商業(yè)銀行收入、成本費(fèi)用及利潤(rùn)的核算與管理課件

第十一章

商業(yè)銀行收入、成本費(fèi)用及利潤(rùn)的核算與管理第十一章

商業(yè)銀行收入、成本費(fèi)用及利潤(rùn)的核算與管理1內(nèi)容概要收入、成本費(fèi)用及利潤(rùn)核算的基本要求收入的核算成本費(fèi)用的核算利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算內(nèi)容概要收入、成本費(fèi)用及利潤(rùn)核算的基本要求收入的核算成本費(fèi)用2第一節(jié)及時(shí)掌握貨幣資金的運(yùn)動(dòng)情況保證銀行資金、財(cái)產(chǎn)的安全客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)效益正確處理經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系按不同的收入來(lái)源分別核算嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的成本費(fèi)用開(kāi)支范圍及時(shí)計(jì)提稅金貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則收入、費(fèi)用及利潤(rùn)核算的基本要求重要性基本要求第一節(jié)及時(shí)掌握貨幣資金的運(yùn)動(dòng)情況按不同的收入來(lái)源分別核算收入3PS:稅法對(duì)于成本開(kāi)支的一些相關(guān)規(guī)定1.企業(yè)的罰款、罰金不允許抵減納稅所得2.年度利潤(rùn)總額12%的公益性捐贈(zèng)支出可以的稅前扣除3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的60%，但不高于當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰的可以稅前扣除PS:稅法對(duì)于成本開(kāi)支的一些相關(guān)規(guī)定4第二節(jié)收入的核算

商業(yè)銀行收入的含義及確認(rèn)

商業(yè)銀行收入的構(gòu)成

商業(yè)銀行收入的核算第二節(jié)收入的核算商業(yè)銀行收入的含義及確認(rèn)商業(yè)銀行收入的5一、商業(yè)銀行收入的涵義及確認(rèn)（一）商業(yè)銀行收入的涵義日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。一、商業(yè)銀行收入的涵義及確認(rèn)（一）商業(yè)銀行收入的涵義6（二）商業(yè)銀行收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)收入是從商業(yè)銀行的日常活動(dòng)中產(chǎn)生收入可能表現(xiàn)為收入的增加或負(fù)債的減少或兩者兼有收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入只包括自身經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款項(xiàng)收入是一個(gè)與成本費(fèi)用相對(duì)應(yīng)的概念

商業(yè)銀行一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入要確認(rèn)為收入，必須具備以下條件：（二）商業(yè)銀行收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)收入是從商業(yè)銀行的日常活動(dòng)中產(chǎn)生7二、商業(yè)銀行營(yíng)收入的構(gòu)成3.出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、收兌配售貴金屬等實(shí)現(xiàn)的收入4.外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)而形成的收益5.金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、衍生工具、套期業(yè)務(wù)1.各類(lèi)貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等利息收入2.辦理結(jié)算、咨詢(xún)、擔(dān)保、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費(fèi)及傭金利息收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益匯兌損益投資收益二、商業(yè)銀行營(yíng)收入的構(gòu)成3.出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、收兌配8二、商業(yè)銀行收入的核算（一）利息收入的核算1.利息收入的明細(xì)科目（1）存放同業(yè)利息收入（2）存放中央銀行利息收入（3）發(fā)放貸款及墊款利息收入（4）買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)利息收入（5）其他利息收入二、商業(yè)銀行收入的核算（一）利息收入的核算92.利息收入的賬務(wù)處理當(dāng)期收到利息的核算計(jì)提應(yīng)收利息的核算利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的核算A

CB

2.利息收入的賬務(wù)處理當(dāng)期收到利息的核算計(jì)提應(yīng)收利息的核算利10借：貸：活期存款-××戶(hù)利息收入-××利息收入戶(hù)RealityIdentityCreativity（1）當(dāng)期收到利息的核算借：貸：活期存款-××戶(hù)利息收入-××利息收入戶(hù)Realit11(2)計(jì)提應(yīng)收利息的核算借：應(yīng)收利息貸款-溢價(jià)貸：利息收入-××利息收入戶(hù)借：應(yīng)收利息貸：利息收入-××利息收入戶(hù)

