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文檔簡介

第六章企業(yè)所得稅的稅收籌劃第六章企業(yè)所得稅的稅收籌劃1主要內(nèi)容6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.3企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃6.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃主要內(nèi)容6.1企業(yè)所得稅納稅人6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅6.26.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定:企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。所謂的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定36.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃居民企業(yè)的稅收政策:居民企業(yè)負(fù)有全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),對本國居民企業(yè)的一切所得納稅,即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其在中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)稅收政策:非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌46.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃非居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)?境外所得:0境內(nèi)所得:10%否是是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系?否境外所得:0境內(nèi)所得:10%是境內(nèi)外所得:25%圖6-1非居民企業(yè)使用的稅率6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌56.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃子公司是一個(gè)獨(dú)立企業(yè),具有獨(dú)立的法人資格。子公司因其具有獨(dú)立法人資格而被設(shè)立的所在國視為居民企業(yè),通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù),同時(shí)也能享受所在國為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。分公司是企業(yè)的組成部分,不具有獨(dú)立的法人資格。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此,設(shè)立分支機(jī)構(gòu),使其不具有法人資格,就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實(shí)現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵,合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌66.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃企業(yè)實(shí)行的企業(yè)所得稅征收管理辦法。在每個(gè)納稅期間,總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。等年度終了后,總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳,統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅稅額,抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后,多退少補(bǔ)稅款。統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳匯總清算、財(cái)政調(diào)庫6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌76.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,適用五級超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅。公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的,還要代扣其個(gè)人所得稅(1)從總體稅負(fù)角度考慮,獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)一般要低于公司制企業(yè),因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)征稅問題,而后者一般涉及雙重征稅問題。(2)在獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中,要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素,最終稅負(fù)的高低是多種因素起作用的結(jié)果,不能只考慮一種因素。(3)在獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中,還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)&公司制企業(yè)6.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌86.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃子公司是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)的,因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。但設(shè)立子公司手續(xù)繁雜,需要具備一定的條件;子公司必須獨(dú)立開展經(jīng)營,自負(fù)盈虧,獨(dú)立納稅;在經(jīng)營過程中還要接受當(dāng)?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。分公司不具有獨(dú)立的法人身份,因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設(shè)立分公司手續(xù)簡單,有關(guān)財(cái)務(wù)資料也不必公開,分公司不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅,并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。子公司&分公司6.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌96.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對的,它受到一國稅收制度、經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多種因素的影響。通常而言,在投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大,宜采用分公司的組織形式,其虧損額可以和總公司的損益合并納稅。當(dāng)公司經(jīng)營成熟后,宜采用子公司的組織形式,以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。6.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌106.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃

深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司,為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營范圍,準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè),在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時(shí),該公司進(jìn)行如下有關(guān)稅收方面的分析:蘆筍是一種根基植物,在新的種植區(qū)域播種,達(dá)到初次具有商品價(jià)值的收獲期大約需要4~5年,這樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損,但虧損會(huì)逐漸減少。經(jīng)估計(jì),此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬元,第二年的虧損額為150萬元,第三年的虧損額為100萬元,第四年的虧損額為50萬元,第五年開始盈利,盈利額為300萬元。該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳,屬于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司,適用的公司所得稅稅率為15%。該公司除在深圳設(shè)有總部外,在內(nèi)地還有一H子公司(全資),適用的稅率為25%;經(jīng)預(yù)測,未來五年內(nèi),新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1000萬元,H子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、-150萬元。案例6-26.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司,116.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃經(jīng)分析,現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇:方案一:將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的M子公司(全資)。因子公司具有獨(dú)立法人資格,屬于企業(yè)所得稅的納稅人,故按其應(yīng)納稅所得額獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在這種情況下,該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個(gè)獨(dú)立納稅主體:深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司、H子公司和M子公司。在這種組織形式下,因蘆筍種植企業(yè)———M子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體,不能和深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司或H子公司合并納稅,所以,其所形成的虧損不能抵消深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部的利潤,只能在其以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤中抵扣。在前四年里,深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為225萬元(=1000×15%+300×25%)、200萬元(=1000×15%+200×25%)、175萬元(=1000×15%+100×25%)、150萬元(=1000×15%)。四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為750萬元。案例6-2

續(xù)6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃經(jīng)分析,現(xiàn)有三種組織形式方126.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方案二:將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司。分公司不同于子公司,它不具備獨(dú)立法人資格,不獨(dú)立建立賬簿,只作為分支機(jī)構(gòu)存在。按稅法規(guī)定,分支機(jī)構(gòu)利潤與其總部實(shí)現(xiàn)的利潤合并納稅。深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司僅有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體:深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部和H子公司。在這種組織形式下,因蘆筍種植企業(yè)作為非獨(dú)立核算的分公司,其虧損可由深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司用其利潤彌補(bǔ),不僅使深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司的應(yīng)納所得稅得以延緩,而且降低了深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額。在前四年里,深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅總額分別為195萬元(=1000×15%-200×15%+300×25%)、177.5萬元(=1000×15%-150×15%+200×25%)、160萬元(=1000×15%-100×15%+100×25%)、142.5萬元(=1000×15%-50×15%),四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為675萬元。案例6-2

續(xù)6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方案二:將蘆筍種植加工企業(yè)136.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方案三:將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司。在這種情況下,蘆筍種植加工企業(yè)和H子公司合并納稅。此時(shí)深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體:深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部和H子公司。在這種組織形式下,因蘆筍種植加工企業(yè)作為H子公司的分公司,與H子公司合并納稅,其前四年的虧損可由H子公司當(dāng)年利潤彌補(bǔ),降低了H子公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額,不僅使H子公司的應(yīng)納所得稅得以延緩,而且使得整體稅負(fù)下降。在前四年里,深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅總額分別為175萬元(=1000×15%+300×25%-200×25%)、162.5萬元(=1000×15%+200×25%-150×25%)、150萬元(=1000×15%+100×25%-100×25%)、150萬元(=1000×15%),四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為637.5萬元。通過對上述三種方案的比較,應(yīng)該選擇第三種組織形式,將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司,可以使整體稅負(fù)最低。案例6-2

