企業(yè)增值稅法解析課件

第二章增值稅法制作講解：湯代忠第二章增值稅法制作講解：湯代忠1第二章增值稅法本章作為流轉稅中重要的稅種，是本教材中內容最豐富、篇幅最長、重點難點最多的一章，是考生必須掌握的一個稅種。每年考試各種題型均會出現(xiàn)，特別是計算、綜合題型，既可單獨出題，也可與其他稅種結合出題，一般5-7題，分數(shù)在12-15分。制作講解：湯代忠第二章增值稅法本章作為流轉稅中重要的稅種，是本教材中內容2第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人

凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。P31制作講解：湯代忠第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人凡在中華人民共和國境內銷3一、征稅范圍

增值稅的征稅范圍包括：①銷售或者進口的貨物；②提供的加工、修理修配勞務。1、屬于征稅范圍的特殊項目：P32①貨物期貨；②銀行銷售金銀的業(yè)務；③典當業(yè)銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務；④集郵商品的生產(chǎn)、調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的。制作講解：湯代忠一、征稅范圍增值稅的征稅范圍包括：制作講解：湯代忠4一、征稅范圍2、屬于征稅范圍的特殊行為主要有：（1）視同銷售貨物行為；（2）混合銷售行為；（3）兼營非應稅勞務行為。下面重點談談視同銷售行為，即沒有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售行為征稅，通常有8種。制作講解：湯代忠一、征稅范圍2、屬于征稅范圍的特殊行為主要有：制作講解：湯代5視同銷售貨物行為P32-33①將貨物交付他人代銷②銷售代銷貨物③非同一縣（市），將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售。例：某計算機公司，發(fā)往外省市分支機構20臺計算機用于銷售，每臺不含稅售價9000元。則在將計算機移交時，應計算銷項稅額為：20900017%=30600（元）制作講解：湯代忠視同銷售貨物行為P32-33①將貨物交付他人代銷制作講解：湯6視同銷售貨物行為注：以下幾種行為，用于企業(yè)外部含“購買”，用于企業(yè)內部不含“購買”④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目如：某企業(yè)委托其他單位加工一批貨物，用于本企業(yè)職工浴室，應當征收增值稅。⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者制作講解：湯代忠視同銷售貨物行為注：以下幾種行為，用于企業(yè)外部含“購買”，用7視同銷售貨物行為⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本10萬元，利潤率為10%，當月同類產(chǎn)品平均價格為18萬元，則計征增值稅的銷售額為18萬元。⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。如：某計算機公司，為即將舉行的全國體育運動會贈送計算機50臺，每臺不含稅價格為9000元，則銷項稅額=50900017%=76500元又如：某商場，開展促銷活動，買一贈一。在這次活動中，銷貨取得銷售額為10萬元。贈送商品價值0.5萬元，因未取得收入，所以企業(yè)按10萬元銷售額計算銷項稅金（）制作講解：湯代忠視同銷售貨物行為⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消8其他征免稅的有關規(guī)定（1）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應稅貨物，用于本校教學、科研方面免征增值稅；（2）高校后勤為本校和其他高校食堂提供的食物、餐具免征增值稅。向其他社會人員提供的，應繳增值稅。（3）電子出版物享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。（4）小化肥企業(yè)改產(chǎn)的，享受免征政策，改產(chǎn)后再擴產(chǎn)和擴建的，不得享受免稅政策。（5）一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件，2010前，按17%法定稅率征收。（6）其他單位融資租賃業(yè)務，所有權轉讓的，征收增值稅，所有權未轉讓的，不征收增值稅。P33-34制作講解：湯代忠其他征免稅的有關規(guī)定（1）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應稅貨物，用于本校教9二、納稅義務人

在中華人民共和國境內銷售貨物、提供加工修理、修配勞務及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。P34包括以下幾類：①單位②個人③外商投資企業(yè)和外國企業(yè)④承租人和承包人⑤扣繳義務人制作講解：湯代忠二、納稅義務人在中華人民共和國境內銷售貨物、提供加10第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

為了嚴格增值稅的征收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，實行稅款抵扣制度。

小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，購進貨物或應稅勞務不得抵扣進項稅額。制作講解：湯代忠第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理制作講解：湯代忠11一、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。制作講解：湯代忠一、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以12小規(guī)模納稅人的認定標準為1、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的。2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。制作講解：湯代忠小規(guī)模納稅人的認定標準為1、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅133、自1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均應按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。對小規(guī)模納稅人的確認，由主管稅務機關依照稅法規(guī)定的標準認定。認定權限在縣級以上稅務機關制作講解：湯代忠3、自1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的14二、一般納稅人

一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。根據(jù)規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人認定手續(xù)：P381、個體經(jīng)營者以外的其他個人。2、從事貨物零售業(yè)務的小規(guī)模企業(yè)。3、銷售免稅貨物的企業(yè)。4、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。

制作講解：湯代忠二、一般納稅人一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過小規(guī)模納15第三節(jié)兩檔稅率的確定

一般納稅人計算銷項稅額采用兩檔稅率一、基本稅率P41納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務的，稅率為17%。

二、低稅率。納稅人銷售或進口下列貨物的，稅率為13%。1、糧食、食用植物油。2、自來水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3、圖書、報紙、雜志。4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。5、國務院規(guī)定的其他貨物。制作講解：湯代忠第三節(jié)兩檔稅率的確定一般納稅人計算銷項稅額采用兩檔稅16小規(guī)模納稅人計算應納稅額采用兩檔征收率：1、商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的P41以及銷售四種特定貨物的P57，適用4%的征收率；2、商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的以及納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按規(guī)定應征收增值稅的其征收率為6%P42

制作講解：湯代忠小規(guī)模納稅人計算應納稅額采用兩檔征收率：制作講解：湯代忠17第四節(jié)應納稅額的計算

這一節(jié)是增值稅法的核心內容?？荚囍卸喑霈F(xiàn)于計算題和綜合題，考生應全面掌握。制作講解：湯代忠第四節(jié)應納稅額的計算這一節(jié)是增值稅法的核心內容?？荚囍?8一、銷售額