貸款-折價(jià)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡屬于本期應(yīng)收取的利息，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)入當(dāng)期損益。(2)計(jì)提應(yīng)收利息的核算借：應(yīng)收利息按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡屬于12借：活期存款-××戶(hù)貸：應(yīng)收利息實(shí)際收到利息時(shí)：借：活期存款-××戶(hù)實(shí)際收到利息時(shí)：13（3）利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的核算借：利息收入-××利息收入戶(hù)貸：本年利潤(rùn)（3）利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的核算14（二）手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算（5）咨詢(xún)服務(wù)收入（6）擔(dān)保收入（1）結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入（2）傭金收入（3）業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費(fèi)收入（4）基金托管收入（7）受托貸款手續(xù)費(fèi)收入（8）代保管收入1.手續(xù)費(fèi)及傭金收入的明細(xì)科目（二）手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算（5）咨詢(xún)服務(wù)收入（1）結(jié)算手續(xù)152.手續(xù)費(fèi)及傭金收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款/代理承銷(xiāo)證券貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入-××收入戶(hù)借：庫(kù)存現(xiàn)金/存放中央銀行款項(xiàng)貸：應(yīng)收賬款等科目借：手續(xù)費(fèi)及傭金收入-××收入戶(hù)貸：本年利潤(rùn)（1）確認(rèn)手續(xù)費(fèi)及傭金收入時(shí)（2）實(shí)際收到手續(xù)費(fèi)及傭金收入時(shí)（3）期末余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)2.手續(xù)費(fèi)及傭金收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款/代理承銷(xiāo)證券借：16（1）（2）出租固定資產(chǎn)收入出租無(wú)形資產(chǎn)收入RealityIdentityCreativity（三）其他業(yè)務(wù)收入的核算1.其他業(yè)務(wù)收入的明細(xì)科目（1）（2）出租固定資產(chǎn)收入出租無(wú)形資產(chǎn)收入Reality172.其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入-××利息收入戶(hù)（1）商業(yè)銀行確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入：2.其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款（1）商業(yè)銀行確認(rèn)的其18借：其他業(yè)務(wù)收入-××利息收入戶(hù)貸：本年利潤(rùn)（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)收入-××利息收入戶(hù)（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)：19（四）匯兌收益的核算核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換“匯兌收益”“貨幣兌換”共同類(lèi)核算內(nèi)容科目性質(zhì)核算匯兌收益的增減變動(dòng)情況損益類(lèi)（四）匯兌收益的核算核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換“20匯兌收益的賬務(wù)處理借：貨幣兌換-記賬本位幣貸：匯兌收益-某某收益戶(hù)借：匯兌收益-某某收益戶(hù)貸：貨幣兌換-記賬本位幣借：匯兌收益-某某收益戶(hù)貸：本年利潤(rùn)期末按期末匯率折合為記賬本位幣，如為貸方余額期末按期末匯率折合為記賬本位幣，如為借方余額期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)匯兌收益的賬務(wù)處理借：貨幣兌換-記賬本位幣借：匯兌收益-某某21（五）公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算1.交易性金融資產(chǎn)的核算（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益若公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值作相反會(huì)計(jì)分錄（五）公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算1.交易性金融資產(chǎn)的核算22（2）出售交易性金融資產(chǎn)A)借：存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)（賬面價(jià)值）投資收益（差額，可能在借方）B）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（2）出售交易性金融資產(chǎn)232.交易性金融負(fù)債的核算（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)若公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，作相反會(huì)計(jì)分錄2.交易性金融負(fù)債的核算24（2）出售時(shí)借：交易性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)投資收益貸：存放中央銀行款項(xiàng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（2）出售時(shí)253.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：本年利潤(rùn)3.