審計學之業(yè)務承接與審計計劃課件

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AUDTING1第四章業(yè)務承接與審計計劃第一節(jié)財務報表審計一般流程第二節(jié)承接客戶委托業(yè)務第三節(jié)總體審計策略與具體審計計劃第四節(jié)重要性與審計風險第五節(jié)財務報表重大錯報風險的識別與評估第六節(jié)總體應對措施與進一步審計程序第四章業(yè)務承接與審計計劃第一節(jié)財務報表審計一般流程2第一節(jié)財務報表審計一般流程一、計劃階段二、實施階段三、結束階段第一節(jié)財務報表審計一般流程一、計劃階段3第一節(jié)財務報表審計一般流程開展初步業(yè)務活動承接業(yè)務委托制定審計計劃（總體審計策略和具體審計計劃）識別與評估重大錯報風險了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位內部控制應對重大錯報風險：進一步審計程序（控制測試和實質性測試）結束審計工作出具審計報告第一節(jié)財務報表審計一般流程開展初步業(yè)務活動承接業(yè)務委托制定4一、計劃階段（一）初步業(yè)務活動（二）承接客戶委托業(yè)務（三）制定審計計劃：總體審計策略與具體審計計劃一、計劃階段（一）初步業(yè)務活動5二、實施階段（一）識別、評估風險（二）應對風險：總體應對措施與進一步審計程序二、實施階段（一）識別、評估風險6三、結束階段（一）結束審計工作（二）出具審計報告三、結束階段（一）結束審計工作7第二節(jié)承接客戶委托業(yè)務一、初步業(yè)務活動二、簽訂審計業(yè)務約定書第二節(jié)承接客戶委托業(yè)務一、初步業(yè)務活動8一、初步業(yè)務活動進行初步業(yè)務活動的原因：行業(yè)的職業(yè)要求即職業(yè)道德守則尤其是獨立性的要求；承接鑒證業(yè)務的要求；事務所內部管理的要求。初步業(yè)務活動時間：計劃審計工作前。一、初步業(yè)務活動進行初步業(yè)務活動的原因：9一、初步業(yè)務活動（一）初步業(yè)務活動的目的（1）確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力——能不能審；（2）確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況——可不可審；（3）確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。（二）初步業(yè)務活動的內容（1）針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序；（2）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；（3）及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書。一、初步業(yè)務活動（一）初步業(yè)務活動的目的10二、審計業(yè)務約定書（一）審計業(yè)務約定書概念審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。（二）審計業(yè)務約定書基本內容與格式二、審計業(yè)務約定書（一）審計業(yè)務約定書概念11第三節(jié)總體審計策略與具體審計計劃一、總體審計策略二、具體審計計劃三、審計過程中對計劃的更改四、指導、監(jiān)督與復合第三節(jié)總體審計策略與具體審計計劃一、總體審計策略12一、總體審計策略（一）審計范圍p70(需考慮的事項)（二）報告目的、時間安排及所需溝通p71(需考慮的事項)（三）審計資源1．向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；2．向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；3．何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等；4．如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。附錄、范例一、總體審計策略（一）審計范圍p7013二、具體審計計劃（一）風險評估程序（二）計劃實施的進一步審計程序內容包括：控制測試、實質性程序層次分為：總體審計方案、具體審計程序（三）計劃其他審計程序其他特定項目的審計程序二、具體審計計劃（一）風險評估程序14三、審計過程中對計劃的更改修改貫穿于整個審計過程；三、審計過程中對計劃的更改修改貫穿于整個審計過程；15四、指導、監(jiān)督與復合注冊會計師圍繞下列四個方面對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍制定計劃：1．被審計單位的規(guī)模和復雜程度；2．審計領域；3．重大錯報風險；4．項目組成員的素質和專業(yè)勝任能力。四、指導、監(jiān)督與復合注冊會計師圍繞下列四個方面對項目組成員工16第四節(jié)重要性與審計風險一、重要性概念及在審計過程中的應用二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定三、審計測試階段對計劃的重要性水平的修正四、審計結束階段將尚未更正錯報總金額與重要性水平比較并進行處理五、審計風險的概念及構成要素六、重要性與審計風險之間的關系第四節(jié)重要性與審計風險一、重要性概念及在審計過程中的應用17一、重要性概念及在審計過程中的應用在計劃審計工作時必須對錯報的規(guī)模和性質做出一個判斷，必須寫在總體審計策略中。（一）重要性概念：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。（二）衡量重要性時應考慮的因素：1.對經濟決策的影響程度；2.站在財務報表使用者群體對共同信息需求的角度；3.重要性的確定離不開具體環(huán)境；4.重要性的評估需要運用職業(yè)判斷；5.重要性受到錯報的性質或者數(shù)量的影響。一、重要性概念及在審計過程中的應用在計劃審計工作時必須對錯報18一、重要性概念及在審計過程中的應用5.重要性受到錯報的性質或者數(shù)量的影響。（1）涉及舞弊及違法行為的錯誤（2）引起履行債務契約或其他合同義務的錯誤。（3）影響收益變動趨勢、收益結構或盈虧情況的錯報。（4）不期望出現(xiàn)的錯報。一、重要性概念及在審計過程中的應用5.重要性受到錯報的性質或19重要性水平可容忍誤差二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定重要性水平可容忍誤差二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定20二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定（一）從性質方面考慮重要性（二）從數(shù)量方面考慮重要性（1）財務報表層次重要性水平的評估p75第一步：選擇評估基準總資產、凈資產、流動資產、凈利潤、銷售收入等。選擇基準考慮的因素：注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準。二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定（一）從性質方面考慮重21二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定第二步：確定比率（乘數(shù)）不同基準應適用于不同的乘數(shù)運用職業(yè)判斷合理選擇百分比參考數(shù)值舉例：（1）對以盈利為目的的企業(yè)，來自經常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當情況下，也可采用總資產或凈資產的一定比例等；（2）對非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對共同基金公司，凈資產的0.5%。第三步：得出結論（重要性水平＝基準＊乘數(shù)）注意：同一被審計單位，選擇不同的基準、比率計算得出的重要性水平不一致時，選結果小的。不同被審計單位，在選擇比率時，小單位從高，大單位從低。二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定第二步：確定比率（乘數(shù)22

