企業(yè)增值稅法解析課件

第二章增值稅法制作講解：湯代忠第二章增值稅法制作講解：湯代忠1第二章增值稅法本章作為流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種，是本教材中內(nèi)容最豐富、篇幅最長、重點(diǎn)難點(diǎn)最多的一章，是考生必須掌握的一個(gè)稅種。每年考試各種題型均會(huì)出現(xiàn)，特別是計(jì)算、綜合題型，既可單獨(dú)出題，也可與其他稅種結(jié)合出題，一般5-7題，分?jǐn)?shù)在12-15分。制作講解：湯代忠第二章增值稅法本章作為流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種，是本教材中內(nèi)容2第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人

凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。P31制作講解：湯代忠第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人凡在中華人民共和國境內(nèi)銷3一、征稅范圍

增值稅的征稅范圍包括：①銷售或者進(jìn)口的貨物；②提供的加工、修理修配勞務(wù)。1、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目：P32①貨物期貨；②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；③典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務(wù)；④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的。制作講解：湯代忠一、征稅范圍增值稅的征稅范圍包括：制作講解：湯代忠4一、征稅范圍2、屬于征稅范圍的特殊行為主要有：（1）視同銷售貨物行為；（2）混合銷售行為；（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。下面重點(diǎn)談?wù)勔曂N售行為，即沒有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售行為征稅，通常有8種。制作講解：湯代忠一、征稅范圍2、屬于征稅范圍的特殊行為主要有：制作講解：湯代5視同銷售貨物行為P32-33①將貨物交付他人代銷②銷售代銷貨物③非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售。例：某計(jì)算機(jī)公司，發(fā)往外省市分支機(jī)構(gòu)20臺(tái)計(jì)算機(jī)用于銷售，每臺(tái)不含稅售價(jià)9000元。則在將計(jì)算機(jī)移交時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額為：20900017%=30600（元）制作講解：湯代忠視同銷售貨物行為P32-33①將貨物交付他人代銷制作講解：湯6視同銷售貨物行為注：以下幾種行為，用于企業(yè)外部含“購買”，用于企業(yè)內(nèi)部不含“購買”④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目如：某企業(yè)委托其他單位加工一批貨物，用于本企業(yè)職工浴室，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者制作講解：湯代忠視同銷售貨物行為注：以下幾種行為，用于企業(yè)外部含“購買”，用7視同銷售貨物行為⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本10萬元，利潤率為10%，當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價(jià)格為18萬元，則計(jì)征增值稅的銷售額為18萬元。⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。如：某計(jì)算機(jī)公司，為即將舉行的全國體育運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送計(jì)算機(jī)50臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)格為9000元，則銷項(xiàng)稅額=50900017%=76500元又如：某商場，開展促銷活動(dòng)，買一贈(zèng)一。在這次活動(dòng)中，銷貨取得銷售額為10萬元。贈(zèng)送商品價(jià)值0.5萬元，因未取得收入，所以企業(yè)按10萬元銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅金（）制作講解：湯代忠視同銷售貨物行為⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消8其他征免稅的有關(guān)規(guī)定（1）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，用于本校教學(xué)、科研方面免征增值稅；（2）高校后勤為本校和其他高校食堂提供的食物、餐具免征增值稅。向其他社會(huì)人員提供的，應(yīng)繳增值稅。（3）電子出版物享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。（4）小化肥企業(yè)改產(chǎn)的，享受免征政策，改產(chǎn)后再擴(kuò)產(chǎn)和擴(kuò)建的，不得享受免稅政策。（5）一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件，2010前，按17%法定稅率征收。（6）其他單位融資租賃業(yè)務(wù)，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的，征收增值稅，所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓的，不征收增值稅。P33-34制作講解：湯代忠其他征免稅的有關(guān)規(guī)定（1）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，用于本校教9二、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。P34包括以下幾類：①單位②個(gè)人③外商投資企業(yè)和外國企業(yè)④承租人和承包人⑤扣繳義務(wù)人制作講解：湯代忠二、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加10第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度。

小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。制作講解：湯代忠第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理制作講解：湯代忠11一、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。制作講解：湯代忠一、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以12小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。制作講解：湯代忠小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅133、自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。認(rèn)定權(quán)限在縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)制作講解：湯代忠3、自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的14二、一般納稅人

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。根據(jù)規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：P381、個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人。2、從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè)。3、銷售免稅貨物的企業(yè)。4、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

制作講解：湯代忠二、一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納15第三節(jié)兩檔稅率的確定

一般納稅人計(jì)算銷項(xiàng)稅額采用兩檔稅率一、基本稅率P41納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。

二、低稅率。納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%。1、糧食、食用植物油。2、自來水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3、圖書、報(bào)紙、雜志。4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。制作講解：湯代忠第三節(jié)兩檔稅率的確定一般納稅人計(jì)算銷項(xiàng)稅額采用兩檔稅16小規(guī)模納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額采用兩檔征收率：1、商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的P41以及銷售四種特定貨物的P57，適用4%的征收率；2、商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的以及納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的其征收率為6%P42

制作講解：湯代忠小規(guī)模納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額采用兩檔征收率：制作講解：湯代忠17第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

這一節(jié)是增值稅法的核心內(nèi)容。考試中多出現(xiàn)于計(jì)算題和綜合題，考生應(yīng)全面掌握。制作講解：湯代忠第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算這一節(jié)是增值稅法的核心內(nèi)容。考試中18一、銷售額