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)26（六）投資收益的核算1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（1）成本法宣告發(fā)放股利時(shí)，屬于本企業(yè)借：應(yīng)收股利貸：投資收益屬于投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（六）投資收益的核算27（2）權(quán)益法資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益虧損時(shí)借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整（2）權(quán)益法282.出售長(zhǎng)期股權(quán)的核算（1）成本法借：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益（可能在借方）（2）權(quán)益法借：資本公積-其他資本公積貸：投資收益2.出售長(zhǎng)期股權(quán)的核算293.投資收益結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的核算借：投資收益貸：本年利潤(rùn)3.投資收益結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的核算30四、商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)外收入的核算（一）營(yíng)業(yè)外收入的明細(xì)科目處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒(méi)利得政府補(bǔ)助利得確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)四、商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)外收入的核算31（二）營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理發(fā)生時(shí)借：應(yīng)付賬款/待處理財(cái)產(chǎn)損溢等貸：營(yíng)業(yè)外收入-××收入戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：營(yíng)業(yè)外收入-××收入戶(hù)貸：本年利潤(rùn)（二）營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理32第三節(jié)成本費(fèi)用的核算一、商業(yè)銀行成本費(fèi)用的概念二、商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的確認(rèn)（一）直接費(fèi)用（二）期間費(fèi)用（三）跨期費(fèi)用第三節(jié)成本費(fèi)用的核算一、商業(yè)銀行成本費(fèi)用的概念33三、商業(yè)銀行成本費(fèi)用的內(nèi)容營(yíng)業(yè)支出營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)外支出1.利息支出2.手續(xù)費(fèi)及傭金支出3.業(yè)務(wù)及管理費(fèi)4.其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失三、商業(yè)銀行成本費(fèi)用的內(nèi)容營(yíng)業(yè)支出營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)外支出134四、商業(yè)銀行成本費(fèi)用的核算（一）營(yíng)業(yè)支出的核算1.利息支出的核算（1）利息支出的明細(xì)科目同業(yè)存放利息支出向中央銀行借款利息支出吸收存款利息支出賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)利息支出發(fā)行債券利息支出其他利息支出四、商業(yè)銀行成本費(fèi)用的核算35（2）利息支出的賬務(wù)處理發(fā)生利息支出時(shí)借：利息支出-××利息支出戶(hù)貸：庫(kù)存現(xiàn)金/活期存款-××戶(hù)預(yù)提應(yīng)付利息時(shí)借：利息支出-××利息支出戶(hù)吸收存款-折價(jià)貸：應(yīng)付利息（2）利息支出的賬務(wù)處理36實(shí)際支付已預(yù)提的應(yīng)付利息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：吸收存款-××戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：利息支出-××利息支出戶(hù)實(shí)際支付已預(yù)提的應(yīng)付利息時(shí)37（二）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（營(yíng)業(yè)收入-金融企業(yè)往來(lái)收入）×營(yíng)業(yè)稅率城市維護(hù)建設(shè)稅=應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額×適用稅率教育費(fèi)附加=應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額×適用稅率（二）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算38計(jì)提時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅戶(hù)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅戶(hù)-教育費(fèi)附加戶(hù)實(shí)際交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅戶(hù)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅戶(hù)-教育費(fèi)附加戶(hù)貸：存放中央銀行款項(xiàng)期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加計(jì)提時(shí)39（三）營(yíng)業(yè)外支出的核算1.營(yíng)業(yè)外支出的明細(xì)科目處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款損失捐贈(zèng)支出非常損失（三）營(yíng)業(yè)外支出的核算402.