣投資實(shí)物投資：存貨、固定資產(chǎn)等證券投資無(wú)形資產(chǎn)投資：專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等實(shí)收資本籌集的核算1.企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)投資的形式實(shí)收資本籌集的核算3、賬戶(hù)設(shè)置：（1）實(shí)收資本（所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)），為了核算企業(yè)接受投資者投資這一資金來(lái)源的變化，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，并按投資者的不同進(jìn)行明細(xì)核算?！皩?shí)收資本”，所有者權(quán)益類(lèi)科目，科目代碼為“4001”，用來(lái)核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的資本額。其貸方核算企業(yè)實(shí)收資本的增加，借方核算企業(yè)實(shí)收資本的減少，期末貸方余額表示企業(yè)接受投資者投入資本（或股本）的余額。另外，本科目應(yīng)按不同的投資者設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)收資本籌集的核算3、賬戶(hù)設(shè)置：實(shí)收資本籌集的核算4.實(shí)收資本金額的確定：現(xiàn)金投入的資本按照實(shí)際收到的現(xiàn)金數(shù)額登記入賬，超出注冊(cè)資本的部分記入“資本公積”以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，投資各方評(píng)估作價(jià)登記入賬，不得高估或低估實(shí)收資本籌集的核算4.實(shí)收資本金額的確定：實(shí)收資本籌集的核算（2）資本公積（所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)）“資本公積”，用來(lái)核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：法定財(cái)產(chǎn)重估價(jià)值，接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)、外幣資本折算差額資本公積賬戶(hù)，所有者權(quán)益類(lèi)科目，科目代碼4002，其貸方核算資本公積的增加，借方核算資本公積的減少或轉(zhuǎn)銷(xiāo)，期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的余額。另外，本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)收資本籌集的核算（2）資本公積（所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)）實(shí)收資本籌集的核算4.核算實(shí)例：例p90例1：ABC公司2007年1月4日收到達(dá)利工廠(chǎng)作為資本投入的專(zhuān)利權(quán)一項(xiàng)，該專(zhuān)利經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為150000元。借：無(wú)形資產(chǎn)-專(zhuān)利權(quán)150000貸：實(shí)收資本-達(dá)利公司150000實(shí)收資本籌集的核算4.核算實(shí)例：例p90實(shí)收資本籌集的核算例2：ABC公司2007年1月4日，收到投資人作為資本投入的不需安裝的機(jī)械設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原投出單位固定資產(chǎn)原值為75000元，投資各方確認(rèn)該固定資產(chǎn)價(jià)值為45000元（等于其在A(yíng)BC公司注冊(cè)資本中享有的份額）借：固定資產(chǎn)45000貸：實(shí)收資本-達(dá)利公司45000實(shí)收資本籌集的核算例2：ABC公司2007年1月4日，收到投實(shí)收資本籌集的核算例3：桃花島公司因發(fā)展需要，決定增加注冊(cè)資本60萬(wàn)元（其中神龍島公司認(rèn)繳40%的資本，C公司認(rèn)繳60%的資本），分別收到神龍島公司和C公司的繳款28萬(wàn)元和42萬(wàn)元，款項(xiàng)通過(guò)開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)入桃花島公司的賬戶(hù)。借：銀行存款700000貸：實(shí)收資本—神龍島公司240000實(shí)收資本—C公司360000資本公積—資本溢價(jià)100000實(shí)收資本籌集的核算例3：桃花島公司因發(fā)展需要，決定增加注冊(cè)資實(shí)收資本籌集的核算例4：ABC公司報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，將資本公積28000元轉(zhuǎn)增資本借：資本公積28000貸：實(shí)收資本28000實(shí)收資本籌集的核算例4：ABC公司報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，將資本公積28實(shí)收資本籌集的核算例5：A公司委托證券公司發(fā)行普通股10000股，每股面值1元，按每股1.2元價(jià)格發(fā)行，收到款項(xiàng)存入銀行借：銀行存款12000貸：實(shí)收資本（股本）10000資本公積–其他資本公積2000例6：ABC公司因業(yè)務(wù)關(guān)系，接受某單位無(wú)償捐贈(zèng)機(jī)械設(shè)備一臺(tái)實(shí)收資本籌集的核算例5：A公司委托證券公司發(fā)行普通股100債務(wù)資本籌集的核算企業(yè)自有資金不足以滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)需要時(shí)，可以通過(guò)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的方式籌集資金，并按借款協(xié)議約定的利率承擔(dān)支付利息及到期歸還借款本金的義務(wù)。