銷售額是指納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。但不包括收取的銷項稅額。

價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項及其他各種性質的價外費用。P42注意：價外費用和逾期包括物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。P43制作講解：湯代忠一、銷售額制作講解：湯代忠19一、銷售額不包括以下三項費用：P42（1）向購買方收取的銷項稅額。（2）受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費稅。（3）同時符合以下兩個條件的代墊運費：①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。另外，稅法對以下幾種銷售方式分別確定了其銷售額：制作講解：湯代忠一、銷售額不包括以下三項費用：P42制作講解：湯代忠201、以折扣方式銷售貨物（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）：因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。P43稅法規(guī)定：①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；②如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。如：某工業(yè)企業(yè)當月銷售貨物銷售額為300萬元。以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。解：銷項稅額=（300+80）17%=64.6（萬元）注：折扣銷售僅限于價格折扣，不包括實物折扣，實物折扣要按“視同銷售貨物”處理。制作講解：湯代忠1、以折扣方式銷售貨物（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）：因購貨方購21（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2/10、1/20、N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除。如：某商場批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬元，因對方提前10天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬元。解：銷項稅額=2017%=3.4(萬元)制作講解：湯代忠（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵及早付款給予購貨方的22（3）銷售折讓

銷售折讓:是指貨物售出后,是由于品種、質量等原因購貨方未予退貨,但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。注:對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。制作講解：湯代忠（3）銷售折讓銷售折讓:是指貨物售出后,是由于品種、232、以舊換新方式銷售貨物納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。P44如：某計算機公司，采取以舊換新方式，銷售計算機100臺，每臺計算機不含稅售價9000元，收購舊型號計算機不含稅折價2500元。解：銷項稅額=100900017%=15300（元）制作講解：湯代忠2、以舊換新方式銷售貨物納稅人采取以舊換新方式銷243、還本銷售方式銷售貨物納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。45理由：國家不能以減少稅收來承擔企業(yè)銷售還本的責任。制作講解：湯代忠3、還本銷售方式銷售貨物納稅人采取還本銷售貨物的，其254、采取以物易物方式銷售以物易物雙方都應作購銷處理：45以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺，每臺售價2000元（含稅價）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺。雙方均已收到貨物，并商定不再進行貨幣結算。解：彩電廠的銷項稅=20002000(1+17%）

17%=581200(元)為何沒有進項稅額?(因為沒有開票)制作講解：湯代忠4、采取以物易物方式銷售以物易物雙方都應作購銷處理：45制作265、包裝物押金是否計入銷售額（1）納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；P45（2）逾期不再退還的押金，應按包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。注意要將押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。（3）包裝物押金不應混同于包裝物租金，包裝物租金作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。P45對逾期（以一年為期限）包裝物押金，無論是否退還均應并入銷售額征稅。制作講解：湯代忠5、包裝物押金是否計入銷售額（1）納稅人為銷售貨物而出租出借27注意：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。P46如：100000×17％＋3510÷（1＋17％）×17％＝17510元。制作講解：湯代忠注意：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，286、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，不得開具專用發(fā)票。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。P46例:某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，將本廠售后服務部已使用2年的5輛摩托車定價為1.24萬元/輛,售給了本廠職工。其應繳增值稅銷項稅額為：解：銷項稅額=1.245(1+6%)6%=0.351(萬元)制作講解：湯代忠6、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定單位和個體經(jīng)營296、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應同時具備以下3個條件：P46（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價格不超過其原物的價值。對不同時具備上述條件的，無論會計制度如何核算，均應按6%的征收率征收增值稅。制作講解：湯代忠6、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定銷售自己使用過的固定資307、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定對視同銷售貨物征稅而無銷售額的，應按下列順序確定銷售額：P46（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）P47即：成本+利潤如:某鋼廠，將成本價為16萬元的鋼材，用于對外投資，假設成本利潤率為10%，應計算增值稅的銷項稅額為：16（1+10%）17%=2.992(萬元)制作講解：湯代忠7、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定對視同銷售貨物征稅而無銷31例如：某家電公司某月取得專用發(fā)票上注明的進項稅額為8000元，當月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）向當?shù)嘏e辦的田徑運動會贈送5套音響設備，每套市場價格5000元；（2）公司促銷開辦以舊換新業(yè)務，回收舊電視機50臺，原價每臺3000元；換出的新電視機也是50臺，市場價格為2500元；（3）公司欠某公司貨款30000元，當月該公司向公司購買40臺錄音機，每臺不含稅價款為1000元，該公司打算把30000元欠款從這筆款里扣除。請計算該公司當月應納增值稅額。制作講解：湯代忠例如：某家電公司某月取得專用發(fā)票上注明的進項稅額為8000元32解：本題涉及經(jīng)舊換新和還本銷售方式，納稅人不得隨意扣減銷售額。制作講解：湯代忠解：本題涉及經(jīng)舊換新和還本銷售方式，納稅人不得隨意扣減銷售額33二、銷項稅額

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。P47當期銷項稅額=銷售額17%（或13%）銷售額一般銷售額特殊銷售額視同銷售額

制作講解：湯代忠二、銷項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅34三、進項稅額

納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。準予抵扣進項稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計算應納增值稅時不得抵扣進項稅額。P47

