審計準則與獨立審計準則課件

施樂公司利潤操縱

施樂公司創(chuàng)建于1906年，總部位于美國康涅狄格州斯坦福市，是一家歷史悠久的以經(jīng)營辦公設備為主的跨國企業(yè)，也是世界上最大的現(xiàn)代化辦公設備制造商及復印機的發(fā)明者。施樂公司于2001年和2002年兩次重新編報以前年度的財務報告，大幅下調(diào)收入和利潤。2000年6月16日，施樂公司墨西哥地區(qū)分部設立的異常準備金（unexpected

provisions）被公開披露。由此，美國證券交易委員會（SEC）開始對施樂公司墨西哥地區(qū)業(yè)務的會計處理問題進行調(diào)查。

審計準則和審計質(zhì)量控制準則施樂公司利潤操縱審計準則和審計質(zhì)量控制準則1

2001年4月3日，施樂公司向公眾透露將延遲向SEC提交2000年度財務報告。原因是施樂公司的審計委員會和其外部獨立審計師畢馬威會計事務所將分別對財務報告進行復核。2001年5月31日，施樂向SEC提交了復核后的2000年度財務報告，其中1998和1999年的比較合并財務報表被調(diào)整。1998年度凈利潤下調(diào)12200萬美元，比原來減少30.9％；1999年度凈利潤下調(diào)8500萬美元，比原來減少6％。在兩年的時間內(nèi)，施樂公司累計虛增利潤達20700萬美元。

審計準則和審計質(zhì)量控制準則2001年4月3日，施樂公司向公眾透露將延2施樂公司的主要會計違規(guī)方式有：1、提前確認租賃收入施樂公司不斷改變其租賃收入的會計處理方法，卻不披露相關(guān)會計收益的增加僅僅是來自會計處理的變更。除了不進行相關(guān)披露外，施樂公司多數(shù)會計處理是明顯違反GAAP的。2、任意提高出租設備余值施樂公司在租賃期開始后，任意調(diào)整出租設備的余值（即在出租期結(jié)束后的設備價值）。公司通過調(diào)高設備余值來減少相應的成本項目，從而使季度報告的盈利水平達到公司內(nèi)部和資本市場的盈利預期。

審計準則和審計質(zhì)量控制準則施樂公司的主要會計違規(guī)方式有：審計準則和審計質(zhì)33、操縱各項準備金施樂公司通過減少原先為了其他目的設立的準備金余額來增加當期利潤，這明顯違反了GAAP的規(guī)定。另外，在1995和1996兩年內(nèi)，施樂公司由于在與美國國稅局的法律糾紛中勝訴而獲得一筆利得。根據(jù)GAAP的規(guī)定，公司應該在1995年和1996年確認相關(guān)法律費用時就全部確認這筆利得。而施樂公司將這項利得遞延到1997年至2000年之間進行確認，這種違背GAAP規(guī)定會計處理的目的是為了隨意操縱各年利潤，以達到盈利預測。審計準則和審計質(zhì)量控制準則3、操縱各項準備金審計準則和審計質(zhì)量控制準4第二章審計準則和審計質(zhì)量

控制準則一、審計準則概念二、審計準則的發(fā)展、作用三、獨立審計準則審計準則和審計質(zhì)量控制準則第二章審計準則和審計質(zhì)量

控制準則一、審計準則概念審計5講解結(jié)構(gòu)：審計準則美國獨立審計準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則體系框架鑒證業(yè)務準則的內(nèi)容構(gòu)成→一般公認審計準則審計準則和審計質(zhì)量控制準則講解結(jié)構(gòu)：審計準則美國獨立審計準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)6第一節(jié)審計準則概述一、什么是審計準則？P21是由國家審計部門或會計職業(yè)團體制定的，用以規(guī)定審計人員應有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價其工作質(zhì)量的權(quán)威性標準。

基本內(nèi)容人員準則行為準則審計準則和審計質(zhì)量控制準則第一節(jié)審計準則概述一、什么是審計準則？P21基本內(nèi)容人7如何理解：1、是制約審計人員的行為準則2、是對審計人員素質(zhì)提出要求，也是對社會提供審計工作質(zhì)量保證3、是通過審計人員執(zhí)行審計程序體現(xiàn)出來的4、是審計人員簽署最終審計意見的客觀保證審計準則和審計質(zhì)量控制準則如何理解：2、是對審計人員素質(zhì)提出要求，也是對社會提供審計工8二、審計準則的發(fā)展美國：1930年，美國會計師協(xié)會提出審計準則思想，但當時沒有形成條文1938年，麥克森·羅賓斯公司事件1947年，美國會計師協(xié)會公布了《審計準則試行辦法》——第一部審計準則1954年，修改形成一般公認審計準則1972年，美國審計總局《政府機構(gòu)、項目、活動和職責的審計準則》審計準則和審計質(zhì)量控制準則二、審計準則的發(fā)展審計準則和審計質(zhì)量控制準則9中國：1996年，中國注冊會計師協(xié)會《中國獨立審計準則》1996年12月，審計署《中華人民共和國國家審計基本準則》2006年2月，修訂并發(fā)布了48項審計準則《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》。審計準則和審計質(zhì)量控制準則中國：審計準則和審計質(zhì)量控制準則10三、審計準則的作用：