例A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2007年度會計報表進行審計，其未經審計的有關會計報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）：如果以資產總額、凈資產（股東權益）、主營業(yè)務收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產總額、凈資產、主營業(yè)務收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代A和B注冊會計師計算確定XYZ股份有限公司2007年度會計報表層次的重要性水平（請列示計算過程）。例如果以資產總額、凈資產（股東權益）、主營業(yè)務收入和凈利23審計學之業(yè)務承接與審計計劃課件24二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定（2）賬戶、交易、列報認定層次重要性水平評估各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”?？扇萑体e報的確定以注冊會計師對財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎。它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定（2）賬戶、交易、列報25分配例：選擇A公司總資產（100萬）為基準，確定比率1%，則其報表層次重要性水平為100＊1%=1。分配26不分配例：C公司報表層次重要性水平30萬，比率2%~5%。合計35＞30不分配合計35＞3027三、審計測試階段對計劃的重要性水平的修正1.調整計劃的重要性水平的必要性2.調整計劃的重要性水平的方法（由高轉低）（1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；（2）通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險三、審計測試階段對計劃的重要性水平的修正1.調整計劃的重要性28（一）匯總尚未更整的錯報四、審計結束階段將尚未更正錯報總金額與重要性水平比較并進行處理（一）匯總尚未更整的錯報四、審計結束階段將尚未更正錯報總金額29（二）評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響及進行的相應處理（二）評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響及進行的相應處理30五、審計風險的概念及構成要素第十四條審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的風險。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。第十五條重大錯報風險，是指財務報表在審計前存在重大錯報的風險。認定層次的重大錯報風險由固有風險和控制風險兩部分組成。固有風險，是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性?？刂骑L險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的風險。第十六條檢查風險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。五、審計風險的概念及構成要素第十四條審計風險，是指當財務報31五、審計風險的概念及構成要素（一）重大錯報風險(riskofmaterialmisstatement,MMR)1．定義：重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。2．兩個層次：財務報表層次的重大錯報風險（與控制環(huán)境有關，并與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，難以限于某類交易、賬戶、列報等認定。）各類交易、賬戶余額、列報與披露層次的重大錯報風險（與具體認定相關）3．（1）固有風險(inherentrisk,IR)定義：假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶交易類別產生重大錯報的可能性。影響固有風險大小的因素：被審計單位業(yè)務的復雜程度、被審計單位所在行業(yè)的特性、技術進步等五、審計風險的概念及構成要素（一）重大錯報風險(risko32五、審計風險的概念及構成要素（2）控制風險(controlrisk,CR)定義：指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶或交易類別產生錯報，而未能被內部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性?？刂骑L險存在的原因：內部控制的局限性關于IR、CR的說明：固有風險、控制風險主要應用于交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險評估中。在交易、賬戶余額、列報與披露認定層次評估中可對兩者單獨評估，也可合并評估。制度缺陷執(zhí)行偏差制度被駕空五、審計風險的概念及構成要素（2）控制風險(control33五、審計風險的概念及構成要素（二）檢查風險(detectionrisk,DR)定義：指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。影響因素：審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性控制：注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。五、審計風險的概念及構成要素（二）檢查風險(detectio34五、審計風險的概念及構成要素（三）檢查風險與重大錯報風險的反向關系報表層次：AR=MMR＊DR認定層次：AR=MMR＊DR=IR＊CR＊DRDR=AR/MMRDR=AR/(IR＊CR)五、審計風險的概念及構成要素（三）檢查風險與重大錯報風險的反35六、重要性與審計風險之間的關系重要性與審計風險反向關系六、重要性與審計風險之間的關系重要性與審計風險36識別和評估重大錯報風險了解被審計單位及其環(huán)境應對重大錯報風險識別和評估重大錯報風險了解被審計單位及其環(huán)境應對重大錯報風險37第五節(jié)財務報表重大錯報風險的識別與評估一、了解被審計單位及其環(huán)境的內容二、了解被審單位及其環(huán)境的風險評估程序三、識別和評估財務報表的重大錯報風險四、財務報表審計中對舞弊風險的考慮第五節(jié)財務報表重大錯報風險的識別與評估一、了解被審計單位及38一、了解被審計單位及其環(huán)境的內容（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計單位的性質；（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；（五）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；一、了解被審計單位及其環(huán)境的內容（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)39（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1.行業(yè)狀況2.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境3.其他外部因素4.了解的重點和程度（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1.行業(yè)狀401.行業(yè)狀況行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場供求與競爭生產經營的季節(jié)性和周期性產品生產技術的變化能源供應與成本行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據1.行業(yè)狀況行所在行業(yè)的市場供求與競爭生產經營的季節(jié)性和周期412.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境1.原因p802.內容（1）適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例；（2）對經營活動產生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；（3）對開展業(yè)務產生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿易等政策；（4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經營活動相關的環(huán)保要求。3.具體1）國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求2）是否存在新出臺的法律法規(guī)，對被審計單位有何影響；3）國家貨幣、財政、稅收和貿易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經營活動產生影響；4）與被審計單位相關的稅務法規(guī)是否發(fā)生變化。2.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境1.原因p80423.其他外部因素1．內容(1)宏觀經濟的景氣度；(2)利率和資金供求狀況；(3)通貨膨脹水平及幣值變動；(4)國際經濟環(huán)境和匯率變動。2．具體（1）當前的宏觀經濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何？（2）目前國內或本地區(qū)的經濟狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計單位的經營活動？（3）被審計單位的經營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響？3.其他外部因素1．內容434.了解的重點和程度（1）重點：對被審計單位的經營活動可能產生重要影響的關鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。例：對從事計算機硬件制造的企業(yè)，CPA可能更關心市場和競爭以及技術進步的情況；對金融機構，可能更關心宏觀經濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經濟政策；對于商業(yè)銀行，注冊會計師應當關心銀行監(jiān)管機構對資本充足率的專門規(guī)定。