當期進項稅額

準予抵扣不準予抵扣48以票扣稅計算扣稅（3種）專用發(fā)票購買農(nóng)產(chǎn)品13%海關完稅憑證運費7%、購進廢舊物資10%制作講解：湯代忠三、進項稅額納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付35準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2、從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。3、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，按照買價和10%（2002年1月1日改為13%）的扣除率計算。［進項稅額=買價10%（13%）］4、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購進廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，依普通發(fā)票注明金額按10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。（這是今年教材修改的內容）制作講解：湯代忠準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)36準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額5、運輸費用進項稅額，依運費金額7%（自1998年7月1日起為7%）的扣除率計算進項稅額準予抵扣。注:隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。運費金額=運費+建設基金如：銷售貨物支付發(fā)貨運費等費用12萬元，運輸單位開具的貨票上注明運費10萬元，建設基金0.5萬元,裝卸費0.5萬元,保險費1萬元。其進項稅額計算為：進項稅額=（10+0.5)7%=0.735(萬元)P48-49制作講解：湯代忠準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額5、運輸費用進項稅額，依運費金37不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、購進固定資產(chǎn)P50。2、用于非應稅項目P50的購進貨物或者應稅勞務。3、用于免稅項目P50的購進貨物或者應稅勞務。4、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。P505、非正常損失的購進貨物。P506、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。P517、未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的。P51制作講解：湯代忠不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、購進固定資產(chǎn)P50。制作講38四、應納稅額的計算一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額的計算公式為：制作講解：湯代忠四、應納稅額的計算制作講解：湯代忠39制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠40制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠411、計入當期銷項稅額的時間的限定P54①直接收款方式，收到銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當天；②托收承付和委托收款方式，辦妥托收手續(xù)的當天；③視同銷售貨物的行為，為貨物移送的當天。制作講解：湯代忠1、計入當期銷項稅額的時間的限定P54制作講解：湯代忠422、當期進項稅額申報抵扣時間的限定P54①工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，貨物已驗收入庫后才能申報；如:某工業(yè)企業(yè)當月購進貨物,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款150萬元,增值稅25.5萬元,貨款已付,下月5日才能到貨。本期不得申報抵扣。②商業(yè)企業(yè)，購進貨物全額付款后或開出承兌商業(yè)匯票后才能申報；（包括分期付款）如：某商場購進一批貨物10萬元，貨到入庫，尚未付款，取得專用發(fā)票注明稅金1.7萬元。不得扣除。③購進應稅勞務，勞務費支付后才能申報。制作講解：湯代忠2、當期進項稅額申報抵扣時間的限定P54制作講解：湯代忠433、進項稅額不足抵扣的處理P55當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣4、扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定P55①當期購進，事先未確定用于非生產(chǎn)經(jīng)營的可在當期銷項稅額中抵扣；②已抵扣進項稅額，事后又改變用途的，已抵扣的進項稅從當期進項稅額中扣減；③無法確定進項稅額的，按“進價+運費+保費+其他有關費用”和適用稅率計算應扣減的進項稅。（國內購進按“進價+運費”）制作講解：湯代忠3、進項稅額不足抵扣的處理P55制作講解：湯代忠445、銷貨退回或折讓的稅務處理（1）一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給買方的增值稅額，應從發(fā)生退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；（2）因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。P56制作講解：湯代忠5、銷貨退回或折讓的稅務處理制作講解：湯代忠455、銷貨退回或折讓的稅務處理如：某商場5月份，因質量問題，顧客退回四月份零售的空調，退款0.585萬元。與廠方聯(lián)系,將此空調退回廠家,并提供了稅務局開具的退貨證明單,收回退貨款及稅金0.468萬元。解：沖當期銷項稅額=0.585(1+17%)17%=0.085(萬元)沖當期進項稅額=0.468(1+17%)17%=0.068(萬元)制作講解：湯代忠5、銷貨退回或折讓的稅務處理制作講解：湯代忠46五、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和條例規(guī)定的6%或4%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式是：P57應納稅額=銷售額×征收率

制作講解：湯代忠五、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物47六、若干特定貨物銷售時應納稅額的計算

對一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡易辦法征稅。自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由6%調至4%：P57一是寄售商店代銷寄售物品；二是典當業(yè)銷售死當物品；三是銷售舊貨（不包括使用過的固定資產(chǎn)）；四是經(jīng)有權機關批準的免稅商店零售免稅貨物。

制作講解：湯代忠六、若干特定貨物銷售時應納稅額的計算對一些特定貨物48第五節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理

一、兼營不同稅率的貨物或應稅勞務P58納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。制作講解：湯代忠第五節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理一、兼營不同稅率的貨物或49二、混合銷售行為

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務（小于50%）的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應征收增值稅；P60例：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售額房用的21寸彩電800臺，含稅價2000元/臺。由本企業(yè)車隊運送該批彩電取得運輸收入10000元。解：銷項稅額=8002000（1+17%）17%（銷貨）+10000（1+17%）17%（運費）=234000（元）制作講解：湯代忠二、混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、50二、混合銷售行為

其他單位和個人的混合銷售貨物，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。P60如：建筑公司既承擔建筑施工業(yè)務，同時又向該施工業(yè)工程銷售建筑材料，對這項混合銷售行為應視為銷售非應稅勞務（即視為從事營業(yè)稅應稅勞務）不征收增值稅，而是將建筑業(yè)務收入和建筑材料款合并在一起，按3%的稅率征收營業(yè)稅。制作講解：湯代忠二、混合銷售行為其他單位和個人的混合銷售貨物，視為銷51三、兼營非應稅勞務

納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅，如果不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。P61例如：某建筑裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面對外承攬屬于應納營業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務，這樣該商店就發(fā)生了兼營非應稅勞務的行為。制作講解：湯代忠三、兼營非應稅勞務制作講解：湯代忠52三、兼營非應稅勞務例:某建筑裝飾材料商店為增值稅一般納稅人,并兼營裝修業(yè)務和工具出租業(yè)務。在某一納稅期內,該商店購進商品,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款是200000元；銷售商品取得銷售收入價稅合計333450元,裝修業(yè)務收入65200元,租賃業(yè)務收入3800元。商店分別核算貨物銷售額和非應稅勞務營業(yè)額。請計算該商店當期應納營業(yè)稅稅額和增值稅稅額（裝修業(yè)務營業(yè)稅率為3%，租賃業(yè)務營業(yè)稅率為5%）（97考題）制作講解：湯代忠三、兼營非應稅勞務例:某建筑裝飾材料商店為增值稅一般納53三、兼營非應稅勞務解：（1）應納營業(yè)稅額=652003%+38005%=2146（元）（2）增值稅進項稅額=20000017%=34000（元）（3）不含稅銷售額=333450（1+17%）=285000（元）（4）增值稅銷項稅額=28500017%=48450（元）（5）應納增值稅額=48450-34000=14450（元）制作講解：湯代忠三、兼營非應稅勞務解：制作講解：湯代忠54第六節(jié)含稅銷售額的換算

對于將含稅銷售額換算為不含稅銷售額可按下列公式計算：P621、一般納稅人銷售額的換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

公式中的稅率為銷售的貨物或者應稅勞務按條例規(guī)定所適用的稅率。2、小規(guī)模納稅人銷售額換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

公式中的征收率為4%或6%。商業(yè)企業(yè)適用于4%，商業(yè)企業(yè)外的其他企業(yè)為6%。制作講解：湯代忠第六節(jié)含稅銷售額的換算對于將含稅銷售額換算為不含稅銷55第七節(jié)出口貨物退（免）稅