1、規(guī)范，提高審計質(zhì)量2、衡量和評價，贏得社會公眾的信任3、維護審計組織和審計人員的正當權(quán)益

4、促進審計理論研究和國際交流審計準則和審計質(zhì)量控制準則三、審計準則的作用：1、規(guī)范，提高審計質(zhì)量2、衡量和評價，11四、審計準則與審計證據(jù)、審計依據(jù)的區(qū)別1、審計證據(jù)是指審計機關(guān)和審計人員獲取的，用以證明審計事實真相，形成審計結(jié)論的證明材料。

2、審計依據(jù)是審計人員在審計過程中判斷被審計事項是非、優(yōu)劣的準繩，是提出審計意見，作出審計決定的依據(jù)3、審計準則是注冊會計師進行審計工作時必須遵循的行為規(guī)范，是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。

審計準則和審計質(zhì)量控制準則四、審計準則與審計證據(jù)、審計依據(jù)的區(qū)別1、審計證據(jù)是指審計機12第二節(jié)獨立審計準則一、定義P26是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準

國際審計準則（ISA）美國獨立審計準則（一般公認審計準GAAS）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則審計準則和審計質(zhì)量控制準則第二節(jié)獨立審計準則一、定義P26審計準則和審計質(zhì)量控制13二、美國獨立審計準則（一）《一般公認審計準則》（1）一般準則（3條）1、審計人員的技能條件審計應由一位或幾位經(jīng)過充分技術(shù)培訓并精通業(yè)務的審計師執(zhí)行2、審計人員的身份條件對一切與業(yè)務有關(guān)的問題，審計師均應保持獨立的精神狀態(tài)3、審計人員的品德條件在執(zhí)行審計和編寫報告時，應恪守應有的職業(yè)謹慎審計準則和審計質(zhì)量控制準則二、美國獨立審計準則1、審計人員的技能條件214（2）外勤工作準則（3條）1、計劃和督導應當對審計工作制定恰當審計計劃，若有助理人員應予以適當督導。2、內(nèi)部控制應當對內(nèi)部控制進行充分的了解，以便制定審計計劃，并確定將要執(zhí)行測試的性質(zhì)、時間安排及范圍。3、審計證據(jù)應通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便對被審單位會計報表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。審計準則和審計質(zhì)量控制準則（2）外勤工作準則（3條）1、計劃和督導15（3）報告準則（4條）1、公認會計原則報告應當指出會計報表是否按照公認會計原則編制。2、一貫性報告應當指出會計報表本期采用的上述會計原則和上期不一致的各種情況。3、披露除非在審計報告中另有說明，否則會計報表中信息的披露均應被認為是合理和充分的。審計準則和審計質(zhì)量控制準則（3）報告準則（4條）1、公認會計原則16二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（一）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架P29鑒證業(yè)務準則（由基本準則統(tǒng)領(lǐng)）相關(guān)服務準則質(zhì)量控制準則4、表達審計意見和責任報告應就整個會計報表發(fā)表意見，或者聲明不能發(fā)表意見。若不能發(fā)表總體意見，則應說明其理由。在任何情況下，審計師的姓名一旦與會計報表相關(guān)聯(lián)，他就應明確說明其審計工作的性質(zhì)及其所負責任的程度。（二）《審計準則說明書》——是對《一般公認審計準則》的解釋和說明。審計準則和審計質(zhì)量控制準則二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則4、表達審計意見和責任（17業(yè)務準則（47個）鑒證業(yè)務準則