銷售額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。P42注意：價(jià)外費(fèi)用和逾期包括物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。P43制作講解：湯代忠一、銷售額制作講解：湯代忠19一、銷售額不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：P42（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。（3）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。另外，稅法對(duì)以下幾種銷售方式分別確定了其銷售額：制作講解：湯代忠一、銷售額不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：P42制作講解：湯代忠201、以折扣方式銷售貨物（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）：因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。P43稅法規(guī)定：①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；②如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬元。以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。解：銷項(xiàng)稅額=（300+80）17%=64.6（萬元）注：折扣銷售僅限于價(jià)格折扣，不包括實(shí)物折扣，實(shí)物折扣要按“視同銷售貨物”處理。制作講解：湯代忠1、以折扣方式銷售貨物（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）：因購貨方購21（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵(lì)及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2/10、1/20、N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除。如：某商場批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬元。解：銷項(xiàng)稅額=2017%=3.4(萬元)制作講解：湯代忠（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵(lì)及早付款給予購貨方的22（3）銷售折讓

銷售折讓:是指貨物售出后,是由于品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨,但銷貨方需給予購貨方的一種價(jià)格折讓。注:對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。制作講解：湯代忠（3）銷售折讓銷售折讓:是指貨物售出后,是由于品種、232、以舊換新方式銷售貨物納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。P44如：某計(jì)算機(jī)公司，采取以舊換新方式，銷售計(jì)算機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)計(jì)算機(jī)不含稅售價(jià)9000元，收購舊型號(hào)計(jì)算機(jī)不含稅折價(jià)2500元。解：銷項(xiàng)稅額=100900017%=15300（元）制作講解：湯代忠2、以舊換新方式銷售貨物納稅人采取以舊換新方式銷243、還本銷售方式銷售貨物納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。45理由：國家不能以減少稅收來承擔(dān)企業(yè)銷售還本的責(zé)任。制作講解：湯代忠3、還本銷售方式銷售貨物納稅人采取還本銷售貨物的，其254、采取以物易物方式銷售以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理：45以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺(tái)。雙方均已收到貨物，并商定不再進(jìn)行貨幣結(jié)算。解：彩電廠的銷項(xiàng)稅=20002000(1+17%）

17%=581200(元)為何沒有進(jìn)項(xiàng)稅額?(因?yàn)闆]有開票)制作講解：湯代忠4、采取以物易物方式銷售以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理：45制作265、包裝物押金是否計(jì)入銷售額（1）納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；P45（2）逾期不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。注意要將押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。（3）包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。P45對(duì)逾期（以一年為期限）包裝物押金，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。制作講解：湯代忠5、包裝物押金是否計(jì)入銷售額（1）納稅人為銷售貨物而出租出借27注意：對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。P46如：100000×17％＋3510÷（1＋17％）×17％＝17510元。制作講解：湯代忠注意：對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，286、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，不得開具專用發(fā)票。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。P46例:某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，將本廠售后服務(wù)部已使用2年的5輛摩托車定價(jià)為1.24萬元/輛,售給了本廠職工。其應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為：解：銷項(xiàng)稅額=1.245(1+6%)6%=0.351(萬元)制作講解：湯代忠6、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定單位和個(gè)體經(jīng)營296、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)具備以下3個(gè)條件：P46（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價(jià)格不超過其原物的價(jià)值。對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無論會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。制作講解：湯代忠6、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定銷售自己使用過的固定資307、對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定對(duì)視同銷售貨物征稅而無銷售額的，應(yīng)按下列順序確定銷售額：P46（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）P47即：成本+利潤如:某鋼廠，將成本價(jià)為16萬元的鋼材，用于對(duì)外投資，假設(shè)成本利潤率為10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：16（1+10%）17%=2.992(萬元)制作講解：湯代忠7、對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定對(duì)視同銷售貨物征稅而無銷31例如：某家電公司某月取得專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）向當(dāng)?shù)嘏e辦的田徑運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送5套音響設(shè)備，每套市場價(jià)格5000元；（2）公司促銷開辦以舊換新業(yè)務(wù)，回收舊電視機(jī)50臺(tái)，原價(jià)每臺(tái)3000元；換出的新電視機(jī)也是50臺(tái)，市場價(jià)格為2500元；（3）公司欠某公司貨款30000元，當(dāng)月該公司向公司購買40臺(tái)錄音機(jī)，每臺(tái)不含稅價(jià)款為1000元，該公司打算把30000元欠款從這筆款里扣除。請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。制作講解：湯代忠例如：某家電公司某月取得專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元32解：本題涉及經(jīng)舊換新和還本銷售方式，納稅人不得隨意扣減銷售額。制作講解：湯代忠解：本題涉及經(jīng)舊換新和還本銷售方式，納稅人不得隨意扣減銷售額33二、銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。P47當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額17%（或13%）銷售額一般銷售額特殊銷售額視同銷售額

制作講解：湯代忠二、銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅34三、進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。P47