一、出口貨物的退（免）稅基本政策我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：制作講解：湯代忠第七節(jié)出口貨物退（免）稅一、出口貨物的退（免）稅基本561、出口免稅并退稅

出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。適用這個政策的主要有：一是有出口經(jīng)營權的內資生產(chǎn)企業(yè)。二是批準設立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口或委托代理出口。三是外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物。四是某些專門從事對外承包工程、對外修理修配、對外投資等項目的特定企業(yè)的貨物出口等。P64制作講解：湯代忠1、出口免稅并退稅出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征572、出口免稅不退稅

出口不退稅是指出口貨物在前一環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時本身并不含稅，也無須退稅。適用這個政策的出口貨物主要有：來料加工復出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計劃內出口的卷煙及軍品等。P64制作講解：湯代忠2、出口免稅不退稅出口不退稅是指出口貨物在前一環(huán)節(jié)583、出口不免稅也不退稅

出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所承擔的稅款。適用這個政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。P64－65制作講解：湯代忠3、出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對國家限制或禁59二、出口貨物的退稅率1、機械及設備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表、服裝，出口退稅率為17%。2、服裝以外的紡織原料及制品、其他機電產(chǎn)品等退稅率為15%（詳見P68）。3、除1、2兩項以外法定稅率為17%的其他貨物和農(nóng)產(chǎn)品以外法定稅率為13%的貨物退稅率為13%4、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品退稅率為5%。制作講解：湯代忠二、出口貨物的退稅率1、機械及設備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具60三、出口貨物退稅的計算

1、對出口貨物和內銷貨物統(tǒng)一核算成本的按“免、抵、退”辦法；P69－702、對出口貨物單獨核算的按“先征后退”辦法。P71制作講解：湯代忠三、出口貨物退稅的計算1、對出口貨物和內銷貨物統(tǒng)一核算成本611、實行“免、抵、退”稅的辦法

（1）首先計算不允許抵扣進項稅，將其計入產(chǎn)品成本。P69當期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額（剔）=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）（2）計算當期內銷貨物應繳納的增值稅額和出口貨物退稅額。（抵、退）當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額）-上期未抵扣完的進項稅額制作講解：湯代忠1、實行“免、抵、退”稅的辦法（1）首先計算不允許抵扣進項621、實行“免、抵、退”稅的辦法當生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以上，且季度末應納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，按下列公式計算應退稅額：P69-70①當應納稅額為負數(shù)且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時：應退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率②當應納稅額為負數(shù)且絕對值＜本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時；應退稅額=應納稅額的絕對值③結轉下期抵扣的進項稅額=本期未抵扣完的進項稅額－應退稅額制作講解：湯代忠1、實行“免、抵、退”稅的辦法當生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本63

例1：某生產(chǎn)企業(yè)（適用免、抵、退政策）1999年第三季度內銷自產(chǎn)貨物60萬元，出口銷售的離岸價格2萬元美元（匯率1：8.3),當期進口原材料等取得專用發(fā)票上注明稅金10萬元,上期未抵扣的進項稅額1萬元(適用17%的出口退稅率)；第四季度自產(chǎn)貨物全部外銷,離岸價格為10萬元美元(匯率1:8.3)，當期進項稅額為8萬元,該批貨物適用13%的出口退稅率。根據(jù)以上資料分別計算第三、四季度企業(yè)的退繳稅額。制作講解：湯代忠例1：某生產(chǎn)企業(yè)（適用免、抵、退政策）1999年第三64解：第三季度(1)出口免稅(2）不予抵扣的進項稅（剔）=2×8.3×(17%-17%)=0(3)應納增值稅額（抵）=60×17%-(10-0)-1=0.8(萬元)(4)出口貨物占全部銷售額的比例=2×8.3÷(60+2×8.3)×100%=21.67%(5)因為21.67%<50%,所以不予退稅,下期繼續(xù)抵扣。制作講解：湯代忠解：制作講解：湯代忠65第四季度(1)出口免稅(2）不予抵扣的進項稅=10×8.3×(13%-13%)=0不予抵扣的進項稅(3)應納增值稅額=0-(8-0)-0.8=-8.8(萬元)

當期內銷銷項稅額當期進項上期未扣完進項(4)因為貨物全部出口,所以大于50%,應辦理退稅。（5）應退稅額=10×8.3×13%=10.79(萬元)10.79>8.8,取最小為退稅額,所以退稅8.8萬元。制作講解：湯代忠第四季度制作講解：湯代忠66例2某適用“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，2000年第三季度，內銷貨物的銷售額為820萬元，出口貨物的離岸價格為150萬美元（匯率1：8.2),當期購進的各種貨物中允許抵扣的進項稅額為320萬元人民幣,另有購貨的運輸發(fā)票2張,一張是購進固定資產(chǎn)的運輸發(fā)票,運費為0.2萬元,另一張是購進原材料的運費發(fā)票,運費為0.4萬元,含公路建設基金0.1萬元。已知該企業(yè)銷售貨物適用的增值稅稅率為17%，適用的退稅稅率為15%，上期未扣完的進項稅額為23萬元。根據(jù)上述資料計算該企業(yè)第三季度應納和應退的增值稅額。制作講解：湯代忠例2某適用“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，20067解：（1）免征出口環(huán)節(jié)的增值稅（2）當期出口貨物不預抵扣的進項稅額=1508.2(17%-15%)=24.6(萬元)(3)當期應納稅額=82017%-(320+0.47%-24.6)-23=-179.028(萬元)(4)當期出口貨物銷售額占當期全部銷售額比例=1508.2(820+1508.2)100%=60%因為60%大于50%,所以當期出口貨物可以退增值稅(5)1508.215%=184.5(萬元)因為184.5大于179.028,所以當期的退稅額為179.028萬元。制作講解：湯代忠解：（1）免征出口環(huán)節(jié)的增值稅制作講解：湯代忠68制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠69制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠70制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠712、實行“先征后退”辦法

對于未按照“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不含1993年12月31日以前批準設立的外商投資企業(yè)），1995年7月1日以后直接出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務的稅務機關在國家出口退稅計劃內依照規(guī)定的退稅率審批退稅。制作講解：湯代忠2、實行“先征后退”辦法對于未按照“免、抵、退”辦722、實行“先征后退”辦法納稅和退稅的計算公式是：（1）先征稅當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅金+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－當期全部進項稅額（2）后退稅當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率制作講解：湯代忠2、實行“先征后退”辦法納稅和退稅的計算公式是：制作講解：733、有進出口企業(yè)經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)退稅的計算其公式是：應退稅額=購進貨物的銷售額×退稅率