鑒證業(yè)務基本準則（1個）審計準則（41個）工作準則（40個）報告準則（1個）審閱準則（1個）其他鑒證（2個）相關(guān)服務業(yè)務準則（2個）

質(zhì)量控制準則（1個事務所業(yè)務質(zhì)量控制）職業(yè)道德規(guī)范48項審計準則審計準則和審計質(zhì)量控制準則業(yè)務準則（47個）48項審計準則審計準則和審計質(zhì)量控制準則18審計準則和審計質(zhì)量控制準則審計準則和審計質(zhì)量控制準則19審計、審閱業(yè)務與商定程序業(yè)務的區(qū)別業(yè)務種類證據(jù)收集程序的性質(zhì)和范圍保證程度結(jié)論表達方式審計不斷修正的、系統(tǒng)化的證據(jù)收集過程合理保證積極方式審閱一般限于詢問和分析性程序有限保證消極方式商定程序取決于商定結(jié)果不提供保證不提供保證，僅報告工作結(jié)果審計準則和審計質(zhì)量控制準則審計、審閱業(yè)務與商定程序業(yè)務的區(qū)別業(yè)務種類證據(jù)收集程序的性質(zhì)20例：注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中，保證程度最高的是（）A、財務報表審計B、代編財務信息C、財務報表審閱D、對財務信息執(zhí)行的商定程序參考答案：AA為合理保證業(yè)務；C是有限保證業(yè)務；BD是相關(guān)業(yè)務，不需要任何保證審計準則和審計質(zhì)量控制準則例：注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中，保證程度最高的是（21例：中國注冊會計師鑒證業(yè)務準則包括（）。A.審計準則B.質(zhì)量控制準則C.職業(yè)道德守則D.其他鑒證業(yè)務準則參考答案：AD選項BC均屬于注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，不屬于鑒證業(yè)務準則。審計準則和審計質(zhì)量控制準則例：中國注冊會計師鑒證業(yè)務準則包括（）。參考答案：22（二）中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則1、鑒證業(yè)務的定義和目標（1）鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。

什么是鑒證對象信息？鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。

（2）鑒證業(yè)務分類基于責任方認定的業(yè)務直接報告業(yè)務審計準則和審計質(zhì)量控制準則（二）中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（2）鑒證業(yè)務分類基于責23基于責任方認定的業(yè)務:審計準則和審計質(zhì)量控制準則基于責任方認定的業(yè)務:審計準則和審計質(zhì)量控制準則24直接報告業(yè)務:審計準則和審計質(zhì)量控制準則直接報告業(yè)務:審計準則和審計質(zhì)量控制準則25（3）保證程度合理保證（高水平保證）1、目標：業(yè)務風險低水平2、提出結(jié)論方式：積極方式有限保證（低于高水平的保證）1、目標：可接受的水平2、提出結(jié)論方式：消極方式審計準則和審計質(zhì)量控制準則（3）保證程度合理保證（高水平保證）有限保證（低于高水平的265、注冊會計師對鑒證業(yè)務提供的保證程度通常是合理保證而非絕對保證。這是因為，下列（）因素的存在，注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。A.注冊會計師在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)淪時，涉及大量判斷B.在某些情況下，鑒證對象具有特殊性C.注冊會計師所能獲取的大多數(shù)證據(jù)是說服性非結(jié)論性的D.注冊會計師選擇性測試方法的運用和鑒證客戶內(nèi)部控制的固有局限性

參考答案：ABCD審計準則和審計質(zhì)量控制準則5、注冊會計師對鑒證業(yè)務提供的保證程度通常是合理保證而非絕對272、業(yè)務承接P30（1）什么情況下可以承接？（2）可不可以改變業(yè)務的性質(zhì)和保證程度？（3）什么情況下可以改變？（承接前后）3、鑒證業(yè)務的三方關(guān)系

（1）鑒證業(yè)務涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。審計準則和審計質(zhì)量控制準則2、業(yè)務承接P30（1）什么情況下可以承接？3、鑒證業(yè)務的28（2）責任方是哪些組織或人員？a:在直接報告業(yè)務對鑒證對象負責的組織或人員；

b:在基于責任方認定的業(yè)務對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。

責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。審計準則和審計質(zhì)量控制準則（2）責任方是哪些組織或人員？審計準則和審計質(zhì)量控制準則29（3）預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。（為什么）審計準則和審計質(zhì)量控制準則（3）預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能304、關(guān)于鑒證業(yè)務三方關(guān)系，下列敘述正確的有（）。A.鑒證業(yè)務涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、委托人和預期使用者B.鑒證業(yè)務涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者C.預期使用者通常會包括委托人，在鑒證業(yè)務中，委托人可能會是唯一的預期使用者D.預期使用者有時會包括責任方，在鑒證業(yè)務中，責任人可能會是唯一的預期使用者