續(xù)6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方案三:將蘆筍種植加工企業(yè)146.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,我國的私營企業(yè)適用《企業(yè)所得稅法》,其稅率是25%。而個(gè)體工商戶卻適用個(gè)人所得稅。私營企業(yè)&個(gè)體工商戶6.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌156.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃可以通過一定的籌劃方法,改變納稅主體的性質(zhì),使其不成為企業(yè)所得稅的納稅人,于是企業(yè)所得稅就可以降低乃至完全規(guī)避。在我國,法人單位主要有以下四類:

(1)行政機(jī)關(guān)法人;(2)事業(yè)法人;(3)社團(tuán)法人;(4)企業(yè)法人。納稅主體身份的轉(zhuǎn)變6.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌166.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額,是指納稅人在一個(gè)納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用和損失等后的余額。

應(yīng)納稅所得額=收入總額

-不征稅收入

-免稅收入

-各項(xiàng)扣除

-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.1計(jì)稅依據(jù)的法律176.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定6.2.1.2收入的確認(rèn)時(shí)間股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受捐贈(zèng)收入,按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.1計(jì)稅依據(jù)的法律186.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定6.2.1.2收入項(xiàng)目不征稅收入:財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入:國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利公益組織的收入。6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.1計(jì)稅依據(jù)的法律196.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定6.2.1.3稅前扣除項(xiàng)目下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.1計(jì)稅依據(jù)的法律206.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定但下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除:自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn);自創(chuàng)商譽(yù);與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn);其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.1計(jì)稅依據(jù)的法律216.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定6.2.1.3稅前扣除項(xiàng)目企業(yè)發(fā)生的下列支出,作為長期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除:已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;租入固定資產(chǎn)的改建支出;固定資產(chǎn)的大修理支出;其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.1計(jì)稅依據(jù)的法律226.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃6.2.2.1收入的籌劃在收入計(jì)量中,還經(jīng)常存在著各種收入抵免因素,這就給企業(yè)在保證收入總體不受大影響的前提下,提供了稅收籌劃的空間。1.應(yīng)稅收入確認(rèn)金額的籌劃你能想到哪些?6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃236.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

某大型商場,為增值稅一般納稅人,企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式,適用稅率為25%。假定每銷售100元商品,其平均商品成本為60元。2013年年末商場決定開展促銷活動(dòng),擬定“滿100送20”,即每銷售100元商品,送出20元的商品。具體方案有如下幾種選擇:(1)顧客購物滿100元,商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠。(2)顧客購物滿100元,商場贈(zèng)送折扣券20元(不可兌換現(xiàn)金,下次購物可代幣結(jié)算)。(3)顧客購物滿100元,商場另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品。(4)顧客購物滿100元,商場返還現(xiàn)金“大禮”20元。(5)顧客購物滿100元,商場送加量,顧客可再選購價(jià)值20元商品,實(shí)行捆綁式銷售,總價(jià)格不變。案例6-46.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃某大型商場,為增246.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃(1)顧客購物滿100元,商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠。這一方案企業(yè)銷售100元商品收取80元,只需在銷售票據(jù)上注明折扣額,銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算。假設(shè)商品增值稅稅率為17%,企業(yè)所得稅稅率為25%,則:應(yīng)納增值稅=80÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%=2.91(元)銷售毛利潤=80÷(1+17%)-60÷(1+17%)=17.09(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27(元)稅后凈收益=17.09-4.27=12.82(元)案例6-4

續(xù)6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃案例6-4續(xù)256.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃(2)顧客購物滿100元,商場贈(zèng)送折扣券20元(不可兌換現(xiàn)金,下次購物可代幣結(jié)算)。按此方案企業(yè)銷售100元商品,收取100元,但贈(zèng)送折扣券20元。如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價(jià)值不高于40%(該商場銷售毛利率為40%,規(guī)定折扣券占商品總價(jià)40%以下,可避免收取款項(xiàng)低于商品進(jìn)價(jià)),則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán),商場本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為:應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%=5.81(元)銷售毛利潤=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)=34.19(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55(元)稅后凈收益=34.19-8.55=25.64(元)但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí),商場就會(huì)出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況,因此與方案一相比,方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值而已,也可以說是“延期”折扣。案例6-4

續(xù)6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃案例6-4續(xù)266.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃(3)顧客購物滿100元,商場另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品。此方案下,企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為應(yīng)視同銷售行為,應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額;同時(shí)由于屬非公益性捐贈(zèng),贈(zèng)送的禮品成本不允許稅前列支(假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價(jià)率同商場其他商品)。相關(guān)計(jì)算如下:應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%+20÷(1+17%)×17%-12÷(1+17%)×17%=6.97(元)銷售毛利潤=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-12÷(1+17%)-20÷(1+17%)×17%=21.02(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=[21.02+12÷(1+17%)+20÷(1+17%)×17%]×25%=8.55(元)稅后凈收益=21.02-8.55=12.47(元)案例6-4

續(xù)6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃案例6-4續(xù)276.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃(4)顧客購物滿100元,商場返還現(xiàn)金“大禮”20元。商場返還現(xiàn)金行為也屬商業(yè)折扣,與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別,相關(guān)計(jì)算同方案一。案例6-4