對化工等產生污染的行業(yè)，可能更關心相關環(huán)保法規(guī)；對于建筑行業(yè)，長期合同涉及收入和成本的重大估計，可能導致重大錯報風險；（2）注冊會計師應當考慮被審計單位所在行業(yè)的業(yè)務性質或監(jiān)管程度是否可能導致特定的重大錯報風險，考慮項目組是否配備了具有相關知識和經驗的成員。4.了解的重點和程度（1）重點：對被審計單位的經營活動可能產44（二）被審計單位的性質；被審計單位的性質所有權結構治理結構組織結構經營活動投資活動籌資活動（二）被審計單位的性質；被審計單位的性質45（二）被審計單位的性質；1．了解所有權結構有助于注冊會計師識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程；2．了解治理結構可以對被審計單位的經營和財務運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務報表發(fā)生重大錯報的風險；3．了解組織結構是為了考慮復雜組織結構可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值以及長期股權投資核算等問題；4．了解經營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報；5．了解投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經營策略和方向上的重大變化；6．了解籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續(xù)經營能力。（二）被審計單位的性質；1．了解所有權結構46（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；1．重要項目的會計政策和行業(yè)慣例會計政策（1）收入確認方法；（2）存貨的計價方法；（3）投資的核算；（4）固定資產的折舊方法；（5）壞賬準備；（6）存貨跌價準備和其他資產減值準備的確定；（7）借款費用資本化方法；（8）合并財務報表的編制方法等。行業(yè)慣例：熟悉并考慮不同于慣例的處理方法的恰當性2．重大和異常交易的會計處理方法3．在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產生的影響（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；1．重要項目的會計政47（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；4．會計政策的變更（1）會計政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會計準則和相關會計制度要求的變更；（2）會計政策變更是否能夠提供更可靠、更相關的會計信息。除此之外，注冊會計師還應當關注會計政策的變更是否得到充分披露。5．被審計單位何時及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度（1）是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷；（2）財會人員是否擁有足夠的運用會計準則的知識、經驗和能力；（3）是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用，如人力資源及培訓、信息技術的采用、數(shù)據和信息的采集等。（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；4．會計政策的變更48（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；1.目標、戰(zhàn)略與經營風險（1）目標是企業(yè)經營活動的指針；（2）戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經營目標采用的總體層面的策略和方法。（3）經營風險源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略。不能隨環(huán)境的變化而做出相應的調整固然可能產生經營風險。但是，調整的過程也可能導致經營風險。（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；1.目標、戰(zhàn)49（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；2.經營風險（1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長等風險；（2）開發(fā)新產品或提供新服務，及其可能導致的被審計單位產品責任增加等風險；（3）業(yè)務擴張，及其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險；（4）新頒布的會計法規(guī)，及其可能導致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處理成本增加等風險；（5）監(jiān)管要求，及其可能導致的被審計單位法律責任增加等風險；（6）本期及未來的融資條件，及其可能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風險；（7）信息技術的運用，及其可能導致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合等風險。（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；2.經營風險50（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；3.經營風險對重大錯報風險的影響（1）經營風險比財務報表重大錯報風險范圍更廣；（2）多數(shù)經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表。（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；3.經營風險對51（五）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；1.了解主要方面（1）關鍵業(yè)績指標；（2）業(yè)績趨勢；（3）預測、預算和差異分析；（4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；（6）與競爭對手的業(yè)績比較；（7）外部機構提出的報告。2.關注內部財務業(yè)績衡量的結果3.考慮財務業(yè)績衡量指標的可靠性（五）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；1.了解主要方面52二、了解被審單位及其環(huán)境的風險評估程序風險評估程序是指了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序。（一）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；（二）分析程序；（三）觀察和檢查（四）其他審計程序二、了解被審單位及其環(huán)境的風險評估程序風險評估程序是指了解被53（一）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；（1）詢問管理層和財務負責人①管理層所關注的主要問題。②被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。③可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。④被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權結構、組織結構的變化，以及內部控制的變化等。（2）詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務報表編制的環(huán)境；（3）詢問內部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內部控制設計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧唬ㄒ唬┰儐柋粚徲媶挝还芾韺雍蛢炔科渌嚓P人員；（1）詢問管理54（一）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；（4）詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性（5）詢問內部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關法律法規(guī)的遵循情況、產品保證和售后責任、與業(yè)務合作伙伴（如合營企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；（6）詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排；（7）詢問采購人員和生產人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的原材料采購和產品生產等情況；（8）詢問倉庫人員，有助于注冊會計師了解原材料、產成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。（一）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；（4）詢問參與55（二）分析程序財務非財務（二）分析程序財務56（三）觀察和檢查（1）觀察被審計單位的生產經營活動；（2）檢查文件、記錄和內部控制手冊；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告；（4）實地察看被審計單位的生產經營場所和設備；（5）追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。