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣48以票扣稅計(jì)算扣稅（3種）專用發(fā)票購買農(nóng)產(chǎn)品13%海關(guān)完稅憑證運(yùn)費(fèi)7%、購進(jìn)廢舊物資10%制作講解：湯代忠三、進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付35準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。3、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和10%（2002年1月1日改為13%）的扣除率計(jì)算。［進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)10%（13%）］4、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，依普通發(fā)票注明金額按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。（這是今年教材修改的內(nèi)容）制作講解：湯代忠準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)36準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額，依運(yùn)費(fèi)金額7%（自1998年7月1日起為7%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。注:隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)費(fèi)金額=運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金如：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12萬元，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)10萬元，建設(shè)基金0.5萬元,裝卸費(fèi)0.5萬元,保險(xiǎn)費(fèi)1萬元。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算為：進(jìn)項(xiàng)稅額=（10+0.5)7%=0.735(萬元)P48-49制作講解：湯代忠準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額，依運(yùn)費(fèi)金37不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、購進(jìn)固定資產(chǎn)P50。2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目P50的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。3、用于免稅項(xiàng)目P50的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。P505、非正常損失的購進(jìn)貨物。P506、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。P517、未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。P51制作講解：湯代忠不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、購進(jìn)固定資產(chǎn)P50。制作講38四、應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：制作講解：湯代忠四、應(yīng)納稅額的計(jì)算制作講解：湯代忠39制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠40制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠411、計(jì)入當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)間的限定P54①直接收款方式，收到銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天；②托收承付和委托收款方式，辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；③視同銷售貨物的行為，為貨物移送的當(dāng)天。制作講解：湯代忠1、計(jì)入當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)間的限定P54制作講解：湯代忠422、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間的限定P54①工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，貨物已驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)；如:某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)貨物,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款150萬元,增值稅25.5萬元,貨款已付,下月5日才能到貨。本期不得申報(bào)抵扣。②商業(yè)企業(yè)，購進(jìn)貨物全額付款后或開出承兌商業(yè)匯票后才能申報(bào)；（包括分期付款）如：某商場購進(jìn)一批貨物10萬元，貨到入庫，尚未付款，取得專用發(fā)票注明稅金1.7萬元。不得扣除。③購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，勞務(wù)費(fèi)支付后才能申報(bào)。制作講解：湯代忠2、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間的限定P54制作講解：湯代忠433、進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理P55當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣4、扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定P55①當(dāng)期購進(jìn)，事先未確定用于非生產(chǎn)經(jīng)營的可在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣；②已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，事后又改變用途的，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；③無法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按“進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用”和適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅。（國內(nèi)購進(jìn)按“進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)”）制作講解：湯代忠3、進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理P55制作講解：湯代忠445、銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理（1）一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；（2）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。P56制作講解：湯代忠5、銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理制作講解：湯代忠455、銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理如：某商場5月份，因質(zhì)量問題，顧客退回四月份零售的空調(diào)，退款0.585萬元。與廠方聯(lián)系,將此空調(diào)退回廠家,并提供了稅務(wù)局開具的退貨證明單,收回退貨款及稅金0.468萬元。解：沖當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=0.585(1+17%)17%=0.085(萬元)沖當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=0.468(1+17%)17%=0.068(萬元)制作講解：湯代忠5、銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理制作講解：湯代忠46五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的6%或4%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：P57應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

制作講解：湯代忠五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物47六、若干特定貨物銷售時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡易辦法征稅。自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由6%調(diào)至4%：P57一是寄售商店代銷寄售物品；二是典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；三是銷售舊貨（不包括使用過的固定資產(chǎn)）；四是經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。

制作講解：湯代忠六、若干特定貨物銷售時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)一些特定貨物48第五節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

一、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)P58納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。制作講解：湯代忠第五節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理一、兼營不同稅率的貨物或49二、混合銷售行為

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（小于50%）的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅；P60例：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售額房用的21寸彩電800臺(tái)，含稅價(jià)2000元/臺(tái)。由本企業(yè)車隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸收入10000元。解：銷項(xiàng)稅額=8002000（1+17%）17%（銷貨）+10000（1+17%）17%（運(yùn)費(fèi)）=234000（元）制作講解：湯代忠二、混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、50二、混合銷售行為

其他單位和個(gè)人的混合銷售貨物，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。P60如：建筑公司既承擔(dān)建筑施工業(yè)務(wù)，同時(shí)又向該施工業(yè)工程銷售建筑材料，對(duì)這項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)（即視為從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）不征收增值稅，而是將建筑業(yè)務(wù)收入和建筑材料款合并在一起，按3%的稅率征收營業(yè)稅。制作講解：湯代忠二、混合銷售行為其他單位和個(gè)人的混合銷售貨物，視為銷51三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅，如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。P61例如：某建筑裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面對(duì)外承攬屬于應(yīng)納營業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)，這樣該商店就發(fā)生了兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。制作講解：湯代忠三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)制作講解：湯代忠52三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)例:某建筑裝飾材料商店為增值稅一般納稅人,并兼營裝修業(yè)務(wù)和工具出租業(yè)務(wù)。在某一納稅期內(nèi),該商店購進(jìn)商品,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款是200000元；銷售商品取得銷售收入價(jià)稅合計(jì)333450元,裝修業(yè)務(wù)收入65200元,租賃業(yè)務(wù)收入3800元。商店分別核算貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額。請(qǐng)計(jì)算該商店當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額和增值稅稅額（裝修業(yè)務(wù)營業(yè)稅率為3%，租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅率為5%）（97考題）制作講解：湯代忠三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)例:某建筑裝飾材料商店為增值稅一般納53三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)解：（1）應(yīng)納營業(yè)稅額=652003%+38005%=2146（元）（2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=20000017%=34000（元）（3）不含稅銷售額=333450（1+17%）=285000（元）（4）增值稅銷項(xiàng)稅額=28500017%=48450（元）（5）應(yīng)納增值稅額=48450-34000=14450（元）制作講解：湯代忠三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)解：制作講解：湯代忠54第六節(jié)含稅銷售額的換算

對(duì)于將含稅銷售額換算為不含稅銷售額可按下列公式計(jì)算：P621、一般納稅人銷售額的換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

公式中的稅率為銷售的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)按條例規(guī)定所適用的稅率。2、小規(guī)模納稅人銷售額換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

公式中的征收率為4%或6%。商業(yè)企業(yè)適用于4%，商業(yè)企業(yè)外的其他企業(yè)為6%。制作講解：湯代忠第六節(jié)含稅銷售額的換算對(duì)于將含稅銷售額換算為不含稅銷55第七節(jié)出口貨物退（免）稅

一、出口貨物的退（免）稅基本政策我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：制作講解：湯代忠第七節(jié)出口貨物退（免）稅一、出口貨物的退（免）稅基本561、出口免稅并退稅

出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。適用這個(gè)政策的主要有：一是有出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。二是批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口或委托代理出口。三是外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物。四是某些專門從事對(duì)外承包工程、對(duì)外修理修配、對(duì)外投資等項(xiàng)目的特定企業(yè)的貨物出口等。P64制作講解：湯代忠1、出口免稅并退稅出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征572、出口免稅不退稅