參考答案：BC責任方不會成為鑒證業(yè)務唯一的預期使用者，否則將不再是一項鑒證業(yè)務。審計準則和審計質(zhì)量控制準則4、關(guān)于鑒證業(yè)務三方關(guān)系，下列敘述正確的有（）。參314、鑒證對象與鑒證對象信息P31鑒證對象鑒證對象信息財務業(yè)績或狀況財務報表非財務業(yè)績或狀況效率、效果的指標物理特征說明文件系統(tǒng)或過程有效性的認定行為遵守的聲明審計準則和審計質(zhì)量控制準則4、鑒證對象與鑒證對象信息P31鑒證對象鑒證對象信息財務325、標準（1）概念：標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準（2）內(nèi)容：正式的規(guī)定，如編制財務報表所使用的會計準則和相關(guān)會計制度；非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平。（3）特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性審計準則和審計質(zhì)量控制準則5、標準審計準則和審計質(zhì)量控制準則336、證據(jù)（1）要求：充分、適當?shù)淖C據(jù)（職業(yè)懷疑態(tài)度獲?。?）職業(yè)懷疑態(tài)度：質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

（3）對比有限保證的鑒證業(yè)務在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。

審計準則和審計質(zhì)量控制準則6、證據(jù)（2）職業(yè)懷疑態(tài)度：質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有34例：注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對所有證據(jù)持懷疑態(tài)度（）參考答案：錯。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師對相互矛盾或可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺，不是對所有證據(jù)持懷疑態(tài)度。審計準則和審計質(zhì)量控制準則例：注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的357、鑒證報告鑒證結(jié)論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證（兩種保證程度）。（1）合理保證（積極方式）：如“我們認為，根據(jù)×標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方作出的‘根據(jù)×標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。

審計準則和審計質(zhì)量控制準則7、鑒證報告（1）合理保證（積極方式）：如“我們認為，根據(jù)×36（2）有限保證（消極方式）：如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)×標準，×系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的‘根據(jù)×標準，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的”。

審計準則和審計質(zhì)量控制準則（2）有限保證（消極方式）：如“基于本報告所述的工作，我們沒37（3）若標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者→出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告（什么條件）。

若造成工作范圍受到限制→出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。

在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除

業(yè)務約定。（4）CPA出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。

審計準則和審計質(zhì)量控制準則（3）若標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者→出具保留結(jié)38資料：甲乙兩位攻讀審計學的學生進行學術(shù)討論。甲宣稱：審計人員是領(lǐng)取了注冊會計師證書的專家，并獨立地對會計報表的合法性、公允性發(fā)表專家意見，為保持執(zhí)行一切審計工作時的客觀公正立場，會計師和委托單位的主管人員之間不宜交往過密。會計師要有禮貌，處處保持慎重和尊嚴，公余時間若會計師與委托人忙于社交應酬，一旦發(fā)現(xiàn)不健全的內(nèi)部制度、重大錯報漏報和詐欺證據(jù)時，就很難堅持獨立的立場和客觀態(tài)度。乙則不以為然，他認為甲兄的觀點已落伍50年，會計師和委托人同為有情感之人，前者需要后者的合作方能完成任務，同吃幾頓飯，跳幾次舞，不會使會計師失去獨立性，而且可消除一些誤解，并加速工作的完成，甚至還可介紹一些新的客戶給事務所。我認為甲兄的觀點，實質(zhì)上是告訴人們怎樣斷絕朋友和丟掉客戶。當然我也承認現(xiàn)在女性會計師頗多，婦女擔任企業(yè)主管的也大有人在，如果會計師和委托人之間關(guān)系過于親密隨便，或許會發(fā)生很微妙且復雜的事情，以至損害審計的獨立性。要求：試評述甲乙二位關(guān)于獨立性相互對立的見解。審計準則和審計質(zhì)量控制準則資料：審計準則和審計質(zhì)量控制準則39思考題1、什么是審計準則？為什么說它是衡量審計工作質(zhì)量的標準？2、簡述我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的基本框架。審計準則和審計質(zhì)量控制準則思考題審計準則和審計質(zhì)量控制準則40麥克森·羅賓斯公司舞弊案的始末

1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安·湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑問：1羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累。而且，流動資金亦未見增加。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調(diào)集資金來進行再投資，以維持生產(chǎn)。2公司董事會曾開會決議，要求公司減少存貨金額。但到1938年年底，公司存貨反而增加100萬美元。湯普森公司立即表示，在沒有查明這兩個疑問之前，不再予以貸款，并請求官方協(xié)調(diào)控制證券市場的權(quán)威機構(gòu)——紐約證券交易委員會調(diào)查此事。

