企業(yè)所得稅講座課件

企業(yè)所得稅講座馬山2014年3月23日敬德敬業(yè)至誠至真

企業(yè)所得稅講座馬山敬德敬業(yè)至誠至真主要內(nèi)容

一、企業(yè)所得稅基本原則（理念決定高度...）二、主要相關(guān)政策三、申報(bào)及實(shí)務(wù)四、綜合案例主要內(nèi)容

一、企業(yè)所得稅基本原則（理念決定高度...）一、企業(yè)所得稅基本原則（一）、權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。一、企業(yè)所得稅基本原則（一）、權(quán)責(zé)發(fā)生制一、企業(yè)所得稅基本原則1、《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]15號(hào)）：六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。一、企業(yè)所得稅基本原則1、《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅一、企業(yè)所得稅基本原則2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

》（國家稅務(wù)總局公告[2011]15號(hào)）：

第六條企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除...

一、企業(yè)所得稅基本原則2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦一、企業(yè)所得稅基本原則(二)、真實(shí)、合法、合理

企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。一、企業(yè)所得稅基本原則(二)、真實(shí)、合法、合理二、主要相關(guān)政策1、收入類（不征稅收入、投資收益）※不征稅收入，不屬于稅收優(yōu)惠；《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）：一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、主要相關(guān)政策1、收入類（不征稅收入、投資收益）二、主要相關(guān)政策二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二、主要相關(guān)政策二、主要相關(guān)政策案例1：2XX9年初，南方供電企業(yè)遭受特大冰雪災(zāi)害，某供電公司因冰雪災(zāi)害造成電網(wǎng)資產(chǎn)受損嚴(yán)重。當(dāng)前資金不足，為加快恢復(fù)建設(shè)，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門申請(qǐng)2000萬元的救災(zāi)資金，2XX9年6月1日，省政府批準(zhǔn)了該公司的申請(qǐng)，并撥付財(cái)政資金2000萬元到該公司賬戶，6月20日購入電網(wǎng)不需安裝的設(shè)備3000萬元，使用年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定一致。為便于計(jì)算，假設(shè)殘值為0，單位為萬元。二、主要相關(guān)政策案例1：二、主要相關(guān)政策解析：稅法規(guī)定：按照財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定，該企業(yè)取得的救災(zāi)資金滿足3個(gè)條件時(shí)應(yīng)作為不征稅收入，同時(shí)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、主要相關(guān)政策解析：二、主要相關(guān)政策會(huì)計(jì)規(guī)定(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助（2006）)：企業(yè)在實(shí)際收到該財(cái)政性資金時(shí)應(yīng)計(jì)入“遞延收益”科目，稅法上不計(jì)入收入總額，會(huì)計(jì)與稅法的處理一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷時(shí)，再從“遞延收益”科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”科目，但以后每年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，稅法上不計(jì)入收入總額，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時(shí)相應(yīng)的支出或折舊、攤銷額也不得在稅前扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

二、主要相關(guān)政策會(huì)計(jì)規(guī)定(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助（二、主要相關(guān)政策會(huì)計(jì)處理：以上案例中財(cái)政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。2XX9年6月1日收到財(cái)政撥款借：銀行存款2000萬貸：遞延收益2000萬【注：沒有計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤，不作納稅調(diào)整】

2XX9年6月20日購入設(shè)備

A:借：固定資產(chǎn)3000萬貸：銀行存款3000萬

2XX9年計(jì)提折舊，并分?jǐn)傔f延收益B:借：管理費(fèi)用300萬（3000萬/5/2）貸：累計(jì)折舊300萬C:借：遞延收益200萬（2000萬/5/2）貸：營業(yè)外收入200萬（注：貸記：使會(huì)計(jì)利潤增加）二、主要相關(guān)政策會(huì)計(jì)處理：以上案例中財(cái)政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的二、主要相關(guān)政策納稅調(diào)整：分錄C:200萬元（2000萬/5/2）作為不征稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅調(diào)減(會(huì)計(jì)利潤總額中包括這一金額，而依據(jù)稅法不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)剔除；下面納稅調(diào)增與之相反)；其支出所形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊200萬元（分錄B中包含2000萬/5/2）不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，應(yīng)納稅調(diào)增；（另100萬元折舊可以稅前扣除）。以后5年內(nèi)都照此進(jìn)行納稅調(diào)整（實(shí)務(wù)中，建議進(jìn)行備查登記，以免疏漏）二、主要相關(guān)政策納稅調(diào)整：二、主要相關(guān)政策二、扣除類1、《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]15號(hào)）：六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除【注：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則】，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。二、主要相關(guān)政策二、扣除類二、主要相關(guān)政策案例2：XX公司2012年未將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值申報(bào)繳納房產(chǎn)稅（根據(jù)財(cái)稅[2010]121號(hào)文件第三項(xiàng)規(guī)定），應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅4萬元。二、主要相關(guān)政策案例2：二、主要相關(guān)政策會(huì)計(jì)處理：按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正（2006）》借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2012年管理費(fèi)用40，000.00【注：調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目，下同】

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅40，000.00借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅40，000.00