出口不退稅是指出口貨物在前一環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時(shí)本身并不含稅，也無須退稅。適用這個(gè)政策的出口貨物主要有：來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項(xiàng)目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。P64制作講解：湯代忠2、出口免稅不退稅出口不退稅是指出口貨物在前一環(huán)節(jié)583、出口不免稅也不退稅

出口不免稅是指對(duì)國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前其所承擔(dān)的稅款。適用這個(gè)政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。P64－65制作講解：湯代忠3、出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對(duì)國家限制或禁59二、出口貨物的退稅率1、機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表、服裝，出口退稅率為17%。2、服裝以外的紡織原料及制品、其他機(jī)電產(chǎn)品等退稅率為15%（詳見P68）。3、除1、2兩項(xiàng)以外法定稅率為17%的其他貨物和農(nóng)產(chǎn)品以外法定稅率為13%的貨物退稅率為13%4、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品退稅率為5%。制作講解：湯代忠二、出口貨物的退稅率1、機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具60三、出口貨物退稅的計(jì)算

1、對(duì)出口貨物和內(nèi)銷貨物統(tǒng)一核算成本的按“免、抵、退”辦法；P69－702、對(duì)出口貨物單獨(dú)核算的按“先征后退”辦法。P71制作講解：湯代忠三、出口貨物退稅的計(jì)算1、對(duì)出口貨物和內(nèi)銷貨物統(tǒng)一核算成本611、實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法

（1）首先計(jì)算不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將其計(jì)入產(chǎn)品成本。P69當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額（剔）=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）（2）計(jì)算當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)繳納的增值稅額和出口貨物退稅額。（抵、退）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額制作講解：湯代忠1、實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法（1）首先計(jì)算不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)621、實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：P69-70①當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)：應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率②當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值＜本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)；應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值③結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額制作講解：湯代忠1、實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本63

例1：某生產(chǎn)企業(yè)（適用免、抵、退政策）1999年第三季度內(nèi)銷自產(chǎn)貨物60萬元，出口銷售的離岸價(jià)格2萬元美元（匯率1：8.3),當(dāng)期進(jìn)口原材料等取得專用發(fā)票上注明稅金10萬元,上期未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1萬元(適用17%的出口退稅率)；第四季度自產(chǎn)貨物全部外銷,離岸價(jià)格為10萬元美元(匯率1:8.3)，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元,該批貨物適用13%的出口退稅率。根據(jù)以上資料分別計(jì)算第三、四季度企業(yè)的退繳稅額。制作講解：湯代忠例1：某生產(chǎn)企業(yè)（適用免、抵、退政策）1999年第三64解：第三季度(1)出口免稅(2）不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（剔）=2×8.3×(17%-17%)=0(3)應(yīng)納增值稅額（抵）=60×17%-(10-0)-1=0.8(萬元)(4)出口貨物占全部銷售額的比例=2×8.3÷(60+2×8.3)×100%=21.67%(5)因?yàn)?1.67%<50%,所以不予退稅,下期繼續(xù)抵扣。制作講解：湯代忠解：制作講解：湯代忠65第四季度(1)出口免稅(2）不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=10×8.3×(13%-13%)=0不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅(3)應(yīng)納增值稅額=0-(8-0)-0.8=-8.8(萬元)

當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)上期未扣完進(jìn)項(xiàng)(4)因?yàn)樨浳锶砍隹?所以大于50%,應(yīng)辦理退稅。（5）應(yīng)退稅額=10×8.3×13%=10.79(萬元)10.79>8.8,取最小為退稅額,所以退稅8.8萬元。制作講解：湯代忠第四季度制作講解：湯代忠66例2某適用“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，2000年第三季度，內(nèi)銷貨物的銷售額為820萬元，出口貨物的離岸價(jià)格為150萬美元（匯率1：8.2),當(dāng)期購進(jìn)的各種貨物中允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為320萬元人民幣,另有購貨的運(yùn)輸發(fā)票2張,一張是購進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸發(fā)票,運(yùn)費(fèi)為0.2萬元,另一張是購進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)發(fā)票,運(yùn)費(fèi)為0.4萬元,含公路建設(shè)基金0.1萬元。已知該企業(yè)銷售貨物適用的增值稅稅率為17%，適用的退稅稅率為15%，上期未扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額為23萬元。根據(jù)上述資料計(jì)算該企業(yè)第三季度應(yīng)納和應(yīng)退的增值稅額。制作講解：湯代忠例2某適用“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，20067解：（1）免征出口環(huán)節(jié)的增值稅（2）當(dāng)期出口貨物不預(yù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1508.2(17%-15%)=24.6(萬元)(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=82017%-(320+0.47%-24.6)-23=-179.028(萬元)(4)當(dāng)期出口貨物銷售額占當(dāng)期全部銷售額比例=1508.2(820+1508.2)100%=60%因?yàn)?0%大于50%,所以當(dāng)期出口貨物可以退增值稅(5)1508.215%=184.5(萬元)因?yàn)?84.5大于179.028,所以當(dāng)期的退稅額為179.028萬元。制作講解：湯代忠解：（1）免征出口環(huán)節(jié)的增值稅制作講解：湯代忠68制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠69制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠70制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠712、實(shí)行“先征后退”辦法

對(duì)于未按照“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不含1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)），1995年7月1日以后直接出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家出口退稅計(jì)劃內(nèi)依照規(guī)定的退稅率審批退稅。制作講解：湯代忠2、實(shí)行“先征后退”辦法對(duì)于未按照“免、抵、退”辦722、實(shí)行“先征后退”辦法納稅和退稅的計(jì)算公式是：（1）先征稅當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅金+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率－當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額（2）后退稅當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率制作講解：湯代忠2、實(shí)行“先征后退”辦法納稅和退稅的計(jì)算公式是：制作講解：733、有進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)退稅的計(jì)算其公式是：應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物的銷售額×退稅率