（三）觀察和檢查（1）觀察被審計單位的生產經營活動；57【例題·多選題】在了解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師可能實施的風險評估程序有()。A.詢問甲公司管理層和內部其他人員B.實地查看甲公司生產經營場所和設備C.檢查文件、記錄和內部控制手冊D.重新執(zhí)行內部控制【答案】ABC【例題·多選題】在了解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師可能58（四）其他審計程序從被審計單位外部獲取的信息（1）詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務顧問等。（2）閱讀外部信息。外部信息包括證券分析師、銀行、評級機構出具的有關被審計單位及其所處行業(yè)的經濟或市場環(huán)境等狀況的報告，貿易與經濟方面的報紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據等。（四）其他審計程序從被審計單位外部獲取的信息59了解被審計單位的內部控制了解被審計單位的內部控制60三、識別和評估財務報表的重大錯報風險（一）評估重大錯報風險的審計程序（二）可能表明被審單位存在重大錯報風險的事項和情況（三）識別和評估兩個層次的重大錯報風險（四）需要特別考慮的重大錯報風險三、識別和評估財務報表的重大錯報風險（一）評估重大錯報風險的61（一）評估重大錯報風險的審計程序（要求）（P85）1．在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。2．將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。例如，產品的市場價格下降，可能導致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計提存貨跌價準備，這顯示存貨的計價認定可能發(fā)生錯報。3．考慮識別的風險是否重大。假如產品價格大幅下降，產品銷售收入不能補償成本，毛利率為負，年末存貨跌價問題嚴重，存貨計價發(fā)生錯報的風險重大；假如價格下降的產品在被審計單位銷售收入中所占比例很小，被審計單位其他產品銷售毛利率很高，盡管該產品的毛利率為負，但可能不會使年末存貨發(fā)生重大跌價問題。4．考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。例如，被審計單位實施了比較有效的內部控制，已根據存貨的可變現(xiàn)凈值，計提了相應的跌價準備。重大錯報的可能性將降低。（一）評估重大錯報風險的審計程序（要求）（P85）1．在了解62（二）可能表明被審單位存在重大錯報風險的事項和情況p85（二）可能表明被審單位存在重大錯報風險的事項和情況p8563（三）識別和評估兩個層次的重大錯報風險

在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。1．某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關。例如，被審計單位存在復雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權投資賬戶的認定可能存在重大錯報風險。又如，被審計單位存在重大的關聯(lián)方交易，該事項表明關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的披露認定可能存在重大錯報風險。2．某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。（三）識別和評估兩個層次的重大錯報風險在64（四）需要特別考慮的重大錯報風險1．特別風險的含義：需要特別考慮的重大錯報風險。2．判斷特別風險的因素（1）根據風險的性質；（2）潛在錯報的重要程度；（3）錯報發(fā)生的可能性。3．確定風險的性質應當考慮的事項（1）風險是否屬于舞弊風險；（2）風險是否與近期經濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關；（3）交易的復雜程度；（4）風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易；（5）財務信息計量的主觀程度（6）風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易（四）需要特別考慮的重大錯報風險1．特別風險的含義：需要特別65（四）需要特別考慮的重大錯報風險4．非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險不太可能產生特別風險的交易：日常的、不復雜的、經正規(guī)處理的交易。通?？赡墚a生特別風險的交易：特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。（四）需要特別考慮的重大錯報風險4．非常規(guī)交易和判斷事項導致66（四）需要特別考慮的重大錯報風險4．非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險（1）非常規(guī)交易是指由于金額或性質異常而不經常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務重組、重大或有事項等。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：①管理層更多地介入會計處理；②數(shù)據收集和處理涉及更多的人工成分；③復雜的計算或會計處理方法；④非常規(guī)交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制。（2）判斷事項通常包括做出的會計估計。由于下列特征，與重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：①對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解；②所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項做出假設。（四）需要特別考慮的重大錯報風險4．非常規(guī)交易和判斷事項導致67四、財務報表審計中對舞弊風險的考慮（一）舞弊的含義與類型（二）與舞弊相關的重大錯報風險的識別及其評估程序四、財務報表審計中對舞弊風險的考慮（一）舞弊的含義與類型68（一）舞弊的含義與類型舞弊p87錯誤1.虛假報告2.侵占資產（一）舞弊的含義與類型舞弊p8769（二）與舞弊相關的重大錯報風險的識別及其評估程序與其他類似的方面具體措施：（1）改變擬實施審計程序的性質（2）改變擬實施審計程序的時間（3）改變擬實施審計程序的范圍（二）與舞弊相關的重大錯報風險的識別及其評估程序與其他類似的70第六節(jié)總體應對措施與進一步審計程序一、總體應對措施二、進一步審計程序的基本內容三、進一步審計程序中的控制測試四、進一步審計程序中的實質性程序第六節(jié)總體應對措施與進一步審計程序一、總體應對措施71一、總體應對措施1．向審計項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。2．分派更有經驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作。3．提供更多的督導。4．在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。5．對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。如審計環(huán)境存在嚴重缺陷：（1）在期末而非期中實施更多的審計程序；（2）主要依賴實質性程序獲取審計證據；（3）修改審計程序的性質，獲取更具說服力的審計證據；（4）擴大審計程序的范圍。一、總體應對措施1．向審計項目組強調在收集和評價審計證據過程72增加審計程序不可預見性的方法（一）增加審計程序不可預見性的思路1．對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序。2．調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期。3．采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。4．選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。（二）增加審計程序不可預見性的實施要點1．注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內容。注冊會計師可以在簽訂審計業(yè)務約定書時明確提出這一要求。2．雖然對于不可預見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可根據對舞弊風險的評估等確定具有不可預見性的審計程序。審計項目組可以匯總那些具有不可預見性的審計程序，并記錄在審計工作底稿中。3．項目負責人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。增加審計程序不可預見性的方法（一）增加審計程序不可預見性的思73747474審計學之業(yè)務承接與審計計劃課件75二、進一步審計程序的基本內容（一）進一步審計程序的內涵1．進一步審計程序相對于風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。2．