續(xù)6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃案例6-4續(xù)286.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃(5)顧客購物滿100元,商場送加量,顧客可再選購價(jià)值20元商品,實(shí)行捆綁式銷售,總價(jià)格不變。按此方案,商場為購物滿100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。商場收取的銷售收入沒有變化,但由于實(shí)行捆綁式銷售,避免了無償贈(zèng)送,因而加量部分成本可以正常列支,相關(guān)計(jì)算如下:應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%-12÷(1+17%)×17%=4.07(元)銷售毛利潤=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-12÷(1+17%)=23.93(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.93×25%=5.98(元)稅后凈收益=23.93-5.98=17.95(元)案例6-4

續(xù)6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃案例6-4續(xù)296.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃在以上方案中,方案一與方案五相比,即再把20元商品作正常銷售試作相關(guān)計(jì)算如下:應(yīng)納增值稅=20÷(1+17%)×17%-12÷(1+17%)×17%=1.16(元)銷售毛利潤=20÷(1+17%)-12÷(1+17%)=6.84(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.84×25%=1.71(元)稅后凈收益=6.84-1.71=5.13(元)按上面的計(jì)算方法,方案一最終可獲稅后凈利為17.95元(=12.82+5.13),與方案五大致相等。若仍作折扣銷售,則稅后凈收益還是有一定差距,所以方案五優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時(shí)實(shí)現(xiàn)具有不確定性,因此還得考慮存貨占用資金的成本。案例6-4

續(xù)6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃案例6-4續(xù)306.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃2.應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)可以延遲納稅,相當(dāng)于使用國家的一筆無息貸款。通過銷售結(jié)算方式的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的,從而降低稅負(fù)。6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃2.應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的籌316.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃某企業(yè)屬增值稅一般納稅人,當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆,共計(jì)應(yīng)收貨款2000萬元,其中,有三筆共計(jì)1200萬元,10日內(nèi)貨款兩清;一筆300萬元,購銷雙方協(xié)商兩年后一次付清;另一筆500萬元,購銷雙方協(xié)商一年后付250萬元,一年半后付150萬元,余款100萬元兩年后結(jié)清。該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬元,毛利率為15%,所得稅稅率為25%,企業(yè)對上述銷售業(yè)務(wù)采用了分期收款方式。案例6-5方案一,企業(yè)采取直接收款方式。計(jì)提銷項(xiàng)稅額:2000÷(1+17%)×17%=290.60(萬元)實(shí)際繳納增值稅:290.60-150=140.60(萬元)