貸：銀行存款40，000.00借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅10，000.00【40，000.00*25%】貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2012年所得稅費(fèi)用10，000.00調(diào)整留存收益的分錄（略）二、主要相關(guān)政策會(huì)計(jì)處理：按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政二、主要相關(guān)政策稅務(wù)處理：如該企業(yè)2012年應(yīng)納稅所得額為100萬，則追補(bǔ)扣除4萬，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額96萬，相應(yīng)的該納稅年度就多交稅款1萬；企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后（應(yīng)提供相關(guān)補(bǔ)稅資料等），經(jīng)主管稅局核實(shí)后，多交稅款準(zhǔn)予在當(dāng)期所得稅申報(bào)時(shí)（包含預(yù)繳申報(bào)表相應(yīng)欄目填列）抵頂或申請(qǐng)退稅；

二、主要相關(guān)政策稅務(wù)處理：二、主要相關(guān)政策2、資產(chǎn)損失的稅前扣除：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（2011年第25號(hào)）（以下簡稱《25號(hào)公告》）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）具體參照：四川省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》有關(guān)問題的公告【備注：鑒于時(shí)間關(guān)系，這里不再一一展開講解，案例略】

二、主要相關(guān)政策2、資產(chǎn)損失的稅前扣除：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)二、主要相關(guān)政策三、優(yōu)惠類1、稅額抵免《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63）第三十四條：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第一百條：企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額（是否含稅？國稅函2010]256號(hào)）的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。二、主要相關(guān)政策三、優(yōu)惠類二、主要相關(guān)政策享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款?！?cái)政部國家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的通知（財(cái)稅[2008]118號(hào)）

二、主要相關(guān)政策享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際二、主要相關(guān)政策案例3：（2009年注稅稅二考題改變）2XX8年某居民企業(yè)購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得的增值稅普通發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款11.7萬元。己知該企業(yè)2XX6年虧損40萬元，2XX7年盈利20萬元。2XX8年度經(jīng)審核的應(yīng)納稅所得額60萬元。2XX8年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.6.83B.8.83C.9D.10『正確答案』B

二、主要相關(guān)政策案例3：二、主要相關(guān)政策『解析』1、 應(yīng)稅額抵免的金額=11.7×10%=1.17萬元

【國稅函2010】256號(hào)；如果取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款10萬元,增值稅額1.7萬元,則應(yīng)稅額抵免的金額=10×10%=1萬元2、 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝[60－（40－20）]×25%－11.7×10%（直接從應(yīng)納稅額中扣減）＝8.83（萬元）二、主要相關(guān)政策『解析』二、主要相關(guān)政策（四）特殊業(yè)務(wù)的所得稅規(guī)定：1、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅[2009]59號(hào)）

解析：如果公司存在企業(yè)并購等重組業(yè)務(wù)，可能會(huì)涉及這一重大政策規(guī)定；這一政策規(guī)定的實(shí)質(zhì)在于延遲納稅，為企業(yè)提高資金使用價(jià)值，鼓勵(lì)企業(yè)做大做強(qiáng)提供稅法的支持。

具體貫徹：《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）2、混合性投資業(yè)務(wù)所得稅處理【國家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)】企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)：是指兼具股權(quán)和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。核心是將符合規(guī)定條件的混合性投資業(yè)務(wù)作為債權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。二、主要相關(guān)政策（四）特殊業(yè)務(wù)的所得稅規(guī)定：二、主要相關(guān)政策3、地方政府債券利息免稅規(guī)定對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》財(cái)稅[2013]5號(hào)4、企業(yè)維簡費(fèi)支出所得稅處理國家稅務(wù)總局公告2013年67號(hào)文維簡費(fèi)（又稱更新改造資金）：從成本中提取，專項(xiàng)用于維持簡單再生產(chǎn)的資金，是維持木材建材及煤礦企業(yè)簡單再生產(chǎn)和發(fā)展林區(qū)生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)的資金。會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)提。公告規(guī)定：實(shí)際發(fā)生的屬于收益性支出的，可在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。預(yù)提的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。二、主要相關(guān)政策3、地方政府債券利息免稅規(guī)定三、申報(bào)及實(shí)務(wù)（一）、納稅調(diào)整1、調(diào)表申報(bào)表中通過納稅調(diào)整明細(xì)表相關(guān)項(xiàng)目的填列2、不調(diào)賬不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表等3、應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+-納稅調(diào)整間接法，實(shí)際納稅進(jìn)行年度申報(bào)就是據(jù)此編報(bào)，形成申報(bào)表體系】注：直接法：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額（企業(yè)所得稅法第五條）。實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意主表及子表的一致性（邏輯性）三、申報(bào)及實(shí)務(wù)（一）、納稅調(diào)整三、申報(bào)及實(shí)務(wù)（二）、優(yōu)惠備案管理案例4：四川省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法》的公告

（2012年第1號(hào)）

備案所需資料（細(xì)節(jié)決定成?。?/p>

1）、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目報(bào)告，說明享受優(yōu)惠的理由、依據(jù)、可抵免的專用設(shè)備當(dāng)年投資額等。