要求應針對認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序（審計程序的性質、時間和范圍）。3．總體方案（實質性方案和綜合性方案）（1）實質性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質性程序為主；（2）綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質性程序結合使用。（3）當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采取更強調審計程序不可預見性、重視調整審計程序的性質、時間和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。二、進一步審計程序的基本內容（一）進一步審計程序的內涵764.設計進一步審計程序時的考慮因素（P90）（1）風險的重要性。風險的重要性是指風險造成的后果的嚴重程度。（2）重大錯報發(fā)生的可能性。（3）涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征。（4）被審計單位采用的特定控制的性質。（5）是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。如果注冊會計師在風險評估時預期內部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序就必須包括控制測試，且實質性程序自然會受到之前控制測試結果的影響。二、進一步審計程序的基本內容4.設計進一步審計程序時的考慮因素（P90）二、進一步審計程77（二）進一步審計程序性質1．含義：是指進一步審計程序的目的和類型。2．進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性通過實施實質性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報；3．進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。（二）進一步審計程序性質1．含義：78（二）進一步審計程序性質4．進一步審計程序性質舉例對于與收入完整性[不在賬中]認定相關的重大錯報風險，控制測試通常更能有效應對；對于與收入發(fā)生[必在賬中]認定相關的重大錯報風險，實質性程序通常更能有效應對。實施應收賬款的函證程序可以為應收賬款在某一時點存在的認定提供審計證據，但通常不能為應收賬款的計價認定提供審計證據。對應收賬款的計價認定，通常需要檢查應收賬款賬齡和期后收款情況、了解[詢問]欠款客戶的信用情況等。（二）進一步審計程序性質79（二）進一步審計程序性質5.進一步審計程序的性質選擇時的考慮（1）認定層次重大錯報風險的評估結果評估的認定層次重大錯報風險越高，對獲取的審計證據的相關性和可靠性的要求越高。（2）認定層次重大錯報風險產生的原因（3）擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息應當就信息的準確性和完整性獲取審計證據。（二）進一步審計程序性質80（三）進一步審計程序的時間1．進一步審計程序的時間的含義（從兩個方面理解）（1）注冊會計師何時實施進一步審計程序；（2）獲取審計證據適用的期間或時點。2.進一步審計程序的時間的選擇（1）選擇何時實施審計程序期中/期末當重大錯報風險較高時，應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序。（2）注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的幾項重要因素控制環(huán)境良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實施進一步審計程序的局限性，使注冊會計師實施進一步審計程序的時間有更大的靈活度。（三）進一步審計程序的時間1．進一步審計程序的時間的含義（81（三）進一步審計程序的時間何時能得到相關信息。例如，某些控制活動可能僅在期中(或期中以前)發(fā)生，而之后可能難以再被觀察到。某些電子化的交易和賬戶文檔如未能及時取得，可能被覆蓋錯報風險的性質如，被審計單位期末偽造銷售、虛增收入。審計證據適用的期間或時點例如，資產負債表日的存貨余額收入審計程序的性質例如，將財務報表與會計記錄相核對，檢查財務報表編制過程中所作的會計調整，期末尚未完成的重大交易的截止期限是否正確等程序，只能在期末或期末以后實施；測試存貨的內部控制，月底盤點，可以在期中實施；（三）進一步審計程序的時間何時能得到相關信息。82（四）進一步審計程序的范圍1.進一步審計程序的范圍的含義（從兩個方面理解）實施進一步審計程序的數(shù)量，控制測試時是指對某項控制活動的觀察次數(shù)；實質性測試時是指對某認定測試的樣本量。2.確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素（1）確定的重要性水平（可容忍錯報）確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。（2）評估的重大錯報風險評估的重大錯報風險越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣。（3）計劃獲取的保證程度計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣。（四）進一步審計程序的范圍1.進一步審計程序的范圍的含義（從83三、進一步審計程序中的控制測試（第五章）三、進一步審計程序中的控制測試（第五章）84四、進一步審計程序中的實質性程序（一）內涵p92（二）性質1.細節(jié)測試2.實質性分析程序（三）時間期中/期末？p92（四）范圍依據：評估認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結果四、進一步審計程序中的實質性程序（一）內涵p9285審計學

AUDTING審計學

AUDTING86第四章業(yè)務承接與審計計劃第一節(jié)財務報表審計一般流程第二節(jié)承接客戶委托業(yè)務第三節(jié)總體審計策略與具體審計計劃第四節(jié)重要性與審計風險第五節(jié)財務報表重大錯報風險的識別與評估第六節(jié)總體應對措施與進一步審計程序第四章業(yè)務承接與審計計劃第一節(jié)財務報表審計一般流程87第一節(jié)財務報表審計一般流程一、計劃階段二、實施階段三、結束階段第一節(jié)財務報表審計一般流程一、計劃階段88第一節(jié)財務報表審計一般流程開展初步業(yè)務活動承接業(yè)務委托制定審計計劃（總體審計策略和具體審計計劃）識別與評估重大錯報風險了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位內部控制應對重大錯報風險：進一步審計程序（控制測試和實質性測試）結束審計工作出具審計報告第一節(jié)財務報表審計一般流程開展初步業(yè)務活動承接業(yè)務委托制定89一、計劃階段（一）初步業(yè)務活動（二）承接客戶委托業(yè)務（三）制定審計計劃：總體審計策略與具體審計計劃一、計劃階段（一）初步業(yè)務活動90二、實施階段（一）識別、評估風險（二）應對風險：總體應對措施與進一步審計程序二、實施階段（一）識別、評估風險91三、結束階段（一）結束審計工作（二）出具審計報告三、結束階段（一）結束審計工作92第二節(jié)承接客戶委托業(yè)務一、初步業(yè)務活動二、簽訂審計業(yè)務約定書第二節(jié)承接客戶委托業(yè)務一、初步業(yè)務活動93一、初步業(yè)務活動進行初步業(yè)務活動的原因：行業(yè)的職業(yè)要求即職業(yè)道德守則尤其是獨立性的要求；承接鑒證業(yè)務的要求；事務所內部管理的要求。初步業(yè)務活動時間：計劃審計工作前。一、初步業(yè)務活動進行初步業(yè)務活動的原因：94一、初步業(yè)務活動（一）初步業(yè)務活動的目的（1）確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力——能不能審；（2）確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況——可不可審；（3）確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。（二）初步業(yè)務活動的內容（1）針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序；（2）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；（3）及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書。一、初步業(yè)務活動（一）初步業(yè)務活動的目的95二、審計業(yè)務約定書（一）審計業(yè)務約定書概念審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。（二）審計業(yè)務約定書基本內容與格式二、審計業(yè)務約定書（一）審計業(yè)務約定書概念96第三節(jié)總體審計策略與具體審計計劃一、總體審計策略二、具體審計計劃三、審計過程中對計劃的更改四、指導、監(jiān)督與復合第三節(jié)總體審計策略與具體審計計劃一、總體審計策略97一、總體審計策略（一）審計范圍p70(需考慮的事項)（二）報告目的、時間安排及所需溝通p71(需考慮的事項)（三）審計資源1．向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；2．向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；3．