對(duì)出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率外貿(mào)企業(yè)適用上述計(jì)算辦法，其前提條件是必須做到對(duì)出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存賬和銷售賬，單獨(dú)核算出口貨物的購進(jìn)銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額。制作講解：湯代忠3、有進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)退稅的計(jì)算其公式是：制作講744、對(duì)從事對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)對(duì)從事對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)等特定企業(yè)出口貨物，特準(zhǔn)退（免）稅的計(jì)算方法是：按購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票列明的銷售額和規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅，其公式是：應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物的銷售額×退稅率

制作講解：湯代忠4、對(duì)從事對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)對(duì)從事對(duì)755、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。對(duì)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特種退（免）稅貨物，因小規(guī)模企業(yè)提供的是普通發(fā)票，其退稅計(jì)算公式是：

應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含稅銷售額÷（1＋征收率6%）×退稅率（四）出口貨物的若干稅務(wù)處理（見P72－74）制作講解：湯代忠5、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物小規(guī)模納稅人自營76四、出口貨物退（免）稅的管理

對(duì)出口退稅的管理，主要規(guī)定了對(duì)出口退稅登記、辦理程序和須提供的憑證、審核及違章處罰等等作了規(guī)定。P74特別注意違章處罰的規(guī)定。P82制作講解：湯代忠四、出口貨物退（免）稅的管理對(duì)出口退稅的管理，主要規(guī)定了77第八節(jié)進(jìn)口貨物征稅

一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人（一）進(jìn)口貨物征稅的范圍P82一般來說，進(jìn)入我國境內(nèi)的貨物，都必須向我國海關(guān)申報(bào)進(jìn)口，并辦理有關(guān)報(bào)關(guān)手續(xù)。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。制作講解：湯代忠第八節(jié)進(jìn)口貨物征稅一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人制作78（二）進(jìn)口貨物的納稅人

進(jìn)口貨物的納稅人包括：P831、進(jìn)口貨物的收貨人。2、辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。3、對(duì)于委托代理進(jìn)口應(yīng)征增值稅的貨物，一律由進(jìn)口代理者代交進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。制作講解：湯代忠（二）進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的納稅人包括：P83制作講解79二、進(jìn)口貨物的適用稅率

進(jìn)口貨物的增值稅稅率主要有兩種：1、進(jìn)口下列貨物稅率為13%：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。2、除第1項(xiàng)所列舉的貨物外，進(jìn)口其他貨物稅率為17%。制作講解：湯代忠二、進(jìn)口貨物的適用稅率進(jìn)口貨物的增值稅稅率主要有兩種：制80三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率制作講解：湯代忠三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成81例1：某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為700萬元，該貨物關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；當(dāng)月銷售一批貨物銷售額為1800萬元，適用17%的稅率。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

解：（1）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額(即:進(jìn)項(xiàng)稅額)=（700+70010%）17%=130.9（萬元）(2)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=180017%=306(萬元)(3)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=306-130.9=175.1(萬元)制作講解：湯代忠例1：某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為82例2：某進(jìn)出口公司2000年8月進(jìn)口120輛小轎車,雙方議定以境外口岸離岸價(jià)格成交。每輛離岸價(jià)格為6.5萬元人民幣，到我國口岸的每輛運(yùn)費(fèi)為1萬元，共支付保險(xiǎn)費(fèi)2.7萬元。該公司當(dāng)月銷出其中的110輛，每輛價(jià)格（含增值價(jià)格）為23.4萬元。已知小轎車關(guān)稅稅率為110%，消費(fèi)稅率為5%，請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。制作講解：湯代忠例2：某進(jìn)出口公司2000年8月進(jìn)口120輛小轎車,雙方議定83解：（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=(7.5120+2.7)110%=992.97(萬元)(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[(7.5120+2.7)+992.97](1-5%)5%=99.77(萬元)(3)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=11023.4(1+17%)17%=374(萬元)(4)當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)納增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅）=[(7.5120+2.7)+992.97+99.77]17%=339.225(萬元)(5)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=374-339.225=34.775(萬元)制作講解：湯代忠解：（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額制作講解：湯代忠84制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠85制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠86第九節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間：1、基本規(guī)定

（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。2、具體規(guī)定如下：制作講解：湯代忠第九節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間87制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠88二、納稅期限

制作講解：湯代忠二、納稅期限制作講解：湯代忠89第十節(jié)納稅申報(bào)和納稅地點(diǎn)

一、納稅申報(bào)納稅人應(yīng)按有關(guān)規(guī)定填具并報(bào)送納稅申報(bào)表、代收代繳稅款報(bào)告表或代扣代繳報(bào)告表。制作講解：湯代忠第十節(jié)納稅申報(bào)和納稅地點(diǎn)一、納稅申報(bào)制作講解：湯代忠90二、納稅地點(diǎn)

1、固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）固定業(yè)戶（指一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開。制作講解：湯代忠二、納稅地點(diǎn)1、固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)制作講解：湯代忠91二、納稅地點(diǎn)2、非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

（1）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。制作講解：湯代忠二、納稅地點(diǎn)2、非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)制作講解：湯代忠92二、納稅地點(diǎn)3、進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)

進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。制作講解：湯代忠二、納稅地點(diǎn)3、進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)制作講解：湯代忠93第十一節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍增值稅專用發(fā)票，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人有下列情況之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。制作講解：湯代忠第十一節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理一、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范94不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票1、會(huì)計(jì)核算不健全。2、不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料。3、有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：（1）私自印制專用發(fā)票；（2）向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；（3）借用他人專用發(fā)票；（4）向他人提供專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票；（7）未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購、用、存情況；（8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。4、銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。制作講解：湯代忠不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票1、會(huì)計(jì)核算不健全。制作講解：湯代忠95二、專用發(fā)票開具范圍