審計準則和審計質(zhì)量控制準則麥克森·羅賓斯公司舞弊案的始末審計準則和審計質(zhì)量控制準則41紐約證券交易委員會在收到請求之后，立即組織有關(guān)人員進行調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯·沃特豪斯會計師事務所對該公司的財務報表進行審定。在查看這些審計人員出具的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了“正確、適當”等無保留的審計意見。為了核實這些審計結(jié)論是否正確，調(diào)查人員對該公司1937年的財務狀況與經(jīng)營成果進行了重新審核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：1937年12月31日的合并資產(chǎn)負債表計有總資產(chǎn)8700萬美元，但其中的1907.5萬美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的，包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，審計準則和審計質(zhì)量控制準則紐約證券交易委員會在收到請求之后，立即組織有關(guān)人員進行調(diào)查。42銷售收入虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元；在1937年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達到1820萬美元和180萬美元。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實際財務狀況早已“資不抵債”，應立即宣布破產(chǎn)。而首當其沖的受損失者是湯普森公司，因它是羅賓斯藥材公司的最大債權(quán)人。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務所。湯普森公司認為其所以給羅賓斯公司貸款，是因為信賴了會計師事務所出具的審計報告。因此，他們要求沃特豪斯會計師事務所賠償他們的全部損失。審計準則和審計質(zhì)量控制準則銷售收入虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元；在19343在聽證會上，沃特豪斯會計師事務所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會計師事務所認為，他們執(zhí)行的審計，遵循了美國注冊會計師協(xié)會在1936年頒布的《財務報表檢查》(ExaminationofFinancialStatement)中所規(guī)定各項規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負任何責任。最后，在證券交易委員會的調(diào)解下，沃特豪斯會計師事務所以退回歷年來收取的審計費用共50萬美元，作為對湯普森公司債權(quán)損失的賠償。審計準則和審計質(zhì)量控制準則在聽證會上，沃特豪斯會計師事務所拒絕了湯普森公司的賠償要求。44問題：究竟誰應對財務報表的真實性負責?如審計人員審定的財務報表與事實不符，審計人員應負哪些責任?通過羅賓斯藥材公司案件暴露了當時審計程序的不足：即只重視賬冊憑證而輕視實物的審核；只重視企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)而忽視了外部審計證據(jù)的取得。

審計準則和審計質(zhì)量控制準則問題：通過羅賓斯藥材公司案件暴露了當時審計程序的不足：即只45施樂公司利潤操縱

施樂公司創(chuàng)建于1906年，總部位于美國康涅狄格州斯坦福市，是一家歷史悠久的以經(jīng)營辦公設備為主的跨國企業(yè)，也是世界上最大的現(xiàn)代化辦公設備制造商及復印機的發(fā)明者。施樂公司于2001年和2002年兩次重新編報以前年度的財務報告，大幅下調(diào)收入和利潤。2000年6月16日，施樂公司墨西哥地區(qū)分部設立的異常準備金（unexpected

provisions）被公開披露。由此，美國證券交易委員會（SEC）開始對施樂公司墨西哥地區(qū)業(yè)務的會計處理問題進行調(diào)查。

審計準則和審計質(zhì)量控制準則施樂公司利潤操縱審計準則和審計質(zhì)量控制準則46

2001年4月3日，施樂公司向公眾透露將延遲向SEC提交2000年度財務報告。原因是施樂公司的審計委員會和其外部獨立審計師畢馬威會計事務所將分別對財務報告進行復核。2001年5月31日，施樂向SEC提交了復核后的2000年度財務報告，其中1998和1999年的比較合并財務報表被調(diào)整。1998年度凈利潤下調(diào)12200萬美元，比原來減少30.9％；1999年度凈利潤下調(diào)8500萬美元，比原來減少6％。在兩年的時間內(nèi)，施樂公司累計虛增利潤達20700萬美元。

審計準則和審計質(zhì)量控制準則2001年4月3日，施樂公司向公眾透露將延47施樂公司的主要會計違規(guī)方式有：1、提前確認租賃收入施樂公司不斷改變其租賃收入的會計處理方法，卻不披露相關(guān)會計收益的增加僅僅是來自會計處理的變更。除了不進行相關(guān)披露外，施樂公司多數(shù)會計處理是明顯違反GAAP的。2、任意提高出租設備余值施樂公司在租賃期開始后，任意調(diào)整出租設備的余值（即在出租期結(jié)束后的設備價值）。公司通過調(diào)高設備余值來減少相應的成本項目，從而使季度報告的盈利水平達到公司內(nèi)部和資本市場的盈利預期。