依據(jù)企業(yè)毛利計(jì)算所得稅:2000÷(1+17%)×15%×25%=64.10(萬元)6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃案例6-5方案一,企業(yè)采326.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃方案二,企業(yè)對未收到的應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額:1200÷(1+17%)×17%=174.36(萬元)實(shí)際繳納增值稅:174.36-150=24.36(萬元)依據(jù)毛利率計(jì)算所得稅:1200÷(1+17%)×15%×25%=38.46(萬元)由于收入確認(rèn)的方法不同,方案二較方案一少墊付增值稅:140.60-24.36=116.24(萬元),少墊付所得稅:64.10-38.46=25.64(萬元)。由此,企業(yè)在不能及時(shí)收到貨款的情況下,采用賒銷或分期收款結(jié)算方式,可以避免墊付稅款。案例6-56.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃案例6-5336.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2.2扣除項(xiàng)目的籌劃1.期間費(fèi)用的籌劃稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等。(1)原則上遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行抵扣,避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負(fù);(2)區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目的核算范圍,使稅法允許扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)得以充分抵扣;(3)費(fèi)用的合理轉(zhuǎn)化,將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用通過會(huì)計(jì)處理,轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用,加大扣除項(xiàng)目總額,降低應(yīng)納稅所得額。6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2.2扣除項(xiàng)目346.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2.2扣除項(xiàng)目的籌劃稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目包括勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、租賃及物業(yè)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、長期待攤費(fèi)用攤銷、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。這類費(fèi)用一般采用以下籌劃方法:(1)正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目,合理加大費(fèi)用開支。(2)選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目包括研發(fā)費(fèi)用等,應(yīng)充分享受稅收優(yōu)惠政策。思考:研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠?6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2.2扣除項(xiàng)目356.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2.2扣除項(xiàng)目的籌劃2.成本項(xiàng)目的籌劃(1)合理處理成本的歸屬對象和歸屬期間。納稅人必須將經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。(2)成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法的籌劃。成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法主要有:在產(chǎn)品不計(jì)算成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法等。(3)成本核算方法的籌劃。成本核算方法主要有品種法、分批法、分步法三種基本方法。(4)成本費(fèi)用在存貨、資本化對象或期間費(fèi)用之間的選擇。6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2.2扣除項(xiàng)目366.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2.2扣除項(xiàng)目的籌劃3.固定資產(chǎn)的籌劃(1)能夠費(fèi)用化或計(jì)入存貨的成本費(fèi)用不要資本化計(jì)入固定資產(chǎn)。(2)折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素,提取固定資產(chǎn)折舊金額的大小主要取決于四大因素:應(yīng)計(jì)提折舊額、折舊年限、折舊方法以及凈殘值,計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)充分考慮這四種因素的影響。(3)對于不能計(jì)提折舊又不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理,盡量實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除。6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2.2扣除項(xiàng)目376.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃A企業(yè)處于正常納稅年度,2013年12月份購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn),原值為40萬元,預(yù)計(jì)殘值率為3%,折舊年限為5年?,F(xiàn)有兩種折舊方法可供企業(yè)選擇:一是平均年限法;二是雙倍余額遞減法。請問企業(yè)應(yīng)選擇哪一種折舊方法?1.平均年限法:預(yù)計(jì)凈殘值:400000*3%=12000元年折舊額:(40000012000)/5=388000/5=77600元折舊可抵稅額=77600*25%=19400元案例6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃A企業(yè)處于正常納稅年度,386.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃2.雙倍余額遞減法年折舊率:2/5*100%=40%第一年折舊額:400000*40%=160000元第二年折舊額:(400000-160000)*40%=96000元第三年折舊額:(240000-96000)*40%=57600元第四、五年折舊額:(144000-57600-12000)/2=37200元同樣算法,折舊可抵稅額分別為40000,24000,14400,9300,9300案例-續(xù)6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃2.雙倍余額遞減法案例-396.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃案例-續(xù)計(jì)算可抵稅額現(xiàn)值取復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為10%,得出下表:6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃案例-續(xù)計(jì)算可抵稅額現(xiàn)值406.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃案例-續(xù)可見雙倍余額遞減法折舊可抵稅額現(xiàn)值較多,應(yīng)選用這種方法。思考:年數(shù)總和法怎么計(jì)算?6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃案例-續(xù)可見雙倍余額遞減416.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2.2扣除項(xiàng)目的籌劃(4)固定資產(chǎn)維修費(fèi)用的籌劃。固定資產(chǎn)的維修與改良在稅收處理上有較大的差異。相比較而言,維修費(fèi)用能夠盡快實(shí)現(xiàn)稅前扣除,而改良支出需要計(jì)入固定資產(chǎn),通過折舊實(shí)現(xiàn)稅前扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出怎么處理?固定資產(chǎn)的大修理支出必須作為長期待攤費(fèi)用按規(guī)定攤銷,不得直接在當(dāng)期稅前扣除?!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定:固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合下列條件的支出:第一,修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;第二,修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2.2扣除項(xiàng)目426.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃甲企業(yè)對舊生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修,大修過程中所耗材料費(fèi)、配件費(fèi)80萬元,增值稅13.6萬元,支付工人工資6.4萬元,總花費(fèi)100萬元,而整臺(tái)設(shè)備原值為198萬元??偟男蘩碇С龃笥谠O(shè)備原值(計(jì)稅基礎(chǔ))的50%。按照稅法規(guī)定,凡修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上的,一律作為大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。因此應(yīng)將100萬元費(fèi)用計(jì)入該設(shè)備原值,在以后的使用期限內(nèi)逐年攤銷。案例6-10籌劃方法?6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃甲企業(yè)對舊生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大436.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃但注意到固定資產(chǎn)原值(計(jì)稅基礎(chǔ))的50%為99萬元,與現(xiàn)有花費(fèi)相當(dāng),如果進(jìn)行稅收籌劃則能節(jié)約稅金。具體安排如下:節(jié)省修理支出至99萬元以下,就可以視為日常維修處理,增值稅13.6萬元可以列入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,即企業(yè)可少繳增值稅13.6萬元,少繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加1.36萬元,同時(shí)99萬元修理支出可以計(jì)入當(dāng)期損益在企業(yè)所得稅前扣除,獲得遞減納稅的好處。案例6-10續(xù)6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃但注意到固定資產(chǎn)原值(計(jì)446.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2.2扣除項(xiàng)目的籌劃(5)租入固定資產(chǎn)租金的選擇。企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式主要有購置、經(jīng)營性租入和融資租入等。納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其租金支出不得扣除,但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。思考:經(jīng)營租賃和融資租賃的差異?6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2.2扣除項(xiàng)目456.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃A企業(yè)由于擴(kuò)大生產(chǎn),現(xiàn)急需一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。此設(shè)備可以通過經(jīng)營性租賃租入,也可以購置。企業(yè)所得稅稅率25%,貼現(xiàn)率10%。(1)經(jīng)營性租賃租入每年租金15萬元,假定每年年末支付,共租5年。(2)購置買價(jià)60萬元,5年提完折舊,每年12萬元,假定沒有殘值,也沒有維修費(fèi)。已知PVIFA(5,10%)=3.791案例6-116.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃A企業(yè)由于擴(kuò)大生產(chǎn),現(xiàn)466.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃方案一:經(jīng)營性租賃租入。每年租金15萬元,假定每年年末支付,共租5年。凈現(xiàn)值=-15×PVIFA(5,10%)×(1-25%)

=-15×3.791×(1-25%)=-42.65(萬元)案例6-11續(xù)方案二:購置。買價(jià)60萬元,5年提完折舊,每年12萬元,假定沒有殘值,也沒有維修費(fèi)。凈現(xiàn)值=-60+12×25%×PVIFA(5,10%)=-60+12×3.791×25%=-48.63(萬元)可見,方案一具有明顯的稅收優(yōu)勢。6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃方案一:經(jīng)營性租賃租入。476.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2.2扣除項(xiàng)目的籌劃4.無形資產(chǎn)攤銷的籌劃無形資產(chǎn)攤銷額的決定性因素有三個(gè),即無形資產(chǎn)的價(jià)值、攤銷年限以及攤銷方法。稅法對無形資產(chǎn)的攤銷期限賦予納稅人一定的選擇空間。對于正常經(jīng)營的企業(yè),應(yīng)選擇較短的攤銷期限,這樣不僅可以加速無形資產(chǎn)成本的收回,避免企業(yè)未來的不確定性風(fēng)險(xiǎn),而且還可以使企業(yè)后期成本、費(fèi)用提前扣除,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2.2扣除項(xiàng)目486.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2.2扣除項(xiàng)目的籌劃5.公益性捐贈(zèng)的籌劃企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在符合稅法規(guī)定的情況下,可以充分利用捐贈(zèng)政策,分析不同捐贈(zèng)方式的稅收負(fù)擔(dān),在不同捐贈(zèng)方式中做出選擇,達(dá)到既實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)又降低稅負(fù)的目的。若在限額內(nèi)捐贈(zèng)10000元,考慮稅收因素,捐贈(zèng)成本為多少???6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2.2扣除項(xiàng)目496.2.2.3虧損彌補(bǔ)的籌劃企業(yè)要充分利用虧損彌補(bǔ)政策,以取得最大的節(jié)稅效益。(1)重視虧損年度后的運(yùn)營。(2)利用企業(yè)合并、分立、匯總納稅等優(yōu)惠條款消化虧損。(3)選擇虧損彌補(bǔ)期的籌劃。6.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.2.3虧損彌補(bǔ)的籌劃企業(yè)要充分利用虧損彌補(bǔ)政策,以506.3

