工程造價結算審核方法解析

PAGE1PAGE12關于工程造價的結算審核方法摘要工程造價的結算審核是合理確定工程造價的必要程序及重要手段,也是控制工程造價的一個關鍵階段，全面、細致、準確的結算審核對于發(fā)現(xiàn)和糾正工程造價中存在的問題和控制建設資金所需的必要手段。在工程造價管理及控制工作中，往往很多造價人員拿到一個項目的結算書之后，不知道從哪里下手去審核；自己在做工程結算時也不知道如何去避免一些錯誤或誤差；往往他們也非常清楚工程造價的審核基本方法，就是不會去應用到實踐中去。往往很多造價人員對《工程量清單計價規(guī)范》也非常了解，但無從判定哪些單價合理，哪些不合理。有鑒于此,要順利推進工程造價預、結算全面審核工作,就必須破解建筑工程施工周期長、涉及一系列的行為主體的合約控制和成本控制、原材料管理等各個環(huán)節(jié)多,具體實施起來任務量特別大等諸多障礙,使用合理的審核方法以求最好的效果。如何既快又好的搞好工程造價的結算審核,結合本人在實踐工作中總結的一點心得,與眾分享。關鍵詞：工程造價工程預、結算審核方法1.引言工程造價的結算審核是合理確定工程造價的必要程序及重要手段。通過對結算進行全面、系統(tǒng)的檢查和復核，及時糾正所存在的錯誤和問題，使之更加合理地確定工程造價，達到有效地控制工程造價的目的，保證項目目標管理的實現(xiàn)。我們審核一個建設工程項目工程造價的結算，首要任務不是核對工程量，而是首先對所提供的結算資料的效力性進行審核；其次是建設工程合同及招標、投標文件中所涉及工程造價的條款與工程結算書中相應費用的一致性進行審核；第三步對結算書中所采用的取費依據(jù)的合法性審核；第四步對結算書中所套用的定額子目或借用清單的合理性審核；第五步對結算造價文件中所采用的材料價格合理性審核；第六步對各類簽證及變更部分的合法性審核；還需到現(xiàn)場實地踏勘，核對現(xiàn)場實際建造情況；對以上各項審核之后，最后才進行工程量的審核。2.工程結算資料的審核是工程結算造審核的重點對工程結算資料的效力性進行審核是工程造價審核的重要環(huán)節(jié)，也是有效控制工程造價、控制建設工程投資的必要工作，所以必須對預、結算資料的完整性、效力性以及資料的可追朔性進行審核。2.1工程結算資料的完整性沒有完整的建設工程結算資料，就無法準確的確定工程造價的建設投資，因此，在接受審核任務時一定要對建設工程結算資料進行逐一核對。如：在審核協(xié)信城1#、2#樓及幼兒園工程結算時，施工單位就故意不提供變更減少工程量部分和材料核價低價部分資料，導致工程結算造價的不真實。建設工程結算所需的資料主要由：《建設工程承包合同》及其附件；相關的《補充協(xié)議》；招、投標文件；簽章齊全的《施工圖》、《竣工圖》、《工程變更》、《技術洽商單》；與工程造價相關的《會議紀要》、往來函件以及承、發(fā)包雙方認可的其他有效文件。避免資料不齊全的有效手段就是對所提供的資料的編號、頁碼、時間的連續(xù)性進行核對；《竣工圖》與《施工圖》、《工程變更》、《技術洽商單》等資料的相關性進行核對。2.2工程結算資料的有效性工程結算資料的有效性主要審核法定效力性、時效性。審核工程結算資料的法定效力性主要審核參與本項目工程建設的各方主體授權人簽字、蓋章是否齊全。另外，審核工程結算資料的時效性應結合《建設工程承包合同》所約定的相關時效。如，在審核潼南縣柏梓衛(wèi)生院項目工程時，發(fā)現(xiàn)合同約定的索賠事件發(fā)生后28天內提出索賠，逾期不申報者視為此事件不增加費用。但施工單位在索賠事件發(fā)生后一年內均未提出，而是在結算時才提出，雖然有承、發(fā)包雙方及監(jiān)理公司授權人的簽字和蓋章，但早已超過時效。因此，經潼南縣財政所認定該索賠費不納入本項目工程的結算造價中，視為本次事件不增加費用。2.3工程結算資料的可追朔性工程結算資料的可追朔性也就是所有的資料都必須有它相應的證明材料，資料必須與現(xiàn)實實體相符合，而不是一個孤立的、相互矛盾的單體。