審計準則和審計質(zhì)量控制準則施樂公司的主要會計違規(guī)方式有：審計準則和審計質(zhì)483、操縱各項準備金施樂公司通過減少原先為了其他目的設立的準備金余額來增加當期利潤，這明顯違反了GAAP的規(guī)定。另外，在1995和1996兩年內(nèi)，施樂公司由于在與美國國稅局的法律糾紛中勝訴而獲得一筆利得。根據(jù)GAAP的規(guī)定，公司應該在1995年和1996年確認相關(guān)法律費用時就全部確認這筆利得。而施樂公司將這項利得遞延到1997年至2000年之間進行確認，這種違背GAAP規(guī)定會計處理的目的是為了隨意操縱各年利潤，以達到盈利預測。審計準則和審計質(zhì)量控制準則3、操縱各項準備金審計準則和審計質(zhì)量控制準49第二章審計準則和審計質(zhì)量

控制準則一、審計準則概念二、審計準則的發(fā)展、作用三、獨立審計準則審計準則和審計質(zhì)量控制準則第二章審計準則和審計質(zhì)量

控制準則一、審計準則概念審計50講解結(jié)構(gòu)：審計準則美國獨立審計準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則體系框架鑒證業(yè)務準則的內(nèi)容構(gòu)成→一般公認審計準則審計準則和審計質(zhì)量控制準則講解結(jié)構(gòu)：審計準則美國獨立審計準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)51第一節(jié)審計準則概述一、什么是審計準則？P21是由國家審計部門或會計職業(yè)團體制定的，用以規(guī)定審計人員應有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價其工作質(zhì)量的權(quán)威性標準。

基本內(nèi)容人員準則行為準則審計準則和審計質(zhì)量控制準則第一節(jié)審計準則概述一、什么是審計準則？P21基本內(nèi)容人52如何理解：1、是制約審計人員的行為準則2、是對審計人員素質(zhì)提出要求，也是對社會提供審計工作質(zhì)量保證3、是通過審計人員執(zhí)行審計程序體現(xiàn)出來的4、是審計人員簽署最終審計意見的客觀保證審計準則和審計質(zhì)量控制準則如何理解：2、是對審計人員素質(zhì)提出要求，也是對社會提供審計工53二、審計準則的發(fā)展美國：1930年，美國會計師協(xié)會提出審計準則思想，但當時沒有形成條文1938年，麥克森·羅賓斯公司事件1947年，美國會計師協(xié)會公布了《審計準則試行辦法》——第一部審計準則1954年，修改形成一般公認審計準則1972年，美國審計總局《政府機構(gòu)、項目、活動和職責的審計準則》審計準則和審計質(zhì)量控制準則二、審計準則的發(fā)展審計準則和審計質(zhì)量控制準則54中國：1996年，中國注冊會計師協(xié)會《中國獨立審計準則》1996年12月，審計署《中華人民共和國國家審計基本準則》2006年2月，修訂并發(fā)布了48項審計準則《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》。審計準則和審計質(zhì)量控制準則中國：審計準則和審計質(zhì)量控制準則55三、審計準則的作用：

1、規(guī)范，提高審計質(zhì)量2、衡量和評價，贏得社會公眾的信任3、維護審計組織和審計人員的正當權(quán)益

4、促進審計理論研究和國際交流審計準則和審計質(zhì)量控制準則三、審計準則的作用：1、規(guī)范，提高審計質(zhì)量2、衡量和評價，56四、審計準則與審計證據(jù)、審計依據(jù)的區(qū)別1、審計證據(jù)是指審計機關(guān)和審計人員獲取的，用以證明審計事實真相，形成審計結(jié)論的證明材料。

2、審計依據(jù)是審計人員在審計過程中判斷被審計事項是非、優(yōu)劣的準繩，是提出審計意見，作出審計決定的依據(jù)3、審計準則是注冊會計師進行審計工作時必須遵循的行為規(guī)范，是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。

審計準則和審計質(zhì)量控制準則四、審計準則與審計證據(jù)、審計依據(jù)的區(qū)別1、審計證據(jù)是指審計機57第二節(jié)獨立審計準則一、定義P26是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準