何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等；4．如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。附錄、范例一、總體審計策略（一）審計范圍p7098二、具體審計計劃（一）風險評估程序（二）計劃實施的進一步審計程序內容包括：控制測試、實質性程序層次分為：總體審計方案、具體審計程序（三）計劃其他審計程序其他特定項目的審計程序二、具體審計計劃（一）風險評估程序99三、審計過程中對計劃的更改修改貫穿于整個審計過程；三、審計過程中對計劃的更改修改貫穿于整個審計過程；100四、指導、監(jiān)督與復合注冊會計師圍繞下列四個方面對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍制定計劃：1．被審計單位的規(guī)模和復雜程度；2．審計領域；3．重大錯報風險；4．項目組成員的素質和專業(yè)勝任能力。四、指導、監(jiān)督與復合注冊會計師圍繞下列四個方面對項目組成員工101第四節(jié)重要性與審計風險一、重要性概念及在審計過程中的應用二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定三、審計測試階段對計劃的重要性水平的修正四、審計結束階段將尚未更正錯報總金額與重要性水平比較并進行處理五、審計風險的概念及構成要素六、重要性與審計風險之間的關系第四節(jié)重要性與審計風險一、重要性概念及在審計過程中的應用102一、重要性概念及在審計過程中的應用在計劃審計工作時必須對錯報的規(guī)模和性質做出一個判斷，必須寫在總體審計策略中。（一）重要性概念：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。（二）衡量重要性時應考慮的因素：1.對經濟決策的影響程度；2.站在財務報表使用者群體對共同信息需求的角度；3.重要性的確定離不開具體環(huán)境；4.重要性的評估需要運用職業(yè)判斷；5.重要性受到錯報的性質或者數(shù)量的影響。一、重要性概念及在審計過程中的應用在計劃審計工作時必須對錯報103一、重要性概念及在審計過程中的應用5.重要性受到錯報的性質或者數(shù)量的影響。（1）涉及舞弊及違法行為的錯誤（2）引起履行債務契約或其他合同義務的錯誤。（3）影響收益變動趨勢、收益結構或盈虧情況的錯報。（4）不期望出現(xiàn)的錯報。一、重要性概念及在審計過程中的應用5.重要性受到錯報的性質或104重要性水平可容忍誤差二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定重要性水平可容忍誤差二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定105二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定（一）從性質方面考慮重要性（二）從數(shù)量方面考慮重要性（1）財務報表層次重要性水平的評估p75第一步：選擇評估基準總資產、凈資產、流動資產、凈利潤、銷售收入等。選擇基準考慮的因素：注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準。二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定（一）從性質方面考慮重106二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定第二步：確定比率（乘數(shù)）不同基準應適用于不同的乘數(shù)運用職業(yè)判斷合理選擇百分比參考數(shù)值舉例：（1）對以盈利為目的的企業(yè)，來自經常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當情況下，也可采用總資產或凈資產的一定比例等；（2）對非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對共同基金公司，凈資產的0.5%。第三步：得出結論（重要性水平＝基準＊乘數(shù)）注意：同一被審計單位，選擇不同的基準、比率計算得出的重要性水平不一致時，選結果小的。不同被審計單位，在選擇比率時，小單位從高，大單位從低。二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定第二步：確定比率（乘數(shù)107

例A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2007年度會計報表進行審計，其未經審計的有關會計報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）：如果以資產總額、凈資產（股東權益）、主營業(yè)務收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產總額、凈資產、主營業(yè)務收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代A和B注冊會計師計算確定XYZ股份有限公司2007年度會計報表層次的重要性水平（請列示計算過程）。例如果以資產總額、凈資產（股東權益）、主營業(yè)務收入和凈利108審計學之業(yè)務承接與審計計劃課件109二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定（2）賬戶、交易、列報認定層次重要性水平評估各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”?？扇萑体e報的確定以注冊會計師對財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎。它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定（2）賬戶、交易、列報110分配例：選擇A公司總資產（100萬）為基準，確定比率1%，則其報表層次重要性水平為100＊1%=1。分配111不分配例：C公司報表層次重要性水平30萬，比率2%~5%。合計35＞30不分配合計35＞30112三、審計測試階段對計劃的重要性水平的修正1.調整計劃的重要性水平的必要性2.調整計劃的重要性水平的方法（由高轉低）（1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；（2）通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險三、審計測試階段對計劃的重要性水平的修正1.調整計劃的重要性113（一）匯總尚未更整的錯報四、審計結束階段將尚未更正錯報總金額與重要性水平比較并進行處理（一）匯總尚未更整的錯報四、審計結束階段將尚未更正錯報總金額114（二）評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響及進行的相應處理（二）評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響及進行的相應處理115五、審計風險的概念及構成要素第十四條審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的風險。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。第十五條重大錯報風險，是指財務報表在審計前存在重大錯報的風險。認定層次的重大錯報風險由固有風險和控制風險兩部分組成。固有風險，是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性?？刂骑L險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的風險。第十六條檢查風險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。五、審計風險的概念及構成要素第十四條審計風險，是指當財務報116五、審計風險的概念及構成要素（一）重大錯報風險(riskofmaterialmisstatement,MMR)1．定義：重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。2．兩個層次：財務報表層次的重大錯報風險（與控制環(huán)境有關，并與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，難以限于某類交易、賬戶、列報等認定。）各類交易、賬戶余額、列報與披露層次的重大錯報風險（與具體認定相關）3．（1）固有風險(inherentrisk,IR)定義：假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶交易類別產生重大錯報的可能性。影響固有風險大小的因素：被審計單位業(yè)務的復雜程度、被審計單位所在行業(yè)的特性、技術進步等五、審計風險的概念及構成要素（一）重大錯報風險(risko117五、審計風險的概念及構成要素（2）控制風險(controlrisk,CR)定義：指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶或交易類別產生錯報，而未能被內部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。控制風險存在的原因：內部控制的局限性關于IR、CR的說明：固有風險、控制風險主要應用于交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險評估中。在交易、賬戶余額、列報與披露認定層次評估中可對兩者單獨評估，也可合并評估。