三、申報(bào)及實(shí)務(wù)（二）、優(yōu)惠備案管理三、申報(bào)及實(shí)務(wù)2）、對(duì)照目錄具體項(xiàng)目說明企業(yè)所購買專用設(shè)備類別、名稱、型號(hào)、技術(shù)指標(biāo)、參照標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用領(lǐng)域、能效標(biāo)準(zhǔn)等，并提供專用設(shè)備說明書、檢測(cè)報(bào)告等技術(shù)資料；3）、購置專用設(shè)備合同、融資租賃合同、發(fā)票；4）、購置專用設(shè)備資金來源說明及相關(guān)材料；5）、專用設(shè)備投入使用時(shí)間及證明投入使用的影像資料；6）、專用設(shè)備投資額抵免稅額管理臺(tái)帳（見表12）；7）、已享受優(yōu)惠的專用設(shè)備是否轉(zhuǎn)讓或出租的說明。溫馨提示：備案時(shí)間是年度終了后匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)提供相關(guān)資料三、申報(bào)及實(shí)務(wù)2）、對(duì)照目錄具體項(xiàng)目說明企業(yè)所購買專用設(shè)備類三、申報(bào)及實(shí)務(wù)（三）、征收管理1、納稅地點(diǎn)1）.一般：企業(yè)登記注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。2）.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。【稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）】

3）.除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。三、申報(bào)及實(shí)務(wù)（三）、征收管理三、申報(bào)及實(shí)務(wù)2、納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3、納稅申報(bào)按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。4、征收方式查賬征收核定征收：（《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)））、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函[2009]377號(hào)）三、申報(bào)及實(shí)務(wù)2、納稅期限三、申報(bào)及實(shí)務(wù)5、納稅申報(bào)表填寫方法參考文件：1）、關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》等報(bào)表的公告（國家稅務(wù)總局公告[2011]64號(hào)）2）、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的通知

（國稅發(fā)[2008]101號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知（國稅函[2008]1081號(hào)）

三、申報(bào)及實(shí)務(wù)5、納稅申報(bào)表填寫方法三、申報(bào)及實(shí)務(wù)中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)稅款所屬期間：年月日至年月日納稅人識(shí)別號(hào)：□□□□□□□□□□□□□□□納稅人名稱:金額單位:人民幣元(列至角分)行次 項(xiàng)目 本期金額 累計(jì)金額1 一、按照實(shí)際利潤額預(yù)繳2 營業(yè)收入 3 營業(yè)成本 4 利潤總額（注：會(huì)計(jì)利潤）

5 加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額 6 減：不征稅收入（注：除下列特別項(xiàng)目外，預(yù)繳不進(jìn)行納稅調(diào)整）

7 免稅收入 8 彌補(bǔ)以前年度虧損 9 實(shí)際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行） 10 稅率(25%) 11 應(yīng)納所得稅額 12 減：減免所得稅額 13 減：實(shí)際已預(yù)繳所得稅額 —— 三、申報(bào)及實(shí)務(wù)中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)三、申報(bào)及實(shí)務(wù)14 減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額 15 應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（11行-12行-13行-14行） —— 16 減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額（注：案例2）

17 本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額 —— 18 二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳19 上一納稅年度應(yīng)納稅所得額 —— 20 本月（季）應(yīng)納稅所得額（19行×1/4或1/12） 21 稅率(25%) 22 本月（季）應(yīng)納所得稅額（20行×21行） 23 三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳24 本月（季）確定預(yù)繳的所得稅額 25 總分機(jī)構(gòu)納稅人26 總機(jī)構(gòu) 總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~（15行或22行或24行×總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳比例） 27 財(cái)政集中分配所得稅額 三、申報(bào)及實(shí)務(wù)14 減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額 三、申報(bào)及實(shí)務(wù)28 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~(15行或22行或24行×分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤? 29 其中：總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ 30 總機(jī)構(gòu)已撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ 31 分支機(jī)構(gòu) 分配比例 32 分配所得稅額 謹(jǐn)聲明：此納稅申報(bào)表是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和國家有關(guān)稅收規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)的、可靠的、完整的。法定代表人（簽字）：年月日納稅人公章： 代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章： 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章：會(huì)計(jì)主管： 經(jīng)辦人： 經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號(hào)碼： 受理人：填表日期：年月日 代理申報(bào)日期：年月日 受理日期：年月日

國家稅務(wù)總局監(jiān)制三、申報(bào)及實(shí)務(wù)28 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~(15行或22行三、申報(bào)及實(shí)務(wù)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類） 稅款所屬期間：年月日至年月日 納稅人名稱: 納稅人識(shí)別號(hào):□□□□□□□□□□□□□□□金額單位：元（列至角分） 類別 行次 項(xiàng)目 金額 利潤總額計(jì)算

1 一、營業(yè)收入（填附表一） 2 減：營業(yè)成本（填附表二） 3 營業(yè)稅金及附加 4 銷售費(fèi)用（填附表二） 5 管理費(fèi)用（填附表二） 6 財(cái)務(wù)費(fèi)用（填附表二） 7 資產(chǎn)減值損失 8 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 9 投資收益 10 二、營業(yè)利潤 11 加：營業(yè)外收入（填附表一） 12 減：營業(yè)外支出（填附表二） 13 三、利潤總額（10＋11－12） 應(yīng)納稅所得額計(jì)算