一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。但下列情形不得開具專用發(fā)票：1、向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；2、銷售免稅項(xiàng)目；3、銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；4、將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5、將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；6、提供非應(yīng)稅勞務(wù)（征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。制作講解：湯代忠二、專用發(fā)票開具范圍一般納稅人銷售貨物（包括視同96二、專用發(fā)票開具范圍另外，從1995年7月1日起，

對(duì)商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保用品）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票；

對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)器、機(jī)車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備的工商企業(yè)，凡直接銷售使用單位的，不再開具專用發(fā)票。制作講解：湯代忠二、專用發(fā)票開具范圍另外，從1995年7月1日起，制作97三、專用發(fā)票開具要求

1、字跡清楚，不得涂改。2、項(xiàng)目填寫齊全，各項(xiàng)目內(nèi)容正確無誤。3、票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。4、全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。5、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。制作講解：湯代忠三、專用發(fā)票開具要求1、字跡清楚，不得涂改。制作講解：湯98三、專用發(fā)票開具要求6、按照所規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票。7、不得開具偽造的專用發(fā)票。8、不得拆本使用專用發(fā)票。9、不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。10、納稅人開具專用發(fā)票不得手工填寫“銷貨單位”欄。開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。制作講解：湯代忠三、專用發(fā)票開具要求6、按照所規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票。制作99四、專用發(fā)票開具時(shí)限制作講解：湯代忠四、專用發(fā)票開具時(shí)限制作講解：湯代忠100注：凡開具了專用發(fā)票其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處P100

如：稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查華新公司增值稅專用發(fā)票使用情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張專用發(fā)票填開的30萬元銷售金額沒有做銷售入賬。問其原因，華新公司告知由于新成立一個(gè)下屬公司，還未辦稅務(wù)凳記，不能領(lǐng)取專用發(fā)票，但已有銷售業(yè)務(wù)發(fā)生。為了不影響業(yè)務(wù)，暫由本公司代開發(fā)票，30萬元銷售收入已入下屬公司賬上，所以我公司未入賬。分析：①代開發(fā)票違反發(fā)票管理規(guī)定；②代開發(fā)票30萬元應(yīng)計(jì)入華新公司賬上作為收入，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，誰開發(fā)票作誰的收入。③對(duì)華新公司按偷稅論處。制作講解：湯代忠注：凡開具了專用發(fā)票其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律101五、專用發(fā)票開具聯(lián)次及票樣

專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：P101（1）第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤＃?）第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。（3）第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。（4）第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷售方作銷售的記賬憑證。制作講解：湯代忠五、專用發(fā)票開具聯(lián)次及票樣專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)102六、對(duì)使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票的要求

使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票，必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，經(jīng)批準(zhǔn)后，方可使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。制作講解：湯代忠六、對(duì)使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票的要求使用電子計(jì)103七、對(duì)不符合規(guī)定的專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

1、未按規(guī)定取得專用發(fā)票。2、未按規(guī)定保管專用發(fā)票。3、銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求（這里是指前面所講的專用發(fā)票的開具要求）。P101-103制作講解：湯代忠七、對(duì)不符合規(guī)定的專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1、未按規(guī)定取104八、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理

銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況按以下規(guī)定辦理：（1）在購買方未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下：P103-104①退貨情況：購貨方將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。取得紅字發(fā)票，沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅。銷售方在收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額憑證。②折讓情況：應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。制作講解：湯代忠八、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理銷售貨物105（2）在購買方已付貨款或未付貨款但已作賬務(wù)處理的情況下：①購買方：必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單。交給銷貨方取得紅字專用發(fā)票，扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。②銷售方：可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，并將其記賬聯(lián)撕下作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其余三聯(lián)不得撕下。再將從原購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面，并在上面注明原發(fā)票和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點(diǎn)，作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。制作講解：湯代忠（2）在購買方已付貨款或未付貨款但已作賬務(wù)處理的情況下：制作106制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠107制作講解：湯代忠制作講解：湯代忠108九、加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理

1、關(guān)于被盜、丟失專用發(fā)票的處理：P105（1）對(duì)違反規(guī)定發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，按《稅收征收管理法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，處一萬元以下的罰款，并視具體情況，對(duì)丟失專用發(fā)票的納稅人，在不超過半年內(nèi)停止領(lǐng)購專用發(fā)票。（2）納稅人丟失專用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)辦理報(bào)失。制作講解：湯代忠九、加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理1、關(guān)于被盜、丟失專用發(fā)票的1092、關(guān)于代開、虛開專用發(fā)票的處理（1）對(duì)代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額補(bǔ)征稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。（2）對(duì)納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）對(duì)代開、虛開專用發(fā)票構(gòu)成犯罪的，按《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》處以刑罰。制作講解：湯代忠2、關(guān)于代開、虛開專用發(fā)票的處理（1）對(duì)代開、虛開專用發(fā)票的1102001年試題回放要求：計(jì)算酒廠代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)繳納的增值稅（藥酒的消費(fèi)稅稅率為10％）制作講解：湯代忠2001年試題回放要求：計(jì)算酒廠代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)繳納的增111分析：制作講解：湯代忠分析：制作講解：湯代忠112要求：計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅制作講解：湯代忠要求：計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅制作講解：湯代忠113要求：計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅制作講解：湯代忠要求：計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅制作講解：湯代忠114要求：計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅制作講解：湯代忠要求：計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅制作講解：湯代忠115練習(xí)題