因此，企業(yè)借入資金時(shí)，一方面銀行存款增加，另一方面負(fù)債也相應(yīng)增加。為核算企業(yè)因借款而形成的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目。債務(wù)資本籌集的核算企業(yè)自有資金不足以滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)需要時(shí)，債務(wù)資本籌集的核算1.賬戶(hù)的設(shè)置（1）“短期借款”，負(fù)債類(lèi)科目，科目代碼2001，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)，應(yīng)貸記本科目；企業(yè)歸還借款時(shí)，借記本科目；本科目期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照借款種類(lèi)、債權(quán)人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。債務(wù)資本籌集的核算1.賬戶(hù)的設(shè)置債務(wù)資本籌集的核算（2）“應(yīng)付利息”，負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，本賬戶(hù)核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、借款、及債券的應(yīng)付利息，貸方登記期末應(yīng)付利息，借方登記實(shí)際支付的利息，期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息?？砂凑諅鶛?quán)人、存款人進(jìn)行明細(xì)核算債務(wù)資本籌集的核算（2）“應(yīng)付利息”，負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，本賬戶(hù)核算債務(wù)資本籌集的核算(3)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，損益類(lèi)（費(fèi)用）科目，科目代碼6603，用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。企業(yè)確認(rèn)發(fā)生籌資費(fèi)用時(shí)，記本科目的借方；發(fā)生利息收入時(shí)貸記本科目；期末，企業(yè)應(yīng)將本科目借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。債務(wù)資本籌集的核算(3)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，損益類(lèi)（費(fèi)用）科目，債務(wù)資本籌集的核算（4）“長(zhǎng)期借款”，負(fù)債類(lèi)科目，科目代碼2501，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，貸記本科目；歸還長(zhǎng)期借款本金及利息時(shí)，借記本科目；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款本金及利息的余額。債務(wù)資本籌集的核算（4）“長(zhǎng)期借款”，負(fù)債類(lèi)科目，科目代碼2債務(wù)資本籌集的核算2.核算實(shí)例例1：年初，桃花島公司從銀行借入一年期借款10萬(wàn)元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次還本。年初的會(huì)計(jì)分錄每月的會(huì)計(jì)分錄（分期付息）6月底的會(huì)計(jì)分錄年底還款的會(huì)計(jì)分錄債務(wù)資本籌集的核算2.核算實(shí)例債務(wù)資本籌集的核算例2：年初，桃花島公司從B銀行借入兩年期借款10萬(wàn)元，年利率10%，到期一次還本付息。取得借款的會(huì)計(jì)分錄每年底的會(huì)計(jì)分錄還本付息的會(huì)計(jì)分錄債務(wù)資本籌集的核算例2：年初，桃花島公司從B銀行借入兩年期借債務(wù)資本籌集的核算-應(yīng)付債券企業(yè)可以依照法定程序，以對(duì)外發(fā)行債券的形式籌集資金。應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種長(zhǎng)期負(fù)債。債券的發(fā)行有平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。債券的溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行主要是由于債券的票面利率與債券發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率不相一致等原因造成的。債務(wù)資本籌集的核算-應(yīng)付債券企業(yè)可以依照法定程序，以對(duì)外發(fā)行應(yīng)付債券的核算債券的票面利率，也叫名義利率，是指?jìng)陷d明的、用以計(jì)算應(yīng)付債券購(gòu)買(mǎi)人利息的利率；市場(chǎng)利率，也叫實(shí)際利率，是指?jìng)l(fā)行時(shí)，金融市場(chǎng)上那些風(fēng)險(xiǎn)和期限與該債券類(lèi)似的借貸資本的通行利率。應(yīng)付債券的核算債券的票面利率，也叫名義利率，是指?jìng)陷d明的應(yīng)付債券的核算當(dāng)票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，債券按其面值發(fā)行，即平價(jià)發(fā)行；當(dāng)票面利率大于市場(chǎng)利率時(shí)，債券可以按高于其面值的價(jià)格發(fā)行，即溢價(jià)發(fā)行，發(fā)行價(jià)格超出債券面值的部分，稱(chēng)為債券溢價(jià)；溢價(jià)是發(fā)行企業(yè)以后多付利息而事先得到的補(bǔ)償。