14

加：納稅調(diào)整增加額（填附表三） 15

減：納稅調(diào)整減少額（填附表三） 三、申報(bào)及實(shí)務(wù)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）三、申報(bào)及實(shí)務(wù)

16 其中：不征稅收入 17 免稅收入 18 減計(jì)收入 19 減、免稅項(xiàng)目所得 20 加計(jì)扣除 21 抵扣應(yīng)納稅所得額 22 加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 23 納稅調(diào)整后所得（13＋14－15＋22） 24 減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填附表四）

三、申報(bào)及實(shí)務(wù) 16 其中：不征稅收入 三、申報(bào)及實(shí)務(wù) 25 應(yīng)納稅所得額（23－24） 應(yīng)納稅額計(jì)算 26 稅率（25%） 27 應(yīng)納所得稅額（25×26） 28 減：減免所得稅額（填附表五） 29 減：抵免所得稅額（填附表五） 30 應(yīng)納稅額（27－28－29） 31 加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填附表六） 32 減：境外所得抵免所得稅額（填附表六） 33 實(shí)際應(yīng)納所得稅額（30＋31－32） 34 減:本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額 35 其中:匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額 36 匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫預(yù)繳的稅額 37 匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額 38 合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例 39 合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額 三、申報(bào)及實(shí)務(wù) 25 應(yīng)納稅所得額（23－24） 三、申報(bào)及實(shí)務(wù)

40 本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33－34） 附列資料 41 以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額 42 以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額 納稅人公章： 代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章： 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章: 經(jīng)辦人： 經(jīng)辦人及執(zhí)業(yè)證件號(hào)碼： 受理人: 申報(bào)日期：年月日 代理申報(bào)日期：年月日 受理日期：年月日 三、申報(bào)及實(shí)務(wù) 40 本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33－34）三、申報(bào)及實(shí)務(wù)6、企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)[2009]79號(hào)）第七條納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。第八條納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。三、申報(bào)及實(shí)務(wù)6、企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)[200三、申報(bào)及實(shí)務(wù)

第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。審核重點(diǎn)主要包括：（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。（二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請(qǐng)是否符合規(guī)定程序。（四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。（五）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。三、申報(bào)及實(shí)務(wù)第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)四、綜合案例案例5：（2009年）西部國家鼓勵(lì)謀生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。2008年，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務(wù)收入為2700萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，扣除項(xiàng)目金額2820萬元，實(shí)現(xiàn)利潤總額80萬元。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）“管理費(fèi)用”賬戶列支100萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元、新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費(fèi)40萬元、支付給母公司的管理費(fèi)10萬元。（2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支40萬元，其中：2008年6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬元用于廠房擴(kuò)建，當(dāng)年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。四、綜合案例案例5：（2009年）西部國家鼓勵(lì)謀生產(chǎn)企業(yè)，為二、主要相關(guān)政策（3）“營業(yè)外支出”賬戶列支50萬元，其中：對(duì)外捐贈(zèng)30萬元（通過縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬元，直接向某校捐贈(zèng)10萬元）；價(jià)值40萬元的產(chǎn)品被盜（外購原材料成本占60%），獲得保險(xiǎn)公司賠償30萬元；被環(huán)保部門處以罰款10萬元。（4）“投資收益”賬戶貸方發(fā)生額45萬元，其中：從境內(nèi)A公司（小型微利企業(yè)）分回股息10萬元：從境外B公司分回股息30萬元，B公司適用企業(yè)所得稅稅率20%；國債利息收入5萬元。（5）實(shí)際支付工資總額300萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費(fèi)支出45萬元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。二、主要相關(guān)政策（3）“營業(yè)外支出”賬戶列支50萬元，其中：二、主要相關(guān)政策（6）2008年1月份購進(jìn)安全生產(chǎn)專用設(shè)備，設(shè)備投資額20萬元，2月份投入使用，該設(shè)備按照直線法計(jì)提折舊，期限為10年，殘值率10%。企業(yè)將設(shè)備購置支出一次性在成本中列支。（7）接受某公司捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬元、增值稅額1.7萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。（8）用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價(jià)格100萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。根據(jù)上述資料回答下列問題:二、主要相關(guān)政策（6）2008年1月份購進(jìn)安全生產(chǎn)專用設(shè)備二、主要相關(guān)政策（1）2008年度企業(yè)所得稅前可以扣除“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”共計(jì)（）萬元（考慮加計(jì)扣除因素）。A.107B.114C.126D.135『正確答案』C

『答案解析』業(yè)務(wù)招待費(fèi)：（2700+200+100）×5‰=15（萬元），30×60%=18（萬元），納稅調(diào)整=30-15=15（萬元），利息費(fèi)用=200×6%×3÷12=3（萬元），納稅調(diào)整=12-3=9（萬元）“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”共計(jì)=100-15-10（支付母公司管理費(fèi)用）+40×50%（加計(jì)）+40-9=126（萬元）二、主要相關(guān)政策（1）2008年度企業(yè)所得稅前可以扣除“管二、主要相關(guān)政策（2）2008年度該企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)利潤（）萬元。A.121.62B.125.62C.142.98D.148.2『正確答案』C