營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理發(fā)生時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出-××戶(hù)貸：庫(kù)存現(xiàn)金期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外支出-××戶(hù)2.營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理41第四節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算一、商業(yè)銀行利潤(rùn)及利潤(rùn)分配概述（一）利潤(rùn)與利潤(rùn)分配（二）商業(yè)銀行利潤(rùn)的作用1.利潤(rùn)及其計(jì)量可反映商業(yè)銀行的主要經(jīng)營(yíng)成果2.利潤(rùn)是納稅的基礎(chǔ)3.利潤(rùn)是投資者進(jìn)行投資決策的重要因素4.利潤(rùn)是進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的重要手段5.利潤(rùn)是經(jīng)營(yíng)效率的衡量標(biāo)尺第四節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算一、商業(yè)銀行利潤(rùn)及利潤(rùn)分配概述42二、商業(yè)銀行利潤(rùn)的構(gòu)成（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用-營(yíng)業(yè)稅金及附加-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資凈收益+匯兌凈收益二、商業(yè)銀行利潤(rùn)的構(gòu)成43（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅（二）利潤(rùn)總額44三、商業(yè)銀行所得稅費(fèi)用的核算（一）所得稅費(fèi)用核算的基本要求1.遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)2.遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回3.所得稅費(fèi)用在利潤(rùn)表中的列示三、商業(yè)銀行所得稅費(fèi)用的核算45（二）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）所得稅費(fèi)用的計(jì)算所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅資產(chǎn)-遞延所得稅負(fù)債（二）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)46（四）遞延所得稅的特殊處理（五）所得稅費(fèi)用的核算1.賬戶(hù)設(shè)置“所得稅”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”（四）遞延所得稅的特殊處理472.所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算應(yīng)交稅金借：所得稅-當(dāng)期應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅-遞延所得稅費(fèi)用借：所得稅-遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債2.所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理48（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅-遞延所得稅費(fèi)用（4）資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債變動(dòng)借：所得稅-遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債（5）期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：所得稅-××戶(hù)（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)49（四）商業(yè)銀行利潤(rùn)分配政策1.補(bǔ)虧2.提取法定盈余公積3.提取法定公益金4.應(yīng)付優(yōu)先股股利5.提取任意盈余公積6.應(yīng)付普通股股利7.轉(zhuǎn)作資本的普通股股利（四）商業(yè)銀行利潤(rùn)分配政策50五、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（一）本年利潤(rùn)的核算與結(jié)轉(zhuǎn)1.賬結(jié)法2.表結(jié)法五、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配511、（1）某銀行在計(jì)息期計(jì)收某公司貸款利息30000元，從該公司存款賬戶(hù)中辦理轉(zhuǎn)賬；（2）某銀行收到存入人民銀行款項(xiàng)的利息40000元；（3）某銀行接受客戶(hù)申請(qǐng)辦理銀行承兌匯票，收取手續(xù)費(fèi)420元；（4）某銀行于二季度計(jì)算出應(yīng)付單位活期存款利息32萬(wàn)元；（5）某銀行向中央銀行借款50萬(wàn)元，二季度結(jié)息日次日，收到借款利息回單，借款利息25000元已扣；（6）某銀行以現(xiàn)金支付公益救濟(jì)性捐贈(zèng)5000元。要求：做相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)損益類(lèi)科目。1、（1）某銀行在計(jì)息期計(jì)收某公司貸款利息30000元，從該521.（1）借：活期存款-某公司30,000貸：利息收入30,000（2）借：存放中央銀行款項(xiàng)40,000貸：利息收入40,000（3）借：庫(kù)存現(xiàn)金420貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入420（4）借：利息支出320,000貸：應(yīng)付利息320,0001.（1）借：活期存款-某公司30,00053（5）借：利息支出25,000貸：存放中央銀行款項(xiàng)25,000（6）借：營(yíng)業(yè)外支出50,000貸：庫(kù)存現(xiàn)金50,000（7）借：利息收入70,000手續(xù)費(fèi)及傭金收入420貸：本年利潤(rùn)70,420借：本年利潤(rùn)395,000貸：利息支出345,000營(yíng)業(yè)外支出50,000（5）借：利息支出25,00054ThankYou!ThankYou!55第十一章