制度缺陷執(zhí)行偏差制度被駕空五、審計風險的概念及構成要素（2）控制風險(control118五、審計風險的概念及構成要素（二）檢查風險(detectionrisk,DR)定義：指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。影響因素：審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性控制：注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。五、審計風險的概念及構成要素（二）檢查風險(detectio119五、審計風險的概念及構成要素（三）檢查風險與重大錯報風險的反向關系報表層次：AR=MMR＊DR認定層次：AR=MMR＊DR=IR＊CR＊DRDR=AR/MMRDR=AR/(IR＊CR)五、審計風險的概念及構成要素（三）檢查風險與重大錯報風險的反120六、重要性與審計風險之間的關系重要性與審計風險反向關系六、重要性與審計風險之間的關系重要性與審計風險121識別和評估重大錯報風險了解被審計單位及其環(huán)境應對重大錯報風險識別和評估重大錯報風險了解被審計單位及其環(huán)境應對重大錯報風險122第五節(jié)財務報表重大錯報風險的識別與評估一、了解被審計單位及其環(huán)境的內容二、了解被審單位及其環(huán)境的風險評估程序三、識別和評估財務報表的重大錯報風險四、財務報表審計中對舞弊風險的考慮第五節(jié)財務報表重大錯報風險的識別與評估一、了解被審計單位及123一、了解被審計單位及其環(huán)境的內容（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計單位的性質；（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；（五）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；一、了解被審計單位及其環(huán)境的內容（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)124（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1.行業(yè)狀況2.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境3.其他外部因素4.了解的重點和程度（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1.行業(yè)狀1251.行業(yè)狀況行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場供求與競爭生產經營的季節(jié)性和周期性產品生產技術的變化能源供應與成本行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據1.行業(yè)狀況行所在行業(yè)的市場供求與競爭生產經營的季節(jié)性和周期1262.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境1.原因p802.內容（1）適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例；（2）對經營活動產生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；（3）對開展業(yè)務產生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿易等政策；（4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經營活動相關的環(huán)保要求。3.具體1）國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求2）是否存在新出臺的法律法規(guī)，對被審計單位有何影響；3）國家貨幣、財政、稅收和貿易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經營活動產生影響；4）與被審計單位相關的稅務法規(guī)是否發(fā)生變化。2.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境1.原因p801273.其他外部因素1．內容(1)宏觀經濟的景氣度；(2)利率和資金供求狀況；(3)通貨膨脹水平及幣值變動；(4)國際經濟環(huán)境和匯率變動。2．具體（1）當前的宏觀經濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何？（2）目前國內或本地區(qū)的經濟狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計單位的經營活動？（3）被審計單位的經營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響？3.其他外部因素1．內容1284.了解的重點和程度（1）重點：對被審計單位的經營活動可能產生重要影響的關鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。例：對從事計算機硬件制造的企業(yè)，CPA可能更關心市場和競爭以及技術進步的情況；對金融機構，可能更關心宏觀經濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經濟政策；對于商業(yè)銀行，注冊會計師應當關心銀行監(jiān)管機構對資本充足率的專門規(guī)定。對化工等產生污染的行業(yè)，可能更關心相關環(huán)保法規(guī)；對于建筑行業(yè)，長期合同涉及收入和成本的重大估計，可能導致重大錯報風險；（2）注冊會計師應當考慮被審計單位所在行業(yè)的業(yè)務性質或監(jiān)管程度是否可能導致特定的重大錯報風險，考慮項目組是否配備了具有相關知識和經驗的成員。4.了解的重點和程度（1）重點：對被審計單位的經營活動可能產129（二）被審計單位的性質；被審計單位的性質所有權結構治理結構組織結構經營活動投資活動籌資活動（二）被審計單位的性質；被審計單位的性質130（二）被審計單位的性質；1．了解所有權結構有助于注冊會計師識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程；2．了解治理結構可以對被審計單位的經營和財務運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務報表發(fā)生重大錯報的風險；3．了解組織結構是為了考慮復雜組織結構可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值以及長期股權投資核算等問題；4．了解經營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報；5．了解投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經營策略和方向上的重大變化；6．了解籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續(xù)經營能力。（二）被審計單位的性質；1．了解所有權結構131（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；1．重要項目的會計政策和行業(yè)慣例會計政策（1）收入確認方法；（2）存貨的計價方法；（3）投資的核算；（4）固定資產的折舊方法；（5）壞賬準備；（6）存貨跌價準備和其他資產減值準備的確定；（7）借款費用資本化方法；（8）合并財務報表的編制方法等。行業(yè)慣例：熟悉并考慮不同于慣例的處理方法的恰當性2．重大和異常交易的會計處理方法3．在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產生的影響（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；1．重要項目的會計政132（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；4．會計政策的變更（1）會計政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會計準則和相關會計制度要求的變更；（2）會計政策變更是否能夠提供更可靠、更相關的會計信息。除此之外，注冊會計師還應當關注會計政策的變更是否得到充分披露。5．被審計單位何時及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度（1）是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷；（2）財會人員是否擁有足夠的運用會計準則的知識、經驗和能力；（3）是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用，如人力資源及培訓、信息技術的采用、數(shù)據和信息的采集等。（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；4．會計政策的變更133（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；1.目標、戰(zhàn)略與經營風險（1）目標是企業(yè)經營活動的指針；（2）戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經營目標采用的總體層面的策略和方法。