『答案解析』業(yè)務(wù)2調(diào)增會(huì)計(jì)利潤=12÷7×4=6.86（萬元）業(yè)務(wù)3調(diào)減會(huì)計(jì)利潤=40×60%×17%=4.08（萬元）業(yè)務(wù)6調(diào)增會(huì)計(jì)利潤=20-20×（1-10%）÷10×10÷12=18.5（萬元）業(yè)務(wù)7調(diào)增會(huì)計(jì)利潤=10+1.7=11.7（萬元）業(yè)務(wù)8調(diào)增會(huì)計(jì)利潤=100-70=30（萬元）會(huì)計(jì)利潤=80+6.86-4.08+18.5+11.7+30=142.98（萬元）二、主要相關(guān)政策（2）2008年度該企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)利潤（）萬二、主要相關(guān)政策（3）該企業(yè)“營業(yè)外支出”賬戶列支的項(xiàng)目納稅調(diào)整金額（）萬元。A.18.14B.18.76C.20.83D.22.73『正確答案』B

『答案解析』捐贈(zèng)支出扣除限額=142.98×12%=17.16（萬元）納稅調(diào)整=20-17.16+10-4.08+10=18.76（萬元）二、主要相關(guān)政策（3）該企業(yè)“營業(yè)外支出”賬戶列支的項(xiàng)目納二、主要相關(guān)政策（4）工資與職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工保險(xiǎn)費(fèi)納稅調(diào)整金額共計(jì)（）萬元。A.-27B.-20C.22.5D.23『正確答案』D

『答案解析』福利費(fèi)扣除限額=300×14%=42（萬元），納稅調(diào)整=45-42=3（萬元）。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=300×2%=6（萬元），據(jù)實(shí)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)=300×2.5%=7.5（萬元），據(jù)實(shí)扣除。支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。合計(jì)納稅調(diào)整=3+20=23（萬元）二、主要相關(guān)政策（4）工資與職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育二、主要相關(guān)政策（5）2008年度該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（）萬元。A.99.63B.100.96C.107.63D.117.63[答疑編號(hào)1752011306]『正確答案』B『答案解析』應(yīng)納稅所得額=80（會(huì)計(jì)利潤）+15（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）-40×50%（三新費(fèi)用加扣）+10（管理費(fèi)）+9（利息支出）+18.76（營業(yè)外支出）-45（投資收益）+23（工資及三項(xiàng)費(fèi)用）-50（殘疾人工資）+18.5（折舊）+11.7（接受捐贈(zèng)收入）+30（對(duì)外投資）=100.96（萬元）二、主要相關(guān)政策（5）2008年度該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（二、主要相關(guān)政策（6）2008年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.7.86B.8.97C.10.46D.13.14『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100.96×15%-20×10%+30÷（1-20%）×（25%-20%）=13.14（萬元）二、主要相關(guān)政策（6）2008年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得企業(yè)所得稅講座馬山2014年3月23日敬德敬業(yè)至誠至真

企業(yè)所得稅講座馬山敬德敬業(yè)至誠至真主要內(nèi)容

一、企業(yè)所得稅基本原則（理念決定高度...）二、主要相關(guān)政策三、申報(bào)及實(shí)務(wù)四、綜合案例主要內(nèi)容

一、企業(yè)所得稅基本原則（理念決定高度...）一、企業(yè)所得稅基本原則（一）、權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。一、企業(yè)所得稅基本原則（一）、權(quán)責(zé)發(fā)生制一、企業(yè)所得稅基本原則1、《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]15號(hào)）：六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。一、企業(yè)所得稅基本原則1、《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅一、企業(yè)所得稅基本原則2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

》（國家稅務(wù)總局公告[2011]15號(hào)）：

第六條企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除...

一、企業(yè)所得稅基本原則2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦一、企業(yè)所得稅基本原則(二)、真實(shí)、合法、合理

企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。一、企業(yè)所得稅基本原則(二)、真實(shí)、合法、合理二、主要相關(guān)政策1、收入類（不征稅收入、投資收益）※不征稅收入，不屬于稅收優(yōu)惠；《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）：一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、主要相關(guān)政策1、收入類（不征稅收入、投資收益）二、主要相關(guān)政策二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二、主要相關(guān)政策二、主要相關(guān)政策案例1：2XX9年初，南方供電企業(yè)遭受特大冰雪災(zāi)害，某供電公司因冰雪災(zāi)害造成電網(wǎng)資產(chǎn)受損嚴(yán)重。當(dāng)前資金不足，為加快恢復(fù)建設(shè)，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門申請(qǐng)2000萬元的救災(zāi)資金，2XX9年6月1日，省政府批準(zhǔn)了該公司的申請(qǐng)，并撥付財(cái)政資金2000萬元到該公司賬戶，6月20日購入電網(wǎng)不需安裝的設(shè)備3000萬元，使用年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定一致。為便于計(jì)算，假設(shè)殘值為0，單位為萬元。二、主要相關(guān)政策案例1：二、主要相關(guān)政策解析：稅法規(guī)定：按照財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定，該企業(yè)取得的救災(zāi)資金滿足3個(gè)條件時(shí)應(yīng)作為不征稅收入，同時(shí)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、主要相關(guān)政策解析：二、主要相關(guān)政策會(huì)計(jì)規(guī)定(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助（2006）)：企業(yè)在實(shí)際收到該財(cái)政性資金時(shí)應(yīng)計(jì)入“遞延收益”科目，稅法上不計(jì)入收入總額，會(huì)計(jì)與稅法的處理一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷時(shí)，再從“遞延收益”科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”科目，但以后每年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，稅法上不計(jì)入收入總額，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時(shí)相應(yīng)的支出或折舊、攤銷額也不得在稅前扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