商業(yè)銀行收入、成本費(fèi)用及利潤(rùn)的核算與管理第十一章

商業(yè)銀行收入、成本費(fèi)用及利潤(rùn)的核算與管理56內(nèi)容概要收入、成本費(fèi)用及利潤(rùn)核算的基本要求收入的核算成本費(fèi)用的核算利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算內(nèi)容概要收入、成本費(fèi)用及利潤(rùn)核算的基本要求收入的核算成本費(fèi)用57第一節(jié)及時(shí)掌握貨幣資金的運(yùn)動(dòng)情況保證銀行資金、財(cái)產(chǎn)的安全客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)效益正確處理經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系按不同的收入來(lái)源分別核算嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的成本費(fèi)用開(kāi)支范圍及時(shí)計(jì)提稅金貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則收入、費(fèi)用及利潤(rùn)核算的基本要求重要性基本要求第一節(jié)及時(shí)掌握貨幣資金的運(yùn)動(dòng)情況按不同的收入來(lái)源分別核算收入58PS:稅法對(duì)于成本開(kāi)支的一些相關(guān)規(guī)定1.企業(yè)的罰款、罰金不允許抵減納稅所得2.年度利潤(rùn)總額12%的公益性捐贈(zèng)支出可以的稅前扣除3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的60%，但不高于當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰的可以稅前扣除PS:稅法對(duì)于成本開(kāi)支的一些相關(guān)規(guī)定59第二節(jié)收入的核算

商業(yè)銀行收入的含義及確認(rèn)

商業(yè)銀行收入的構(gòu)成

商業(yè)銀行收入的核算第二節(jié)收入的核算商業(yè)銀行收入的含義及確認(rèn)商業(yè)銀行收入的60一、商業(yè)銀行收入的涵義及確認(rèn)（一）商業(yè)銀行收入的涵義日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。一、商業(yè)銀行收入的涵義及確認(rèn)（一）商業(yè)銀行收入的涵義61（二）商業(yè)銀行收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)收入是從商業(yè)銀行的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入可能表現(xiàn)為收入的增加或負(fù)債的減少或兩者兼有收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入只包括自身經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款項(xiàng)收入是一個(gè)與成本費(fèi)用相對(duì)應(yīng)的概念

商業(yè)銀行一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入要確認(rèn)為收入，必須具備以下條件：（二）商業(yè)銀行收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)收入是從商業(yè)銀行的日常活動(dòng)中產(chǎn)生62二、商業(yè)銀行營(yíng)收入的構(gòu)成3.出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、收兌配售貴金屬等實(shí)現(xiàn)的收入4.外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)而形成的收益5.金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、衍生工具、套期業(yè)務(wù)1.各類(lèi)貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等利息收入2.辦理結(jié)算、咨詢(xún)、擔(dān)保、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費(fèi)及傭金利息收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益匯兌損益投資收益二、商業(yè)銀行營(yíng)收入的構(gòu)成3.出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、收兌配63二、商業(yè)銀行收入的核算（一）利息收入的核算1.利息收入的明細(xì)科目（1）存放同業(yè)利息收入（2）存放中央銀行利息收入（3）發(fā)放貸款及墊款利息收入（4）買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)利息收入（5）其他利息收入二、商業(yè)銀行收入的核算（一）利息收入的核算642.利息收入的賬務(wù)處理當(dāng)期收到利息的核算計(jì)提應(yīng)收利息的核算利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的核算A

CB

2.利息收入的賬務(wù)處理當(dāng)期收到利息的核算計(jì)提應(yīng)收利息的核算利65借：貸：活期存款-××戶(hù)利息收入-××利息收入戶(hù)RealityIdentityCreativity（1）當(dāng)期收到利息的核算借：貸：活期存款-××戶(hù)利息收入-××利息收入戶(hù)Realit66(2)計(jì)提應(yīng)收利息的核算借：應(yīng)收利息貸款-溢價(jià)貸：利息收入-××利息收入戶(hù)借：應(yīng)收利息貸：利息收入-××利息收入戶(hù)