對出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權平均價核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計算應退稅額：應退稅額=出口貨物數(shù)量×加權平均進價×退稅率外貿(mào)企業(yè)適用上述計算辦法，其前提條件是必須做到對出口貨物單獨設立庫存賬和銷售賬，單獨核算出口貨物的購進銷售額和進項稅額。制作講解：湯代忠3、有進出口企業(yè)經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)退稅的計算其公式是：制作講744、對從事對外承包項目、對外承接修理修配業(yè)務對從事對外承包項目、對外承接修理修配業(yè)務等特定企業(yè)出口貨物，特準退（免）稅的計算方法是：按購進貨物的增值稅專用發(fā)票列明的銷售額和規(guī)定的退稅率計算退稅，其公式是：應退稅額=購進貨物的銷售額×退稅率

制作講解：湯代忠4、對從事對外承包項目、對外承接修理修配業(yè)務對從事對755、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。對出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進特種退（免）稅貨物，因小規(guī)模企業(yè)提供的是普通發(fā)票，其退稅計算公式是：

應退稅額=普通發(fā)票所列含稅銷售額÷（1＋征收率6%）×退稅率（四）出口貨物的若干稅務處理（見P72－74）制作講解：湯代忠5、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物小規(guī)模納稅人自營76四、出口貨物退（免）稅的管理

對出口退稅的管理，主要規(guī)定了對出口退稅登記、辦理程序和須提供的憑證、審核及違章處罰等等作了規(guī)定。P74特別注意違章處罰的規(guī)定。P82制作講解：湯代忠四、出口貨物退（免）稅的管理對出口退稅的管理，主要規(guī)定了77第八節(jié)進口貨物征稅

一、進口貨物征稅的范圍及納稅人（一）進口貨物征稅的范圍P82一般來說，進入我國境內的貨物，都必須向我國海關申報進口，并辦理有關報關手續(xù)。只要是報關進口的應稅貨物，均應按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)增值稅。制作講解：湯代忠第八節(jié)進口貨物征稅一、進口貨物征稅的范圍及納稅人制作78（二）進口貨物的納稅人

進口貨物的納稅人包括：P831、進口貨物的收貨人。2、辦理進口報關手續(xù)的單位和個人。3、對于委托代理進口應征增值稅的貨物，一律由進口代理者代交進口環(huán)節(jié)增值稅。制作講解：湯代忠（二）進口貨物的納稅人進口貨物的納稅人包括：P83制作講解79二、進口貨物的適用稅率

進口貨物的增值稅稅率主要有兩種：1、進口下列貨物稅率為13%：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（5）國務院規(guī)定的其他貨物。2、除第1項所列舉的貨物外，進口其他貨物稅率為17%。制作講解：湯代忠二、進口貨物的適用稅率進口貨物的增值稅稅率主要有兩種：制80三、進口貨物應納稅額的計算

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和條例規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額的計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格稅率制作講解：湯代忠三、進口貨物應納稅額的計算納稅人進口貨物，按照組成81例1：某進出口公司當月進口一批貨物，海關審定的關稅完稅價格為700萬元，該貨物關稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；當月銷售一批貨物銷售額為1800萬元，適用17%的稅率。請計算該企業(yè)當月應納增值稅額。

解：（1）進口貨物應納稅額(即:進項稅額)=（700+70010%）17%=130.9（萬元）(2)當月銷項稅額=180017%=306(萬元)(3)當月應納增值稅額=306-130.9=175.1(萬元)制作講解：湯代忠例1：某進出口公司當月進口一批貨物，海關審定的關稅完稅價格為82例2：某進出口公司2000年8月進口120輛小轎車,雙方議定以境外口岸離岸價格成交。每輛離岸價格為6.5萬元人民幣，到我國口岸的每輛運費為1萬元，共支付保險費2.7萬元。該公司當月銷出其中的110輛，每輛價格（含增值價格）為23.4萬元。已知小轎車關稅稅率為110%，消費稅率為5%，請計算該公司當月應納的關稅、消費稅和增值稅。制作講解：湯代忠例2：某進出口公司2000年8月進口120輛小轎車,雙方議定83解：（1）應納關稅稅額=(7.5120+2.7)110%=992.97(萬元)(2)應納消費稅稅額=[(7.5120+2.7)+992.97](1-5%)5%=99.77(萬元)(3)當期銷項稅額=11023.4(1+17%)17%=374(萬元)(4)當期進口應納增值稅額（進項稅）=[(7.5120+2.7)+992.97+99.77]17%=339.225(萬元)(5)當期應納增值稅額=374-339.225=34.775(萬元)制作講解：湯代忠解：（1）應納關稅稅額制作講解：湯代忠84制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠85制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠86第九節(jié)納稅義務發(fā)生時間及納稅期限

一、納稅義務發(fā)生時間《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了增值稅納稅義務的發(fā)生時間：1、基本規(guī)定

（1）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。（2）進口貨物，為報關進口當天。2、具體規(guī)定如下：制作講解：湯代忠第九節(jié)納稅義務發(fā)生時間及納稅期限一、納稅義務發(fā)生時間87制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠88二、納稅期限

制作講解：湯代忠二、納稅期限制作講解：湯代忠89第十節(jié)納稅申報和納稅地點

一、納稅申報納稅人應按有關規(guī)定填具并報送納稅申報表、代收代繳稅款報告表或代扣代繳報告表。制作講解：湯代忠第十節(jié)納稅申報和納稅地點一、納稅申報制作講解：湯代忠90二、納稅地點

1、固定業(yè)戶的納稅地點

（1）固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。（3）固定業(yè)戶（指一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務機關出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。制作講解：湯代忠二、納稅地點1、固定業(yè)戶的納稅地點制作講解：湯代忠91二、納稅地點2、非固定業(yè)戶的納稅地點

（1）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。（2）非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。制作講解：湯代忠二、納稅地點2、非固定業(yè)戶的納稅地點制作講解：湯代忠92二、納稅地點3、進口貨物的納稅地點