企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃6.3.1.1企業(yè)所得稅的基本稅率6.3.1企業(yè)所得稅的稅率《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定:企業(yè)所得稅的稅率為25%。在中國沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所,或者雖然設(shè)立了機(jī)構(gòu)場所,但來源于中國境內(nèi)的、與所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得,適用20%的企業(yè)所得稅稅率。實(shí)際上述所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.3企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃6.3.1.1企業(yè)所得稅的基516.3

企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃6.3.1.2企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠?1.小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):第一,工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;第二,其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。6.3企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃6.3.1.2企業(yè)所得稅的526.3

企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2014年1月1日至2016年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2.高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定:國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.3企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃符合條件的小型微利企業(yè),減按536.3

企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃6.3.2.1享受低稅率政策由于企業(yè)所得稅的稅率有三個(gè)不同的檔次,稅率存在顯著差異,因此,企業(yè)可以創(chuàng)造條件設(shè)立高新技術(shù)企業(yè),從而享受15%的低稅率。6.3.2.2預(yù)提所得稅的籌劃預(yù)提所得稅簡稱為“預(yù)提稅”。預(yù)提所得稅制度是指一國政府對沒有在該國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織從該國取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得;或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所,但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,由支付單位按支付金額扣繳所得稅的制度。6.3.2稅率的籌劃方法6.3企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃6.3.2.1享受低稅率政策546.3

企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃某外國企業(yè)擬到中國開展技術(shù)服務(wù),預(yù)計(jì)每年獲得1000萬元人民幣收入(這里暫不考慮相關(guān)的成本、費(fèi)用支出)。該企業(yè)面臨以下三種選擇:第一,在中國境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。第二,在中國境內(nèi)不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu),但設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu),營業(yè)機(jī)構(gòu)適用25%的所得稅稅率。勞務(wù)收入通過該營業(yè)機(jī)構(gòu)取得。第三,在中國境內(nèi)既不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu),也不設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)。案例6-146.3企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃某外國企業(yè)擬到中國開展技術(shù)服556.3