國際審計準則（ISA）美國獨立審計準則（一般公認審計準GAAS）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則審計準則和審計質(zhì)量控制準則第二節(jié)獨立審計準則一、定義P26審計準則和審計質(zhì)量控制58二、美國獨立審計準則（一）《一般公認審計準則》（1）一般準則（3條）1、審計人員的技能條件審計應由一位或幾位經(jīng)過充分技術(shù)培訓并精通業(yè)務的審計師執(zhí)行2、審計人員的身份條件對一切與業(yè)務有關(guān)的問題，審計師均應保持獨立的精神狀態(tài)3、審計人員的品德條件在執(zhí)行審計和編寫報告時，應恪守應有的職業(yè)謹慎審計準則和審計質(zhì)量控制準則二、美國獨立審計準則1、審計人員的技能條件259（2）外勤工作準則（3條）1、計劃和督導應當對審計工作制定恰當審計計劃，若有助理人員應予以適當督導。2、內(nèi)部控制應當對內(nèi)部控制進行充分的了解，以便制定審計計劃，并確定將要執(zhí)行測試的性質(zhì)、時間安排及范圍。3、審計證據(jù)應通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便對被審單位會計報表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。審計準則和審計質(zhì)量控制準則（2）外勤工作準則（3條）1、計劃和督導60（3）報告準則（4條）1、公認會計原則報告應當指出會計報表是否按照公認會計原則編制。2、一貫性報告應當指出會計報表本期采用的上述會計原則和上期不一致的各種情況。3、披露除非在審計報告中另有說明，否則會計報表中信息的披露均應被認為是合理和充分的。審計準則和審計質(zhì)量控制準則（3）報告準則（4條）1、公認會計原則61二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（一）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架P29鑒證業(yè)務準則（由基本準則統(tǒng)領(lǐng)）相關(guān)服務準則質(zhì)量控制準則4、表達審計意見和責任報告應就整個會計報表發(fā)表意見，或者聲明不能發(fā)表意見。若不能發(fā)表總體意見，則應說明其理由。在任何情況下，審計師的姓名一旦與會計報表相關(guān)聯(lián)，他就應明確說明其審計工作的性質(zhì)及其所負責任的程度。（二）《審計準則說明書》——是對《一般公認審計準則》的解釋和說明。審計準則和審計質(zhì)量控制準則二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則4、表達審計意見和責任（62業(yè)務準則（47個）鑒證業(yè)務準則

鑒證業(yè)務基本準則（1個）審計準則（41個）工作準則（40個）報告準則（1個）審閱準則（1個）其他鑒證（2個）相關(guān)服務業(yè)務準則（2個）

質(zhì)量控制準則（1個事務所業(yè)務質(zhì)量控制）職業(yè)道德規(guī)范48項審計準則審計準則和審計質(zhì)量控制準則業(yè)務準則（47個）48項審計準則審計準則和審計質(zhì)量控制準則63審計準則和審計質(zhì)量控制準則審計準則和審計質(zhì)量控制準則64審計、審閱業(yè)務與商定程序業(yè)務的區(qū)別業(yè)務種類證據(jù)收集程序的性質(zhì)和范圍保證程度結(jié)論表達方式審計不斷修正的、系統(tǒng)化的證據(jù)收集過程合理保證積極方式審閱一般限于詢問和分析性程序有限保證消極方式商定程序取決于商定結(jié)果不提供保證不提供保證，僅報告工作結(jié)果審計準則和審計質(zhì)量控制準則審計、審閱業(yè)務與商定程序業(yè)務的區(qū)別業(yè)務種類證據(jù)收集程序的性質(zhì)65例：注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中，保證程度最高的是（）A、財務報表審計B、代編財務信息C、財務報表審閱D、對財務信息執(zhí)行的商定程序參考答案：AA為合理保證業(yè)務；C是有限保證業(yè)務；BD是相關(guān)業(yè)務，不需要任何保證審計準則和審計質(zhì)量控制準則例：注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中，保證程度最高的是（66例：中國注冊會計師鑒證業(yè)務準則包括（）。A.審計準則B.質(zhì)量控制準則C.職業(yè)道德守則D.其他鑒證業(yè)務準則參考答案：AD選項BC均屬于注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，不屬于鑒證業(yè)務準則。審計準則和審計質(zhì)量控制準則例：中國注冊會計師鑒證業(yè)務準則包括（）。參考答案：67（二）中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則1、鑒證業(yè)務的定義和目標（1）鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。

什么是鑒證對象信息？鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。

（2）鑒證業(yè)務分類基于責任方認定的業(yè)務直接報告業(yè)務審計準則和審計質(zhì)量控制準則（二）中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（2）鑒證業(yè)務分類基于責68基于責任方認定的業(yè)務:審計準則和審計質(zhì)量控制準則基于責任方認定的業(yè)務:審計準則和審計質(zhì)量控制準則69直接報告業(yè)務:審計準則和審計質(zhì)量控制準則直接報告業(yè)務:審計準則和審計質(zhì)量控制準則70（3）保證程度合理保證（高水平保證）1、目標：業(yè)務風險低水平2、提出結(jié)論方式：積極方式有限保證（低于高水平的保證）1、目標：可接受的水平2、提出結(jié)論方式：消極方式審計準則和審計質(zhì)量控制準則（3）保證程度合理保證（高水平保證）有限保證（低于高水平的715、注冊會計師對鑒證業(yè)務提供的保證程度通常是合理保證而非絕對保證。這是因為，下列（）因素的存在，注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。A.注冊會計師在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)淪時，涉及大量判斷B.在某些情況下，鑒證對象具有特殊性C.注冊會計師所能獲取的大多數(shù)證據(jù)是說服性非結(jié)論性的D.注冊會計師選擇性測試方法的運用和鑒證客戶內(nèi)部控制的固有局限性