如：在審核合川縣工業(yè)園區(qū)巴洲路道路時，發(fā)現(xiàn)部分擋墻及涵洞的收方資料與竣工資料中的《工程隱蔽驗收記錄》、《竣工圖》中的幾何尺寸、標高以及時間不相符合，也與現(xiàn)場踏勘實測幾何尺寸不相符合，雖然有承、發(fā)包雙方及監(jiān)理公司授權人的簽字和蓋章，但最終該部分收方資料不能作為結算依據(jù)，僅供參考，該部分工程量大于設計值時按設計值，小于設計值時，按現(xiàn)場踏勘實測的幾何尺寸、標高進行計算。3.建設工程承包合同文件的條款與結算書中相應費用的一致性在工程結算審核之前我們必須認真閱讀相關的招標文件、參建各方主體的合同以及投標報價文件，弄清承、發(fā)包方式、計價模式、合同價的調整方式以及特殊約定的條款，了解技術標準和設計要求以及業(yè)主的隱含需求，以及承包人在投標函中對發(fā)包人的承諾，才能有效的進行審核。建設工程承包合同文件所包含合同協(xié)議書、中標通知書、招標及投標文件、通用條款、專用條款技術標準及要求、圖紙和已標價的清單，都具有法律效益，如果結算書中與此相違背的內容都是無效的。所以建設工程承包合同文件的條款與結算書中相應費用的一致性審核是結算審核的重中之重。3.1協(xié)議書相關條款與工程結算造價內容的一致性在工程結算審核時，核對合同文件及各類協(xié)議書中所約定的計價方式、計價依據(jù)、計量方式、計量規(guī)則、工作內容以及特殊約定事項。一般審核合同文件及各類協(xié)議書的內容：(1)雙方一般權利和義務；(2)施工組織設計和工期；(3)質量與檢驗；(4)安全文明施工及施工措施項目的費用處理；(5)合同價款與支付方式；(6)材料設備供應；(7)工程變更的處理方式；(8)竣工驗收與結算的約定：(9)違約、索賠和爭議；(10)特殊約定事項。在政府投資項目中，特別要關注“施工措施項目的費用處理”，掌握哪些措施費用是包干使用，哪些措施費是可調價部分，此部分如何調價等約定。如，合川巴洲路道路工程的合同及招標文件約定土石方綜合單價包含渣場費、密閉運輸費以及交通管制等所有費用，但結算時施工單位上報了監(jiān)理和建設單位都簽字的渣場管理費，在結算審核時，只能按原綜合單價執(zhí)行。3.2招標文件和投標報價文件與工程結算造價工作內容的一致性有人認為，招標文件只是在簽訂合同之前才使用，實施過程中都是以承發(fā)包合同或補充協(xié)議執(zhí)行，為什么在結算時還要招標文件呢？眾所周知：投標價是投標人計算的完成招標文件所規(guī)定的全部工作內容所需一切費用。所以，在工程結算造價審核時一定要對照招、投標文件與工程結算造價內容相一致，有變化部分再核對相關的變更、技術洽商資料以及現(xiàn)場簽證資料。如，在銅罐驛長江提水工程結算審核時，我們發(fā)現(xiàn)，雖然招標文件和投標文件中均有一級泵防洪措施的方案及相關的費用，但由于當年長江汛期遲遲未來，長江洪水未給本項目工程造成損失，防洪措施也未實施。因此，該部分費用不能計入結算價中。在政府投資項目中，如果工程結算造價的工作內容不符合招標文件，也無相應的變更、技術洽商資料以及現(xiàn)場簽證資料，將視為工作內容增加，但費用不增加。3.3結算書造價內容與已標價工程量清單保持一致投標人所呈報的投標價就是向發(fā)包人發(fā)出邀約，發(fā)包人發(fā)出中標通知書后，表示對此報價的接受和認可，投標價就成為雙方的交易價。在一些項目工程中，施工單位為了獲得更多利潤，往往鉆合同的空子，而合同實施的現(xiàn)場管理人員對工程造價管理、合同管理知識上缺乏，經不起施工方的死纏爛打，就稀里糊涂地在一些簽證單上簽了字，導致結算時發(fā)生糾紛和爭議。為此，在結算審核時必須注意分部分項工程量清單的項目特征描述的內容是否與現(xiàn)場簽證單的工作內容相重復；已村價清單中措施費所包干的措施費用所包含的費用是否與結算價中重復出現(xiàn)；材料及設備暫估價的最終核定價與結算價是否重復等。4.結算書中取費依據(jù)的合法性取費應根據(jù)當?shù)毓こ淘靸r管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定，結合相關文件如合同、招投標文件等來確定取費費率。審核時應注意取費文件的時效性；執(zhí)行的取費表是否與工程性質相符；費率計算是否正確；價差調整的材料是否符合文件規(guī)定。