進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。制作講解：湯代忠二、納稅地點3、進口貨物的納稅地點制作講解：湯代忠93第十一節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一、專用發(fā)票領購使用范圍增值稅專用發(fā)票，只限于增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領購使用。一般納稅人有下列情況之一者，不得領購使用專用發(fā)票。制作講解：湯代忠第十一節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理一、專用發(fā)票領購使用范94不得領購使用專用發(fā)票1、會計核算不健全。2、不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料。3、有以下行為，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正者：（1）私自印制專用發(fā)票；（2）向個人或稅務機關以外的單位買取專用發(fā)票；（3）借用他人專用發(fā)票；（4）向他人提供專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票；（7）未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；（8）未按規(guī)定接受稅務機關的檢查。4、銷售的貨物全部屬于免稅項目者。制作講解：湯代忠不得領購使用專用發(fā)票1、會計核算不健全。制作講解：湯代忠95二、專用發(fā)票開具范圍

一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、應稅勞務、根據(jù)規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務，必須向購買方開具專用發(fā)票。但下列情形不得開具專用發(fā)票：1、向消費者銷售應稅項目；2、銷售免稅項目；3、銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；4、將貨物用于非應稅項目；5、將貨物用于集體福利或個人消費；6、提供非應稅勞務（征收增值稅的除外）、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。制作講解：湯代忠二、專用發(fā)票開具范圍一般納稅人銷售貨物（包括視同96二、專用發(fā)票開具范圍另外，從1995年7月1日起，

對商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保用品）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票；

對生產(chǎn)經(jīng)營機器、機車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設備的工商企業(yè)，凡直接銷售使用單位的，不再開具專用發(fā)票。制作講解：湯代忠二、專用發(fā)票開具范圍另外，從1995年7月1日起，制作97三、專用發(fā)票開具要求

1、字跡清楚，不得涂改。2、項目填寫齊全，各項目內容正確無誤。3、票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。4、全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內容和金額一致。5、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章。制作講解：湯代忠三、專用發(fā)票開具要求1、字跡清楚，不得涂改。制作講解：湯98三、專用發(fā)票開具要求6、按照所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。7、不得開具偽造的專用發(fā)票。8、不得拆本使用專用發(fā)票。9、不得開具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。10、納稅人開具專用發(fā)票不得手工填寫“銷貨單位”欄。開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權拒收。制作講解：湯代忠三、專用發(fā)票開具要求6、按照所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。制作99四、專用發(fā)票開具時限制作講解：湯代忠四、專用發(fā)票開具時限制作講解：湯代忠100注：凡開具了專用發(fā)票其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處P100

如：稅務機關在檢查華新公司增值稅專用發(fā)票使用情況時，發(fā)現(xiàn)一張專用發(fā)票填開的30萬元銷售金額沒有做銷售入賬。問其原因，華新公司告知由于新成立一個下屬公司，還未辦稅務凳記，不能領取專用發(fā)票，但已有銷售業(yè)務發(fā)生。為了不影響業(yè)務，暫由本公司代開發(fā)票，30萬元銷售收入已入下屬公司賬上，所以我公司未入賬。分析：①代開發(fā)票違反發(fā)票管理規(guī)定；②代開發(fā)票30萬元應計入華新公司賬上作為收入，并計算銷項稅額，誰開發(fā)票作誰的收入。③對華新公司按偷稅論處。制作講解：湯代忠注：凡開具了專用發(fā)票其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律101五、專用發(fā)票開具聯(lián)次及票樣

專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：P101（1）第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳?。?）第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。（3）第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。（4）第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷售方作銷售的記賬憑證。制作講解：湯代忠五、專用發(fā)票開具聯(lián)次及票樣專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)102六、對使用電子計算機開具專用發(fā)票的要求

使用電子計算機開具專用發(fā)票，必須報主管稅務機關審批，經(jīng)批準后，方可使用由稅務機關監(jiān)制的機外發(fā)票。制作講解：湯代忠六、對使用電子計算機開具專用發(fā)票的要求使用電子計103七、對不符合規(guī)定的專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額

1、未按規(guī)定取得專用發(fā)票。2、未按規(guī)定保管專用發(fā)票。3、銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求（這里是指前面所講的專用發(fā)票的開具要求）。P101-103制作講解：湯代忠七、對不符合規(guī)定的專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額1、未按規(guī)定取104八、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理

銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應視不同情況按以下規(guī)定辦理：（1）在購買方未付貨款并且未作賬務處理的情況下：P103-104①退貨情況：購貨方將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動退還銷售方。取得紅字發(fā)票，沖減當期進項稅。銷售方在收到后，應在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額憑證。②折讓情況：應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。制作講解：湯代忠八、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理銷售貨物105（2）在購買方已付貨款或未付貨款但已作賬務處理的情況下：①購買方：必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單。交給銷貨方取得紅字專用發(fā)票，扣減當期進項稅額。②銷售方：可開具相同內容的紅字專用發(fā)票，并將其記賬聯(lián)撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證，其余三聯(lián)不得撕下。再將從原購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面，并在上面注明原發(fā)票和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點，作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。制作講解：湯代忠（2）在購買方已付貨款或未付貨款但已作賬務處理的情況下：制作106制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠107制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠108九、加強對增值稅專用發(fā)票的管理

1、關于被盜、丟失專用發(fā)票的處理：P105（1）對違反規(guī)定發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，按《稅收征收管理法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，處一萬元以下的罰款，并視具體情況，對丟失專用發(fā)票的納稅人，在不超過半年內停止領購專用發(fā)票。（2）納稅人丟失專用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當?shù)囟悇諜C關、公安機關辦理報失。制作講解：湯代忠九、加強對增值稅專用發(fā)票的管理1、關于被盜、丟失專用發(fā)票的1092、關于代開、虛開專用發(fā)票的處理（1）對代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額補征稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。（2）對納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為抵扣憑證抵扣進項稅額。（3）對代開、虛開專用發(fā)票構成犯罪的，按《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》處以刑罰。制作講解：湯代忠2、關于代開、虛開專用發(fā)票的處理（1）對代開、虛開專用發(fā)票的1102001年試題回放要求：計算酒廠代收代繳的消費稅和應繳納的增值稅（藥酒的消費稅稅率為10％）制作講解：湯代忠2001年試題回放要求：計算酒廠代收代繳的消費稅和應繳納的增111分析：制作講解：湯代忠分析：制作講解：湯代忠112要求：計算應繳納的增值稅制作講解：湯代忠要求：計算應繳納的增值稅制作講解：湯代忠113要求：計算應繳納的增值稅制作講解：湯代忠要求：計算應繳納的增值稅制作講解：湯代忠114要求：計算應繳納的增值稅制作講解：湯代忠要求：計算應繳納的增值稅制作講解：湯代忠115練習題