參考答案：ABCD審計準則和審計質(zhì)量控制準則5、注冊會計師對鑒證業(yè)務提供的保證程度通常是合理保證而非絕對722、業(yè)務承接P30（1）什么情況下可以承接？（2）可不可以改變業(yè)務的性質(zhì)和保證程度？（3）什么情況下可以改變？（承接前后）3、鑒證業(yè)務的三方關(guān)系

（1）鑒證業(yè)務涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。審計準則和審計質(zhì)量控制準則2、業(yè)務承接P30（1）什么情況下可以承接？3、鑒證業(yè)務的73（2）責任方是哪些組織或人員？a:在直接報告業(yè)務對鑒證對象負責的組織或人員；

b:在基于責任方認定的業(yè)務對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。

責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。審計準則和審計質(zhì)量控制準則（2）責任方是哪些組織或人員？審計準則和審計質(zhì)量控制準則74（3）預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。（為什么）審計準則和審計質(zhì)量控制準則（3）預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能754、關(guān)于鑒證業(yè)務三方關(guān)系，下列敘述正確的有（）。A.鑒證業(yè)務涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、委托人和預期使用者B.鑒證業(yè)務涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者C.預期使用者通常會包括委托人，在鑒證業(yè)務中，委托人可能會是唯一的預期使用者D.預期使用者有時會包括責任方，在鑒證業(yè)務中，責任人可能會是唯一的預期使用者

參考答案：BC責任方不會成為鑒證業(yè)務唯一的預期使用者，否則將不再是一項鑒證業(yè)務。審計準則和審計質(zhì)量控制準則4、關(guān)于鑒證業(yè)務三方關(guān)系，下列敘述正確的有（）。參764、鑒證對象與鑒證對象信息P31鑒證對象鑒證對象信息財務業(yè)績或狀況財務報表非財務業(yè)績或狀況效率、效果的指標物理特征說明文件系統(tǒng)或過程有效性的認定行為遵守的聲明審計準則和審計質(zhì)量控制準則4、鑒證對象與鑒證對象信息P31鑒證對象鑒證對象信息財務775、標準（1）概念：標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準（2）內(nèi)容：正式的規(guī)定，如編制財務報表所使用的會計準則和相關(guān)會計制度；非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平。（3）特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性審計準則和審計質(zhì)量控制準則5、標準審計準則和審計質(zhì)量控制準則786、證據(jù)（1）要求：充分、適當?shù)淖C據(jù)（職業(yè)懷疑態(tài)度獲?。?）職業(yè)懷疑態(tài)度：質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

（3）對比有限保證的鑒證業(yè)務在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。

審計準則和審計質(zhì)量控制準則6、證據(jù)（2）職業(yè)懷疑態(tài)度：質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有79例：注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對所有證據(jù)持懷疑態(tài)度（）參考答案：錯。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師對相互矛盾或可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺，不是對所有證據(jù)持懷疑態(tài)度。審計準則和審計質(zhì)量控制準則例：注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的807、鑒證報告鑒證結(jié)論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證（兩種保證程度）。（1）合理保證（積極方式）：如“我們認為，根據(jù)×標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方作出的‘根據(jù)×標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。

審計準則和審計質(zhì)量控制準則7、鑒證報告（1）合理保證（積極方式）：如“我們認為，根據(jù)×81（2）有限保證（消極方式）：如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)×標準，×系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的‘根據(jù)×標準，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的”。

審計準則和審計質(zhì)量控制準則（2）有限保證（消極方式）：如“基于本報告所述的工作，我們沒82（3）若標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者→出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告（什么條件）。

若造成工作范圍受到限制→出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。

在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除

業(yè)務約定。（4）CPA出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。

審計準則和審計質(zhì)量控制準則（3）若標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者→出具保留結(jié)83資料：甲乙兩位攻讀審計學的學生進行學術(shù)討論。甲宣稱：審計人員是領(lǐng)取了注冊會計師證書的專家，并獨立地對會計報表的合法性、公允性發(fā)表專家意見，為保持執(zhí)行一切審計工作時的客觀公正立場，會計師和委托單位的主管人員之間不宜交往過密。會計