貸款-折價(jià)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡屬于本期應(yīng)收取的利息，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)入當(dāng)期損益。(2)計(jì)提應(yīng)收利息的核算借：應(yīng)收利息按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡屬于67借：活期存款-××戶(hù)貸：應(yīng)收利息實(shí)際收到利息時(shí)：借：活期存款-××戶(hù)實(shí)際收到利息時(shí)：68（3）利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的核算借：利息收入-××利息收入戶(hù)貸：本年利潤(rùn)（3）利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的核算69（二）手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算（5）咨詢(xún)服務(wù)收入（6）擔(dān)保收入（1）結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入（2）傭金收入（3）業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費(fèi)收入（4）基金托管收入（7）受托貸款手續(xù)費(fèi)收入（8）代保管收入1.手續(xù)費(fèi)及傭金收入的明細(xì)科目（二）手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算（5）咨詢(xún)服務(wù)收入（1）結(jié)算手續(xù)702.手續(xù)費(fèi)及傭金收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款/代理承銷(xiāo)證券貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入-××收入戶(hù)借：庫(kù)存現(xiàn)金/存放中央銀行款項(xiàng)貸：應(yīng)收賬款等科目借：手續(xù)費(fèi)及傭金收入-××收入戶(hù)貸：本年利潤(rùn)（1）確認(rèn)手續(xù)費(fèi)及傭金收入時(shí)（2）實(shí)際收到手續(xù)費(fèi)及傭金收入時(shí)（3）期末余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)2.手續(xù)費(fèi)及傭金收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款/代理承銷(xiāo)證券借：71（1）（2）出租固定資產(chǎn)收入出租無(wú)形資產(chǎn)收入RealityIdentityCreativity（三）其他業(yè)務(wù)收入的核算1.其他業(yè)務(wù)收入的明細(xì)科目（1）（2）出租固定資產(chǎn)收入出租無(wú)形資產(chǎn)收入Reality722.其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入-××利息收入戶(hù)（1）商業(yè)銀行確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入：2.其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款（1）商業(yè)銀行確認(rèn)的其73借：其他業(yè)務(wù)收入-××利息收入戶(hù)貸：本年利潤(rùn)（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)收入-××利息收入戶(hù)（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)：74（四）匯兌收益的核算核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換“匯兌收益”“貨幣兌換”共同類(lèi)核算內(nèi)容科目性質(zhì)核算匯兌收益的增減變動(dòng)情況損益類(lèi)（四）匯兌收益的核算核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換“75匯兌收益的賬務(wù)處理借：貨幣兌換-記賬本位幣貸：匯兌收益-某某收益戶(hù)借：匯兌收益-某某收益戶(hù)貸：貨幣兌換-記賬本位幣借：匯兌收益-某某收益戶(hù)貸：本年利潤(rùn)期末按期末匯率折合為記賬本位幣，如為貸方余額期末按期末匯率折合為記賬本位幣，如為借方余額期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)匯兌收益的賬務(wù)處理借：貨幣兌換-記賬本位幣借：匯兌收益-某某76（五）公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算1.交易性金融資產(chǎn)的核算（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益若公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值作相反會(huì)計(jì)分錄（五）公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算1.交易性金融資產(chǎn)的核算77（2）出售交易性金融資產(chǎn)A)借：存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)（賬面價(jià)值）投資收益（差額，可能在借方）B）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（2）出售交易性金融資產(chǎn)782.交易性金融負(fù)債的核算（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)若公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，作相反會(huì)計(jì)分錄2.交易性金融負(fù)債的核算79（2）出售時(shí)借：交易性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)投資收益貸：存放中央銀行款項(xiàng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（2）出售時(shí)803.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：本年利潤(rùn)3.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)81（六）投資收益的核算1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（1）成本法宣告發(fā)放股利時(shí)，屬于本企業(yè)借：應(yīng)收股利貸：投資收益屬于投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（六）投資收益的核算82（2）權(quán)益法資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益虧損時(shí)借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整（2）權(quán)益法832.出售長(zhǎng)期股權(quán)的核算（1）成本法借：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益（可能在借方）（2）權(quán)益法借：資本公積-其他資本公積貸：投資收益2.出售長(zhǎng)期股權(quán)的核算843.投資收益結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的核算借：投資收益貸：本年利潤(rùn)3.