如計算時的取費基礎是否正確，是以人工費為基礎還是以直接費為基礎。對于費率下浮或總價下浮的工程，在結算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。此外，還要審核計價依據(jù)的時效性和適應的范圍性以及采用取費依據(jù)與合同文件及各類協(xié)議保持一致性。5.結算書中所套用的定額子目或借用清單的合理性重慶市地區(qū)的工程造價管理是定額計價和清單計價兩種計價模式并存管理模式，存在政府指導價與市場競爭價，因此在結算審核中，必須掌握現(xiàn)行的各類定額的計量規(guī)則和計價的有關條款，也必須要掌握清單計量規(guī)則及計價規(guī)則。5.1結算書中所套用的定額子目工程造價定額具有科學性、權威性、法令性，任何人使用都必須嚴格執(zhí)行它的形式和內容、計算單位和計量標準，不能隨意提高和降低。在審核套用預算單價時要注意如下幾個問題：5.1.1定額子目單價的套用首先要注意采用的項目名稱和內容與設計圖紙標準是否要求相一致，如構件名稱、斷面形式、強度等級（混凝土標號、水泥砂漿比例）等。其次工程項目是否重復套用。如塊料面層下找平層；瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油；預制構件的鐵件；屬于建筑工程范疇的給排水設施。在采用綜合定額預算的項目中，這種現(xiàn)象尤其普遍，特別是項目工程與總包及分包都有聯(lián)系時，往往容易產生工程量的重復。另外定額主材價格套用是否合理，對有最高限價的材料的定額套用的規(guī)定等。如花崗石、大理石、木地板、外墻裝飾板等，主材價格未超過最高限價的，按定額規(guī)定，以預算價進入直接費，按實計補價差；主材價格超過最高限價的，則以最高限價進入直接費，按實計補價差。5.1.2.定額基價的換算除按上述要求外，還要弄清允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分？同時換算的方法是否準確？采用的系數(shù)是否正確？這些都將直接影響單價的準確性。5.1.3.定額子目的補充主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料預算價格、人工工日及機械臺班單價是否合理。5.2結算書中所借用清單的合理性在借用清單綜合單價時應當按以下原則進行：1、合同中已有適用于清單綜合單價，按合同已有的清單綜合單價計算合同價款；2、合同中只有類似于清單綜合單價，可以參照類似清單綜合單價計算合同價款；3、合同中沒有適用或類似于清單綜合單價，由承包人或發(fā)包人提出適當?shù)那鍐尉C合單價，經對方確認后執(zhí)行。如雙方不能達成一致的，雙方可提請工程所在地工程造價管理機構進行咨詢或按合同約定的爭議或糾紛解決程序辦理。政府投資工程項目一經公開招標，招標人和中標人應當自中標通知書發(fā)出之日起三十日內，按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質性內容的其他協(xié)議。因而工程量清單所列項目價格無論市場行情如何變化，價格均不得調整。但在基層，受人為因素影響，價格變化情況在少數(shù)項目中依然存在，價格變化主要表現(xiàn)在施工單位低價中標排擠出競爭對手后，采取軟硬兼施手段向發(fā)包人“磨價”，如停工、拖延工期、賄賂等。我在對含（谷）青（木關）路道路改建工程項目審計時就發(fā)現(xiàn)，該投標報價及招標文件工程量清單的項目特征描述中約定“投標人自行考慮開挖方式及余土外運的一切費用，中標后土石方的綜合單價不得以任何理由調整”。但發(fā)包方以外運余渣需增加交通管制費及道路清理費為由為施工方價外加價3.98元/M3。價格審計除此外，還要特別關注合同外增加工程價格結算情況，看是否與招標文件相符。6.結算書中材料價格的合理性建設工程材料費用一般占總造的45%~60%，所以審核材料價格的合理性是決定工程造價審核的重中之重。