（3）經營風險源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略。不能隨環(huán)境的變化而做出相應的調整固然可能產生經營風險。但是，調整的過程也可能導致經營風險。（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；1.目標、戰(zhàn)134（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；2.經營風險（1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長等風險；（2）開發(fā)新產品或提供新服務，及其可能導致的被審計單位產品責任增加等風險；（3）業(yè)務擴張，及其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險；（4）新頒布的會計法規(guī)，及其可能導致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處理成本增加等風險；（5）監(jiān)管要求，及其可能導致的被審計單位法律責任增加等風險；（6）本期及未來的融資條件，及其可能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風險；（7）信息技術的運用，及其可能導致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合等風險。（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；2.經營風險135（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；3.經營風險對重大錯報風險的影響（1）經營風險比財務報表重大錯報風險范圍更廣；（2）多數(shù)經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表。（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；3.經營風險對136（五）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；1.了解主要方面（1）關鍵業(yè)績指標；（2）業(yè)績趨勢；（3）預測、預算和差異分析；（4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；（6）與競爭對手的業(yè)績比較；（7）外部機構提出的報告。2.關注內部財務業(yè)績衡量的結果3.考慮財務業(yè)績衡量指標的可靠性（五）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；1.了解主要方面137二、了解被審單位及其環(huán)境的風險評估程序風險評估程序是指了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序。（一）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；（二）分析程序；（三）觀察和檢查（四）其他審計程序二、了解被審單位及其環(huán)境的風險評估程序風險評估程序是指了解被138（一）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；（1）詢問管理層和財務負責人①管理層所關注的主要問題。②被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。③可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。④被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權結構、組織結構的變化，以及內部控制的變化等。（2）詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務報表編制的環(huán)境；（3）詢問內部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內部控制設計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧?；（一）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；（1）詢問管理139（一）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；（4）詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性（5）詢問內部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關法律法規(guī)的遵循情況、產品保證和售后責任、與業(yè)務合作伙伴（如合營企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；（6）詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排；（7）詢問采購人員和生產人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的原材料采購和產品生產等情況；（8）詢問倉庫人員，有助于注冊會計師了解原材料、產成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。（一）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；（4）詢問參與140（二）分析程序財務非財務（二）分析程序財務141（三）觀察和檢查（1）觀察被審計單位的生產經營活動；（2）檢查文件、記錄和內部控制手冊；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告；（4）實地察看被審計單位的生產經營場所和設備；（5）追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。（三）觀察和檢查（1）觀察被審計單位的生產經營活動；142【例題·多選題】在了解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師可能實施的風險評估程序有()。A.詢問甲公司管理層和內部其他人員B.實地查看甲公司生產經營場所和設備C.檢查文件、記錄和內部控制手冊D.重新執(zhí)行內部控制【答案】ABC【例題·多選題】在了解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師可能143（四）其他審計程序從被審計單位外部獲取的信息（1）詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務顧問等。（2）閱讀外部信息。外部信息包括證券分析師、銀行、評級機構出具的有關被審計單位及其所處行業(yè)的經濟或市場環(huán)境等狀況的報告，貿易與經濟方面的報紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據等。（四）其他審計程序從被審計單位外部獲取的信息144了解被審計單位的內部控制了解被審計單位的內部控制145三、識別和評估財務報表的重大錯報風險（一）評估重大錯報風險的審計程序（二）可能表明被審單位存在重大錯報風險的事項和情況（三）識別和評估兩個層次的重大錯報風險（四）需要特別考慮的重大錯報風險三、識別和評估財務報表的重大錯報風險（一）評估重大錯報風險的146（一）評估重大錯報風險的審計程序（要求）（P85）1．在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。2．將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。例如，產品的市場價格下降，可能導致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計提存貨跌價準備，這顯示存貨的計價認定可能發(fā)生錯報。3．考慮識別的風險是否重大。假如產品價格大幅下降，產品銷售收入不能補償成本，毛利率為負，年末存貨跌價問題嚴重，存貨計價發(fā)生錯報的風險重大；假如價格下降的產品在被審計單位銷售收入中所占比例很小，被審計單位其他產品銷售毛利率很高，盡管該產品的毛利率為負，但可能不會使年末存貨發(fā)生重大跌價問題。4．考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。例如，被審計單位實施了比較有效的內部控制，已根據存貨的可變現(xiàn)凈值，計提了相應的跌價準備。重大錯報的可能性將降低。（一）評估重大錯報風險的審計程序（要求）（P85）1．在了解147（二）可能表明被審單位存在重大錯報風險的事項和情況p85（二）可能表明被審單位存在重大錯報風險的事項和情況p85148（三）識別和評估兩個層次的重大錯報風險

在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。1．某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關。例如，被審計單位存在復雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權投資賬戶的認定可能存在重大錯報風險。又如，被審計單位存在重大的關聯(lián)方交易，該事項表明關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的披露認定可能存在重大錯報風險