二、主要相關(guān)政策會(huì)計(jì)規(guī)定(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助（二、主要相關(guān)政策會(huì)計(jì)處理：以上案例中財(cái)政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。2XX9年6月1日收到財(cái)政撥款借：銀行存款2000萬貸：遞延收益2000萬【注：沒有計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤，不作納稅調(diào)整】

2XX9年6月20日購入設(shè)備

A:借：固定資產(chǎn)3000萬貸：銀行存款3000萬

2XX9年計(jì)提折舊，并分?jǐn)傔f延收益B:借：管理費(fèi)用300萬（3000萬/5/2）貸：累計(jì)折舊300萬C:借：遞延收益200萬（2000萬/5/2）貸：營業(yè)外收入200萬（注：貸記：使會(huì)計(jì)利潤增加）二、主要相關(guān)政策會(huì)計(jì)處理：以上案例中財(cái)政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的二、主要相關(guān)政策納稅調(diào)整：分錄C:200萬元（2000萬/5/2）作為不征稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅調(diào)減(會(huì)計(jì)利潤總額中包括這一金額，而依據(jù)稅法不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)剔除；下面納稅調(diào)增與之相反)；其支出所形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊200萬元（分錄B中包含2000萬/5/2）不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，應(yīng)納稅調(diào)增；（另100萬元折舊可以稅前扣除）。以后5年內(nèi)都照此進(jìn)行納稅調(diào)整（實(shí)務(wù)中，建議進(jìn)行備查登記，以免疏漏）二、主要相關(guān)政策納稅調(diào)整：二、主要相關(guān)政策二、扣除類1、《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]15號(hào)）：六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除【注：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則】，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。二、主要相關(guān)政策二、扣除類二、主要相關(guān)政策案例2：XX公司2012年未將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值申報(bào)繳納房產(chǎn)稅（根據(jù)財(cái)稅[2010]121號(hào)文件第三項(xiàng)規(guī)定），應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅4萬元。二、主要相關(guān)政策案例2：二、主要相關(guān)政策會(huì)計(jì)處理：按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正（2006）》借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2012年管理費(fèi)用40，000.00【注：調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目，下同】

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅40，000.00借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅40，000.00

貸：銀行存款40，000.00借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅10，000.00【40，000.00*25%】貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2012年所得稅費(fèi)用10，000.00調(diào)整留存收益的分錄（略）二、主要相關(guān)政策會(huì)計(jì)處理：按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政二、主要相關(guān)政策稅務(wù)處理：如該企業(yè)2012年應(yīng)納稅所得額為100萬，則追補(bǔ)扣除4萬，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額96萬，相應(yīng)的該納稅年度就多交稅款1萬；企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后（應(yīng)提供相關(guān)補(bǔ)稅資料等），經(jīng)主管稅局核實(shí)后，多交稅款準(zhǔn)予在當(dāng)期所得稅申報(bào)時(shí)（包含預(yù)繳申報(bào)表相應(yīng)欄目填列）抵頂或申請(qǐng)退稅；

二、主要相關(guān)政策稅務(wù)處理：二、主要相關(guān)政策2、資產(chǎn)損失的稅前扣除：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（2011年第25號(hào)）（以下簡稱《25號(hào)公告》）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）具體參照：四川省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》有關(guān)問題的公告【備注：鑒于時(shí)間關(guān)系，這里不再一一展開講解，案例略】

二、主要相關(guān)政策2、資產(chǎn)損失的稅前扣除：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)二、主要相關(guān)政策三、優(yōu)惠類1、稅額抵免《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63）第三十四條：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第一百條：企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額（是否含稅？國稅函2010]256號(hào)）的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。二、主要相關(guān)政策三、優(yōu)惠類二、主要相關(guān)政策享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款?！?cái)政部國家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的通知（財(cái)稅[2008]118號(hào)）

二、主要相關(guān)政策享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際二、主要相關(guān)政策案例3：（2009年注稅稅二考題改變）2XX8年某居民企業(yè)購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得的增值稅普通發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款11.7萬元。己知該企業(yè)2XX6年虧損40萬元，2XX7年盈利20萬元。2XX8年度經(jīng)審核的應(yīng)納稅所得額60萬元。2XX8年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.6.83B.8.83C.9D.10『正確答案』B