在審核材料價格時應當關注兩個方面：一方面是根據(jù)招標文件、投標文件以及相關的合同文件規(guī)定，核定哪些材料價格需要調整；另一方面是根據(jù)市場價格、行業(yè)信息以及政府文件，核實所調整后的材料價格是否合理。6.1所需調整價格的材料在一些政府投資工程項目中，施工單位采取超低價中標排擠出競爭對手后，在施工過程中向招標人提出材料價偏低要求調價；或更改招標文件中約定的材料品牌、廠家等都不能作為結算依據(jù)的。如，在奉（節(jié)）恩（施）路道路工程中，招標文件和投標文件約定橋梁的預應力鋼絞線均為上海申花牌，而南通三建在實施過程中所采用的卻是河南恒星牌預應力鋼絞線，雖然進場報驗資料、監(jiān)理抽檢資料均符合設計及規(guī)范要求，但兩個品牌的價格相差較大，為此，在結算審核中，要求承、發(fā)包雙方重新核定材料價格，重新核定清單綜合單價。6.2核定的材料價格的合理性主要是根據(jù)市場價格、行業(yè)信息以及政府文件，核實所調整后的材料價格是否合理，如，潼南縣太和中學教學樓工程的材料核價單中承、發(fā)包雙方核定的抹灰墻面抗裂鋼絲網單價為35元/m2,超過施工期間市場價和行業(yè)信息價8倍，因此，要求重新核定該單價。7.對各類索賠、簽證及變更部分的合法性審核現(xiàn)場簽證是指業(yè)主與承包商根據(jù)承包合同約定，就工程施工過程中涉及合同價(標底價、工程量清單)之外的實施額外施工內容所作的簽認證明，不包含在施工合同的價款，具有臨時性和無規(guī)律性等特點，涉及面廣，如設計變更、隱蔽工程、材料代用、施工條件變化等，它是影響工程造價的關鍵因素之一。7.1各類簽證部分的合法性在審核現(xiàn)場簽證時，首先要分清簽證的原因是否符合招標文件、承包合同所約定的相關事項。需現(xiàn)場簽證的主要原因：(1)招投標所采用的設計文件、招標說明不夠詳盡；(2)不可抗拒的損失，如地質條件發(fā)生實質性變化，異常惡劣的天氣；(3)不可預見的地下障礙物拆除、恢復；(4)建設工程承包合同及招標文件未約定的措施性工程。在簽證過程中還必須符合以下原則,否則不予采信：(1)用量價分離的原則。工程量簽證要盡可能做到詳細。凡明確計算工程量的內容，只能簽工程量數(shù)量。(2)實事求是的原則。首先未經核實不能盲目簽證，內容要與實際相符。若無法計算工程量的內容，可只簽所發(fā)生的人工工日或機械臺班數(shù)量，但應實際發(fā)生多少簽多少，不得將其他因素考慮進去以增大數(shù)量進行補償。(3)現(xiàn)場跟蹤原則。在費用發(fā)生前、后，現(xiàn)場監(jiān)理人員以及造價審核人員均要共同核實。(4)廢料回收原則。因現(xiàn)場簽證中許多是障礙物拆除和措施性工程。所以，凡是拆除和措施工程中發(fā)生的材料或設備需要回收的(不回收的需注明)，應簽明回收的數(shù)量及殘值。(5)及時處理原則。因建設工程周期性長，待到工程結算時間太長，避免只靠回憶來進行簽證，應該在變更發(fā)生之際及時處理。(6)不得重復原則?，F(xiàn)場簽證內容是否與合同約定內容重復，避免無效簽證的發(fā)生。(7)計費方式原則。計費方式“有約定按約定，無約定按規(guī)定”的原則進行。(8)堅持有據(jù)可查的原則。以證據(jù)為準、真實合法，做到有事實依據(jù)支持，例如采取現(xiàn)場拍照留底等方式。7.2各類變更部分的合法性工程變更價款一般是由設計變更（占主導地位）、施工條件變更、進度計劃變更、工程項目的變更以及為完善使用功能提出的新增（減）項目而引起的價款變化。工程變更需要調價的有以下兩種情況：第一種情況：①如果此項工作實際測量的工程量比工程量表或其他報表中規(guī)定的工程量的變動大于10%；②工程量的變化與該項工作規(guī)定的費率的乘積超過了中標的合同金額的0.01%；③此工程量的變化直接造成該項工作單位成本的變動超過1%；④此項工作不是合同中規(guī)定的“固定費率項目”。第二種情況：①此工作是根據(jù)變更與調整的指示進行的；②合同沒有規(guī)定此項工作的費率或價格；③由于該項工作與合同中的任何工作沒有類似的性質或不在類似的條件下進行，故沒有一個規(guī)定的費率或價格適用。