投資收益結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的核算85四、商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)外收入的核算（一）營(yíng)業(yè)外收入的明細(xì)科目處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒(méi)利得政府補(bǔ)助利得確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)四、商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)外收入的核算86（二）營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理發(fā)生時(shí)借：應(yīng)付賬款/待處理財(cái)產(chǎn)損溢等貸：營(yíng)業(yè)外收入-××收入戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：營(yíng)業(yè)外收入-××收入戶(hù)貸：本年利潤(rùn)（二）營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理87第三節(jié)成本費(fèi)用的核算一、商業(yè)銀行成本費(fèi)用的概念二、商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的確認(rèn)（一）直接費(fèi)用（二）期間費(fèi)用（三）跨期費(fèi)用第三節(jié)成本費(fèi)用的核算一、商業(yè)銀行成本費(fèi)用的概念88三、商業(yè)銀行成本費(fèi)用的內(nèi)容營(yíng)業(yè)支出營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)外支出1.利息支出2.手續(xù)費(fèi)及傭金支出3.業(yè)務(wù)及管理費(fèi)4.其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失三、商業(yè)銀行成本費(fèi)用的內(nèi)容營(yíng)業(yè)支出營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)外支出189四、商業(yè)銀行成本費(fèi)用的核算（一）營(yíng)業(yè)支出的核算1.利息支出的核算（1）利息支出的明細(xì)科目同業(yè)存放利息支出向中央銀行借款利息支出吸收存款利息支出賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)利息支出發(fā)行債券利息支出其他利息支出四、商業(yè)銀行成本費(fèi)用的核算90（2）利息支出的賬務(wù)處理發(fā)生利息支出時(shí)借：利息支出-××利息支出戶(hù)貸：庫(kù)存現(xiàn)金/活期存款-××戶(hù)預(yù)提應(yīng)付利息時(shí)借：利息支出-××利息支出戶(hù)吸收存款-折價(jià)貸：應(yīng)付利息（2）利息支出的賬務(wù)處理91實(shí)際支付已預(yù)提的應(yīng)付利息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：吸收存款-××戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：利息支出-××利息支出戶(hù)實(shí)際支付已預(yù)提的應(yīng)付利息時(shí)92（二）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（營(yíng)業(yè)收入-金融企業(yè)往來(lái)收入）×營(yíng)業(yè)稅率城市維護(hù)建設(shè)稅=應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額×適用稅率教育費(fèi)附加=應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額×適用稅率（二）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算93計(jì)提時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅戶(hù)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅戶(hù)-教育費(fèi)附加戶(hù)實(shí)際交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅戶(hù)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅戶(hù)-教育費(fèi)附加戶(hù)貸：存放中央銀行款項(xiàng)期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加計(jì)提時(shí)94（三）營(yíng)業(yè)外支出的核算1.營(yíng)業(yè)外支出的明細(xì)科目處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款損失捐贈(zèng)支出非常損失（三）營(yíng)業(yè)外支出的核算952.營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理發(fā)生時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出-××戶(hù)貸：庫(kù)存現(xiàn)金期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外支出-××戶(hù)2.營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理96第四節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算一、商業(yè)銀行利潤(rùn)及利潤(rùn)分配概述（一）利潤(rùn)與利潤(rùn)分配（二）商業(yè)銀行利潤(rùn)的作用1.利潤(rùn)及其計(jì)量可反映商業(yè)銀行的主要經(jīng)營(yíng)成果2.利潤(rùn)是納稅的基礎(chǔ)3.利潤(rùn)是投資者進(jìn)行投資決策的重要因素4.利潤(rùn)是進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的重要手段5.利潤(rùn)是經(jīng)營(yíng)效率的衡量標(biāo)尺第四節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算一、商業(yè)銀行利潤(rùn)及利潤(rùn)分配概述97二、商業(yè)銀行利潤(rùn)的構(gòu)成（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用-營(yíng)業(yè)稅金及附加-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資凈收益+匯兌凈收益二、商業(yè)銀行利潤(rùn)的構(gòu)成98（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅（二）利潤(rùn)總額99三、商業(yè)銀行所得稅費(fèi)用的核算（一）所得稅費(fèi)用核算的基本要求1.遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)2.遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回3.所得稅費(fèi)用在利潤(rùn)表中的列示三、商業(yè)銀行所得稅費(fèi)用的核算100（二）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）所得稅費(fèi)用的計(jì)算所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅資產(chǎn)-遞延所得稅負(fù)債（二）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)101（四）遞延所得稅的特殊處理（五）所得稅費(fèi)用的核算1.賬戶(hù)設(shè)置“所得稅”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”（四）遞延所得稅的特殊處理