一．單選題1.增值稅暫行條例中所稱的貨物,是指(A)A.有形動產(chǎn)B.有形資產(chǎn)C.不動產(chǎn)D.無形資產(chǎn)2.下列業(yè)務中,按規(guī)定應征收增值稅的是(B)A.房屋裝修業(yè)務B.汽車修理業(yè)務C.裝卸搬運業(yè)務D.飲食服務業(yè)務3.單位或個人發(fā)生的下列行為中,應視同銷售貨物計算增值稅銷項稅額或應納稅額的是(C)A.將購買的貨物用于非應稅項目B.將購買的貨物用于職工福利或個人消費C.將購買的貨物用于對外投資D.將購買的貨物用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品制作講解：湯代忠練習題一．單選題制作講解：湯代忠1164.增值稅一般納稅人認定的審批權限屬于(A)A.縣級以上稅務機關B.市(地)級以上稅務機關C.省級稅務機關D.國家稅務總局5.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè),應在(A)申請辦理一般納稅人認定手續(xù).A.辦理稅務登記的同時B.發(fā)生首筆增值稅業(yè)務時C.開業(yè)6個月之內D.次年1月底之前6.已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè),其年稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的,應在(C)申請辦理一般納稅人認定手續(xù).A.應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準之日起15日內B.當年12月底之前C.次年1月底之前D.次年3個月內制作講解：湯代忠4.增值稅一般納稅人認定的審批權限屬于(A)制作講解：湯1177.某商場以”買一贈一”方式銷售貨物，本期銷售A商品50臺,每臺售價(含稅)4680元,同時贈送B商品50件(B商品賬面含稅單價為23.40元/件)。A、B商品適用稅率均為17%，該商場此項業(yè)務應申報的銷項稅額是(A)A.34170元B.34000元C.33830元D.32830元分析：將購買的商品無償增送他人，視同銷售。銷項稅額=504680（1+17%）17%+5023.4（1+17%）17%=34170制作講解：湯代忠7.某商場以”買一贈一”方式銷售貨物，本期銷售A商品50臺,1188.某酒廠系增值稅一般納稅人,本期銷售散裝白酒20噸,并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票,發(fā)票中注明的銷售額為100000元;同時收取包裝物押金3510元,已單獨入賬核算.該廠此項業(yè)務應申報的銷項稅額是(B)A.17596.70元B.17510元C.17000元D.14529.91元分析:P45其他酒類包裝物押金均應并入當期銷售額征稅銷項稅額=10000017%+3510(1+17%)17%制作講解：湯代忠8.某酒廠系增值稅一般納稅人,本期銷售散裝白酒20噸,并向購1199.某商場采取“以舊換新”方式銷售D商品,取得現(xiàn)金收入5850元；取得舊貨物若干件,收購金額為2340元.該貨物適用稅率為17%。此項業(yè)務應申報的銷項稅額是(C)P44A.1392.30元B.1190元

C.850元D.510元分析：不得扣減舊貨物的收購價格銷項稅額=5850（1+17%）17%=850制作講解：湯代忠9.某商場采取“以舊換新”方式銷售D商品,取得現(xiàn)金收入58512010.下列項目中,即使取得法定扣稅憑證,其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣的是(A)A.購進的用于本單位房屋維修的材料B.購進的用于應稅項目的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品C.進口的用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的料件D.接受投資的用于應稅項目的原材料制作講解：湯代忠10.下列項目中,即使取得法定扣稅憑證,其進項稅額也不得從銷121二．多選題1.下列各項中,應按稅法規(guī)定計算征收增值稅的有(AB)A.典當業(yè)的死當物品銷售B.銀行銷售金銀的業(yè)務C.郵政部門銷售集郵商品D.經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的煙酒費、茶水飲料費2.下列納稅人，不屬于增值稅一般納稅人的有（ABCD）A.年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的商品零售企業(yè)B.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位C.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)D.專門銷售免稅貨物的企業(yè)P36-37制作講解：湯代忠二．多選題1.下列各項中,應按稅法規(guī)定計算征收增值稅的有(1223.根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，自1998年8月1日起，下列貨物銷售行為中，其增值稅征收率由6%調低至4%的有（ABCD）P57A.寄售商店代銷寄售物品B.典當業(yè)銷售死當物品C.銷售舊貨D.經(jīng)有權機關批準的免稅商店零售免稅貨物4.納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用應并入銷售額計算納稅.但價外費用不包括（ABC）P42A.向購買方收取的銷項稅額B.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅C.承運部門將運費發(fā)票開具給購買方并由納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的代墊運費D.承運部門將運費發(fā)票開具給納稅人，由納稅人另開發(fā)票向購買方收取的代墊運費制作講解：湯代忠3.根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，自1998年8月1日起，下列貨物銷售行1235.單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用的除游艇、摩托車和應征消費稅的汽車以外的其他都屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅.但必須同時具備（BCD）條件.P45A.屬于增值稅應稅項目所用固定資產(chǎn)B.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物C.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確以使用過的貨物D.將自制的貨物用于對外投資6.下列項目中，應視同銷售計算增值稅銷項稅額或應納稅額的有（ACD）P33A.將購進的貨物無償贈送給他人B.將購進的貨物分配給職工C.將委托加工收回的貨物用于本企業(yè)在建工程D.將自制的貨物用于對外投資制作講解：湯代忠5.單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用的除游艇、摩托車和應征消費稅1247.一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，準予依照7%的扣除率計算進項稅額抵扣.計算抵扣進項稅額所依據(jù)的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的（AB）A.運費B.建設基金C.裝卸費D.保險費8.一般納稅人發(fā)生的下列項目中，應將其已申報抵扣的進項稅額從發(fā)生期進項稅額中抵減出來的有（AD）A.在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失B.將自制貨物用于本單位在建工程C.將委托加工收回的貨物用于個人消費D.將購進貨物用于集體福利設施制作講解：湯代忠7.一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，準予1259.下列各項中，符合增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定的有（ABCD）A.一般納稅人外購固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，不得計算進項稅額抵扣B.一般納稅人用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務，其支付的增值稅稅額不得從銷項稅額中抵扣C.一般納稅人進口固定資產(chǎn)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額，不得從銷項稅額中抵扣D.一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減制作講解：湯代忠9.下列各項中，符合增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定的有（AB12610.下列各項中，免征增值稅的有（BD）A.各類藥品、醫(yī)療器械B.向社會收購的古書和舊書C.科學研究、科學試驗和教學用的儀器、設備D.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備制作講解：湯代忠10.下列各項中，免征增值稅的有（BD）制作講解：湯代忠127三．判斷題1．企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，仍以原出租或發(fā)包企業(yè)為增值稅的納稅人.（×）2.境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經(jīng)營機構的，其增值稅應納稅款一律由購買者代扣代繳.（×）3.對增值稅一般納稅人因銷售貨物向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，在征稅時，一律視為含稅收入，將其換算為不含稅收入后并入銷售額，據(jù)以計算.（√）4.納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折舊額中同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額.（√）制作講解：湯代忠三．判斷題1．企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，仍以原出租或發(fā)包1285.納稅人為鼓勵購貨方及早償還貨款，協(xié)議許諾給予購貨方的銷售折扣，可以從銷售額中減除，扣減折扣發(fā)生期的銷項稅額.（×）6.一般納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運輸費用，可以根據(jù)運輸部門開具的運費結算單據(jù)所列運費金額，依照7%的扣除稅計算進項稅額抵扣.（×）7.生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購進廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，依普通發(fā)票注明金額按10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。