每種新的費率或價格應考慮以上描述的有關事項對合同中相關費率或價格加以合理調整后得出。如果沒有相關的費率或價格可供推算新的費率或價格，應根據(jù)實施該工作的合理成本和合理利潤，并考慮其他相關事項后得出。工程師應在商定或確定適宜費率或價格前，確定用于期中付款證書的臨時費率或價格。不管哪一種變更，經發(fā)包人同意，監(jiān)理人或承包人提出的必須經發(fā)包人同意，監(jiān)理人再變更程序向承包人作出變更指示，承包人應遵照執(zhí)行。沒有監(jiān)理人的變更指示，承包人不得擅自變更。7.3各類索賠部分的合法性建設工程索賠通常是指在工程合同履行過程中，合同當事人一方因對方不履行或未能正確履行合同或者由于其他非自身因素而受到經濟損失或權利損害，通過合同規(guī)定的程序向對方提出經濟或時間補償要求的行為。建設工程索賠成立必須符合以下要素，否則不予采信。(1)索賠事件給索賠人造成的損失是客觀存在的。(2)索賠事件所產生的費用及工期延誤不是索賠人所承擔的風險范圍，也不是索賠人應當承擔的義務。(3)索賠事件發(fā)生后，索賠人采取了防止事態(tài)擴大和減少損失的措施，并在約定的索賠時效期內按約定的程序、約定的格式向相對人提出索賠意向和索賠報告。(4)索賠意向和索賠報告的程序及索賠費用的計算符合合同約定及相關法律、法規(guī)規(guī)定。(5)索賠意向和索賠報告所提出的訴求得到雙方的認可。8.現(xiàn)場實體與結算造價內容的一致性在現(xiàn)場踏勘時，要審核現(xiàn)場實施情況是否與招標文件、承發(fā)包合同所約定的工作內容相符，如果未按約定工作內容實施，投標文件的費用也應當扣除未實施部分的費用。如合川市某市政建設項目招標文件中規(guī)定了該項目工程為固定總價承包模式，并約定需建一條約500米的進場道路的費用考慮進報價中。中標后，承包人還未進場時，鄰近地塊的五洲龍汽車制造廠也為了提前投產，完成該進場道路并向園區(qū)申報了所有費用。為此，施工單位未按約定工作內容實施，扣除了進場道路的所有費用。如果工程項目實施過程中改變了招標文件中約定的工作內容時，合同價也應當發(fā)生改變。如巫山大昌污水處理廠招標文件約定該項目工程為固定總價承包模式，發(fā)包人所提供的棄渣場運距為8公里，但實施過程中，業(yè)主提供的棄渣場的運距只有1.2公里。因此，雖然合同約定為總價承包，但土石方的運輸費用也相應減少。在項目工程實施過程中未按投標文件的施工組織方案實施，發(fā)生費用變化，結算時工程造價也應當改變。如，在銅罐驛長江提水工程結算審核時，發(fā)現(xiàn)投標文件中的施組方案和投標報價中，泵體的大體積混凝土降溫措施是按筒體內部用0oC冰水混合物通過預埋散熱管降溫，筒體外部用草袋包固體冰塊緊貼混凝土降溫的方式編制。但施工過程中的實施性的施組方案是用潛水泵抽長江的4oC江心水通過筒體內部預埋管道降低筒體內部的水化熱，筒體外部也是用4oC江心水噴淋降溫防止筒體開裂。這兩種施工方案所需的費用相差巨大，最后按實施性施工組織方案計算所發(fā)生的費用。9.工程量的審核各地政投資工程項目陡然增多，且規(guī)模呈逐年上升趨勢。工程量的審計是審計工作面臨的熱點及難點問題，如何克服審計工作及審計人員力量不足矛盾是審計人員競相探索的課題。工程量的審計是建設投資效益審計主要組成部分，找準審計切入點，掌握正確的審計方法可取得事半功倍審計效果。下面結合我市審計實踐談談審計人員在造價審計中應重點關注的幾個方面：9.1審核工程量的增減變動及真實性、合法性核實工程量是造價工作的重中之重。在工程量上作弊是造價審計中最普遍最常見的問題。主要表現(xiàn)在幾個方面：一是幾方串通，搞虛假簽證，憑空套取國家建設資金，我在市政工程審計中就發(fā)現(xiàn)多起建設、監(jiān)理方管理人員對未建設項目進行簽證或多簽工程量，幫助施工方騙取建設資金問題，其中一筆就達十多萬元。二是多計重計工程量，主要表現(xiàn)在施工方預決算編制人員有意無意多計算重復計算工程量，瞞天過海。三是偷工減料。不按設計要求及招標要求質量建設，粗質濫造，偷工減料，如鋼筋、水泥配比達不到標準，墊層、混凝土厚度不夠等等。對這一問題審計，我們除了采用實測核定常見的審計辦法