一．單選題1.增值稅暫行條例中所稱的貨物,是指(A)A.有形動(dòng)產(chǎn)B.有形資產(chǎn)C.不動(dòng)產(chǎn)D.無形資產(chǎn)2.下列業(yè)務(wù)中,按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的是(B)A.房屋裝修業(yè)務(wù)B.汽車修理業(yè)務(wù)C.裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)D.飲食服務(wù)業(yè)務(wù)3.單位或個(gè)人發(fā)生的下列行為中,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額的是(C)A.將購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將購買的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)C.將購買的貨物用于對(duì)外投資D.將購買的貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品制作講解：湯代忠練習(xí)題一．單選題制作講解：湯代忠1164.增值稅一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限屬于(A)A.縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)B.市(地)級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)C.省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)D.國家稅務(wù)總局5.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè),應(yīng)在(A)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù).A.辦理稅務(wù)登記的同時(shí)B.發(fā)生首筆增值稅業(yè)務(wù)時(shí)C.開業(yè)6個(gè)月之內(nèi)D.次年1月底之前6.已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè),其年稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)在(C)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù).A.應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)之日起15日內(nèi)B.當(dāng)年12月底之前C.次年1月底之前D.次年3個(gè)月內(nèi)制作講解：湯代忠4.增值稅一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限屬于(A)制作講解：湯1177.某商場以”買一贈(zèng)一”方式銷售貨物，本期銷售A商品50臺(tái),每臺(tái)售價(jià)(含稅)4680元,同時(shí)贈(zèng)送B商品50件(B商品賬面含稅單價(jià)為23.40元/件)。A、B商品適用稅率均為17%，該商場此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額是(A)A.34170元B.34000元C.33830元D.32830元分析：將購買的商品無償增送他人，視同銷售。銷項(xiàng)稅額=504680（1+17%）17%+5023.4（1+17%）17%=34170制作講解：湯代忠7.某商場以”買一贈(zèng)一”方式銷售貨物，本期銷售A商品50臺(tái),1188.某酒廠系增值稅一般納稅人,本期銷售散裝白酒20噸,并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票,發(fā)票中注明的銷售額為100000元;同時(shí)收取包裝物押金3510元,已單獨(dú)入賬核算.該廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額是(B)A.17596.70元B.17510元C.17000元D.14529.91元分析:P45其他酒類包裝物押金均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅銷項(xiàng)稅額=10000017%+3510(1+17%)17%制作講解：湯代忠8.某酒廠系增值稅一般納稅人,本期銷售散裝白酒20噸,并向購1199.某商場采取“以舊換新”方式銷售D商品,取得現(xiàn)金收入5850元；取得舊貨物若干件,收購金額為2340元.該貨物適用稅率為17%。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額是(C)P44A.1392.30元B.1190元

C.850元D.510元分析：不得扣減舊貨物的收購價(jià)格銷項(xiàng)稅額=5850（1+17%）17%=850制作講解：湯代忠9.某商場采取“以舊換新”方式銷售D商品,取得現(xiàn)金收入58512010.下列項(xiàng)目中,即使取得法定扣稅憑證,其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是(A)A.購進(jìn)的用于本單位房屋維修的材料B.購進(jìn)的用于應(yīng)稅項(xiàng)目的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品C.進(jìn)口的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的料件D.接受投資的用于應(yīng)稅項(xiàng)目的原材料制作講解：湯代忠10.下列項(xiàng)目中,即使取得法定扣稅憑證,其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷121二．多選題1.下列各項(xiàng)中,應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算征收增值稅的有(AB)A.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售B.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)C.郵政部門銷售集郵商品D.經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的煙酒費(fèi)、茶水飲料費(fèi)2.下列納稅人，不屬于增值稅一般納稅人的有（ABCD）A.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的商品零售企業(yè)B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位C.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)D.專門銷售免稅貨物的企業(yè)P36-37制作講解：湯代忠二．多選題1.下列各項(xiàng)中,應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算征收增值稅的有(1223.根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，自1998年8月1日起，下列貨物銷售行為中，其增值稅征收率由6%調(diào)低至4%的有（ABCD）P57A.寄售商店代銷寄售物品B.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品C.銷售舊貨D.經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物4.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額計(jì)算納稅.但價(jià)外費(fèi)用不包括（ABC）P42A.向購買方收取的銷項(xiàng)稅額B.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅C.承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方并由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的代墊運(yùn)費(fèi)D.承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給納稅人，由納稅人另開發(fā)票向購買方收取的代墊運(yùn)費(fèi)制作講解：湯代忠3.根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，自1998年8月1日起，下列貨物銷售行1235.單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用的除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的其他都屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅.但必須同時(shí)具備（BCD）條件.P45A.屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目所用固定資產(chǎn)B.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物C.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確以使用過的貨物D.將自制的貨物用于對(duì)外投資6.下列項(xiàng)目中，應(yīng)視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額的有（ACD）P33A.將購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給他人B.將購進(jìn)的貨物分配給職工C.將委托加工收回的貨物用于本企業(yè)在建工程D.將自制的貨物用于對(duì)外投資制作講解：湯代忠5.單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用的除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅1247.一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予依照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣.計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額所依據(jù)的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的（AB）A.運(yùn)費(fèi)B.建設(shè)基金C.裝卸費(fèi)D.保險(xiǎn)費(fèi)8.一般納稅人發(fā)生的下列項(xiàng)目中，應(yīng)將其已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額中抵減出來的有（AD）A.在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失B.將自制貨物用于本單位在建工程C.將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消費(fèi)D.將購進(jìn)貨物用于集體福利設(shè)施制作講解：湯代忠7.一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予1259.下列各項(xiàng)中，符合增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的有（ABCD）A.一般納稅人外購固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣B.一般納稅人用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其支付的增值稅稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣C.一般納稅人進(jìn)口固定資產(chǎn)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣D.一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減制作講解：湯代忠9.下列各項(xiàng)中，符合增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的有（AB12610.下列各項(xiàng)中，免征增值稅的有（BD）A.各類藥品、醫(yī)療器械B.向社會(huì)收購的古書和舊書C.科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)用的儀器、設(shè)備D.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備制作講解：湯代忠10.下列各項(xiàng)中，免征增值稅的有（BD）制作講解：湯代忠127三．判斷題1．企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，仍以原出租或發(fā)包企業(yè)為增值稅的納稅人.（×）2.境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其增值稅應(yīng)納稅款一律由購買者代扣代繳.（×）3.對(duì)增值稅一般納稅人因銷售貨物向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，在征稅時(shí)，一律視為含稅收入，將其換算為不含稅收入后并入銷售額，據(jù)以計(jì)算.（√）4.納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折舊額中同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額.（√）制作講解：湯代忠三．判斷題1．企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，仍以原出租或發(fā)包1285.納稅人為鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，協(xié)議許諾給予購貨方的銷售折扣，可以從銷售額中減除，扣減折扣發(fā)生期的銷項(xiàng)稅額.（×）6.一般納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，依照7%的扣除稅計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣.（×）7.生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，依普通發(fā)票注明金額按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。