當(dāng)票面利率小于市場(chǎng)利率時(shí)，債券可以按低于其面值的價(jià)格發(fā)行，即折價(jià)發(fā)行，發(fā)行價(jià)格低于債券面值的部分，稱(chēng)為債券折價(jià)。折價(jià)是發(fā)行企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。應(yīng)付債券的核算當(dāng)票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，債券按其面值發(fā)行，即應(yīng)付債券的核算（賬戶(hù)設(shè)置）為了全面核算企業(yè)應(yīng)付債券的面值、溢價(jià)、折價(jià)和應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)在“應(yīng)付債券”總賬科目下，設(shè)置“債券面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)付債券--債券面值”科目的貸方登記已發(fā)行債券的面值；借方登記歸還債券的面值；貸方余額表示尚未歸還債券的面值?！皯?yīng)付債券—利息調(diào)整”科目的貸方登記已發(fā)行債券的溢價(jià)金額；逐期攤銷(xiāo)的折價(jià)金額；借方登記已發(fā)行債券的折價(jià)金額和逐期攤銷(xiāo)的溢價(jià)金額；貸方余額表示尚未攤銷(xiāo)的溢價(jià)金額，借方余額表示尚未攤銷(xiāo)的折價(jià)金額“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”科目在債券一次還本付息方式時(shí)使用。貸方登記各期應(yīng)計(jì)的利息，借方登記期末償還的利息?！皯?yīng)付利息”科目，采用分期付息方式時(shí)，貸方登記各期應(yīng)計(jì)的債券利息，借方登記實(shí)際支付的債券利息，貸方余額表示尚未支付的債券利息。應(yīng)付債券的核算（賬戶(hù)設(shè)置）為了全面核算企業(yè)應(yīng)付債券的面值、溢（一）債券發(fā)行的核算1.債券平價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)平價(jià)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)付債券--債券面值”科目。例1：2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期公司債券100000元。按票面價(jià)值發(fā)行。借：銀行存款100000貸：應(yīng)付債券–面值100000（一）債券發(fā)行的核算1.債券平價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)平價(jià)發(fā)行（一）債券發(fā)行的核算2、債券溢價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；按已發(fā)行債券的面值總額，貸記“應(yīng)付債券--債券面值”科目；按實(shí)際收到的款項(xiàng)與已發(fā)行債券的面值總額的差額，貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。（一）債券發(fā)行的核算2、債券溢價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行（一）債券發(fā)行的核算例2：2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期公司債券100000元。票面利率為6%，市場(chǎng)利率為5%，出售價(jià)格為101000借：銀行存款101000貸：應(yīng)付債券–面值100000應(yīng)付債券-利息調(diào)整1000（一）債券發(fā)行的核算例2：2007年12月31日，甲公司經(jīng)批（一）債券發(fā)行的核算3、債券折價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；按實(shí)際收到的款項(xiàng)與已發(fā)行債券的面值總額的差額，借記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目；按已發(fā)行債券的面值總額，貸記“應(yīng)付債券--債券面值”科目。（一）債券發(fā)行的核算3、債券折價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)折價(jià)發(fā)行（一）債券發(fā)行的核算例3：2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期公司債券100000元。票面利率為5%，市場(chǎng)利率為6%，出售價(jià)格為99000借：銀行存款99000應(yīng)付債券-利息調(diào)整1000貸：應(yīng)付債券–面值100000

（一）債券發(fā)行的核算例3：2007年12月31日，甲公司經(jīng)批（二）應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)的核算

債券溢價(jià)，是債券發(fā)行時(shí)，債券購(gòu)買(mǎi)人因市場(chǎng)利率比債券票面利率低，而給予發(fā)行企業(yè)的利息補(bǔ)償；債券折價(jià)，則是債券發(fā)行企業(yè)因票面利率比市場(chǎng)利率低而給予債券購(gòu)買(mǎi)人的利息補(bǔ)償。所以，債券發(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)多收的溢價(jià)或少收的折價(jià)，都不是發(fā)行當(dāng)時(shí)的利益或損失，而是對(duì)債券整個(gè)期間的利息費(fèi)用的一種調(diào)整。因此對(duì)于債券的溢價(jià)、折價(jià)，債券發(fā)行企業(yè)應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)，以調(diào)整各期的利息費(fèi)用。具體說(shuō)來(lái)，對(duì)債券溢價(jià)，應(yīng)通過(guò)分期攤銷(xiāo)方式，陸續(xù)沖減各期的利息費(fèi)用；對(duì)債券折價(jià)，也