二、主要相關(guān)政策案例3：二、主要相關(guān)政策『解析』1、 應(yīng)稅額抵免的金額=11.7×10%=1.17萬元

【國稅函2010】256號(hào)；如果取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款10萬元,增值稅額1.7萬元,則應(yīng)稅額抵免的金額=10×10%=1萬元2、 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝[60－（40－20）]×25%－11.7×10%（直接從應(yīng)納稅額中扣減）＝8.83（萬元）二、主要相關(guān)政策『解析』二、主要相關(guān)政策（四）特殊業(yè)務(wù)的所得稅規(guī)定：1、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅[2009]59號(hào)）

解析：如果公司存在企業(yè)并購等重組業(yè)務(wù)，可能會(huì)涉及這一重大政策規(guī)定；這一政策規(guī)定的實(shí)質(zhì)在于延遲納稅，為企業(yè)提高資金使用價(jià)值，鼓勵(lì)企業(yè)做大做強(qiáng)提供稅法的支持。

具體貫徹：《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）2、混合性投資業(yè)務(wù)所得稅處理【國家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)】企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)：是指兼具股權(quán)和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。核心是將符合規(guī)定條件的混合性投資業(yè)務(wù)作為債權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。二、主要相關(guān)政策（四）特殊業(yè)務(wù)的所得稅規(guī)定：二、主要相關(guān)政策3、地方政府債券利息免稅規(guī)定對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》財(cái)稅[2013]5號(hào)4、企業(yè)維簡費(fèi)支出所得稅處理國家稅務(wù)總局公告2013年67號(hào)文維簡費(fèi)（又稱更新改造資金）：從成本中提取，專項(xiàng)用于維持簡單再生產(chǎn)的資金，是維持木材建材及煤礦企業(yè)簡單再生產(chǎn)和發(fā)展林區(qū)生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)的資金。會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)提。公告規(guī)定：實(shí)際發(fā)生的屬于收益性支出的，可在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。預(yù)提的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。二、主要相關(guān)政策3、地方政府債券利息免稅規(guī)定三、申報(bào)及實(shí)務(wù)（一）、納稅調(diào)整1、調(diào)表申報(bào)表中通過納稅調(diào)整明細(xì)表相關(guān)項(xiàng)目的填列2、不調(diào)賬不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表等3、應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+-納稅調(diào)整間接法，實(shí)際納稅進(jìn)行年度申報(bào)就是據(jù)此編報(bào)，形成申報(bào)表體系】注：直接法：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額（企業(yè)所得稅法第五條）。實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意主表及子表的一致性（邏輯性）三、申報(bào)及實(shí)務(wù)（一）、納稅調(diào)整三、申報(bào)及實(shí)務(wù)（二）、優(yōu)惠備案管理案例4：四川省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法》的公告

（2012年第1號(hào)）

備案所需資料（細(xì)節(jié)決定成敗）：

1）、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目報(bào)告，說明享受優(yōu)惠的理由、依據(jù)、可抵免的專用設(shè)備當(dāng)年投資額等。

三、申報(bào)及實(shí)務(wù)（二）、優(yōu)惠備案管理三、申報(bào)及實(shí)務(wù)2）、對(duì)照目錄具體項(xiàng)目說明企業(yè)所購買專用設(shè)備類別、名稱、型號(hào)、技術(shù)指標(biāo)、參照標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用領(lǐng)域、能效標(biāo)準(zhǔn)等，并提供專用設(shè)備說明書、檢測(cè)報(bào)告等技術(shù)資料；3）、購置專用設(shè)備合同、融資租賃合同、發(fā)票；4）、購置專用設(shè)備資金來源說明及相關(guān)材料；5）、專用設(shè)備投入使用時(shí)間及證明投入使用的影像資料；6）、專用設(shè)備投資額抵免稅額管理臺(tái)帳（見表12）；7）、已享受優(yōu)惠的專用設(shè)備是否轉(zhuǎn)讓或出租的說明。溫馨提示：備案時(shí)間是年度終了后匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)提供相關(guān)資料三、申報(bào)及實(shí)務(wù)2）、對(duì)照目錄具體項(xiàng)目說明企業(yè)所購買專用設(shè)備類三、申報(bào)及實(shí)務(wù)（三）、征收管理1、納稅地點(diǎn)1）.一般：企業(yè)登記注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。2）.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！径悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）】

3）.除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。三、申報(bào)及實(shí)務(wù)（三）、征收管理三、申報(bào)及實(shí)務(wù)2、納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3、納稅申報(bào)按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。4、征收方式查賬征收核定征收：（《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)））、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函[2009]377號(hào)）三、申報(bào)及實(shí)務(wù)2、納稅期限三、申報(bào)及實(shí)務(wù)5、納稅申報(bào)表填寫方法參考文件：1）、關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》等報(bào)表的公告（國家稅務(wù)總局公告[2011]64號(hào)）2）、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的通知

（國稅發(fā)[2008]101號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知（國稅函[2008]1081號(hào)）

三、申報(bào)及實(shí)務(wù)5、納稅申報(bào)表填寫方法三、申報(bào)及實(shí)務(wù)中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)稅款所屬期間：年月日至年月日納稅人識(shí)別號(hào)：□□□□□□□□□□□□□□□納稅人名稱:金額單位:人民幣元(列至角分)行次 項(xiàng)目 本期金額 累計(jì)金額1 一、按照實(shí)際利潤額預(yù)繳2 營業(yè)收入 3 營業(yè)成本 4 利潤總額（注：會(huì)計(jì)利潤）