（√）8.增值稅一般納稅人發(fā)生的混合銷售行為或兼營非應稅勞務行為被確定為一并征收增值稅的，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，但混合銷售行為或兼營行為涉及的非應稅勞務所耗用的購進貨物的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣.（×）P60制作講解：湯代忠5.納稅人為鼓勵購貨方及早償還貨款，協(xié)議許諾給予購貨方的銷售1299.一般納稅人將自制貨物用于本單位在建工程、集體福利或個人消費的，應視同銷售貨物計算銷項稅額；同時，應將用于上述項目的自制貨物所耗用的購進貨物的進項稅額從發(fā)生期進項稅額中抵減出來.（×）10.對于一般納稅人進貨退出或折讓而不扣減當期進項稅額，造成不納稅或少納稅的，都將被認定是偷稅行為，并按偷稅予以處罰.（√）制作講解：湯代忠9.一般納稅人將自制貨物用于本單位在建工程、集體福利或個人消130四、計算題某家具廠本月銷售收入180000元；為某賓館制作家具一批，售價40000元，以分期收款方式結算貨款，合同規(guī)定本月應收貨款120000元，月末實收80000元；從某單位收購一批舊辦公桌椅，收購價2000元，加工后售出，開具普通發(fā)票上注明貨款17550元，另收運費400元。本月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元，稅金51000元，本企業(yè)裝修產(chǎn)品展廳用了其中50000元。根據(jù)以上資料計算該企業(yè)當月應納增值稅額。制作講解：湯代忠四、計算題某家具廠本月銷售收入180000元；為某賓131分析：①銷項稅額=18000017%+12000017%+17550（1+17%）17%+400（1+17%）17%=53608.12(元)②進項稅額=51000-5000017%=42500(元)③應納增值稅=銷項稅-進項稅=53608.12-42500=11108.12(元)制作講解：湯代忠分析：制作講解：湯代忠132五、綜合題某商場2000年11月份發(fā)生以下業(yè)務：（1）銷售上月購入的空調400臺（進價3500/臺），每臺售價4500元。（2）按進價賣給內部職工50臺。（3）銷售本月購入的冰柜20臺（進價2800元/臺），每臺售價3500元，并實行買一贈一，贈送的小家電價值100元/件。（4）以舊換新銷售冰箱80臺，舊冰箱收購價200元/臺，新冰箱出售實際收款1800元/臺。（5）5年前還本銷售方式售出1000臺彩電，本月為還本期，還本額200元/臺。制作講解：湯代忠五、綜合題某商場2000年11月份發(fā)生以下業(yè)務：制作講解：湯133（6）從生產(chǎn)廠家購進同牌產(chǎn)品、同一型號空調100臺，冰柜臺。由于商場資金周轉一時困難，只先付了50臺冰柜貨款，100臺空調貨款先付25%（即87500元），其余貨款下個月內分三次付清。生產(chǎn)廠家開具了50臺冰柜和100臺空調的兩張增值稅專用發(fā)票，注明稅金分別為23800元和59500元。（7）月底，有10臺本月售出的空調因質量問題，顧額要求退貨。商場退給廠家，并提供了稅務機關開具的退貨證明單，收回紅字專用發(fā)票上注明退貨款及稅金共同40950元。制作講解：湯代忠（6）從生產(chǎn)廠家購進同牌產(chǎn)品、同一型號空調100臺，冰柜臺。13412月初商場計算當月應納稅額為：銷項稅額=[(400-10)4500+203500+80(2000-200)-2001000]17%=300730(元)進項稅額=23800+59500=83300(元)應納稅額=銷項稅額-進項稅額=300730-83300=217430(元)請依據(jù)增值稅法有關規(guī)定,分析上述處理是否正確,并計算商場的11月份應納的增值稅額(假設以上價格均為不含稅價)制作講解：湯代忠12月初商場計算當月應納稅額為：制作講解：湯代忠135分析:(1)該企業(yè)計算的當月應納增值稅是不正確的,理由如下:①賣給內部職工的空調,應視同銷售貨物,按同類貨物售價計征增值稅②銷售冰柜時贈送的小家電,屬無償贈送應視同銷售繳納增值稅③以舊換新銷售,應以新貨物銷售價格計算銷項稅額,而不能扣減舊貨的收購價格④還本銷售方式下的還本支出,不得從銷售額中扣減⑤商業(yè)企業(yè)購進貨物采用分期付款的,所有款項未支付完畢,不得作為當期進項稅額抵扣。⑥購貨方收到的紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票上注明的增值稅從當期進項稅額中扣減。制作講解：湯代忠分析:(1)該企業(yè)計