企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃如果該外國企業(yè)選擇在中國境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu),則一般被認(rèn)定為居民企業(yè),這種情況下適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,其應(yīng)納稅金計(jì)算如下:營業(yè)稅=1000×5%=50(萬元)企業(yè)所得稅=1000×25%=250(萬元)案例6-14續(xù)如果該外國企業(yè)選擇在中國境內(nèi)不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu),而是設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)并以此獲取收入,則獲取的所得適用于該營業(yè)機(jī)構(gòu)的稅率15%,其應(yīng)納稅金計(jì)算如下:營業(yè)稅=1000×5%=50(萬元)企業(yè)所得稅=1000×15%=150(萬元)如果該外國企業(yè)在中國境內(nèi)既不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu),也不設(shè)立經(jīng)營場所,則其來源于中國境內(nèi)的所得適用10%的預(yù)提所得稅,其應(yīng)納稅金計(jì)算如下:由于該外國企業(yè)在中國境外提供勞務(wù)服務(wù),所以不繳納營業(yè)稅。企業(yè)所得稅=1000×10%=100(萬元)6.3企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃如果該外國企業(yè)選擇在中國境內(nèi)56第一,蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;第二,農(nóng)作物新品種的選育;第三,中藥材的種植;第四,林木的培育和種植;第五,牲畜、家禽的飼養(yǎng);第六,林產(chǎn)品的采集;第七,灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;第八,遠(yuǎn)洋捕撈。6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃6.4.1企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策6.4.1.1農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策免征企業(yè)所得稅?減半征收企業(yè)所得稅?(2)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,減半征收企業(yè)所得稅:第一,花卉、飲料和香料作物的種植;第二,海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。國家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目,不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。第一,蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、576.4.1.2其他減免稅優(yōu)惠政策企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得,從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃6.4.1.2其他減免稅優(yōu)惠政策企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共586.4.1.3加計(jì)扣除優(yōu)惠政策企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給上述人員工資的100%加計(jì)扣除。6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃6.4.1.3加計(jì)扣除優(yōu)惠政策企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工596.4.1.4創(chuàng)業(yè)投資額抵扣政策創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。你知道嗎?6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃6.4.1.4創(chuàng)業(yè)投資額抵扣政策創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式606.4.1.5減計(jì)收入優(yōu)惠政策企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃6.4.1.5減計(jì)收入優(yōu)惠政策企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅616.4.1.6稅額抵免政策企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。有錯(cuò)誤嗎?應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃6.4.1.6稅額抵免政策企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)621.選擇減免稅項(xiàng)目投資第一,投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。第二,投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起實(shí)行“三免三減半”稅收優(yōu)惠。6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃6.4.2企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃方法2.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對外投資的籌劃創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。1.選擇減免稅項(xiàng)目投資6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃663企業(yè)并購籌劃是指企業(yè)利用并購及資產(chǎn)重組手段,改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系,實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的籌劃方法。6.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃6.5.1企業(yè)并購的稅收籌劃6.5.1.1企業(yè)并購稅收籌劃的應(yīng)用范圍企業(yè)并購籌劃是指企業(yè)利用并購及資產(chǎn)重組手段,改變其組織形式及646.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃企業(yè)并購籌劃的應(yīng)用范圍?(1)并購、重組后的企業(yè)可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、新的行業(yè);(2)并購有大量虧損的企業(yè),可以盈虧抵補(bǔ),實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張;(3)企業(yè)并購可以實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少,合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅;(4)企業(yè)并購可能改變納稅主體性質(zhì),譬如,企業(yè)可能因?yàn)楹喜⒍尚∫?guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人,或由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè);(5)企業(yè)并購因規(guī)模擴(kuò)充能夠提高應(yīng)提取折舊的資產(chǎn)總額,獲取折舊抵稅利益。6.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃企業(yè)并購籌劃的應(yīng)用范圍?656.5.1.2企業(yè)并購稅收籌劃方法1.選擇并購目標(biāo)(1)考察目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。并購企業(yè)若有較高的盈利水平,為降低其整體稅負(fù),則可以選擇一家有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購目標(biāo)。并購虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股兼并的方式,不采用新設(shè)合并方式,因?yàn)樾略O(shè)合并會(huì)因被并企業(yè)的核銷而使其虧損無法抵減合并后的企業(yè)利潤。6.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃(2)考察目標(biāo)企業(yè)所在地及稅收環(huán)境狀況。6.5.1.2企業(yè)并購稅收籌劃方法1.選擇并購目標(biāo)6.5合662.選擇并購出資方式并購按出資方式可分為以下三種:現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、現(xiàn)金購買股票式并購、股票換資產(chǎn)式并購。6.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃思考:應(yīng)稅重組交易和免稅重組交易?2.選擇并購出資方式6.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃思考673.選擇并購會(huì)計(jì)處理方法6.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃由于交易方式的差別,三種類型的股權(quán)置換式并購都屬于免稅并購,在會(huì)計(jì)處理時(shí)有購買法和權(quán)益結(jié)合法兩種方法。購買法與權(quán)益結(jié)合法相比,資產(chǎn)被確認(rèn)的價(jià)值較高,并且由于增加折舊引起凈利潤的減少,會(huì)形成節(jié)稅效果。但購買法會(huì)引起企業(yè)的現(xiàn)金流出增加或負(fù)債增加,從而相對降低了資產(chǎn)回報(bào)率,因此稅收籌劃要全面衡量得失。3.選擇并購會(huì)計(jì)處理方法6.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃686.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃6.5.2企業(yè)分立的稅收籌劃6.5.2.1企業(yè)分立稅收籌劃的應(yīng)用范圍(1)企業(yè)分立為多個(gè)納稅主體,可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群,實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌劃。(2)企業(yè)分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來,單獨(dú)計(jì)稅降低稅負(fù)。(3)企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個(gè)或多個(gè)適用低稅率的納稅主體,稅負(fù)自然降低。(4)企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié),有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的運(yùn)用。企業(yè)分立稅收籌劃的應(yīng)用范圍?6.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃6.5.2企業(yè)分立的稅收696.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃6.5.2.2企業(yè)分立稅收籌劃方法企業(yè)分立是一種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,不可避免地會(huì)影響到稅收。在我國企業(yè)分立實(shí)務(wù)中,稅法規(guī)定了免稅分立與應(yīng)稅分立兩種模式。對于納稅人來說,在實(shí)施企業(yè)分立時(shí),應(yīng)盡量利用免稅分立進(jìn)行籌劃,合理降低企業(yè)稅負(fù)。免稅重組政策??6.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃6.5.2.2企業(yè)分立706.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃在企業(yè)分立實(shí)務(wù)中,若分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中,除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額,不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20%的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),企業(yè)分立當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理:(1)被分立企業(yè)不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。(2)被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額,可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。(3)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本,須以被分立企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定,不得按評估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。6.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃在企業(yè)分立實(shí)務(wù)中,若分立716.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃奧維公司擬將一個(gè)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值500萬元的分公司分離出去,分離方式可以是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,可以是整體資產(chǎn)置換,也可以是分立。不論采取哪種分離方式,都涉及確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、計(jì)算繳納所得稅的問題。但只要把握好籌劃空間,避免財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)現(xiàn),就可以避免繳納所得稅。整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式&整體資產(chǎn)置換方式&分立方式?案例6-196.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃奧維公司擬將一個(gè)非貨幣性726.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃(1)如果采取整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式,將分公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給永信股份公司(系公開上市公司),根據(jù)稅法規(guī)定,只要永信公司所支付的交換額,其中非股權(quán)支付額(如現(xiàn)金、有價(jià)證券等)不高于奧維公司所取得的永信股票面值的20%,就可以不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。假設(shè)永信股票的市場交易價(jià)為1∶4.8,支付給奧維公司股權(quán)的股票面值設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為X,則:

4.8X+Y=500

Y=20%X解得:X=100,Y=20,這表明只要奧維公司爭取取得永信公司100萬元以上股票、20萬元以下現(xiàn)金,就可避免繳納企業(yè)所得稅。案例6-19續(xù)6.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃案例6-19續(xù)736.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃(2)如果采取整體資產(chǎn)置換方式,用分公司全部資產(chǎn)與永信公司的一間廠房交換,只要所支付給對方的補(bǔ)價(jià)(雙方資產(chǎn)公允價(jià)值的差價(jià))的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)價(jià)值不高于25%,置換雙方均可不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。假設(shè)永信公司用于交換的廠房價(jià)值為300萬元,則雙方資產(chǎn)差價(jià)為:500-300萬=200(萬元),永信公司應(yīng)支付給奧維公司200萬元補(bǔ)價(jià)。如果這200萬元全部以現(xiàn)金支付,置換雙方就要確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;如果這200萬元支付一部分存貨、一部分現(xiàn)金,將支付的存貨設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為Y,那么滿足下式就可以免征企業(yè)所得稅:X+Y=20025%×(500+X)=Y(jié)解得:X=60,Y=140,這表明只要永信公司爭取支付給奧維公司60萬元以上存貨、140萬元以下現(xiàn)金,雙方就均可避免繳納企業(yè)所得稅。案例6-19續(xù)6.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃(2)如果采取整體資產(chǎn)置746.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃(3)再如采取分立方式,將分公司脫離出去,成立獨(dú)立的法人單位奧新公司,則奧新公司應(yīng)向奧維公司及其股東支付資產(chǎn)價(jià)款,只要其所支付的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)面額20%,奧維公司就可不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。依此例,奧新公司只要支付給奧維公司不低于500/(1+20%)=417(萬元)的股權(quán)、不高于500-417=83(萬元)的現(xiàn)金,奧維公司就可避免繳納企業(yè)所得稅。案例6-19續(xù)6.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃(3)再如采取分立方式,75【本章小結(jié)】

企業(yè)所得稅的納稅人有居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩類。居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面的納稅義務(wù),而非居民企業(yè)負(fù)擔(dān)有限的納稅義務(wù)。子公司具有獨(dú)立法人資格,是企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人。分公司不具有獨(dú)立法人資格,不是企業(yè)所得稅的納稅人。分公司作為總機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)和總機(jī)構(gòu)匯總

計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅納稅人的籌劃方法主要包括納稅主體身份的選擇和納稅主體身份的轉(zhuǎn)變兩種方法。納稅主體身份的選擇又可分為個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇、子公司與分公司的選擇、私營企業(yè)和個(gè)體工商戶的選擇三種方法。企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃包括收入的籌劃、扣除項(xiàng)目的籌劃和虧損彌補(bǔ)的籌劃三種方法。【本章小結(jié)】76企業(yè)所得稅的稅率包括三檔:一般企業(yè)適用25%的基本稅率,小型微利企業(yè)適用20%的低稅率,國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的低稅率。稅率的籌劃包括享受低稅率政策的籌劃、預(yù)提所得稅的籌劃和過渡期稅率的籌劃。投資于基礎(chǔ)農(nóng)業(yè),如蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植,牲畜、家禽的飼養(yǎng),農(nóng)作物新品種的選育等可以享受免征企業(yè)所得稅待遇。投資于高收益的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目可以減半征收企業(yè)所得稅。投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起實(shí)行“三免三減半”稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅的稅率包括三檔:一般企業(yè)適用25%的基本稅率,小型77合并分立與資產(chǎn)重組的籌劃包括企業(yè)并購籌劃、企業(yè)分立籌劃、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓籌劃和整體資產(chǎn)置換籌劃。一般通過股權(quán)交易可以降低企業(yè)合并分立及資產(chǎn)重組中的稅收負(fù)擔(dān),這不失為一種好的稅收籌劃模式?!娟P(guān)鍵術(shù)語】居民企業(yè)

非居民企業(yè)

權(quán)責(zé)發(fā)生制子公司

分公司

企業(yè)并購企業(yè)分立

整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

整體資產(chǎn)置換【關(guān)鍵術(shù)語】78【思考題】1.居民企業(yè)與非居民企業(yè)有何區(qū)別?請簡述居民企業(yè)與非居民企業(yè)所適用的稅收政策。2.子公司和分公司在稅收籌劃方面有何區(qū)別?3.簡述企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)籌劃的方法。4.企業(yè)所得稅納稅人的籌劃一般從哪些角度切入?5.如何進(jìn)行收入的籌劃?6.如何籌劃企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目?7.合并分立業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅收籌劃?企業(yè)所得稅的稅收籌劃-課件79企業(yè)所得稅的稅收籌劃-課件80第六章企業(yè)所得稅的稅收籌劃第六章企業(yè)所得稅的稅收籌劃81主要內(nèi)容6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.3企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃6.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃主要內(nèi)容6.1企業(yè)所得稅納稅人6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅6.826.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定:企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。所謂的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定836.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃居民企業(yè)的稅收政策:居民企業(yè)負(fù)有全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),對本國居民企業(yè)的一切所得納稅,即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其在中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)稅收政策:非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌846.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃非居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)?境外所得:0境內(nèi)所得:10%否是是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系?否境外所得:0境內(nèi)所得:10%是境內(nèi)外所得:25%圖6-1非居民企業(yè)使用的稅率6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌856.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃子公司是一個(gè)獨(dú)立企業(yè),具有獨(dú)立的法人資格。子公司因其具有獨(dú)立法人資格而被設(shè)立的所在國視為居民企業(yè),通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù),同時(shí)也能享受所在國為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。分公司是企業(yè)的組成部分,不具有獨(dú)立的法人資格。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此,設(shè)立分支機(jī)構(gòu),使其不具有法人資格,就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實(shí)現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵,合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌866.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃企業(yè)實(shí)行的企業(yè)所得稅征收管理辦法。在每個(gè)納稅期間,總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。等年度終了后,總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳,統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅稅額,抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后,多退少補(bǔ)稅款。統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳匯總清算、財(cái)政調(diào)庫6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌876.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,適用五級超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅。公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的,還要代扣其個(gè)人所得稅(1)從總體稅負(fù)角度考慮,獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)一般要低于公司制企業(yè),因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)征稅問題,而后者一般涉及雙重征稅問題。(2)在獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中,要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素,最終稅負(fù)的高低是多種因素起作用的結(jié)果,不能只考慮一種因素。(3)在獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中,還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)&公司制企業(yè)6.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌886.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃子公司是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)的,因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。但設(shè)立子公司手續(xù)繁雜,需要具備一定的條件;子公司必須獨(dú)立開展經(jīng)營,自負(fù)盈虧,獨(dú)立納稅;在經(jīng)營過程中還要接受當(dāng)?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。分公司不具有獨(dú)立的法人身份,因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設(shè)立分公司手續(xù)簡單,有關(guān)財(cái)務(wù)資料也不必公開,分公司不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅,并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。子公司&分公司6.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌896.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對的,它受到一國稅收制度、經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多種因素的影響。通常而言,在投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大,宜采用分公司的組織形式,其虧損額可以和總公司的損益合并納稅。當(dāng)公司經(jīng)營成熟后,宜采用子公司的組織形式,以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。6.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌906.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃

深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司,為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營范圍,準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè),在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時(shí),該公司進(jìn)行如下有關(guān)稅收方面的分析:蘆筍是一種根基植物,在新的種植區(qū)域播種,達(dá)到初次具有商品價(jià)值的收獲期大約需要4~5年,這樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損,但虧損會(huì)逐漸減少。經(jīng)估計(jì),此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬元,第二年的虧損額為150萬元,第三年的虧損額為100萬元,第四年的虧損額為50萬元,第五年開始盈利,盈利額為300萬元。該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳,屬于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司,適用的公司所得稅稅率為15%。該公司除在深圳設(shè)有總部外,在內(nèi)地還有一H子公司(全資),適用的稅率為25%;經(jīng)預(yù)測,未來五年內(nèi),新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1000萬元,H子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、-150萬元。案例6-26.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司,916.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃經(jīng)分析,現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇:方案一:將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的M子公司(全資)。因子公司具有獨(dú)立法人資格,屬于企業(yè)所得稅的納稅人,故按其應(yīng)納稅所得額獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在這種情況下,該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個(gè)獨(dú)立納稅主體:深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司、H子公司和M子公司。在這種組織形式下,因蘆筍種植企業(yè)———M子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體,不能和深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司或H子公司合并納稅,所以,其所形成的虧損不能抵消深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部的利潤,只能在其以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤中抵扣。在前四年里,深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為225萬元(=1000×15%+300×25%)、200萬元(=1000×15%+200×25%)、175萬元(=1000×15%+100×25%)、150萬元(=1000×15%)。四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為750萬元。案例6-2

續(xù)6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃經(jīng)分析,現(xiàn)有三種組織形式方926.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方案二:將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司。分公司不同于子公司,它不具備獨(dú)立法人資格,不獨(dú)立建立賬簿,只作為分支機(jī)構(gòu)存在。按稅法規(guī)定,分支機(jī)構(gòu)利潤與其總部實(shí)現(xiàn)的利潤合并納稅。深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司僅有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體:深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部和H子公司。在這種組織形式下,因蘆筍種植企業(yè)作為非獨(dú)立核算的分公司,其虧損可由深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司用其利潤彌補(bǔ),不僅使深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司的應(yīng)納所得稅得以延緩,而且降低了深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額。在前四年里,深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅總額分別為195萬元(=1000×15%-200×15%+300×25%)、177.5萬元(=1000×15%-150×15%+200×25%)、160萬元(=1000×15%-100×15%+100×25%)、142.5萬元(=1000×15%-50×15%),四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為675萬元。案例6-2

續(xù)6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方案二:將蘆筍種植加工企業(yè)936.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方案三:將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司。在這種情況下,蘆筍種植加工企業(yè)和H子公司合并納稅。此時(shí)深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體:深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部和H子公司。在這種組織形式下,因蘆筍種植加工企業(yè)作為H子公司的分公司,與H子公司合并納稅,其前四年的虧損可由H子公司當(dāng)年利潤彌補(bǔ),降低了H子公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額,不僅使H子公司的應(yīng)納所得稅得以延緩,而且使得整體稅負(fù)下降。在前四年里,深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅總額分別為175萬元(=1000×15%+300×25%-200×25%)、162.5萬元(=1000×15%+200×25%-150×25%)、150萬元(=1000×15%+100×25%-100×25%)、150萬元(=1000×15%),四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為637.5萬元。通過對上述三種方案的比較,應(yīng)該選擇第三種組織形式,將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司,可以使整體稅負(fù)最低。案例6-2

續(xù)6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方案三:將蘆筍種植加工企業(yè)946.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,我國的私營企業(yè)適用《企業(yè)所得稅法》,其稅率是25%。而個(gè)體工商戶卻適用個(gè)人所得稅。私營企業(yè)&個(gè)體工商戶6.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌956.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃可以通過一定的籌劃方法,改變納稅主體的性質(zhì),使其不成為企業(yè)所得稅的納稅人,于是企業(yè)所得稅就可以降低乃至完全規(guī)避。在我國,法人單位主要有以下四類:

(1)行政機(jī)關(guān)法人;(2)事業(yè)法人;(3)社團(tuán)法人;(4)企業(yè)法人。納稅主體身份的轉(zhuǎn)變6.1.2納稅主體身份的選擇6.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌966.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額,是指納稅人在一個(gè)納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用和損失等后的余額。

應(yīng)納稅所得額=收入總額

-不征稅收入

-免稅收入

-各項(xiàng)扣除

-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損6.2企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.1計(jì)稅依據(jù)的法律976.2

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃6.2.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定6.2.1.2收入的確認(rèn)時(shí)間股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按

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