5 加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額 6 減：不征稅收入（注：除下列特別項(xiàng)目外，預(yù)繳不進(jìn)行納稅調(diào)整）

7 免稅收入 8 彌補(bǔ)以前年度虧損 9 實(shí)際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行） 10 稅率(25%) 11 應(yīng)納所得稅額 12 減：減免所得稅額 13 減：實(shí)際已預(yù)繳所得稅額 —— 三、申報(bào)及實(shí)務(wù)中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)三、申報(bào)及實(shí)務(wù)14 減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額 15 應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（11行-12行-13行-14行） —— 16 減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額（注：案例2）

17 本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額 —— 18 二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳19 上一納稅年度應(yīng)納稅所得額 —— 20 本月（季）應(yīng)納稅所得額（19行×1/4或1/12） 21 稅率(25%) 22 本月（季）應(yīng)納所得稅額（20行×21行） 23 三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳24 本月（季）確定預(yù)繳的所得稅額 25 總分機(jī)構(gòu)納稅人26 總機(jī)構(gòu) 總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~（15行或22行或24行×總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳比例） 27 財(cái)政集中分配所得稅額 三、申報(bào)及實(shí)務(wù)14 減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額 三、申報(bào)及實(shí)務(wù)28 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~(15行或22行或24行×分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤? 29 其中：總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ 30 總機(jī)構(gòu)已撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ 31 分支機(jī)構(gòu) 分配比例 32 分配所得稅額 謹(jǐn)聲明：此納稅申報(bào)表是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和國家有關(guān)稅收規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)的、可靠的、完整的。法定代表人（簽字）：年月日納稅人公章： 代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章： 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章：會(huì)計(jì)主管： 經(jīng)辦人： 經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號(hào)碼： 受理人：填表日期：年月日 代理申報(bào)日期：年月日 受理日期：年月日

國家稅務(wù)總局監(jiān)制三、申報(bào)及實(shí)務(wù)28 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~(15行或22行三、申報(bào)及實(shí)務(wù)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類） 稅款所屬期間：年月日至年月日 納稅人名稱: 納稅人識(shí)別號(hào):□□□□□□□□□□□□□□□金額單位：元（列至角分） 類別 行次 項(xiàng)目 金額 利潤總額計(jì)算

1 一、營業(yè)收入（填附表一） 2 減：營業(yè)成本（填附表二） 3 營業(yè)稅金及附加 4 銷售費(fèi)用（填附表二） 5 管理費(fèi)用（填附表二） 6 財(cái)務(wù)費(fèi)用（填附表二） 7 資產(chǎn)減值損失 8 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 9 投資收益 10 二、營業(yè)利潤 11 加：營業(yè)外收入（填附表一） 12 減：營業(yè)外支出（填附表二） 13 三、利潤總額（10＋11－12） 應(yīng)納稅所得額計(jì)算

14

加：納稅調(diào)整增加額（填附表三） 15

減：納稅調(diào)整減少額（填附表三） 三、申報(bào)及實(shí)務(wù)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）三、申報(bào)及實(shí)務(wù)

16 其中：不征稅收入 17 免稅收入 18 減計(jì)收入 19 減、免稅項(xiàng)目所得 20 加計(jì)扣除 21 抵扣應(yīng)納稅所得額 22 加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 23 納稅調(diào)整后所得（13＋14－15＋22） 24 減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填附表四）

三、申報(bào)及實(shí)務(wù) 16 其中：不征稅收入 三、申報(bào)及實(shí)務(wù) 25 應(yīng)納稅所得額（23－24） 應(yīng)納稅額計(jì)算 26 稅率（25%） 27 應(yīng)納所得稅額（25×26） 28 減：減免所得稅額（填附表五） 29 減：抵免所得稅額（填附表五） 30 應(yīng)納稅額（27－28－29） 31 加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填附表六） 32 減：境外所得抵免所得稅額（填附表六） 33 實(shí)際應(yīng)納所得稅額（30＋31－32） 34 減:本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額 35 其中:匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額 36 匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫預(yù)繳的稅額 37 匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額 38 合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例 39 合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額 三、申報(bào)及實(shí)務(wù) 25 應(yīng)納稅所得額（23－24） 三、申報(bào)及實(shí)務(wù)

40 本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33－34） 附列資料 41 以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額 42 以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額 納稅人公章： 代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章： 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章: 經(jīng)辦人： 經(jīng)辦人及執(zhí)業(yè)證件號(hào)碼： 受理人: 申報(bào)日期：年月日 代理申報(bào)日期：年月日 受理日期：年月日 三、申報(bào)及實(shí)務(wù) 40 本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33－34）三、申報(bào)及實(shí)務(wù)6、企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)[2009]79號(hào)）第七條納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。第八條納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。三、申報(bào)及實(shí)務(wù)6、企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)[200三、申報(bào)及實(shí)務(wù)

第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。審核重點(diǎn)主要包括：（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。（二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請(qǐng)是否符合規(guī)定程序。