（√）8.增值稅一般納稅人發(fā)生的混合銷售行為或兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為被確定為一并征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，但混合銷售行為或兼營行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所耗用的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣.（×）P60制作講解：湯代忠5.納稅人為鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，協(xié)議許諾給予購貨方的銷售1299.一般納稅人將自制貨物用于本單位在建工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，應(yīng)將用于上述項(xiàng)目的自制貨物所耗用的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額中抵減出來.（×）10.對(duì)于一般納稅人進(jìn)貨退出或折讓而不扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，造成不納稅或少納稅的，都將被認(rèn)定是偷稅行為，并按偷稅予以處罰.（√）制作講解：湯代忠9.一般納稅人將自制貨物用于本單位在建工程、集體福利或個(gè)人消130四、計(jì)算題某家具廠本月銷售收入180000元；為某賓館制作家具一批，售價(jià)40000元，以分期收款方式結(jié)算貨款，合同規(guī)定本月應(yīng)收貨款120000元，月末實(shí)收80000元；從某單位收購一批舊辦公桌椅，收購價(jià)2000元，加工后售出，開具普通發(fā)票上注明貨款17550元，另收運(yùn)費(fèi)400元。本月購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30000元，稅金51000元，本企業(yè)裝修產(chǎn)品展廳用了其中50000元。根據(jù)以上資料計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。制作講解：湯代忠四、計(jì)算題某家具廠本月銷售收入180000元；為某賓131分析：①銷項(xiàng)稅額=18000017%+12000017%+17550（1+17%）17%+400（1+17%）17%=53608.12(元)②進(jìn)項(xiàng)稅額=51000-5000017%=42500(元)③應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=53608.12-42500=11108.12(元)制作講解：湯代忠分析：制作講解：湯代忠132五、綜合題某商場2000年11月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售上月購入的空調(diào)400臺(tái)（進(jìn)價(jià)3500/臺(tái)），每臺(tái)售價(jià)4500元。（2）按進(jìn)價(jià)賣給內(nèi)部職工50臺(tái)。（3）銷售本月購入的冰柜20臺(tái)（進(jìn)價(jià)2800元/臺(tái)），每臺(tái)售價(jià)3500元，并實(shí)行買一贈(zèng)一，贈(zèng)送的小家電價(jià)值100元/件。（4）以舊換新銷售冰箱80臺(tái)，舊冰箱收購價(jià)200元/臺(tái)，新冰箱出售實(shí)際收款1800元/臺(tái)。（5）5年前還本銷售方式售出1000臺(tái)彩電，本月為還本期，還本額200元/臺(tái)。制作講解：湯代忠五、綜合題某商場2000年11月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：制作講解：湯133（6）從生產(chǎn)廠家購進(jìn)同牌產(chǎn)品、同一型號(hào)空調(diào)100臺(tái)，冰柜臺(tái)。由于商場資金周轉(zhuǎn)一時(shí)困難，只先付了50臺(tái)冰柜貨款，100臺(tái)空調(diào)貨款先付25%（即87500元），其余貨款下個(gè)月內(nèi)分三次付清。生產(chǎn)廠家開具了50臺(tái)冰柜和100臺(tái)空調(diào)的兩張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，注明稅金分別為23800元和59500元。（7）月底，有10臺(tái)本月售出的空調(diào)因質(zhì)量問題，顧額要求退貨。商場退給廠家，并提供了稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的退貨證明單，收回紅字專用發(fā)票上注明退貨款及稅金共同40950元。制作講解：湯代忠（6）從生產(chǎn)廠家購進(jìn)同牌產(chǎn)品、同一型號(hào)空調(diào)100臺(tái)，冰柜臺(tái)。13412月初商場計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額為：銷項(xiàng)稅額=[(400-10)4500+203500+80(2000-200)-2001000]17%=300730(元)進(jìn)項(xiàng)稅額=23800+59500=83300(元)應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=300730-83300=217430(元)請(qǐng)依據(jù)增值稅法有關(guān)規(guī)定,分析上述處理是否正確,并計(jì)算商場的11月份應(yīng)納的增值稅額(假設(shè)以上價(jià)格均為不含稅價(jià))制作講解：湯代忠12月初商場計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額為：制作講解：湯代忠135分析:(1)該企業(yè)計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)納增值稅是不正確的,理由如下:①賣給內(nèi)部職工的空調(diào),應(yīng)視同銷售貨物,按同類貨物售價(jià)計(jì)征增值稅②銷售冰柜時(shí)贈(zèng)送的小家電,屬無償贈(zèng)送應(yīng)視同銷售繳納增值稅③以舊換新銷售,應(yīng)以新貨物銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額,而不能扣減舊貨的收購價(jià)格④還本銷售方式下的還本支出,不得從銷售額中扣減⑤商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物采用分期付款的,所有款項(xiàng)未支付完畢,不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。⑥購貨方收到的紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票上注明的增值稅從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。制作講解：湯代忠分析:(1)該企業(yè)計(jì)